Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto a la Renta para Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad y Aplicacin de los

Gastos Personales

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Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto a la Renta para Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad y Aplicacin de los Gastos Personales.
Ejercicio Fiscal 2012 declarado en el 2013.
Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio menor a US$60.000,00 al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo u obtengan ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior inferiores a US$100.000.00, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido menores o iguales a US$80.000.00; as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos no estn obligados a llevar contabilidad, pero debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. (Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Captulo V Art. 37 y38) Segn el Art. 38 del Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno, Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS Tabla de Vencimiento 9no dgito fecha de vencimiento del RUC (ltimo da) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.

3. Obligacin de llevar un registro de ingresos y gasto.

esta cuenta o registro de ingresos y egresos debe contener la siguiente informacin:

Con la intencin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus deberes formales relacionados a la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta por el ejercicio econmico 2012 se ha elaborado la presenta gua, la cual contiene las instrucciones para la elaboracin y envo de su declaracin, adems, de varios ejemplos prcticos aplicando los gastos personales deducibles que se encuentran vigentes, para lo cual, dependiendo del caso, se deber considerar lo siguiente:

Ingreso / Egreso

Fecha

No. de RUC proveedor

Comprobante No.

Concepto

Valor

IVA

Observaciones

Explicacin de las columnas: a) En la columna Ingreso / Egreso deber registrar el tipo de operacin, es decir ingreso en caso de ventas o egreso en caso de compras, adquisiciones o pagos. b) En la columna Fecha se deber registrar el da de emisin del comprobante de venta. (dd-mm-aaaa). c) En la columna No. de RUC proveedor deber registrar el nmero de RUC del proveedor en caso de egresos. d) En la columna Nmero de Comprobante se debe registrar el nmero secuencial

1. Utilizar el Formulario 102 A.

Para las personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad debern presentar su declaracin a travs del formulario 102 A, cuyo uso se detallar ms adelante.

2. El perodo para declarar se inicia el 1ro de febrero y se extiende hasta el mes de marzo de cada ao. Las fechas de vencimiento van del 10 al 28 del citado mes, dependiendo del noveno dgito del RUC o cdula de acuerdo a la siguiente tabla:

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del comprobante de venta emitido por el contribuyente en el caso de registro de ingresos; o el nmero del comprobante de venta emitido por su proveedor de bienes y servicios en el caso de registro de egresos. e) En la columna Concepto, se debe registrar el detalle de la transaccin. f) En la columna Valor, se debe registrar el monto consignado en el comprobante de venta sin incluir el IVA. g) En la columna IVA, se debe registrar el valor del IVA. h) En la columna Observaciones, se debe registrar cualquier novedad asociada a la transaccin. El Registro de Ingresos y Egresos debe estar debidamente respaldado por los correspondientes comprobantes de venta que se encuentran establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin; y en el caso de sueldos y salarios a personas bajo relacin de dependencia, con las respectivas planillas de aporte, roles de pago y Formulario 107 y el respectivo anexo. A continuacin se presentan varios ejemplos que explican lo sealado:
PRIMER CASO Total ingresos gravados Total gastos personales 50% del total de los ingresos gravados 1.3 veces la fraccin bsica desgravada* * Nota: la fraccin bsica desgravada del ao 2012 es de US$9.720,00 US$ 9.720,00 X 1.3 = us $ 12.636,00

Vivienda: Educacin: Vestimenta: Salud:

0,325 veces --0,325 veces --0,325 veces --1,3 veces ---

US$ 3.159,00 US$ 3.159,00 US$ 3.159,00 US$ 3.159,00 US$ 12.636,00

(2012) (2012) (2012) (2012) (2012)

Alimentacin: 0,325 veces ---

18.800,00 4.553,00 9.400,00 12.636,00

4. Gastos personales deducibles.

Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales, sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponde a los realizados por concepto de vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta. La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y, en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, esto es US$12.636,00, ya que para el ao 2012 la fraccin bsica desgravada fue de US$9.720.00.
Sin perjuicio de los lmites indicados en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:

Como el total de gastos personales proyectados no supera el 50% del total de ingresos gravados ni el 1.3 veces la Fraccin Bsica Desgravada, el contribuyente podr tomarse la totalidad de los gastos personales, es decir, los US$4.553,00. Se debe tomar en cuenta el limite mximo por tipo de gasto.

SEGUNDO CASO Total ingresos gravados Total gastos personales 50% del total de los ingresos gravados 1.3 veces la fraccin bsica desgravada*
* Nota: la fraccin bsica desgravada del ao 2012 es de US$9.720,00 US$ 9.720,00 X 1.3 = us $ 12.636,00

21.200,00 12.000,00 10.600,00 12.636,00

El total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de los ingresos gravados, por lo que el contribuyente no podr hacer uso del monto total de dichos gastos (US$12.000,00). El contribuyente solo podr deducirse hasta el 50% del total de sus ingresos gravados, esto es: US$10.600,00. Se debe tomar en cuenta el limite mximo por tipo de gasto.

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IMPORTANTE: Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el correspondiente nmero de cdula de identidad. 4.1. Para las personas naturales que perciban ingresos nicamente en relacin de dependencia de un solo empleador y que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta; los comprobantes de retencin entregados por el empleador, se constituirn en la declaracin del impuesto y, por lo tanto, no deben presentar declaracin del Impuesto a la Renta en el Formulario 102A. El comprobante de retencin del Impuesto a la Renta sobre ingresos del trabajo en relacin de dependencia es el Formulario 107 que obligatoriamente le debe entregar su empleador, hasta el 31 de enero del ao siguiente, el mismo que se constituye en su declaracin de Impuesto a la Renta. De igual forma, aquellas personas naturales que hicieron uso de sus gastos personales y no tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, no estarn en la obligacin de presentar su declaracin del Impuesto a la Renta. La persona natural que trabaja nicamente en relacin de dependencia en una sola empresa y su ingreso anual no haya superado los $9.720,00 en el ao 2012 no paga Impuesto a la Renta, pero su empleador est obligado a entregarle el Formulario 107.

TERCER CASO
Total ingresos gravados Total gastos personales 50% del total de los ingresos gravados 1.3 veces la fraccin bsica desgravada* * Nota: la fraccin bsica desgravada del ao 2012 es de US$9.720,00 US$ 9.720,00 X 1.3 = us $ 12.636,00 31.530,00 18.720,00 15.765,00 12.636,00

Como el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de ingresos anuales y al 1,3 veces la fraccin bsica desgravada, el contribuyente no podr hacer uso del monto total de dichos gastos (US$18.720,00). El contribuyente solo podr deducirse hasta el tope de US$12.636,00 que corresponde al 1.3 veces la fraccin bsica desgravada. Se debe tomar en cuenta el limite mximo por tipo de gasto. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin, vestimenta. Como se detalla a continuacin:
VIVIENDA
Gastos destinados a la adquisicn, construccin, remodelacin, ampliacin, mejora y mantenimiento de un nico bien inmueble destinado a vivienda, pago de arrendamiento de vivienda, as como los pagos por conceptos de servicios bsicos que incluyen agua, gas, electricidad, telfono convencional y alcuotas de condominio de un nico inmueble.

ALIMENTACION
Gastos relacionados con la adquisicin de productos naturales o arti ciales que el ser humano ingiere para subsistir o para su nutricin, as como compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados y pensiones alimenticias.

EDUCACIN
Gastos relacionados con la enseanza que se recibe de una persona o intruccin por medio de la accin docente, tales como matrcula, pensin, derechos de grado, tiles y textos escolares, cuidado infantil, uniformes, transporte escolar, equipos de computacin y materiales didcticos para el estudio, as como el pago de intereses de crditos educativos otorgados por instituciones debidamente autorizadas.

SALUD
Gastos relacionados para el bienestar fsico y mental, tales como pagos por honorarios mdicos y profesionales de la salud, servicios de salud prestados por hospitales, clnicas y laboratorios debidamente autorizados, medicina prepagada, prima deseguro mdico, deducibles de seguros mdicos, medicamentos e insumos mdicos.

VESTIMENTA
Gastos relacionados por cualquier tipo de prenda de vestir. No incluye accesorios.

4.2. Con el n de que los gastos personales sean considerados en las retenciones mensuales que realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia presentarn a su empleador, en dos ejemplares iguales impresos su proyeccin de gastos personales susceptibles de deduccin para efecto del clculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirn en el

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respectivo ejercicio econmico. El documento que el empleado presentar a su empleador con la proyeccin de sus gastos personales ser el Formulario SRI-GP, disponible en la pgina web del SRI www.sri.gob.ec

4.4. Tabla para el clculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, ejercicio 2012:
Impuesto a la Renta - Ao 2012
Fraccin Bsica 0,00 9,720 12,380 15,480 18,580 37,160 55,730 74,320 Exceso Hasta 9,720 12,380 15,480 18,580 37,160 55,730 74,320 99,080 En adelante Impuesto Fraccin Bsica 0 0 133 443 815 3.602 7.316 11.962 19.392 Impuesto Fraccin Excedente 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%

4.3. Las personas naturales que aparte de percibir ingresos en relacin de dependencia perciben, adicionalmente, ingresos de otras fuentes sean gravadas o no, como por ejemplo: arrendamiento de inmuebles, actividades empresariales, honorarios profesionales, rendimientos nancieros, etc., estn obligadas a sumar a los ingresos del trabajo en relacin de dependencia estos otros ingresos y aplicar las deducciones de gastos personales y todas las dems deducciones asociadas a sus otras fuentes de ingresos para declarar el Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, solo si los ingresos totales anuales superan los US$9.720,00 para el ao 2012 EJEMPLO 1:

99,080

El Sr. Juan Prez percibe ingresos mensuales por US$600,00. Suponiendo que el Sr. Prez ha tenido gastos deducibles de US$2.000,00 en el 2012, tenemos que:
DATOS INICIALES
Ingresos anuales Gastos deducibles anuales Base Imponible 7200.00 2000.00 5200.00

APLICANDO TABLA 2012

Fraccin bsica Impuesto fraccin bsica Impuesto fraccin excedente Impuesto a la Renta Se ubica en el primer rango de la tabla de 0.00 a 9.720 0.00 0.00 0% 0.00

EJEMPLO 2: El Sr. Jos Prez trabaja nicamente bajo relacin de dependencia con un sueldo mensual de US$3.000,00. Suponiendo que el Sr. Prez US$7.500,00 en el 2012, tenemos que: ha tenido gastos personales de

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an cuando la declaracin que se presente no tenga impuesto u otros valores a pagar.
Datos iniciales
Ingresos anuales Gastos deducibles anuales Base Imponible 36000.00 7500.00 28500.00

Por lo expuesto anteriormente la declaracin del impuesto a la renta del periodo scal 2012, debe ser presentanda exclusivamente por Internet.

APLICANDO TABLA 2012

Fraccin bsica Impuesto fraccin bsica Impuesto fraccin excedente 18580.00 815.00 15%

6. Instrucciones generales para declarar impuestos por Internet.

6.1 Solicite su clave de acceso en las o cinas del SRI con la presentacin de su cdula de ciudadana, papeleta de votacin y dems requisitos estipulados para el efecto, disponibles en www.sri.gob.ec 6.2 Obtenga el programa de Declaracin de Informacin en Medio Magntico - DIMM, disponible en la direccin electrnica: www.sri.gob.ec o en cualquier o cina del SRI. Para instalarlo debe realizar los siguientes pasos:
Ejecute el programa DIMM. En la barra de men, seleccione la opcin Programa , luego Agregar Nuevos Programas en el recuadro que aparece a continuacin escoja Actualizacin por archivo, cargue el programa dimm_formularios.zip y presione el boton Aceptar

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (BI-FB) x (IFE) + IFB = IR (28.500 - 18.580) x (15%)+ 815 = 2303
BI = Base imponible FB = Fraccin bsica IFE = Impuesto fraccin excedente del rango correspondiente IFB = Impuesto fraccin bsica del rango correspondiente IR = Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 2303.00

Se ubica en el quinto rango de la tabla de 18.580 a 37.160 En este ejemplo, el contribuyente se deducir por concepto de gastos personales el valor de US$7.500,00; sin embargo, en aplicacin de la normativa vigente podra utilizar el valor mximo de deducciones, en caso que justi que con los respectivos comprobantes de venta y dems documentos aceptados.

5. Forma de presentar la declaracin.

En el Registro O cial 635 del 7 de febrero del 2012 se publica la resolucin NAC-DGERCGC12-00032, la cual en su artculo 1, seala: Artculo1.- Las declaraciones de impuesto administradas por el Servicio de Rentas Internas por parte de los contribuyentes, se realizarn exclusivamente en medio magntico y va Internet, de acuerdo a las herramientas tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas, cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias,

En la ventana que se muestra, marque la opcin SRI site y presione el botn Siguiente. Luego acepte los trminos del acuerdo de licencia y presione el botn Siguiente.

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Inmediatamente despus, de manera automtica, iniciar la instalacin del programa DIMM Formularios en su computador. Para nalizar la instalacin presione el botn Si en el mensaje que recomienda reiniciar el programa DIMM.

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Elabore su declaracin.

Ejecute el programa DIMM y seleccione de la barra de men la opcin DIMM Formularios / Dimm Formularios.

Luego de unos segundos aparecer una nueva ventana con el men inicial de la aplicacin, desde la cual podr iniciar el proceso de generacin de la declaracin. Escoga la opcin Elaborar Nueva Declaracin. A continuacin, presione el botn Finalizar.

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A continuacin, en la pantalla Seleccin del declarante presione el botn Registrar Contribuyente En este punto, la aplicacin le permitir editar o eliminar los datos de los sujetos declarantes que se encuentren registrados. Seleccione el tipo de formulario de la declaracin que desea generar y presione el botn Siguiente.

Seleccione y registre los datos correspondientes que aparecen en la pantalla Registro de Contribuyente, y presione el botn Guardar.

Despus seleccione el perodo scal al que corresponde la declaracin que desea generar, y presione el botn Siguiente.

De encontrar inconsistencias, el aplicativo despleguar un mensaje de error para que proceda a corregirlos; caso contrario con rmar que los datos han sido guardados exitosamente. A continuacin, marque el sujeto declarante con el que desea generar la declaracin y presione el botn Siguiente. A continuacin seleccione el tipo de declaracin que desea generar (Original o Sustitutiva). Recuerde que si se trata de una declaracin sustitutiva, de manera obligatoria deber ingresar el nmero de formulario que desea sustituir. Presione el botn Siguiente.

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Aparecer en pantalla el formulario seleccionado, para que pueda registrar en los campos que requiera los valores o datos correspondientes. En caso de encontrar errores graves, aparecer un mensaje que seala que la declaracin no puede ser generada, por lo que necesita ser revisada. Si detecta errores leves, aparecer un mensaje indicando que la informacin ingresada puede ser incorrecta o requiere de su revisin de manera opcional. Si el aplicativo no detect inconsistencias graves, y acepta las advertencias (en caso de tenerlas), aparecer una ventana en la cual usted puede cambiar el nombre del archivo XML que por defecto es asignado, as como tambin seleccionar la ubicacin donde quiere guardarlo.

Seleccione la forma de pago de su declaracin: a. Declaracin sin valor a pagar: para declaraciones en cero o pagadas en su totalidad mediante notas de crdito o compensaciones. b. Otras formas de pago. Puede cancelar su declaracin de acuerdo a las opciones que brindan para el efecto las Instituciones nancieras: ventanillas, cajero automtico, tarjeta de crdito, pagina web de la IFIS, etc. c. Convenio de dbito. Debe rmar una autorizacin de dbito bancario disponible en cualquier o cina del SRI a nivel nacional. Al escoger esta opcin deber seleccionar el nombre de la Institucin Financiera a la cual pertenece la cuenta de donde se realizar el dbito.
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NOTA IMPORTANTE: La informacin ingresada en el formulario se guardar solamente

Convenio de Debito Otreas Formas de Pago Declaracin Sin Valor a Pagar

cuando se genere el archivo XML. Si durante el proceso de llenado de los campos se cierra por algn motivo la aplicacin, los valores o datos ingresados hasta ese momento se perdern. Recuerde que llenar el formulario no constituye haber presentado la declaracin.

Una vez que haya llenado el formulario, presione el botn Grabar y la aplicacin ejecutar las validaciones correspondientes para veri car que los valores o datos ingresados sean consistentes.

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6.4 Envie su declaracin. Luego seleccione al perodo scal a declarar y marque la opcin Examinar. Ingrese a la pgina web www.sri.gob.ec y seleccione la opcin Servicios en Lnea.

Recupere el archivo XML que gener en el programa dimm formularios, seleccione la En la pantalla que aparece a continuacin digite su nmero de identicacin y su clave de acceso. Forma de pago y posteriormente la opcin Subir Archivo.

A continuacin, seleccione la opcin General y luego la opcin Declaraciones.

General + OBTENCIN DE CLAVE + COMPROBANTES ELECTRONICOS + CERTIFICADOS TRIBUTARIOS + DECLARACIONES

En la pantalla que se muestra a continuacin seleccione Declaracin de Impuestos, y se desplegar el listado de formularios, en este caso seleccione Declaracin de Impuesto a la Renta Personas Naturales Formulario 102.
- DECLARACIONES ................................................ + Declaracin de Impuestos + Declaracin de Impuestos a la Renta Personas Naturales Formulario 102

El sistema realizar las validaciones correspondientes, en caso de encontrar errores graves la declaracin no ser aceptada y se mostraran las inconsistencias para que pueda realizar las correcciones correspondientes. En el caso de errores leves la declaracin requiere de su revisin de manera opcional, una vez veri cados escoja la opcin S, continuar. En caso de que requiera realizar algn tipo de correccin o cambio en su declaracin escoja No, nalizar.

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Si escogi la opcin S, continuar el sistema le desplegara el detalle de la transaccin realizada y podr imprimir el Comprobante Electrnico de Pago, el cual es la constancia de la presentacin de la declaracin. Importante: Si seleccion No, nalizar la declaracin no se encuentra presentada, una vez solucionado el incoveniente realice nuevamente todo el proceso de envo de su declaracin,

7. Intereses y multas por declaraciones tardas en la declaracin y pago del Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes personas naturales, que presenten sus declaraciones fuera de los plazos previstos en el Reglamento, deben calcular e incluir en sus declaraciones los intereses y las multas correspondientes:

7.1

Multa: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha presentado la declaracin del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el reglamento:
INFRACCIONES
Si causa Impuesto Si no causa Impuesto y tiene ingresos

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

3% del Impuesto causado por mes o fraccin de mes, con un lmite mximo del 100% del impuesto causado. 0,1% sobre los ingresos brutos obtenidos en el ao, por mes o fraccin de mes, sin que el valor de la multa exceda del 5% de dichos ingresos.

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7.2 Inters por Mora: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha pagado el valor del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el Reglamento. El inters aplicado es el inters anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador.
AO / TRIMESTRE 2003 Enero - Marzo 1,171 Abril - Junio 1,089 Julio - Septiembre 1,115 Octubre - Diciembre 1,035 2004 1,026 0,994 0,931 0,885 2005 2006 0,736 0,825 0,814 0,712 0,824 0,816 0,780 0,804 2007 2008 2009 2010 0,904 0,860 0,824 0,992 1,340 1,304 1,199 1,164 1,143 1,155 1,155 1,144 1,149 1,151 1,128 1,130 2011 1,085 1,081 1,046 1,046 2012 1,021 1,021 1,021 1,021

10. Presentacin del Anexo de Gastos Personales

Deben presentar la informacin relativa a los gastos personales, correspondiente al ao inmediato anterior, las personas naturales que en dicho periodo hayan tenido gastos personales deducibles superiores al 50% de la fraccin bsica, valor que para el ao 2012 es de $4.860,00. La informacin del anexo de Gastos Personales se elaborar de acuerdo al formato previsto por el Servicio de Rentas Internas, el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita en las o cinas del SRI o en su pgina web: www.sri.gob.ec.

Esta informacin la puede encontrar tambin en la pgina web del SRI. El anexo de Gastos Personales deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente

8. Anticipo.
El anticipo del Impuesto a la Renta lo determina el contribuyente en su declaracin del ejercicio econmico anterior, mismo que se considerar para el pago del ejercicio scal corriente. El anticipo se paga en dos cuotas, la primera en julio, la segunda en septiembre y el saldo del anticipo pagado se liquidar dentro de los plazos establecidos para presentar la declaracin del Impuesto a la Renta conjuntamente con la correspondiente declaracin. El valor del anticipo para el caso de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, es el equivalente al 50% del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que le hayan sido practicadas en el mismo ejercicio.

calendario en consideracin al noveno dgito de su cdula o RUC:

TABLA DE VENCIMIENTO 9no dgito del RUC o fecha de Cdula vencimiento 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 de febrero 12 de febrero 14 de febrero 16 de febrero 18 de febrero 20 de febrero 22 de febrero 24 de febrero 26 de febrero 28 de febrero

11. Ejercicios prcticos para la Declaracin del Impuesto a la Renta de personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad aplicando los gastos personales deducibles.

9. Devolucin de Impuesto a la Renta.

CASO 1: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con un solo empleador). En el caso de que las retenciones que le hubieren efectuado sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podr solicitar la devolucin enviando su solicitud por Internet o presentandola en las o cinas del Servicio de Rentas Internas. El Ing. Pedro Fonseca trabaja desde hace tres aos bajo relacin de dependencia en la empresa automotriz ABC y su ingreso mensual es de US$1.500 dlares. Tiene dos hijos menores de edad y su esposa, quien no trabaja, realiza quehaceres del hogar.

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Segn el Ing. Fonseca, mensualmente tiene los siguientes gastos personales : Alquiler del departamento Seguro de salud (medicina prepagada) Pensin de la escuela de los dos hijos Compras de alimentacin en supermercados Compras de prendas de vestir Estos valores no incluyen ni IVA ni ICE.
1 Se recuerda que los gastos personales debern estar sustentados por comprobantes de venta vlidos, identicando al comprador (nombres completos y cdula).

US$200,00 US$ 60,00 US$160,00 US$250,00 US$100,00

En este caso, el Ing. Fonseca no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base imponible es inferior al valor de la base desgravada US$9.720,00 (ver tabla para el clculo del Impuesto a la Renta perodo 2012). NOTA IMPORTANTE: Para que el empleador considere la deduccin de los gastos personales del Ing. Fonseca, en relacin a la proyeccin del Impuesto a la Renta para el 2012, el empleado se encuentra en la obligacin de presentar a su empleador el Formulario SRI-GP con el detalle de los gastos proyectados para el ao 2012, tal como se ilustra a continuacin:
2 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa ABC. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del impuesto a la renta, segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 3 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el impuesto a la renta. 4 La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$12.636 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$9.720 dlares)

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO AO 2012 El Ing. Fonseca en base a sus ingresos y gastos mensuales realiza la proyeccin anual de los mismos, de acuerdo al siguiente detalle:

CONCEPTO INGRESOS Sueldo (1.500 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos Total Ingresos Exonerados2 Total Ingresos Gravados3 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES Deduccin IESS Aporte al IESS (18.000 x 9.35%) Deduccin Gastos Personales Vivienda (200x12) Salud (60x12) Educacin (160x10) Alimentacin (250x12) Vestimenta (100x12) Total Gastos Personales4 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales) Base imponible para determinar el impuesto a la renta

INGRESOS 18.000,00 292,00 1.500,00 19.792,00 1.792,00 18.000,00 19.718,00

DEDUCCIONES

En el caso en que el Ing. Fonseca deba reliquidar algn valor por las retenciones realizadas por parte de su empleador, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A, hasta el mes de marzo del 2013, segn el noveno dgito de la cdula de identidad, caso contrario, el comprobante de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por ingresos del trabajo en relacin de dependencia (Formulario 107) constituye su declaracin de Impuesto a la Renta.

1.683,00 2.400,00 720,00 1.600,00 3.000,00 1.200,00 8.920,00 10.603,00 7.397,00

(18.000 10.603)

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CASO 2: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con ms de un empleador) PLANTEAMIENTO DEL CASO: El Ing. Pedro Prez Piguave trabaja bajo relacin de dependencia en la compaa DEF S.A. con un sueldo mensual de US$2.500,00; adems se encuentra en relacin de dependencia en la Universidad AAA, con un sueldo mensual de US$400,00. El Ing. Prez tiene dos hijos, los cuales son menores de edad. La esposa, Cecilia Crdova, tambin trabaja bajo relacin de dependencia en la empresa GHI S.A., con un sueldo mensual de US$1.200,00. La proyeccin de gastos personales mensuales de la familia Prez-Crdova es la siguiente: Alquiler del departamento Seguro de salud por 2 hijos menores de edad Pensin del colegio de sus 2 hijos menores de edad Compras de alimentacin en el supermercado Compras de prendas de vestir US$600,00 US$250,00 US$400,00 US$500,00 US$250,00 que su gasto anual asciende a US$2.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a nombre de la Sra. Crdova). As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova asciende a US$6.000,00.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DEL ING. PEDRO PREZ PIGUAVE CONCEPTO INGRESOS Sueldo empresa DEF (2.500 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos empresa XYZ Sueldo Universidad AAA (400x10) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos Universidad XX Total Ingresos Exonerados 5 Total Ingresos Gravados 6 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES IESS Empresa DEF Aporte al IESS (30.000 x 9.35%) IESS Universidad AAA Aporte al IESS (4.000 x 9.35%) Total Deducciones IESS Gastos Personales Vivienda (600x12) Alimentacin (500x8) Vestimenta (250 x 12) Salud (250 x 12) Total Gastos Personales Gastos Personales Deducibles7 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales): Base imponible para determinar el Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta anual a pagar 18.503,00 805.76 INGRESOS 30.000,00 292,00 2.500,00 32.792,00 4.000,00 292,00 400,00 4.692,00 3.484,00 34.000,00 37.484,00 DEDUCCIONES

2.805,00 374,00 3.179,00

Estos valores no incluyen IVA ni ICE. Los comprobantes que sustentan estos gastos se encuentran tanto a nombre del Ing. Prez como de su cnyuge, los mismos que sern deducibles conforme a nombre de quienes hayan sido emitidos. El Ing. Prez podr deducirse los gastos de vivienda, vestimenta y salud pues los comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a su nombre. Con respecto a los gastos de alimentacin, stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo tanto, el gasto anual que le corresponde deducirse es de US$4.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a nombre del Ing. Prez). As, la totalidad de gastos asumidos por el Ing. Prez asciende a US$ 17.200,00. La Sra. Crdova podr deducirse la totalidad de los gastos de educacin pues los comprobantes de venta que los sustentan se encuentran a nombre de ella. En lo que respecta a los gastos de alimentacin stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo

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5 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa DEF y por la Universidad AAA Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del Impuesto a la Renta, segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 6 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el Impuesto a la Renta. 7 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$12.636 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$9.720 dlares). En este caso, el Ing. Prez no podr deducirse la totalidad de los gastos de vivienda, alimentacin y vestimenta, segn los comprobantes de venta emitidos a su nombre ya que la norma establece los montos mximos por cada rubro para deduccin, mismo que corresponde a US$3.159,00 (Este monto no aplica para el rubro de salud, el cual puede ser por la totalidad de la deduccin). As, el total de los gastos asumidos por el Ing. Prez corresponden a US$17.200,00, sin embargo, como el 50% de los ingresos gravados ascienden a US$17.000,00, podr nicamente deducirse hasta el tope de US$12.636,00, considerando los montos mximos establecidos para cada tipo de gasto.

Las reformas establecidas en la Ley de Equidad Tributaria, determinan que el Ing. Prez podr deducirse los gastos personales hasta el 50% del total de sus ingresos gravados o hasta US$12.636 dlares para el ao 2012. (1.3 veces la fraccin bsica desgravada que asciende a US$9.720 para el ao scal 2012). Una vez determinados los gastos deducibles, el Ing. Prez deber pagar un Impuesto a la Renta anual de US$ 805.76. La empresa DEF deber realizar la retencin del impuesto calculado, de manera mensual en cuotas iguales. En este caso, el Ing. Prez, podr deducirse hasta US$12.318,75, los mismos que debern ser detallados en el formulario SRIGP. NOTA IMPORTANTE: Para la deduccin de gastos personales el Ing. Prez deber presentar a su empleador con el que tiene mayores ingresos, es decir la Empresa DEF, el Formulario SRI-GP con el detalle de los gastos proyectados para el ao 2012. De igual manera, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A. El Ing. Prez deber guardar los comprobantes de venta que respalden sus gastos personales durante siete aos. Adicionalmente, la Empresa DEF deber recibir y entregar una copia certi cada del Formulario SRI-GP al Ing. Prez, la misma que deber presentarla en la Universidad AAA para que ya no le retengan ningn valor por este impuesto.

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LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE LA SRA. CORDOVA (CNYUGE) CONCEPTO INGRESOS Sueldo empresa GHI (1.200 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos empresa DEF Total Ingresos Exonerados 8 Total Ingresos Gravados 9 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES IESS Empresa GHI Aporte al IESS (14.400 x 9.35%) Total Deducciones IESS Deduccin Gastos Personales Educacin (400x10) Alimentacin (500x4) Total Gastos Personales Gastos Personales Deducibles10 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales): Base imponible para determinar el Impuesto a la renta (14.400 5.159,00) 9.241,00 INGRESOS 14.400,00 292,00 1.200,00 15.892,00 1.492,00 14.400,00 15.892,00 DEDUCCIONES

10 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$12.636 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$9.720 dlares). En este caso, la Sra. Crdova podra deducirse la totalidad de los gastos de educacin pues los comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a nombre de ella; en lo que respecta a los gastos de alimentacin, nicamente los que se encuentran a su nombre, los mismos que ascienden a US$2.000,00. As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova ascienden a US$6.000,00, sin embargo, debido a que los gastos de educacin superarn el monto mximo permitido para el ao 2012 que es de US$3.159,00, deber nicamente deducirse hasta dicho valor.

1.346,40

4.000,00 3.159,00) 2.000,00 6.000,00 5.159,00

8.546,40

En este caso, la Sra. Crdova no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base imponible es inferior al valor de la base desgravada US$9.720,00 (ver tabla para el clculo del impuesto a la renta perodo 2012).
8 Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa GHI. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del Impuesto a la Renta, segn el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 9 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el impuesto a la renta.

NOTA IMPORTANTE: En el caso en que la Sra. Crdova deba reliquidar algn valor por las retenciones realizadas por parte de su empleador, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A, hasta marzo del 2013, segn el noveno dgito de la cdula de identidad, caso contrario, el comprobante de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por ingresos del trabajo en relacin de dependencia (Formulario 107) constituye su declaracin de Impuesto a la Renta.

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