1. NIA 240.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.

Fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia. Mala aplicacin de polticas contables.

Error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como: Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. Omisin o mala interpretacin de hechos. Mala aplicacin de polticas contables.

Responsabilidades respecto al Fraude De la Administracin La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de

sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error1.

Del Auditor El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento2.

Al planear la auditora el auditor debe evaluar el riesgo que el fraude y/o error puedan causar en los estados financieros, mediante las representaciones errneas de importancia relativa. Esto tambin implica averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto.

Procedimientos Cuando hay indicacin de que puede existir Fraude o Error Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados.

El grado de los procedimientos modificados o adicionales, depende del juicio del auditor respecto de: Los tipos de fraude y error indicados. La probabilidad de su ocurrencia. La probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros.

NIA 200-299 Responsabilidades NIA 240 Fraude y Error

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos.

Retiro del trabajo El auditor puede concluir en el retiro del trabajo, cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros.

Segn lo establece el Cdigo de Etica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento.

Reporte de fraude y error A la Administracin El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: El auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto sobre los estados financieros no sera de importancia relativa. Realmente encuentra que existe fraude o error importante.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los E.F. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.

Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor

debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora.

Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades Reguladoras y Ejecutoras El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte.

En ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia, por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros.

Consideracin del Auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. De acuerdo con las NIAs 200-299, el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos. As tambin se puede

requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos.

Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora.

2. NIA 250. CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Referencia tcnica NIA 250 Proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar

sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. El trmino "incumplimiento" segn la NIA 250 se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas. Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones

ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se cumplan de acuerdo con las leyes y reglamentos. La

responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin Polticas y procedimientos: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene

que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas. En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden suplementar se asignando responsabilidades apropiadas a: Una funcin de auditora interna. Un comit de auditora. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. An cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones.. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de desconfianza profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al

auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos

Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto esencial sobre las operaciones de la entidad. Es decir, la falta con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto fuerte. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y

procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:

 Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos. El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las razones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidas y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse. El auditor debe estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza

del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La

documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no facilita informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debe considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera

la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de Incumplimiento A la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para

asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin

adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento Abajo se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos: Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o

castigos.. Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno.. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios.. Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia Comentarios en los medios noticiosos.

3. NIA 260. COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 260. " INTRODUCCIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer Normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad. por ejemplo. Dependencias reglamentado ras o supervisoras externas.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Para los fines de esta NIA, gobierno corporativo es el trmino usado para describir el papel de las personas a quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una entidad. Los encarnados del mando ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo cuando desempea dichas funciones. Para fines de esta NIA, asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo son aqullos que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y, relevantes para los encargados del mando para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de auditora e inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora. No se requiere del auditor, en una auditora conforme a NIA, disear procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando. PERSONAS RELEVANTES El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo de! gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditora e inters del gobierno corporativo. Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes, tales como un consejo de supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a informacin financiera. Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas encargadas del mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditora de inters del mando. El auditor usa el juicio para determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos de auditora de inters del mando. Tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las circunstancias del trabajo y cualquier legislacin relevante. El auditor tambin considera las responsabilidades legales de dichas personas.

Por ejemplo, en entidades con consejos de supervisin o con comits de auditora, las personas relevantes pueden ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario ha establecido un comit de auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el comit de auditora, o con todo el consejo, dependiendo de la importancia de los asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est bien definida, o los encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo. Algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno. .LA CARTA COMPROMISO PUEDE TAMBIN: . Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo; . Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas comunicaciones; . Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters del gobierno corporativo que se ha convenido que deben comunicarse. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin de trabajo constructiva entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo. Esta relacin se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de independencia y objetividad profesional. El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de l. Ordinariamente estos asuntos incluyen: . El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales. . La seleccin de, o cambios en. Polticas y prcticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad. . El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean revelados en los estados financieros. . Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad. . Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha;

CONFIDENCIALIDAD

Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal. LEYES Y REGLAMENTOS Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de l. Fecha de vigencia Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o despus del 15 de diciembre de 2004.

4. NIA 265. COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD

LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 265

OBJETIVO

El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la auditora y que, a juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.

DEFINICIONES

Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen a continuacin:

a) Deficiencia en el control interno.

Existe cuando: I. Un control se disea, implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; o II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros oportunamente;

b) Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, a juicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la atencin de los encargados del gobierno corporativo.

La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de representacin errnea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa que el auditor dar una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que comunicar las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria. El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administracin, el cual se encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y competencia de la administracin, el auditor deber dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo. COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS: El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las

deficiencias, deber comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin de la entidad, incluyendo una descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin tendr una forma y contenido que establecer el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas o requisitos legales especficos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administracin implemente una accin correctiva. RECOMENDACIONES A LA HORA DE EMITIR CARTAS DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO AL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de Administracin y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organizacin y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio. La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusin general sobre el informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo que dichas oportunidades representan para la organizacin, las recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de mejora y los planes de accin.

La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prcticas La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc. Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.

La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender Buena redaccin y buena ortografa Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por reas El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administracin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situacin que deber ser informada a la alta gerencia.