Universidade Potiguar Ps Graduao em Contabilidade e Planejamento Tributrio Disciplina:Planejamento Tributrio Docente: Willo Marques Discente: Nicacio Alexandre Filgueira

a da Silva ATIVIDADE AVALIATIVA DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Descrever as caractersticas tributrias de uma empresa de determinado segmento. Ramo de atuao da empresa: ATACADISTA DE CIGARROS Entende-se por Atacadistas de Cigarros= Empresa comercial que compra do Fabricante Vendedor de cigarros e revende aos Comerciantes Varejistas. (Revendedor de cigarros a outros estabelecimentos comerciais) Caractersticas Tributrias da empresa: De acordo com o art. 17, inciso X da Lei Complementar n. 123, de 2006, fica vedado opo das empresas do ramo de comrcio atacadista de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes. CNAE IMPEDITIVO 4636-2/02 DESCRIO DA ATIVIDADE Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos

O Fabricante Vendedor, os Distribuidores Atacadistas e os Comerciantes Varejistas, sero tributados pelo LUCRO REAL ou LUCRO PRESUMIDO, conforme o enquadramento da empresa. O regime de tributao analisado em questo ser referente ao Lucro Real. Contribuinte: Para apurao do imposto de renda e contribuio social pelo lucro rela entende-se por contribuinte as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas. Nos casos dos tributos como ICMS, IPI, PIS/Pasep e COFINS o contribuinte se configura como o fabricantes e importadores de cigarros pois estes tributos obedecem o princpio da substituio tributria. Nos casos dos tributos como IRPJ e CSLL os contribuintes so as pessoas que auferem lucro com a venda deste aos consumidores finais. Tributos incidentes: Os Distribuidores Atacadistas e os Comerciantes Varejistas, no sero tributados em suas vendas pelo ICMS, IPI, PIS e COFINS.

PIS/Pasep e COFINS - Os fabricantes e importadores de cigarros pagam as contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) como contribuintes e como substitutos tributrios dos comerciantes atacadistas e varejistas, de acordo com o disposto no art. 5 da Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, art. 3 da Lei Complementar n 70, de 1991, art. 53 da Lei n 9.532, de 1997, art. 29 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 62 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, e art. 5 da Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, calculados da seguinte forma:
Vigncia At 28/02/2006 PIS/Pasep (R$) Cofins (R$)

0,65% * 1,38 * Preo de venda a varejo 3% * 1,18 * Preo de venda a varejo (R$) (R$)

De 01/03/2006 0,65% * 1,98 * Preo de venda a varejo 3% * 1,69 * Preo de venda a varejo a 30/06/2009 (R$) (R$) A partir de 0,65% * 3,42 * Preo de venda a varejo 3% * 2,9169 * Preo de venda a varejo 01/07/2009 (R$) (R$)

Os comerciantes atacadistas de cigarros passaram a fazer parte da cadeia em que se opera a substituio tributria, desde 1 de maio de 2004 (art. 29 da Lei n 10.865 de 2004). Desta forma, tambm os comerciantes atacadistas passaram a excluir da base de clculo das contribuies do PIS/PASEP e da COFINS as receitas da revenda de cigarros, desde que o importador ou fabricante de cigarros efetue a substituio tributria. IPI A partir de 1 de maio de 2009 os valores de IPI correspondente s classes de enquadramento respectivas foram alterados pelo art. 5 do Decreto n 6.809, de 30 de maro de 2009. Alm disso, o art. 9 da Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009, estabeleceu que para fins de incidncia do IPI sobre os cigarros, de fabricao nacional ou importados, no se aplicam, relativamente aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas, as regras de equiparao a industrial constantes da legislao do imposto, devendo, portanto, ser pago na sada do estabelecimento industrial. ICMS De acordo com a legislao de ICMS do Rio Grande do Norte fica atribuda ao estabelecimento industrial fabricante e ao estabelecimento importador a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas subsequentes sadas, o artigo 904 versa sobre a reteno e recolhimento enquanto o 905 fala sobre a base de clculo para fins de substituio tributria, como vemos abaixo: Art. 904. Nas operaes internas, interestaduais e de importaes com cigarro, charuto, cigarrilha e fumo desfiado, migado, picado ou em p, classificados na posio 2402 e no cdigo 2403.10.0100 NBM/SH, fica atribuda ao estabelecimento industrial fabricante e ao estabelecimento importador a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas subsequentes sadas.

Pargrafo nico. O regime de que trata este artigo aplica-se tambm s operaes que destinem as mercadorias ao Municpio de Manaus e s reas de Livre Comrcio. Art. 905. A base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, : I- na sada do produto com o preo mximo de venda a consumidor fixado pelo fabricante, o respectivo preo; II- na falta do preo de que trata o inciso I, a obtida tomando-se por base o preo praticado pelo substituto, includos o IPI, frete, carreto e as demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao, sobre esse total, do percentual de 50% (cinqenta por cento). IRPJ e CSLL So calculados a partir do lucro auferido pelas empresas depois das adies compensaes e excluses permitidas por lei Fato Gerador: O fato gerador consiste numa situao definida em lei que enseja a cobrana de tributo. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador do imposto uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, ou seja, no possui carter contraprestacional. Para a atividade em questo temos a seguinte situao: FATO GERADOR Na sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Observao que na ICMS, IPI, PIS e COFINS atividade em questo o fato gerador existiu anteriormente j que nesse caso ocorre a substituio tributria IRPJ e CSLL Auferio de renda Alquotas: TRIBUTOS ICMS IRPJ PIS COFINS IPI CSLL TRIBUTOS

ALQUOTAS (%) 17 15 1,65 7,6 300 9