Activos Diferidos Los diferidos representan costos o gastos por pagar que no se cargan en el perodo en el cual se efecta el desembolso

sino que se pospone para cargarse en perodos futuros, aplicando el principio contable de la asociacin de ingresos y gastos. Representan tambin bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera recibir beneficios en perodos futuros. Los activos diferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo de su realizacin: los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos. Gastos pagados por anticipado Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que corresponden a varios perodos futuros. En este grupo se encuentran por ejemplo, los siguientes: Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones financieras descontados por anticipado, arrendamientos, contratos de mantenimiento y dems desembolsos sobre los cuales se recibirn bienes o servicios en el futuro. Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por anticipado, por el ente econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben amortizarse durante el perodo en que se reciben los servicios. La compaa Los Garroberos S.A. adquiere el 15 de mayo del 2013 pliza de seguros contra incendio por un ao para su local, por valor de 1.800.000. El registro contable ser el siguiente: Fecha 15 DE MAYO Cdigo Cuenta Seguros pagados por anticipado Bancos Dbito 1.800.000 Crdito 1.800.000

El registro debe causarse para cada uno de los doce meses la parte correspondiente y no afectar el resultado del mes, en este caso de enero con la totalidad del desembolso. La disminucin de esta cuenta se hace mediante la amortizacin, o causacin del gasto por el servicio prestado en cada perodo y afecta el resultado del ejercicio. En este caso, la pliza tiene un valor de $1.800.000, que dividido en 12 meses da un valor mensual de 150.000 como cuota de amortizacin o 3.000 por da.

Si la pliza fue adquirida el 15 de enero, al cierre del 31 de enero deben causarse los resultados de este mes amortizando el valor correspondiente a esos 15 das en los cuales se estuvo recibiendo el servicio. 1.800.000 360 Su registro contable sera el siguiente: Fecha Cdigo Cuenta 31 MAYO 516515170520 Gastos amortizacin seguros Seguros pagados por anticipado Dbito 75.000 Crdito = $5.600 por 15 das transcurridos = $75.000

75.000

Para el siguiente mes de febrero, la amortizacin ser de un mes completo. Su clculo entonces ser: $1,800.000 = $5.000 x 30 = $150.000 360 El registro contable ser el siguiente: Fecha Feb. 28 Cdigo Cuenta 516515170520 Gastos amortizacinsegurosSeguros pagados por anticipado Dbito 150.000 Crdito 150.000

Otro rubro de mayor aplicacin es el de los intereses sobre obligaciones financieras pagadas por anticipado. La Perla Ltda. Adquiere el 1 de febrero del ao 04, un prstamo del Banco Latino por valor de $10.000.000 con un plazo de un ao, cuotas trimestrales, con intereses del 28% anual, pagaderos trimestre anticipado. El clculo de los intereses que el banco descontar por el primer trimestre en forma anticipada lo har con la frmula de inters simple as: Inters = capital x tiempo x tasa de inters 360 das

Donde: Capital = $10.000.000 Tasa de inters =28% anual Tiempo = 90 das Entonces se tiene: $10.000.000 x 28% x 90 = $700.000 360 Su registro contable ser el siguiente: Fecha Feb. 1 Cdigo Cuenta Dbito 111005170505210510 BancosIntereses pagados por 9.300.000 anticipadoObligaciones bancarias 700.000 Crdito 10.000.000

El valor de $700.000 de inters corresponde al perodo de febrero 1 al 30 de abril; por tanto, deben causarse los resultados con ese valor en los prximos tres meses as: El valor a causar durante el mes de febrero ser el siguiente: $7000.000 = $7.777 x 30 das = 233.333. 90 Su registro ser el siguiente: Fecha Feb. 28 Cdigo Cuenta 530520170505 Gastos-amortizacin de inters bancarioIntereses pagados por anticipado Dbito 233.333 Crdito 233.000

Cargos diferidos

En este grupo pueden considerarse conceptos como: Gastos de organizacin y preoperativos, estudios y proyectos, papelera y tiles de oficina, programas o software de computador, mejoras en propiedades ajenas, propaganda y publicidad, etctera. Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organizacin, construccin y desarrollo. a- Gastos preoperativos Son aquellas erogaciones o gastos que se producen en las empresas antes de comenzar a desarrollar operaciones que generan ingresos, como contratacin de personal, estudios de mercado, organizacin en sus aspectos administrativos, etctera. Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial de acuerdo con las etapas de desarrollo de la empresa Por lo general, se amortizan en un plazo de hasta cinco aos. EJEMPLO. La Perla Ltda. Invirti en su etapa preoperativa del primer ao, por concepto de gastos de personal, desarrollo de procesos administrativos, implementacin de procesos comerciales, un total de $15.650. En enero de 2xxx, $ 2.650.000; en marzo/2xxx, $ 5.000.000 y en mayo/2xxx, $ 8.000.000. Por decisin de la administracin, estos gastos se amortizaran en cinco aos. El registro contable de los desembolsos sern los siguientes: Fecha Cdigo Cuenta Feb/2xxx 1710171004111005 Cargos diferidosGastos preoperativosBancos Dbito 2.650.000 Crdito 2.650.000

Fecha Mar2xxx

Cdigo Cuenta 171004111005 Cargos diferidosGastos preoperativosBancos Fecha Cdigo Cuenta May/2xxx 171004111005 Cargos diferentesGastos preoperativosBancos

Dbito 5.000.000 Dbito 8.000.000

Crdito 5.000.000 Crdito 8.000.000

Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta ser $ 15.650.000.

La amortizacin de estos gastos por decisin administrativa se har en cinco aos. El clculo de la amortizacin ser: Valor del gasto Numero de aos .= $ 15.650.000 . = $ 3.130.000 por ao 5

Esto quiere decir, que el gasto por concepto de preoperetivos por cada ao ser $ 3.130.000. El registro contable ser el siguiente: Fecha Dic. 31 Cdigo Cuenta Dbito 516515171004 Gastos Amortizacin de gastos 3.130.000 preoperativos.Cargos diferidos GastosPreoperativos Crdito 3.130.000

b. Mejoras a propiedades ajenas: Esta cuenta todos los gastos efectuados en el acondicionamiento, de acuerdo con las

necesidades de los bienes arrendados como edificios, locales, terrenos, etctera. Es normal que este tipo de erogaciones se presente, y la base para su amortizacin esta por el nmero de aos de duracin del contrato o el numero de aos de vida til de las mejoras, la que sea mas corta. Durante el ao 01. la compaa ABC Ltda. Tom en arrendamiento por dos aos un local comercial. Para empezar a funcionar fue necesario hacer algunas modificaciones y adaptaciones as: Junio/01: elaboracin de mdulos para oficinas por valor de $4.800.000. Julo/01: instalaciones elctricas y telefnicas por valor de $!.800.000. Julo/01: pintura general del local por valor de $1.500.000. Los registros contables sern los siguientes: Elaboracin de mdulos para las oficinas: Fecha Jun. 01 Cdigo Cuentas 171024111005 Cargos diferidos- Mejoras en Dbito 4.800.000 Crdito 4.800.000

propiedad ajenaBancos moneda Nacional Instalaciones elctricas y telefnicas: Fecha Jul. 01 Cdigo Cuentas Dbito 171024111005 Cargos diferidos mejoras en 1.800.000 propiedad ajenaBancos moneda nacional Crdito 1.800.000

Valor pintura del local: Fecha Jul. 01 Cdigo 171024 Cuenta Cargos diferidos mejoras en propiedad ajena Dbito 1.500.000 Crdito 1.500.000

Para el clculo de la amortizacin debe tomarse en consideracin el tiempo de duracin del contrato que en este caso es de dos aos . Valor de la amortizacin: Valor del gasto = Numero aos El registro contable ser el siguiente: Fecha Di. 31 Cdigo Cuenta 516515171024 Gastos amortizacin mejoras en propiedad ajena- Cargos diferidosMejoras en propiedad ajena. Dbito 4.050.000 Crdito 4.050.000 $8.100.000 = 2 $4.50.000

c- Gastos de publicidad y mercadeo La, publicidad, generalmente, est dirigida a la obtencin de ingresos en forma inmediata, pero tambin puede darse con antelacin al lanzamiento de un nuevo producto al mercado. Determinar el efecto de una campaa publicitaria en el tiempo inmediato y futuro es casi imposible; por tanto, su amortizacin deber hacerse en un tiempo prudencial sin exceder perodos. Ejemplo:

La Compaa Moderna S.A. efecta pagos por concepto de publicidad y mercadeo as: Febrero 20/01: paga a Publicidad Siglo XX los avisos en prensa por valor de $1.350.000. Febrero 25/01: paga la elaboracin de un estudio de mercado para sus productos por valor de $4.600.000 Marzo 10/01: paga la suma de $15.000.000 por publicidad en televisin. Marzo 15/01: paga por publicidad en radio la suma de $3.000.000. Los registros contables sern los siguientes: Valor de los avisos de prensa Fecha Feb. 20 Cdigo Cuenta 171044111005 Cargos diferidos- propaganda y publicidadBancos Moneda nacional Dbito 1.350.000 Crdito 1.350.000

Valor del estudio de mercados Fecha Feb. 25 Cdigo Cuenta 171044111005 Cargos diferidos propaganda y publicidadBancos moneda Nacional Dbito 4.600.000 Crdito 4.600.000

Valor de la publicidad en televisin: Fecha Mar. 10 Cdigo Cuenta 171044111005 Cargos diferidos propaganda y publicidadBancos moneda Nacional Dbito 15.000.000 Crdito 15.000.000

Valor de la publicidad en radio: Fecha Mar. 15 Cdigo Cuenta 171044111005 Cargos diferidos propaganda y publicidadBancos moneda Nacional Dbito 3.000.000 Crdito 3.000.000

El saldo al cierre del mes de marzo del ao 01 es $23,950.000.

Considerando el efecto y duracin de estos gastos, la poltica de la empresa es diferirlos durante los aos 01y02. Se tendr entonces el siguiente clculo: Valor del diferido: $23.950.000. Amortizacin = $23.950.000 = $1.197.500 por mes 20 Para el ao 01, el clculo de la amortizacin ser el siguiente: $1.197.500 x 8 meses =$9.580.000 Su registro contable ser el siguiente: Fecha Dic. 31 Cdigo Cuenta Dbito 516515171044 Gastos operacionales 9.580.000 propaganda y publicidadCargos diferidos- propaganda y publicidad Crdito 9.500.000

d- Programas de computador Esta cuenta representa, el valor de la inversin realizada en la adquisicin o desarrollo de programas administrativos, financieros, contables o comerciales para ser utilizados en la empresa. Ejemplo La Compaa Comercializadora Ltda. Adquiere para el funcionamiento administrativo, contable y comercial de la empresa, varios programas as: Enero 25/01: adquiere licencias de sistemas operativos para varios usuarios por valor de $5.400.000. Enero 30/01: adquiere software administrativo que le permitir administrar los procesos de facturacin, inventarios, cuentas por cobrar, contabilidad, estadsticas, etctera. Por valor de $18.000.000. Los registros contables sern los siguientes: Adquisicin de licencias:

Fecha ENE. 25

Cdigo Cuenta 171016111005 Cargos diferidos- programas de computadorBancos

Dbito 5.400.000

Crdito 5.400.000

Compra de software: Fecha ENE. 30 Cdigo Cuenta 171016111005 Cargos diferidos- programas de computadorBancos Dbito 18.000.000 Crdito 18.000.000

El saldo de la cuenta al final es $23.000.000. Por ser un cargo diferido, este valor debe amortizarse, como se anot, en un tiempo mximo de tres aos, dependiendo de la vigencia de la aplicacin de esos procesos. En este caso va a diferirse el activo en un tiempo de dos aos. Clculo de la amortizacin: Valor del software: $23.400.000 Nmero de aos: dos Cuota de amortizacin = Costo del activo = $23.400.000 = $11.700.000 por ao No. De aos La amortizacin por el ao 01 ser la siguiente: Valor amortizacin anual: $11.700.000/12 meses = $975.000. Meses transcurridos en 2.000 = 11. Valor de la amortizacin por 2001 = 975.000x 11 = $10.725.000. El registro contable ser el siguiente: Fecha Dic. 31 Cdigo Cuenta Dbito 516515171016 Gastos operacionales- programas 10.725.000 de computadorProgramas de computador Crdito 10.725.000 2

ACTIVIDAD El 1 de enero, Sabana Bonita R,L. Invirti en su etapa preoperativa, por concepto de estudios de factibilidad de un proyecto 32.500.000. Por decisin de la administracin estos gastos se amortizaran en cinco aos. Realizar las transacciones de registro preoperativos y su amortizacin. Alfa Ltda., adquiere el 1 julio los derechos, de explotacin de una marca, por un tiempo de cinco aos `por valor de $100.000.000. El 02 de julio pag por honorarios para su registro la suma de $2.250.000. Realizar el registro de las transacciones y su amortizacin. - El 01 de marzo, Salitral S,A adquiere licencias de sistemas para su proceso de inventario por valor de 5.000.000 que se difiere en trmino de dos aos. Realizar el registro de las transacciones y su amortizacin.
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F.- La Ecuacin Contable

Todos los registros contables se basan en una ecuacin matemtica, tambin denomina ecuacin patrimonial que representa la posicin financiera del negocio o ente econmico. En el lado izquierdo de la ecuacin figuran todos los recursos o propiedades que posee la empresa para el desarrollo de su objeto social y en el lado derecho, la participacin de los proveedores, acreedores y los propietarios del negocio. Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los derechos de los dueos y los terceros. La ecuacin contable se expresa de la siguiente manera.

Activo Patrimonio +

= A PT =

Pasivo P

EJEMPLO: Supngase que Carlos lvarez y Pedro Ruiz deciden establecer una pequea empresa de confecciones y aporta los siguientes recursos: Efectivo $ 800.000

Inventario de telas Maquina de cocer Equipo de oficina Prstamo bancario

1.500.000 2.300.000 400.000 800.000

De acuerdo con la informacin de la empresa se clasifican las cuentas en activos y pasivos para hallar el patrimonio. Efectivo Inventario de telas Maquina de cocer Equipo de oficina Prstamo bancario A1 + A2 + A3 + A4 = P1 + PT 5.000.000 Solucin Activos 5.000.000 1.200.00 MODIFICACION EN LA ECUACION CONTABLE La ecuacin puede variar de acuerdo con los aumentos o disminuciones del Activo, Pasivo o Patrimonio. Al cambiar un activo por otro activo, el patrimonio permanece ilegal. El 15 de abril compra al contado mueble por $ 500.000 y cancela con cheque. Pasivos 800.000 = = Patrimonio 4.200.000 = PT = 800.000 + PT $ 800.000 1.500.000 2.300.000 400.000 800.000

Activo Bancos

Pasivo 2.500.000 0

Patrimonio Aporte social 3.000.000

Equipos de oficina 500.000 Total inactivo 3.000.000 Total patrimonio 3.000.000

Al aumentar el activo y el pasivo por igual valor, el patrimonio no sufre variacin. El 20 de abril compra un terreno a crdito $ 5.000.000

Activo Bancos 2.500.000 Equipos de oficina 500.000 Terreno 5.000.000 Total activo 8.000.000

Pasivo $5.000.000

Patrimonio Aporte social 3.000.000 Total patrimonio 3.000.000

Total pasivo

$5.000.000

Total pasivo + PT 8.000.000

Al disminuir y el pasivo por el mismo valor, el patrimonio permanece invariable. El 23 de abril paga con un cheque $500.000 a la deuda del terreno. El patrimonio no vara.

Activo Bancos 2.000.000 Equipos de oficina 500.000 Terreno 5.000.000 Total activo 7.500.000

Pasivo $4.500.000

Patrimonio Aporte social 3.000.000

Total pasivo

$4.500.000

Total pasivo + PT 3.000.000

ACTIVIDAD DE APROPIACION 1. Investigue la variacin en el patrimonio, es decir una disminucin o un aumento. 2. representante cada una de las modificaciones de la ecuacin contable de acuerdo a los siguientes ejercicios. Enero 8: Constitucin de la sociedad con dos socios aportando cada uno $1.000.000 en efectivo. Enero 9: Se abre a nombre de la compaa una cuenta corriente en el banco de Colombia con el efectivo disponible. Enero 11: La empresa compra mercancas a crdito por $800.00 Enero 13: La compaa compra muebles y equipo de oficina por $350.000 a crdito. Enero 15: La compaa compra local con prstamo bancario por $15.000.000. Enero 20: Ingresa un socio aportando mercancas por $5.000.000. ACTIVIDADES POR COMPETENCIA 1. 2. 3. Qu representa y cual es la importancia de la ecuacin contable? Por qu es importante el principio de la partida doble? Registre en cuentas, las siguientes transacciones:

Inicia un negocio con aportes de $5.000.000 en efectivo, $15.000.000 en mercancas, una camioneta Luv por $7.000.000 y un local por valor de $20.000.000 A. B. C. D. E. Compra mercancas a crdito por $8.200.000. Se compra mercancas al contado por $5.100.000. Se consignan en el banco $5.000.000 en efectivo. Se venden mercancas al contado por $3.500.000 nos cancelan con cheque. Se compran muebles y enseres por $1.800.000 con cheque

F. G. H. I. J. K. 4.

Se obtiene un prstamo del banco por $6.000.000 abonado en nuestra cuenta corriente Se abona con cheque $2.500.000 a los proveedores Se vende mercancas por $4.000.000 a crdito Se pagan servicios pblicos por $450.000 con cheque Se vende la camioneta por 6.500.000 en efectivo El cliente nos cancela con cheque el valor de la deuda De acuerdo con las siguientes transacciones presente los aumentos y las disminuciones

en la ecuacin contable. A. Se constituye una sociedad limitada con aporte inicial de los socios en efectivo de

$6.000.000. B. C. El valor del aporte inicial que estaba en caja general, se asigna el 95% en bancos. Se compra un vehculo por $10.000.000 con el 10% en cheque y el resto con un prstamo

de una corporacin. D. E. F. G. H. I. 5. Se invierte en acciones de otra compaa $200.000 con cheque. Se compra mercancas por $600.000, el 30% el cheque y el resto a crdito Se adquiere muebles por $800.000 con un prstamo del banco Vende la mitad de la mercanca comprada, al 80% de contado y el resto a crdito Se vende el vehculo por %12.000.000 el 60% de contado y el resto a crdito Se compra una patente por $1.000.000 en cheque Realiza el siguiente taller de operaciones comerciales que se realizan en una empresa.

1. Apertura de la sociedad

El 1 de mayo del ao 2004 se constituye en la ciudad de Pereira una sociedad limitada cuya razn social es comercial los Andes LTDA, y su objeto social es la compra y venta de zapatos, con un capital de $50.000.000 pagados totalmente as: Jos Martines aporta $15.000.000 en efectivo. Laura morales aporta $20.000.000 en efectivo Adolfo Gutirrez Aporta $15.000.000 en efectivo 2. Operaciones realizadas del 1 de mayo al 31. 4 de mayo apertura de la cuenta corriente en el Banco Colombiano, segn recibo de consignacin por valor de $25.000.000 5 de mayo apertura de la cuenta corriente en el Banco Bogota, segn recibo de consignacin por valor de $25.000.000 7 de mayo la empresa recibe nota debito No. 124 por concepto de chequera 140.000 Bco. Colombiano 8 de mayo se paga $500.000 como honorarios a la firma Abogados y Asociados Ltda. Por elaboracin de la escritura de la sociedad; comprobante de egreso No. 01, cheque No 7161800 del Bco. Colombiano. 10 de mayo se paga por matricula de registro mercantil y por inscripcin de libros de contabilidad, ala cmara de comercio $420.700, comprobante de egreso No. 02, cheque No. 1212030. 12 de mayo la empresa recibe nota debito No. 234 por concepto de chequera $145.000 Bco. Bogot 13 de mayo se paga el impuesto de industria y comercio por un mes; comprobante de egreso No. 04 cheque No. 802 Bco. Colombiano. 13 de mayo se paga arrendamiento local por $800.000 a inmobiliaria Occidente; comprobante de egreso No. 03, Cheque 801 Bco. Colombiano 15 de mayo se paga adeudaciones e instalaciones de oficina a decorar Ltda. Factura No 520 por $560.000; comprobante de pago No 05, cheque No 031 de Bco. Bogot.

15 de mayo compra a crdito muebles para el al almacn a Mobiliarte Ltda. Segn factura No 1300 por $1.447.368. 16 de mayo compra M/cia. Al contado a distribuidora de calzado S.A., segn factura No 2010 por $5.800.000, comprobante de egreso No. 06, cheque No 032 de Banco. Bogot. 18 de mayo compra mercancas a crdito Calzamayor Ltda., segn factura No 3540 por $2.350.000 19 de mayo vende mercancas acredito por $3.650.000 21 de mayo vende mercancas al contado al almacn Vlez por $4.870.000 23 de mayo consigna en el Bco. Bogot $2.000.000 25 de mayo la empresa abona $1.500.000 a Calzamayor con cheque.