Apostila Contabilidade Publica Concursos

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS DEBORA DE ARAUJO MARINHO profdebora@yahoo.com.br
RIO DE JANEIRO Atualizao: 18/06/2004
SUMRIO INTRODUO .................................................................................. 4
CONTABILIDADE PBLICA: CONCEITOS INICIAIS E ORAMENTO 1.1

1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 CONCEITO/ CAMPO DE APLICAO/DIVISO/ REGIME CONTBIL.... ORGANIZAO POLTICO-ADMINISTRATIVA BRASILEIRA............... ORAMENTO. CONCEITO.......................................................................... PLANO PLURIANUAL/LDO/LOA............................................................... CICLO ORAMENTRIO........................................................................... ORAMENTO PROGRAMA....................................................................... PRINCPIOS ORAMENTRIOS............................................................... CRDITOS ADICIONAIS............................................................................ EXERCCIOS DE FIXAO....................................................................... 5 6 9 9 11 15 19 21 22
RECEITAS E DESPESAS PBLICAS

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 RECEITA PBLICA. CONCEITO .CLASSIFICAO................................ RECEITAS CORRENTES/RECEITAS DE CAPITAL.................................. ESTGIOS DA RECEITA........................................................................... DVIDA ATIVA.......................................................................................... DESPESA PBLICA.CONCEITO. CLASSIFICAO............................... DESPESA ORAMENTRIA. DESPESAS CORRENTES E DE CAPITAL ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA............................................... DESPESAS NO SUBMETIDAS A PROCESSO NORMAL DE REALIZAO LICITAO. MODALIDADES................................................................... PROGRAMAO E EXECUO ORAMENTRIA............................ EXERCCIOS DE FIXAO...................................................................... 26 27 29 30 31 45 48 51 53 54 57
PATRIMNIO PBLICO
3.1 3.2 3.3 3.4 CONCEITO. BENS PBLICOS.................................................................. DVIDA PBLICA. CONCEITO.CLASSIFICAO.................................. RESTOS A PAGAR..................................................................................... VARIAES PATRIMONIAIS.................................................................. 62 66 67 69
3.5
EXERCCIOS DE FIXAO...................................................................
70
SISTEMAS DE CONTAS
4.1 4.2 4.3 4.4 CONTABILIDADE.................................................................................... PLANO DE CONTAS................................................................................. SISTEMAS DE CONTAS........................................................................... EXERCCIOS DE FIXAO..................................................................... 73 73 74 78
BALANOS
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 BALANO ORAMENTRIO.................................................................. BALANO FINANCEIRO......................................................................... BALANO PATRIMONIAL..................................................................... DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS....................... TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS............................................. SIAFI......................................................................................................... QUESTES DE CONCURSOS.................................................................. 79 80 82 84 86 90 95
GABARITO............................................................................................................. CONCLUSO......................................................................................................... BIBLIOGRAFIA.....................................................................................................
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INTRODUO
A contabilidade pblica , das especialidades, a mais complexa para os profissionais da rea contbil. Seu estudo requer, inicialmente, conhecimento da matria oramentria, abrangendo desde a Proposta Oramentria at a anlise de sua execuo. A formao acadmica prende-se apenas execuo oramentria, insuficiente para o entendimento do assunto no nvel em que exigido na maioria dos concursos pblicos. A presente apostila, juntamente com a ministrao das aulas, tem como objetivo auxiliar os candidatos a cargos pblicos a serem bem sucedidos em concursos que requeiram conhecimento de Contabilidade Pblica, cobrindo todo o Ciclo Oramentrio, com enfoque prtico baseado na experincia profissional da autora e na bibliografia adotada para concursos.
CONCEITOS INICIAIS
CONTABILIDADE PBLICA
Conceitos:
o ramo da contabilidade que estuda, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica; o patrimnio pblico e suas variaes. tambm, a disciplina que aplica, na administrao pblica, as tcnicas de registros e apuraes contbeis em harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro (Piscitelli). um dos ramos mais complexos da cincia contbil e tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais (Kohama). o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica; o patrimnio e suas variaes (Diviso de Contabilidade do Estado de SP). Contabilidade Governamental uma especializao da cincia contbil voltada para o estudo e a anlise dos fatos administrativos que ocorrem na administrao pblica, objetivando fornecer mesma dados sobre: o organizao e execuo dos oramentos; o normas para o registro das entradas de receita; o normas para o registro dos desembolsos da despesa; o registro, controle e acompanhamento das variaes do patrimnio do Estado; o normas para a prestao de contas dos responsveis por bens e valores; o controle para a prestao de contas do Governo; o controle de custos e eficincia do setor pblico.
CAMPO DE APLICAO o das pessoas jurdicas de Direito Pblico - Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias - bem como o de algumas de suas entidades vinculadas - empresas pblicas e fundaes - pelo menos quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico (Piscitelli). O patrimnio pblico (Lino Silva). Entidades de direito pblico interno: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e respectivas autarquias. (Kohama). . DIVISO De acordo com Lino Silva a contabilidade pblica classificada em dois campos: a organizao poltico-administrativa; as especializaes. a) A organizao poltico-administrativa Sob este aspecto pode ser: Federal - a que trata do registro dos atos e fatos que afetam o patrimnio definido Constitucionalmente como sendo da Unio; Estadual - a que trata do registro do patrimnio e suas mutaes, quando definido como sendo dos Estados; Municipal - cuida do registro do patrimnio definido como municipal. b) As especializaes
Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS Sob este aspecto temos: Contabilidade oramentria; Contabilidade financeira; Contabilidade patrimonial; Contabilidade industrial; Contabilidade agrcola. REGIME CONTBIL Existem trs sistemas de escriturao contbil :
DEBORA DE ARAUJO MARINHO
Caixa o que considera as receitas arrecadadas e as despesas pagas no perodo; Competncia o que considera as receitas e as despesas realmente incorridas no perodo, de acordo com o fato gerador. Misto O artigo 35 da Lei no 4320/64, determina que: a) devem pertencer ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, isto quer dizer que, em relao ao regime contbil de escriturao, devemos utilizar o regime de caixa, pois s dever ser considerada a receita que for efetivamente arrecadada no exerccio; b) e que devem pertencer ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas, o que em termos de escriturao contbil, trata-se do regime de competncia, uma vz que a despesa atribuda ao exerccio, de acordo com a sua real incidncia, ou seja, de acordo com a data do fato gerador. Concluindo, o regime adotado pela administrao pblica no Brasil, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa para a arrecadao das receitas e o regime de competncia para a realizao das despesas. Obs.: Ano Financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento. Perodo Adicional o espao de tempo adicionado ao ano financeiro e empregado na liquidao e no encerramento das operaes relativas a rendas lanadas e no arrecadadas, a despesas empenhadas e no pagas durante o ano financeiro. Exerccio Financeiro o perodo de tempo durante o qual se exercem todas as atividades administrativas e financeiras relativas execuo do oramento. Pode, por conseguinte, englobar o ano financeiro o perodo adicional ou ocorrer como no Brasil, onde o exerccio financeiro coincide com o ano civil (artigo 34 Lei no 4320/64), no existindo o perodo adicional, e os termos exerccio financeiro e ano financeiro possuem o mesmo significado. ORGANIZAO POLTICO-ADMINISTRATIVA BRASILEIRA A organizao poltico-administrativa brasileira compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal, e os Municpios, todos com autonomia, de acordo com o artigo 18 da CF/88. Os Territrios Federais integram a Unio . A Administrao Federal compreende (Decreto-lei no 200/67): I - a Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios; II- a Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria: a) autarquias; b) empresas pblicas; c) sociedades de economia mista. Administrao Direta ou Centralizada aquela que se encontra integrada e ligada, na estrutura organizacional, diretamente ao chefe do Poder Executivo (Ministrios).
Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.
Captulo 1
Contabilidade Pblica
Administrao Indireta ou Descentralizada aquela atividade administrativa, caracterizada como servio pblico ou de interesse pblico, transferida ou deslocada do Estado, para outra entidade por ele criada ou cuja criao por ele autorizada. Dentre as entidades que compem a chamada administrao indireta ou descentralizada, o Estado pode utilizar-se de instituies com personalidade jurdica de direito pblico (Autarquias) ou de direito privado (Entidades Paraestatais), dependendo dos servios que pretende transferir, quer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa. Autarquias Autarquia o servio autnomo, criado por lei, com personalidade de direito pblico interno, com patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da administrao pblica, ou seja, atribuies estatais especficas. Principais caractersticas: 1) criao feita por lei, organizada e regulamentada por decreto; 2) patrimnio inicial oriundo da entidade estatal a que se vincula; 3) bens e rendas constituem patrimnio prprio; 4) oramento idntico ao das entidades estatais; 5) despesas relativas a compras, servios e obras esto sujeitas s normas de licitao; 6) atos dos dirigentes equiparam-se aos atos administrativos; 7) o pessoal sujeita-se a regime estatutrio prprio ou pode adotar o regime de funcionrios ou servidores pblicos, ou ainda a CLT, entretanto, seus atos para efeito criminal equiparam-se aos praticados por funcionrios pblicos. 8) est sujeita ao controle de vigilncia, orientao e correo que a entidade estatal a que est vinculada exerce sobre os atos e conduta dos dirigentes; 9) adquirem os privilgios tributrios e prerrogativas dos entes estatais. Exemplos de autarquias: Autarquia Previdenciria - Instituto de Assistncia Mdica e Previdncia Social Autarquias Profissionais - Conselho Federal de Contabilidade Autarquias Industriais - Departamento Nacional de Estradas de Rodagem Autarquias Especiais - Banco Central do Brasil. Entidades Paraestatais Paraestatais so pessoas jurdicas de direito privado, cuja criao autorizada por lei, com patrimnio pblico ou misto, para a realizao de atividades, obras ou servios de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado. Podem ser: Gab # Empresas Pblicas # Sociedades de Economia Mista # Fundaes Caractersticas gerais: 1) a organizao depende de autorizao legislativa, mas obedece s normas das pessoas jurdicas de direito privado; 2) regem-se por seus estatutos ou contratos sociais, registrados na Junta Comercial ou Registro Civil, conforme a natureza dos seus objetivos; 3) o patrimnio dessas entidades pode ser constitudo por recursos do poder pblico, de particulares, ou por ambos os recursos conjugados; 4) a administrao de tais entidades varia conforme o tipo e modalidade que a lei determinar, sendo possvel a direo unipessoal ou colegiada, com ou sem elementos do Estado; 5) possuem autonomia administrativa e financeira, e so apenas supervisionadas pela entidade estatal a que estiverem vinculadas, atravs da ao de orientao, coordenao e controle, para ajustar-se ao Plano Geral de Governo; 6) no possuem privilgios tributrios ou processuais, a no ser que sejam especialmente concedidos por lei;
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS
7) a realizao de despesas com compras, servios ou obras sujeita-se a sistema licitatrio especial, atravs da edio de regulamentos prprios, devidamente publicados, com os princpios bsicos da licitao; 8) o pessoal sujeita-se ao regime da CLT. Empresas Pblicas Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente governamental, criao autorizada por lei, para explorao de atividade econmica ou industrial, que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou convenincia administrativa. A caracterstica especfica das empresas pblicas o seu capital, exclusivamente pblico, de uma s ou de vrias entidades, mas sempre governamental. Exemplos de empresas pblicas: A nvel de Unio - Rede Ferroviria Federal - Casa da Moeda do Brasil - Caixa Econmica Federal - EBCT - Caixa Econmica Estadual - Imprensa Oficial do Estado - Empresa Municipal de Urbanismo
A nvel do Estado
A nvel do Municpio
Sociedades de Economista Mista Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei para a explorao de atividade econmica, sob forma de sociedade annima, cujas aes com direto a voto pertenam, em sua maioria, Unio ou a entidade da Administrao Indireta. A principal caracterstica das Sociedades de Economia Mista a participao governamental e particular na constituio do seu capital, onde se conciliam os objetivos de interesse pblico com a estrutura das empresas privadas. As demais caractersticas gerais j descritas para as entidades paraestatais, evidente, aplicam-se tambm a estas entidades. Exemplos de Sociedades de Economia Mista: A nvel da Unio - Petrobrs - Banco do Brasil S/A - Telesp - Eletropaulo - Banespa - Prodam- SP - Cia. de Processamento de Dados do Municpio de So Paulo
A nvel do Estado
A nvel de Municpio
Fundaes As fundaes institudas pelo poder pblico so entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, escritura pblica e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social etc., com a personificao de bens pblicos, sob o amparo e controle permanente do Estado. Exemplos de Fundaes: A nvel da Unio - FUNAI - Fundao Universidade de Braslia A nvel do Estado - Fundao Padre Anchieta
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ORAMENTO
um ato de previso de receita e fixao da despesa para um determinado perodo de tempo, geralmente, um ano, e constitui o documento fundamental das finanas do Estado, bem como da Contabilidade Pblica. (Manual do Contador Pblico - So Paulo). o instrumento que dispe o Poder Pblico para expressar, em determinado perodo, seu programa de atuao, discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como a natureza e o montante dos dispndios a serem efetuados (Piscitelli). considerado o ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza aos Poderes Executivo, Judicirio e ao prprio Legislativo, por certo perodo, as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e aos investimentos indicados pela poltica econmica, assim como a arrecadao das receitas j criadas por lei. Portanto, o oramento tem como objetivo prever as fontes dos recursos financeiros e registra-los anualmente para o financiamento dos planos, programas e projetos, de modo a satisfazer s necessidades coletivas (Lino Silva). De acordo com Lino Silva o estudo do oramento pode ser considerado do ponto de vista objetivo ou subjetivo. Objetivo: designa o ramo das Cincias das Finanas que estuda a Lei Oramentria e o conjunto de normas que se refere sua preparao, sano legislativa, execuo e controle. Subjetivo: constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus representantes legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o exerccio. O Sistema de Planejamento Integrado, levado a efeito pela ONU, com o objetivo de determinar as aes a serem realizadas pelo poder pblico, escolhendo as alternativas prioritrias e compatibilizando-as com os meios disponveis para coloc-las em execuo, conhecido no Brasil como Processo de Planejamento-Oramento e consubstancia-se nos seguintes instrumentos (art. 165 da Constituio Federal/88): Plano Plurianual Lei de Diretrizes Oramentrias Lei do Oramento Anual Ratificando a CF/88, a Lei Complementar 101, de 4/5/2000, que estabelece normas de finanas pblicas, no 1 do art. 1,diz: A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. Plano Plurianual um plano de mdio prazo, atravs do qual procura-se ordenar as aes do governo que levem ao atingimento dos objetivos e metas fixados para um perodo de quatro anos, ao nvel do governo federal, e de quatro anos ao nvel dos governos estaduais e municipais. A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada (art. 165 1 da CF/88). E nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.(art. 167 1 da CF/88).
DIRETRIZES - orientaes ou princpios que nortearo a captao, gesto e gastos de recursos durante o perodo, com vistas a alcanar os objetivos de Governo no perodo do Plano. OBJETIVOS - consistem na discriminao dos resultados que se pretende alcanar com a execuo das aes governamentais que permitiro a superao das dificuldades diagnosticadas. METAS - so a traduo quantitativa dos objetivos.
10 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

Lei de Diretrizes Oramentrias
Tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, compreendidos aqui o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas e o oramento da seguridades social, de forma a adequlos s diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidas no plano plurianual. A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. (art. 165 2 da CF/88). Resumindo, a LDO estabelece: . as metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio subseqente; . as orientaes para a elaborao do oramento subseqente; . os limites das propostas oramentrias de cada Poder; . disposies relativas s despesas com pessoal (art. 169 da CF); . disposies relativas s alteraes na legislao tributria; . disposies relativas administrao da dvida pblica; e . poltica da aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. E de acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei 101/2000-LRF), a LDO dispor, ainda, sobre: . Equilbrio entre Receitas e Despesas; . Critrios e forma de limitao de empenhos, no caso do no cumprimento de meta de Resultado Fiscal e de a dvida consolidada ultrapassar o respectivo limite; . Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financeiros com recursos dos oramentos; . Demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas. . Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financeiros com recursos dos oramentos. OBS. 1) A LRF em seu art. 4 1 estabelece que a LDO ser integrada pelo Anexo de Metas Fiscais, que estabelecer metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. O Anexo de Metas Fiscais conter, ainda( 2): I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; II - demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; IV - avaliao da situao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador e dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. OBS. 2) A LRF conter tambm o Anexo de Riscos Fiscais onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.(art. 4 3).
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OBS. 3)
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A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente. Lei de Oramentos Anuais Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no plano plurianual e, obviamente, transform-las em realidade, obedecida a lei de diretrizes oramentrias, elabora-se o Oramento Anual, onde so programadas as aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos determinados. A lei oramentria anual compreender: 1o oramento fiscal referente aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; 2o oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e 3o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Trata-se de uma lei que contm o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas estatais e o oramento da seguridade social e no de leis especficas para cada oramento. A LRF em seu art. 5 dispe que devem ser observados no Projeto de Lei Oramentria (PLOA), o seguinte: deve ser elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas definidas nela; conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais; ser acompanhado do demonstrativo do efeito sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria, e creditcia, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos; todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro da lei oramentria anual; o refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional; a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a variao do ndice de preos previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao especfica. vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada; no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso. O oramento evoluiu em sua histria, percorreu trs etapas identificadas na luta entre o Poder Legislativo e o Executivo, a saber: A conquista da faculdade de votar impostos; Conquista da faculdade de discutir e autorizar despesas; e Periodicidade do oramento e especializao dos gastos. Ciclo Oramentrio O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele que o precede, assim como constitui uma base informativa para os futuros exerccios.
Da a necessidade de compreenso do Ciclo Oramentrio (tambm chamado de Processo Oramentrio), que a seqncia das etapas desenvolvidas pelo processo oramentrio, assim, consubstanciadas: a) elaborao; b) estudo e aprovao; c) execuo; e d) avaliao Elaborao A elaborao do oramento, de conformidade com o disposto na lei de diretrizes oramentrias, compreende a fixao de objetivos concretos para o perodo considerado, bem como o clculo dos recursos humanos, materiais e financeiros, necessrios sua materializao e concretizao. Como corolrio desta etapa, devemos providenciar a formalizao de um documento onde fique demonstrada a fixao dos nveis das atividades governamentais, atravs da formulao dos programas de trabalho das unidades administrativas, e que, em ltima anlise, constituir a Proposta Oramentria. Compete privativamente ao Presidente da Repblica enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as propostas de oramento. (art. 84 da CF/88) Constar da proposta oramentria, para cada unidade administrativa, descrio sucinta de suas principais finalidades, com indicao da respectiva legislao (art. 22 da Lei Federal n 4.320/64) O prazo para envio do projeto de lei pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional de at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro; a devoluo para sano se dar at o encerramento da sesso legislativa, cabendo a Secretaria de Oramento Federal (SOF), do Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto como rgo central de planejamento e de oramento federal esta etapa. A Proposta Oramentria que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos prazos estabelecidos pela CF compor-sede: I Mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao econmico-financeira, documentada com demonstrao da dvida fundada e flutuante, saldos de crditos especiais, restos a pagar e ouros compromissos financeiros exigveis. Exposio e justificao da poltica econmico-financeira do governo, justificao da despesa e receita, particularmente no tocante ao oramento de capital; II Projeto de Lei de Oramento (PLOA); III Tabelas Explicativas das quais, alm das estimativas de receita e despesa, constaro, em colunas distintas para fins de comparao, a receita arrecadada nos ltimos exerccios anteriores queles em que se elabora a proposta; receita para o exerccio em que se elabora a proposta; a receita prevista para o exerccio a que se refere a proposta; e a despesa realizada no exerccio imediatamente anterior; a despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; e a despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta; IV especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativas de custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa. De acordo com o art. 22 da lei 4320/64, constar ainda da proposta oramentria, para cada unidade administrativa (UA), descrio sucinta de suas principais finalidades, com indicao da respectiva legislao. Estudo e Aprovao Esta fase de competncia do Poder Legislativo, e o seu significado est configurado na necessidade de que o povo, atravs de seus representantes, intervenha na deciso de suas prprias aspiraes, bem como na maneira de alcan-las. Caso, o Poder Legislativo no receba a proposta no prazo constitucional, ser considerada como proposta a Lei Oramentria vigente no prprio exerccio. Se, at trinta dias antes do encerramento do exerccio financeiro, o Congresso no o devolver para sano, ser promulgado como lei. Se o projeto for rejeitado pelo Poder Legislativo, subsistir, para o ano seguinte, a Lei Oramentria do exerccio em curso. (art. 32 Lei 4320/64). As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre dotaes para pessoal e seus encargos, servio da dvida e transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou sejam relacionadas
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com a correo de erros ou omisses, ou com os dispositivos do texto do projeto de lei. (art. 166 3 da CF/88). O presidente da Repblica, alm de sancionar a Lei Oramentria, dever promulg-la e faz-la publicar no DOU. Se houver veto - total ou parcial - ele ser votado em sesso do Congresso Nacional. Execuo A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para o setor pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos, materiais e financeiros. O art. 47 da Lei 4320/64 determinam que cabe ao Poder Executivo aps a promulgao da Lei Oramentria Anual (LOA) e com base nos limites nela fixados, aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada Unidade Oramentria (UO) fica autorizada a utilizar. Estas cotas de despesas tm o propsito de fixar as autorizaes mximas em um subperodo oramentrio para que as Unidades Executoras (UGE) possam empenhar ou realizar pagamentos. Isto se deve a necessidade de regular os recursos financeiros s reais necessidades dos programas de trabalho. Enquanto a lei 4320/64 trata das cotas trimestrais da despesa do ponto de vista oramentrio, a lei 101/2000 (LRF) trata como programao financeira e do cronograma de execuo mensal desembolsado (do ponto de vista financeiro), como a seguir: At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica (fundos especiais) sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. (Art. 8, Pargrafo nico) Avaliao A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos fixados no oramento e as modificaes nele ocorridas durante a execuo; eficincia com que se realizam as aes empregadas para tais fins e grau de racionalidade na utilizao dos recursos correspondentes. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias (Art. 9 da LRF). No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias e, no caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. (Art. 9 da LRF 2 e 3). At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais. (Art. 9 da LRF 4). A avaliao tambm se concretizar com o Processo de Tomada de Contas Anual, de competncia do Congresso Nacional auxiliado pelo Tribunal de Contas da Unio.
O Estado uma pessoa jurdica de existncia necessria e sua atividade no pode parar, qualquer que seja o motivo, e por isso imperioso que todos os instrumentos de oramentao (Plano Plurianual, Lei de Diretrizes e Oramento Anual ) sejam votados pelo Poder Legislativo nos prazos estabelecidos pela Constituio e pela Lei Complementar. Prazos estabelecidos pela CF/88 para encaminhamento das propostas: PROJETO ENCAMINHAMENTO AO PL DEVOLUO AO PE o Plano Plurianual 4 meses antes do encerramento do 1 At 15 de dezembro do exerccio em exerccio financeiro do mandato que for encaminhado (at o presidencial. encerramento da seo legislativa) At 30 de junho (at o Lei de Diretrizes Oramentrias 8 meses e meio antes do encerramento encerramento da primeira do exerccio financeiro ( 15 de abril) seo legislativa). Lei Oramentria Anual 4 meses antes do encerramento do exerccio financeiro (31 de agosto) At 15 de dezembro
CICLO ORAMENTRIO: Processo de carter contnuo e simultneo, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia a programao de dispndios do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro. Anlise e aprovao VETO Congresso Nacional (Comisso Mista) 15DEZ MPOG PRESREP SANO PLOA 31AGO
INICIATIVA PRIVATIVA DO PRESREP
CMPO - CN
CRDITOS ADICIONAIS DOTAO/DESPESA
DOU
EXECUO 01 JAN A 31 DEZ
Unidade Central de Planejamento (SOF/MPOG)
Orientado pela LDO, que foi encaminhada em 15 de abr
ESTGIOS DA RECEITA E DA DESPESA
PROVISO
UG Setorial Oramentria (Proposta Or)
M A I O
EXECUO DA DESPESA / EMPENHO AVALIAO PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS / CN --TCU
Propostas Parciais (subsdios) UGE Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.
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Contabilidade Pblica 11
O diagrama abaixo procura representar as vrias etapas do que se poderia denominar processo integrado de planejamento e oramento. ELABORAO E REVISO DE PLANOS E PROGRAMAS NACIONAIS, REGIONAIS E
ELABORAO E REVISODO PLANO PLURIANUAL - PPA
CONTROLE E AVALIAO DA EXECUO ORAMENTRIA
ELABORAO E APROVAO DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
EXECUO ORAMENTRIA
ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA ANUAL - LOA DISCUSSO, VOTAO E APROVAO DA LEI ORAMENTRIA
Oramento Programa Conceitos: a) aquele que discrimina as despesas segundo sua natureza, dando nfase aos fins, de modo a demonstrar em que e para que o Governo gastar, tambm quem ser responsvel pela execuo de seus programas. As grandes reas de atuao so classificadas como funes, desdobradas em subfunes, programas, atividades, projetos e operaes especiais, tudo de acordo com a classificao funcional e programtica estabelecida na legislao pertinente.(Piscitelli) b) o processo pelo qual se elabora, expressa, executa e avalia o nvel de cumprimento da quase totalidade do programa de governo, para cada perodo oramentrio. um instrumento de governo, de administrao e de efetivao e execuo dos planos gerais de desenvolvimento scioeconmico. (Kohama) c) Um sistema em que se presta particular ateno s coisas que um governo realiza mais do que s coisas que adquire. (Organizaes Unidas 1959). d) um plano de trabalho governamental expresso em termos monetrios, que evidencia a poltica econmico-financeira do Governo e em cuja elaborao foram observados os princpios da unidade, universalidade, anualidade, especificao. (Lino Silva) e) O oramento-programa constitui modalidade de oramento na qual a previso dos recursos financeiros e sua destinao decorrem da elaborao de um plano completo. Do ponto de vista de sua apresentao, os recursos financeiros para cada unidade oramentria vinculam-se direta ou indiretamente aos objetivos a serem alcanados.
O processo de planejamento-oramento desenvolve-se atravs dos seguintes passos: Determinao da situao deve-se conhecer o problema existente e proceder verificao das causas que o esto originando; Diagnstico da situao com base nas verificaes feitas, pode-se, como conseqncia, inferir e diagnosticar a situao; Apresentao de solues deve-se procurar formas e maneiras pelas quais o problema poder ser minimizado, contornado ou resolvido; Estabelecimento de prioridades deve-se definir qual a ordem a seguir para que sejam atendidas as solues propostas; Definio de objetivos procede-se ao detalhamento do que se pretende atingir e alcanar; Determinao das atividades para concretizao dos objetivos aps definidos os objetivos, que so de carter amplo, necessrio determinar as atividades a serem desenvolvidas, para melhor atingi-los; Determinao dos recursos humanos, materiais e financeiros feito o detalhamento das aes, cabe a identificao e determinao dos recursos humanos, materiais e financeiros para o cumprimento e execuo das atividades. Aps feitos os estudos tcnicos, ordenadas as prioridades, definidos os objetivos a cada uma correspondente, bem como determinadas as atividades e os recursos humanos, materiais e financeiros indispensveis, o assunto est em condies de merecer por parte dos responsveis uma tomada de deciso, para escolha da soluo que melhor atenda os requisitos tcnicos, adequados aos recursos existentes ou possveis. H que se proceder a devida classificao programtica. Classificaes Institucional, Funcional e Programtica As classificaes oramentrias so essenciais para a programao, execuo, acompanhamento, controle e avaliao da atividade financeira do Estado. Para as receitas os critrios de classificao so: institucional, segundo sua natureza e quanto s fontes de recursos. Para as despesas os critrios so: institucional, funcional, programtico (ou estrutura programtica) e segundo sua natureza. A classificao institucional corresponde aos rgos Setoriais e suas respectivas Unidades Oramentrias. O cdigo que a identifica composto de 5 algarismos, correspondendo os dois primeiros ao rgo e os demais, Unidade Oramentria. Exemplos: 25.000 Ministrio da Fazenda 25.100 Administrao Direta O 3o algarismo identifica se a unidade oramentria pertence Administrao Direta - 1, Indireta 2 ou se trata de Fundos - 9. A classificao funcional constituda pelas Funes e pelas Subfunes, destinada a agregar os gastos pblicos por rea de ao governamental, nas trs esferas. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Esta classificao obrigatria e possibilita a consolidao nacional das despesas pblicas, por isso adotada pela Unio, pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Funes representam o maior nvel de agregao, atravs das quais procura-se alcanar os objetivos nacionais. Subfunes identificam a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes, detalhando estas. Exemplos: 24 -Comunicaes 721 -Comunicaes Postais 722 -Telecomunicaes 751 -Conservao de Energia
25 -Energia
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752 -Energia Eltrica 753 -Petrleo 754 -lcool
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Para o exerccio financeiro de 2000 e seguintes, a Portaria n 42/99 do Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto atualizou a discriminao da despesa por funes, e seu disposto aplica-se aos oramentos da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, e a partir do exerccio financeiro de 2002, aos Municpios. De acordo com a citada portaria, deve entender-se como funo o maior nvel de agregao das diversas reas que competem ao setor pblico, as quais passaram a ser em n de 28, sendo: 01- Legislativa 02- Judiciria 03- Essencial Justia 04- Administrao 05- Defesa Nacional 06- Segurana Pblica 07- Relaes Exteriores 08- Assistncia Social 09- Previdncia Social 10- Sade 11- Trabalho 12- Educao 13- Cultura 14- Direito e Cidadania 15- Urbanismo 16- Habitao 17-Saneamento 18- Gesto Ambiental 19- Cincia e Tecnologia 20- Agricultura 21- Organizao Agrria 22- Indstria 23- Comrcio e Servios 24- Comunicaes 25- Energia 26- Transporte 27- Desporto e Lazer 28- Encargos Especiais
A classificao programtica ou estrutura programtica Programas desdobramento das funes, representam os meios e instrumentos de aes organicamente articuladas para o cumprimento das funes. Dessa forma, alm dos recursos financeiros, cada programa agrupa, de forma ordenada, recursos humanos, materiais e institucionais prprios sua execuo. ainda, um instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA, visando soluo de um problema ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da coletividade. Projeto: um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. mais facilmente associado quantificao de metas e, geralmente, d origem a uma atividade ou concorre para a expanso e/ou aperfeioamento de atividades j existentes. Atividade: um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, necessrias manuteno da ao do governo. Operaes Especiais: as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo,das quais no resulta um produto - exceto quando associada a programas finalsticos - e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Constituem basicamente o detalhamento da funo Encargos Especiais, compreendendo: amortizao e encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias a qualquer ttulo, fundos de participao, concesso de emprstimos, ressarcimento de toda ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participao acionria, etc. Exemplo: Funo: 20- Agricultura Subfuno: 602 - Promoo da Produo Animal Programa: 0356 - Segurana e Qualidade de Alimentos e Bebidas Sanitrio - Animal Projeto/Atividade/Operaes Especiais: 2145 - Inspeo de Produtos de Origem Animal OBS.: Quando o 1 dgito do conjunto que identifica os Projetos/Atividades/Operaes Especiais for 0, indica que se refere a uma Operao Especial, se for par, revela que se trata de Atividade; e, se mpar, indica um Projeto.
Programas : mdulo integrador entre planejamento e oramento: O programa constitui-se no elo de ligao entre o planejamento de mdio prazo e os oramentos anuais, sendo a categoria bsica tambm na organizao do PPA. Em termos de estruturao, o plano plurianual (planejamento) termina no programa e o oramento comea no programa, o que confere a esses documentos uma integrao desde a origem. Portanto, temos uma concepo de planejamento e oramento, baseada no Gerenciamento de Programas, que contempla as seguintes caractersticas: a) viso estratgica, com estabelecimento de objetivos; b) identificao dos problemas a enfrentar ou oportunidades a aproveitar, objetivando tomar realidade essa viso estratgica; c) concepo dos programas que devero ser implementados, com vistas ao atingimento dos objetivos que implicaro na soluo dos problemas ou aproveitamento das oportunidades; d) especificao das diferentes aes do programa, com identificao dos respectivos produtos, que daro origem, quando couber, aos projetos e atividades; e) atribuio de indicadores aos objetivos, e aos produtos, metas. Dessa forma, observa-se um encadeamento lgico entre os planos e oramentos, ou seja, problemas, programas e produtos. Ou de uma outra forma: problemas, programas, atividades e projetos. Cada Programa deve conter: I - objetivo; II - rgo responsvel; III - valor global; IV - prazo de concluso; V - fonte de financiamento; VI - indicador que quantifique a situao que o programa tenha por fim modificar; VII - metas correspondentes aos bens e servios necessrios para atingir o objetivo; VIII - aes no integrantes do Oramento Geral da Unio necessrias consecuo do objetivo; IX - regionalizao das metas por Estado. Toda a ao finalstica do Governo Federal deve ser estruturada em programas, orientados para consecuo dos objetivos estratgicos definidos, para o perodo, no PPA. A ao finalstica a que proporciona bem ou servio para atendimento direto s demandas da sociedade. Os programas de aes no finalsticas so programas constitudos predominantemente de aes continuadas, devendo conter metas de qualidade e produtividade a serem atingidas em prazo definido. So quatro os tipos de programas previstos: Programas finalsticos: resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, pblico-alvo, indicador(es), frmulas de clculo do ndice, rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa. Programas de gesto das polticas pblicas: abrangem as aes de gesto de Governo e sero compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas. As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial. Assumiro denominao especfica de acordo com a misso institucional de cada rgo. Portanto, haver apenas um programa dessa natureza por rgo. Exemplo: "Gesto da Poltica de Sade". Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa. Programas de servios ao Estado: so os que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse fim especfico. Seus atributos bsicos so denominao, objetivo, indicador(es), rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa. Programa de apoio administrativo: correspondem ao conjunto de despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora colaborem para a consecuo dos objetivos dos programas finalsticos e de gesto de polticas pblicas, no so passveis de apropriao a esses programas. Seus objetivos so, portanto, os de prover os rgos da Unio dos meios administrativos para a implementao e gesto de seus programas finalsticos.
Captulo 1
Princpios Oramentrios
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So premissas, linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da proposta. Alm dos princpios mais conhecidos: Anualidade, Unidade e Universalidade, citados no art. 2o da Lei do Direito Financeiro, existem, consagrados pela CF/88 e pela tradio: Exclusividade, Equilbrio, Especificao, Publicidade, Clareza. Anualidade A aplicao deste princpio estabelece que o oramento deve ter vigncia limitada a um perodo anual. A razo que fundamenta este princpio consiste em que a prerrogativa de controle prvio por parte do Poder Legislativo deve ser realizada do modo mais freqente possvel. Unidade Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, que os oramentos de todos os rgos autnomos que constituem o setor pblico devem-se fundamentar em uma nica poltica oramentria estruturada uniformemente e que se ajuste a um mtodo nico. Universalidade De acordo com este princpio, o oramento deve compreender todas as receitas e todas as despesas. Alguns autores tambm o denominam de oramento bruto, haja vista que, todas as receitas e todas as despesas devem constar da Lei Oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Este princpio de fundamental importncia, pois possibilita ao Legislativo conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para atend-las. Exclusividade Estabelece a CF/88 que no deve constar na lei oramentria matria estranha previso da receita e fixao da despesa, isto quer dizer que no devem ser includas na lei oramentria normas relativas a outros campos jurdicos. Equilbrio O oramento dever manter o equilbrio, do ponto de vista financeiro, entre os valores de receita e da despesa. Procura-se consolidar uma salutar poltica econmico-financeira que produza a igualdade entre valores de receita e despesa, evitando desta forma dficits espirais, que causam endividamento congnito, isto , dficit que obriga a constituio de dvida que, por sua vez, causa o dficit. Especificao ou Especializao ou Discriminao Este princpio preconiza a identificao de cada rubrica de receita e despesa, de modo que no figurem de forma englobada, isto , sem discriminao, da a exigncia de um quadro de detalhamento de despesa, bem como da classificao das receitas e despesas sob vrios critrios e em diversos nveis. Publicidade um princpio contido no art. 37 da CF/88, e aplica-se aos atos da administrao em geral. Exige-se do poder pblico absoluta transparncia e pleno acesso a qualquer interessado das informaes mnimas necessrias ao exerccio da fiscalizao das aes dos dirigentes e responsveis pelo uso dos recursos dos contribuintes. Clareza ou Evidenciao Sem descuidar das exigncias da tcnica oramentria, especialmente em matria de classificao, especialmente em matria de classificao das receitas e despesas, o oramento deve ser claro e compreensvel para qualquer indivduo. Se o oramento hermtico e vem acompanhado de complicados quadros que s o tcnico entende, possvel que os legisladores e o pblico no compreendam o seu alcance e no consigam descobrir coisas fundamentais para a vida do cidado comum. No-Vinculao ou no-afetao da Receita Estabelecido no art. 167 da CF/88 o princpio que postula o recolhimento de todos os recursos a uma caixa nica do Tesouro, sem discriminao quanto a sua destinao. No entanto, a CF s consagrou esse princpio para as receitas provenientes de impostos, vedando sua vinculao a determinado rgo, fundo ou despesa, ressalvando as seguintes:
a) repartio do produto da arrecadao dos seguintes impostos: IR incidente na fonte sobre rendimentos, impostos sobre a propriedade territorial rural, IPVA, ICMS, IR, IPI; b) destinao de recursos para a manuteno e desenvolvimento do ensino; c) prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita; d) destinao de recursos para aplicao na rea de sade. Princpio da exatido Preocupao com a realidade e com a efetiva capacidade do setor pblico de nela intervir de forma positiva por intermdio do oramento. Princpio da Programao Para representar os elementos do planejamento, o oramento vem sofrendo mudanas profundas a em sua linguagem, buscando veicular a programao de trabalho de governo (objetivos e metas perseguidos, e os meios necessrios para alcana-los). De acordo com Lino Silva, ainda temos os princpios: Legalidade da tributao: limitaes que o Estado possui quanto ao seu poder de tributar; Precedncia: a LOA um instrumento de controle e no pode deixar de votada, por se constituir em autorizao prvia das despesas. Uniformidade: o oramento deve reunir tambm a condio de conservar estrutura uniforme por meio dos distintos exerccios.
Oramento Clssico ou Tradicional Se caracterizava por ser um documento de previso de receita e autorizao de despesa. Classificava as despesas por objeto de gastos. No cogitava primordialmente, em atender s reais necessidades da coletividade, da Administrao, nem considerava objetivos econmicos sociais. Os rgos eram dotados com os recursos suficientes para pagar pessoal, adquirir material de consumo e permanente. Era corrigido de acordo com o que gastava no exerccio anterior. Oramento de Desempenho ou de Realizaes Verificava o que o Governo fazia e no o que comprava. J buscava ligar o gasto aos objetivos. Apesar dos objetivos previstos, no era vinculado ao Planejamento.
Teorias oramentrias: oramento tradicional X oramento programa Apesar das dificuldades que cercaram a implantao do PPBS,boa parte de seus elementos conceituais est, presentemente, integrada no Oramento-programa, cuja feio moderna, conforme j afirmado, incorporou quase todas as idias reformistas geradas, especialmente, aps a segunda guerra mundial. O oramento-programa resultante dessas modernas orientaes mais ambicioso e, conseqentemente, de mais difcil aplicao prtica. Isso compreensvel, pois aumentou a distncia a ser ultrapassada entre as formas tradicionais e modernas de oramentao.
De acordo com o Prof. Giacomoni as principais diferenas entre o oramento tradicional e o oramentoprograma so:
Captulo 1 Oramento tradicional

1. O processo oramentrio dissociado processos de planejamento e programao. dos 1.
Contabilidade Pblica Oramento-programa
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2. A alocao de recursos visa aquisio de meios.
2.
O oramento o elo de ligao entre o planejamento e as funes executivas da organizao. A alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas. A decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das alternativas possveis. Na elaborao do oramento so consideradas todos os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o exerccio. A estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de planejamento. Principal critrio de classificao: funcionalprogramtico. Utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados. O controle visa avaliar a eficincia, a eficcia e a efetividade das aes governamentais.
3. A decises oramentrias so tomadas tendo em vista as necessidades das unidades 3. organizacionais. 4. Na elaborao do oramento so consideradas as necessidades financeiras das unidades 4. organizacionais. 5. A estrutura do oramento d nfase aos aspectos 5. contbeis de gesto. 6. Principais critrios classificatrios: administrativas e elementos. unidades 6.
7. Inexistem sistemas de acompanhamento e medio 7. do trabalho, assim como dos resultados. 8. O controle visa avaliar a honestidade dos agentes 8. governamentais e a legalidade no cumprimento do oramento.
Elementos essenciais do Oramento-Programa: a) Os objetivos e propsitos perseguido pela instituio e para cuja consecuo so utilizados os recursos oramentrios; b) Os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos governamentais no sentido da concretizao dos objetivos; c) Os custos dos programas medidos atravs da identificao dos meios ou insumos (pessoal, material, equipamentos, servios, etc.) necessrios para a obteno dos resultados; e d) Medidas de desempenho com a finalidade de medir as realizaes (produto final) e os esforos despendidos na execuo dos programas.
Crditos Adicionais So valores que se adicionam ou acrescem ao oramento, quer como reforo de dotaes existentes, quer como dotaes destinadas a cobertura de encargos provenientes da criao de novos servios, ou ainda, para atender despesas imprevisveis e urgentes. So ainda definidos como: autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei do Oramento (art. 40, Lei no 4.320/64). Classificam-se em: Suplementares Destinam-se ao reforo de dotaes oramentrias; So autorizados por lei e abertos por decreto, podendo esta autorizao estar contida na prpria lei oramentria, at determinada importncia; Incorporam-se ao Oramento, adicionando-se a importncia autorizada dotao oramentria a que se destinou o reforo; Sua vigncia no pode ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos. A CF/88 veda a abertura sem prvia autorizao legislativa como tambm sem indicao dos recursos correspondentes.

Especiais
Destinam-se a despesas para as quais no haja dotao especfica; So autorizados por lei e abertos por decreto, dependendo da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa, requerendo-se uma exposio justificativa; Apresentam as respectivas despesas realizadas separadamente; Sua vigncia no poder ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. A CF/88 veda a abertura sem prvia autorizao legislativa como tambm sem indicao dos recursos correspondentes. Extraordinrios Destinam-se a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica; Sua abertura deve ser precedida do reconhecimento expresso de uma das situaes que o justificam; So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo; Sua vigncia no poder ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. Constituem recursos (desde que no comprometidos) para a abertura de crditos suplementares e especiais: I - supervit financeiro (= a diferena entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro) apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas; II - provenientes de excesso de arrecadao (= diferena positiva entre a receita prevista e a executada, deduzindo-se a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio); III - resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos autorizados em lei; e IV - produtos de operaes de crdito autorizadas, em forma que, juridicamente, possibilite o Poder Executivo realiz-las; Exerccios de fixao 1) O ato preventivo e autorizativo das despesas que o Estado deve efetuar durante o exerccio denominado: a) Crdito adicional; b) Decreto; c) Lei; d) Lei Oramentria. 2) O oramento constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus representantes legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o exerccio. o oramento considerado sob o aspecto:
a) objetivo; b) adjetivo; c) subjetivo; d) legal.

3) O oramento-programa contribui para o planejamento governamental, pois capaz de expressar com maior veracidade:
Captulo 1
a) A composio poltica do governo; b) A situao financeira extra-oramentria; c) As disponibilidades bancrias; d) As responsabilidades do governo para com a sociedade.
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4) Planejamento......................compreende as diretrizes e interaes que relacionam o presente ao futuro da organizao. 5) No Brasil a Lei do Oramento denominada de iniciativa...............................porque o titular do Poder Executivo deve fazer o encaminhamento da proposta oramentria em prazo determinado pela Constituio. Marque a alternativa que completa a afirmativa. a) vinculada b) desvinculada c) objetiva d) de encaminhamento 6) O conjunto de documentos que o Chefe do Poder Executivo enviar ao Poder Legislativo para sua apreciao e votao denominado: a) Oramento; b) Proposta Oramentria; c) Oramento-Programa; d) Diretrizes 7) a) b) c) d) O perodo durante o qual o oramento executado denomina-se: Execuo oramentria. Execuo financeira. Execuo oramentrio-financeira. Exerccio financeiro.
8) Qual o perodo de vigncia da Lei Oramentria? a) Tempo indeterminado. b) Dois anos. c) Um ano. d) Seis meses. 9) O princpio que estabelece a incluso no oramento de todas as receitas e despesas do Estado denomina-se: a) Universalidade. b) Unidade. c) Anualidade. d) Precedncia. 10) Os recursos para execuo dos Programas de Trabalho do Governo so especificados no oramento anual atravs de: a) Crditos oramentrios. b) Receita oramentria. c) Receita de operaes de crdito. d) Transferncias correntes. 11) As autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei Oramentria denominam-se: a) Oramento. b) Crdito oramentrio. c) Supervit oramentrio. d) Crditos adicionais. 12) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: 1) Crditos suplementares. ( ) Destinados a reforar a dotao tornou insuficiente.
oramentria que se

(2) Crditos especiais.
DEBORA DE ARAUJO MARINHO decorrentes de
( ) Destinados ao atendimento de despesas guerra ou estado de calamidade pblica.
(3) Crditos extraordinrios
( ) Destinados a atender despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica.
13) Alguns crditos adicionais dependem da prvia autorizao legislativa e de indicao dos recursos disponveis que compensaro a sua abertura. So os seguintes: a) Crdito especial e suplementar. b) Crdito extraordinrio e especial. c) Crdito suplementar e extraordinrio. d) Somente os crditos suplementares. O Balano Patrimonial da Prefeitura Verde Oliva, encerrado em 31 de dezembro de 19X1, apresentava as seguintes contas: Ativo Financeiro Caixa........................200 Bancos.....................500 Valor a receber.........400 Ativo Permanente Bens do Estado........300 Aes......................100 Total............................. Passivo Financeiro Restos a Pagar.............300 Depsitos.....................400 1.100 Passivo Permanente Dvida F. Interna.........300 Patrimnio..................500 Total.........................
700
400 1.500
800 1.500
Com base no demonstrativo acima responda s questes nos: 14 e 15.
14) Qual o valor do supervit financeiro?
15) Qual o tipo de crdito adicional a ser aberto para reintroduzir o supervit acima no oramento de 19X2, no elemento de despesa referente a Obras e Instalaes, no includo no referido oramento?
16) Marque abaixo dois recursos que podem ser utilizados para abertura de crditos adicionais, desde que no comprometidos: a) b) c) d) Excesso de arrecadao e Supervit Financeiro. Supervit Financeiro e Crditos Autorizados. Anulao total de dotaes oramentrias e excesso de arrecadao Produto de operaes de crdito autorizadas e anulao parcial de crdito.
17) O Oramento Geral da Unio um oramento-programa porque: a) Estima as receitas e fixa as despesas para um exerccio financeiro. b) Incorpora as receitas e as despesas dos rgos da administrao indireta. c) As despesas so fixadas para serem aplicadas nas categorias e subcategorias econmicas, elementos, subelementos e itens de despesa. d) As despesas so fixadas para serem aplicadas nas funes, programas, subprogramas, projetos ou atividades governamentais.
18) De acordo com a classificao funcional, o maior agregado das aes do governo :
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a) b) c) d) A categoria econmica. O programa. A funo. O subprograma.
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19) So caractersticas da autarquia: a) b) c) d) regulamentada por lei e despesas sujeitas s normas de licitao; despesas no sujeitas s normas de licitao e criao feita por lei; criao feita por lei, organizada e regulamentada por decreto; oramento diferente do das entidades estatais e bens de terceiros.
20) Correlacione as colunas: a) Empresas Pblica b) Autaquias c) Sociedade de Economia Mista ( ) Conselho Federal de Contabilidade ( ) Petrobrs ( ) Caixa Econmica Federal
21) So caractersticas da Lei de Diretrizes Oramentrias: a) Nortea a elaborao dos oramentos anuais e compreende as metas do governo. b) No pode apresentar proposta de alterao da legislao tributria e de poltica de aplicao das agncias de fomento; c) Contm proposta de concesso de vantagens ou aumento de remunerao e extingue cargos; d) incompatvel com o plano plurianual.
RECEITAS E DESPESAS PBLICAS
RECEITA PBLICA Conceito Genericamente todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, quer seja efetivado atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores (decorrentes de leis, contratos) quer seja oriundo de alguma finalidade especfica, cuja arrecadao lhe pertena ou caso figure como depositrio dos valores que no lhe pertencerem, classificando assim, quanto natureza em em: oramentria e extra-oramentria (Lino Silva). Classificao Receita Oramentria a consignada na Lei do Oramento. Classifica-se nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital Receitas Correntes so basicamente as que no provenham da alienao de um bem de capital, no estejam, na lei, definidas como de capital e estejam por ato do poder pblico vinculadas a uma despesa corrente. Receitas de Capital so as que provm da alienao de um bem de capital, as que estejam na lei, definidas como operaes de capital, recebimento das amortizaes de emprstimos concedidos e as que estejam, por ato do poder pblico, vinculadas a uma operao de capital. De acordo com a Lei 4320/64 as categorias econmicas desdobram-se em fontes de receitas e estas em subfontes que, por sua vez, so analisadas em rubricas, alneas e subalneas e podem chegar a item e subitem. Exemplo: 1.113.02.01 Discriminao Econmica Categoria Econmica Fonte Subfonte Rubrica Alnea Subalnea Subalnea Cdigo Oramentrio 1.000.00.00 1.100.00.00 1.110.00.00 1.113.00.00 1.113.02.00 1.113.02.01 1.113.02.02 Especificao Receitas Correntes Receita Tributria Impostos Impostos sobre produo e a circulao ICMS Parte do Estado Parte dos Municpios
# O somatrio das subalneas perfazem o valor da alnea; # As rubricas so compostas pelo somatrio das alneas; # As subfontes englobam os valores das rubricas; # As fontes compreendem as somas das subfontes; # As Categorias Econmicas contm o total das fontes. As fontes de receitas classificam-se em: I - Receitas Correntes Receita Tributria Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria
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Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes II - Receitas de Capital Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Receitas Correntes
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Receita Tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do Estado. famosa a definio dada pelo Cdigo Tributrio Nacional para Tributo: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. So espcies de tributo: imposto, taxa e contribuio de melhoria. Imposto o tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma situao, independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. pago coativamente, independentemente de uma contraprestao imediata e direta do Estado. Taxa outra subfonte de tributos que tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo do valor que a obra resultar para cada imvel beneficiado. Receita de Contribuies a destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies sociais e econmicas, destinadas, geralmente, manuteno dos programas e servios sociais e de interesse coletivo. Receitas Patrimonial, Agropecuria e Industrial so fontes que se compem de rendas provenientes, respectivamente, da utilizao de bens pertencentes ao Estado, como aluguis, arrendamentos, foros, laudmios, ou ainda, das rendas obtidas na aplicao de recursos, como juros, participaes e dividendos; da produo vegetal, animal e de derivados; e da indstria extrativa mineral, de transformao e de construo. Receita de Servios outra fonte das receitas correntes que se originam da prestao de servios comerciais, financeiros, de transporte, de comunicao e de outros servios diversos, bem como tarifa de utilizao de faris, aeroporturias, e de pedgio. Transferncias Correntes so recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado e destinados ao atendimento de despesas correntes. Outras Receitas Correntes so fonte de receitas correntes originrias da cobrana de multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas. Receitas de Capital Operaes de Crdito so fontes oriundas da realizao de recursos financeiros advindos da constituio de dvidas, atravs de emprstimos e financiamentos. Alienao de bens fonte da receita de capital, captada atravs da venda de bens patrimoniais mveis ou imveis, e dizem respeito s converses de bens e valores em espcie. Amortizao de Emprstimos fonte da receita de capital, atravs da qual se recebem valores dados anteriormente por emprstimos a outras entidades de direito pblico
Transferncias de Capital so fontes de recursos recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificadas em despesas de capital. Outras Receitas de Capital fonte destinada a arrecadar outras receitas de capital que constituiro uma classificao genrica no enquadrvel nas fontes anteriores. Ser ainda considerado receita de capital o supervit do oramento corrente, segundo disposio da Lei 4.320, embora no constitua item da receita oramentria. A LRF em seu art. 2, inciso IV incluiu o conceito de Receita Corrente Lquida. A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. SOMATRIO das Receitas Correntes (+) Tributrias (+) Contribuies (+) Patrimoniais (+) Agropecurias (+) Servios (+) Transferncias (+) Outras Receitas Correntes (-) Transferncias Constitucionais ou legais aos Estados e Municpios (-) Contribuies previdncia (seguridade social, PIS, PASEP) (-) Contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; (-) Somatrio dos valores considerados como duplicidade (-) Cancelamento de Restos a Pagar (+/-) Saldo Lei Kandir (+/-) Saldo FUNDEF (Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio) = RECEITA CORRENTE LQUIDA Cabe lembrar que as receitas, de acordo com os juristas, tambm se dividem em Receita Originria ou de Economia Privada - proveniente de bens pertencentes ao patrimnio do Estado - e Receita Derivada ou de Economia Pblica - proveniente do exerccio da competncia ou do poder de tributar. Chamada pelo prof. Lino Silva como classificao quanto coercitividade. Receita Originria ou de Economia de Privada proveniente de bens pertencentes ao patrimnio do Estado,
vale dizer a receita segundo a qual os recursos ou meios financeiras so obtidos mediante a cobrana de Preo pela venda de bens e servios. Neste caso, o Estado funciona como particular mediante a explorao de atividades privadas. Exemplos: prestao de servios pblicos: estradas de ferro, gua, luz, telefone, telecomunicaes, etc.; venda de bens intermedirios ou finais: minrios de ferro, petrleo e derivados, etc.; outras receitas de servios tais como: projetos na agricultria: Emater, Pesagro, Siagro e Projetos de Assistncia Tcnica: Finep. Derivada ou de Economia Pblica receita proveniente do exerccio da competncia ou do poder de tributar os rendimentos ou o patrimnio da coletividade. caracterizada pelo constrangimento legal para sua arrecadao. Exemplos: as receitas de tributos; as receitas decorrentes de emprstimos e contribuies compulsrias; em geral todas as receitas cuja percepo dependa de disposio legal. Ordinria so aquela com caractersticas de continuidade, ou seja, as que representam ingressos permanentes e estveis do Tesouro, servindo-lhe de fonte perene de recursos, pela regularidade na sua arrecadao. Exemplos: ICMS, IPI, IPTU, IPVA. Extraordinria so aquelas sem a caracterstica de continuidade, ou seja, as que representam ingressos de carter acidental de natureza transitria ou, pelo menos, inconstante e, no raro,excepcional. Exemplos: doaes, impostos lanados por motivo de guerra.
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Receita Extra-Oramentria aquela que no integra o oramento pblico. Compreende os recolhimentos feitos e que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. Por conseguinte, o Estado obrigado a arrecadar valores que, em princpio, no lhe pertencem. O Estado figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo, como por exemplo: as caues, as fianas, as consignaes e outras. As caues, as fianas e os depsitos efetuados em ttulos, aplices ou outro valor diferente da moeda nacional corrente, sero classificados em contas de compensao, no sendo, nestes casos, considerados receitas extra-oramentrias. Estgios da Receita So etapas consubstanciadas nas aes desenvolvidas e percorridas pelos rgos e reparties encarregados de execut-las. O Regulamento De Contabilidade Pblica dispe que a receita percorre trs estgios: fixao, arrecadao e recolhimento. Alguns estudiosos, no entanto, discordam considerando os seguintes estgios para a receita pblica: a) Previso b) Lanamento c) Arrecadao e d) Recolhimento. Previso A previso indica a expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se pretende arrecadar no exerccio financeiro com o objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo perodo. A previso da receita compreende as seguintes fases: organizao das estimativas que serviro de base s parcelas indicadas na proposta oramentria; converso da proposta em oramento pblico ( ato legislativo). Lanamento o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. A Lei no 4.320/64 especifica unicamente como objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Pelo Cdigo Tributrio Nacional, no somente os impostos diretos so objeto de lanamento, como tambm os indiretos, alm das taxas e das contribuies de melhoria. As modalidades de lanamentos que variam, de acordo com as caracterstica de cada um desses tributos. Existem trs modalidades de lanamento: o direto, o indireto, e o por declarao. Lanamento direto: o lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem interveno do contribuinte. Lanamento por homologao - tambm chamado indireto ou auto-lanamento: o lanamento feito pelo prprio contribuinte, e apenas posteriormente verificado pela autoridade pblica. Lanamento por declarao: o lanamento feito pela autoridade administrativa, com a colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira possa obrigada por lei a prestar informaes sobre a matria de fato indispensvel sua efetivao. Pelo Cdigo de Contabilidade Pblica, alm dos impostos diretos, so objeto de lanamento: os aluguis, arrendamentos, foros e qualquer outra prestao relativa aos bens do Estado; os servios industriais do Governo, a dbito de outras administraes ou de terceiros, e cuja importncia no tenha sido imediatamente arrecadada aps a prestao dos servios; todas as outras rendas, taxas ou proventos que decorram de direitos preexistentes do Estado contra terceiros, ou que possam originar-se de direito novo prescrito em leis, regulamentos ou contratos aprovados ou concludos no decurso do ano financeiro. Arrecadao o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente arrecadador. Agentes arrecadadores classificam-se em dois grupos: agentes pblicos - so as prprias reparties do Governo com atribuies legais para arrecadar receitas pblicas. So as tesourarias, as delegacias fiscais,
alfndegas; agentes privados - so os bancos autorizados investidos das mesmas atribuies conferidas aos agentes pblicos. Recolhimento o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico. S atravs do recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores financeiros, de acordo com a programao que for estabelecida. neste momento que se verifica o princpio de unidade de caixa. Dvida Ativa De acordo com o art. 39 do Decreto 1.735/79 a Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, e que sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. Esses crditos podem ser tributrios ou no, que no pagos no vencimento, so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, de acordo com legislao especfica. Classifica-se, portanto, em Tributria e No Tributria. A dvida ativa tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas; dvida ativa no tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcance dos responsveis definitivamente julgados e outras obrigaes legais. A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, e nos rgos correspondentes dos Estados, DF e Municpios. A inscrio da Dvida Ativa constitui-se em exceo ao Regime de Caixa para receitas, j que o aumento patrimonial se d pelo fato gerador, ou seja, Regime de Competncia.
Restituio e anulao de receitas So procedimentos relativos ao processo e execuo oramentria adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes. Havendo a deciso autorizatria da restituio no mesmo exerccio em que o recolhimento indevido foi efetuado, anula-se a receita oramentria (estorno da receita). Quando a autorizao da restituio ocorrer no exerccio seguinte ao do recolhimento indevido, no havendo condies de se reverter a quantia, pois estaremos em exerccio posterior, onera-se a despesa oramentria do exerccio em que deva ser restituda, compensando-se, assim, a receita arrecadada no exerccio anterior indevidamente. Nesta situao (restituio da receita) dever ser emitido um empenho em dotao prpria de Restituies e Indenizaes.
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DESPESA PBLICA Conceitos
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Constituem os gastos fixados na lei oramentria ou leis especiais e destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; satisfao dos compromissos da dvida pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes, etc (Kohama). Constituem todos os gastos efetuados pelo Estado no atendimento dos servios e encargos assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da Constituio, das leis, ou em decorrncia de contratos ou outros instrumentos... Temos, portanto, desembolsos que, dentro de uma autorizao legislativa, reduzem o patrimnio de forma definitiva e aqueles que se referem a restituies de valores recebidos anteriormente. No primeiro grupo, temos as Despesas Pblicas (Stricto Sensu); no segundo, temos os desembolsos, cuja caracterstica o fato de serem simples sadas de numerrio sem afetao no patrimnio.(Lino Silva). Caracteriza um dispndio de recursos do patrimnio pblico, representado essencialmente por uma sada de recursos financeiros, imediata com reduo de disponibilidades ou mediata com reconhecimento dessa obrigao (Piscitelli). Podemos observar que a doutrina possui duas linhas, a que considera como despesa pblica somente a oramentria, e outra que considera como tal, tanto a oramentria como tambm a extra-oramentria. Isto se deve ao fato da despesa extra-oramentria ter carter compensatrio, ou seja, de mero depsito (obrigao de restituir). De acordo com o prof. Lino Silva as Despesas Pblicas deve obedecer aos princpios: a) Utilidade: a despesa deve atender ao custeio de gastos necessrios ao funcionamento dos organismos do Estado, bem como dos servios pblicos, objetivando ao atendimento da coletividade.Deve satisfazer as exigncias fundamentais vida da coletividade. b) Legitimidade: para ser legtima a despesa deve fundamentar-se no consentimento coletivo (LOA) e na possibilidade contributiva (sem esforos excessivos dos contribuintes). c) Oportunidade: a despesa para ajustar-se necessidade coletiva, deve ser oportuna, e esta oportunidade evidencia-se na prpria execuo da despesa em funo de uma necessidade pblica (ao poltica) e de uma necessidade coletiva (ao social). d) Legalidade: o gestor pblico est em sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e s exigncias do bem comum, e deles no deve afastar-se sob pena de praticar ato invlido e expor-se responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso. e) Economicidade: as atividades da gesto pblica devem ser avaliadas pela relao custo-benefcio na aplicao dos recursos pblicos (viabilidade, eficincia e eficcia das operaes). Gerao de despesas: A criao, a expanso ou o aperfeioamento de ao governamental que acarretem aumento da despesa sero acompanhados de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes com premissas metodologia de clculo utilizadas e declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a LDO (art. 16 da LRF). A LRF considera: I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio; II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.

Da Despesa Obrigatria de Carter Continuado
Uma vez iniciados, alguns programas passam a ter um ciclo prprio, no se limitando ao exerccio financeiro a que corresponde a autorizao inicial, resultado disso sua incluso no PPA. A LRF no Art. 17 considera obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. Os atos que criarem ou aumentarem despesas de carter continuado (no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao de pessoal) devero ser instrudos com a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que devam entrar em vigor e nos dois subsequentes, demonstrar a origem dos recursos para seu custeio e serem acompanhados de comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais, e devendo seus efeitos financeiros, nos perodos seguintes, serem compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. O 3 do art. 17 da LRF, considera aumento permanente de receita o proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. O 4 do art. 17 da LRF diz que a comprovao citada acima conter as premissas e metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de diretrizes oramentrias. De acordo com o prof. Lino Martins em alguns estudos levantados pelos profissionais de contabilidade de como medir o custo do consumo ou a perda potencial do servio (depreciao), identificam como alternativas para registro dos ativos do setor pblico: Depreciao do valor original Renovao ou reposio dos ativos; Manuteno diferida. Classificao No volume 1 desta apostila, quando falamos de oramento pblico mencionamos que a portaria 42 de 14/4/99 classificou a despesa pblica, considerando como tal, a oramentria, segundo a funcional e a programtica e que a despesa ainda considerada, segundo a institucional (o prof. Lino Silva diz que estas classificaes esto sob o enfoque administrativo-legal). A complexidade decorrente do grande volume de informaes que so manipuladas pelo Poder Pblico na rea denominada de finanas pblica, bem como, a vinculao do oramento (planejamento) aos programas desenvolvidos pelo governo, determinou algumas codificaes. Na lei 4320/64 a classificao apresentada era a econmica que se dividia em duas categorias econmicas corrente e capital- que prevalecem dentro da classificao por natureza.
Classificao segundo a natureza A portaria interministerial STN/SOF 163/2001, atualizada pela 325/2001, atendendo ao disposto no art. 50, 2o, da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, promoveu a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao, com o objetivo de estabelecer uma padronizao dessa classificao no mbito das trs esferas de Governo. Em seu art. 3o determinou que a classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: I - categoria econmica; II - grupo de natureza da despesa; III - elemento de despesa; Sendo complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
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Ser ento, a estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo c.g.mm.ee. dd, onde: a) c representa a categoria econmica; b) g o grupo de natureza da despesa; c) mm a modalidade de aplicao; d) ee o elemento de despesa; e e) dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa. OBS.: Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao. A classificao segundo a natureza consta do Anexo II da portaria 163/2001. NATUREZA DA DESPESA I - DA ESTRUTURA A - CATEGORIAS ECONMICAS 3 - Despesas Correntes 4 - Despesas de Capital B - GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA 1 - Pessoal e Encargos Sociais 2 - Juros e Encargos da Dvida 3 - Outras Despesas Correntes 4 - Investimentos 5 - Inverses Financeiras 6 - Amortizao da Dvida C - MODALIDADES DE APLICAO 20 - Transferncias Unio 30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal 40 - Transferncias a Municpios 50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos 60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais 80 - Transferncias ao Exterior 90 - Aplicaes Diretas 99 - A Definir D - ELEMENTOS DE DESPESA 01 - Aposentadorias e Reformas 03 - Penses 04 - Contratao por Tempo Determinado 05 - Outros Benefcios Previdencirios 06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso 07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia 08 - Outros Benefcios Assistenciais 09 - Salrio-Famlia 10 - Outros Benefcios de Natureza Social 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil 12 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Militar 13 - Obrigaes Patronais 14 - Dirias - Civil 15 - Dirias - Militar 16 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil
17 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Militar 18 - Auxlio Financeiro a Estudantes 19 - Auxlio-Fardamento 20 - Auxlio Financeiro a Pesquisadores 21 - Juros sobre a Dvida por Contrato 22 - Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato 23 - Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria 24 - Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria 25 - Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita 26 - Obrigaes decorrentes de Poltica Monetria 27 - Encargos pela Honra de Avais, Garantias, Seguros e Similares 28 - Remunerao de Cotas de Fundos Autrquicos 30 - Material de Consumo 32 - Material de Distribuio Gratuita 33 - Passagens e Despesas com Locomoo 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao 35 - Servios de Consultoria 36 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica 37 - Locao de Mo-de-Obra 38 - Arrendamento Mercantil 39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica 41 - Contribuies 42 - Auxlios 43 - Subvenes Sociais 45 - Equalizao de Preos e Taxas 46 - Auxlio-Alimentao 47 - Obrigaes Tributrias e Contributivas 48 - Outros Auxlios Financeiros a Pessoas Fsicas 49 - Auxlio-Transporte 51 - Obras e Instalaes 52 - Equipamentos e Material Permanente 61 - Aquisio de Imveis 62 - Aquisio de Produtos para Revenda 63 - Aquisio de Ttulos de Crdito 64 - Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado 65 - Constituio ou Aumento de Capital de Empresas 66 - Concesso de Emprstimos e Financiamentos 67 - Depsitos Compulsrios 71 - Principal da Dvida Contratual Resgatado 72 - Principal da Dvida Mobiliria Resgatado 73 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual Resgatada 74 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada 75 - Correo Monetria da Dvida de Operaes de Crdito por Antecipao da Receita 76 - Principal Corrigido da Dvida Mobiliria Refinanciado 77 - Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciado 81 - Distribuio de Receitas 91 - Sentenas Judiciais 92 - Despesas de Exerccios Anteriores 93 - Indenizaes e Restituies 94 - Indenizaes e Restituies Trabalhistas 95 - Indenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo 96 - Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado 99 - A Classificar
II - DOS CONCEITOS E ESPECIFICAES
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A - CATEGORIAS ECONMICAS 3 - Despesas Correntes Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 4 - Despesas de Capital Classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. B - GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA 1 - Pessoal e Encargos Sociais Despesas de natureza salarial decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores, e despesas com a substituio de mo-de-obra constantes dos contratos de terceirizao quando se tratar de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, exceto nos casos de cargo ou categoria em extino, em atendimento ao disposto no art. 18, 1o , da Lei Complementar no 101, de 2000. 2 - Juros e Encargos da Dvida Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. 3 - Outras Despesas Correntes Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 4 - Investimentos Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. 5 - Inverses Financeiras Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. 6 - Amortizao da Dvida Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.

C - MODALIDADES DE APLICAO 20 - Transferncias Unio
Despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 40 - Transferncias a Municpios Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. 60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades nacionais, criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao. 80 - Transferncias ao Exterior Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. 90 - Aplicaes Diretas Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de governo. 99 - A Definir Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo, ficando vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio. D - ELEMENTOS DE DESPESA
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01 - Aposentadorias e Reformas
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Despesas com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. 03 - Penses Despesas com pensionistas civis e militares; pensionistas do plano de benefcios da previdncia social; penses concedidas por lei especfica ou por sentenas judiciais. 04 - Contratao por Tempo Determinado Despesas com a contratao de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, de acordo com a Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993, e alteraes posteriores, inclusive obrigaes patronais e outras despesas variveis, quando for o caso. Se a contratao se referir a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal a despesa ser classificada no grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais. 05 - Outros Benefcios Previdencirios Despesas com outros benefcios do sistema previdencirio exclusive aposentadoria, reformas e penses. 06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso Despesas decorrentes do cumprimento do art. 203, item V, da Constituio Federal, que dispe: "Art. 203 - A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: I - ....... II - ....... III - ....... IV - ....... V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover a prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei". 07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia Despesas com os encargos da entidade patrocinadora no regime de previdncia fechada, para complementao de aposentadoria. 08 - Outros Benefcios Assistenciais Despesas com: Auxlio-Funeral devido famlia do servidor falecido na atividade, ou aposentado, ou a terceiro que custear, comprovadamente, as despesas com o funeral do exservidor; Auxlio-Recluso devido famlia do servidor afastado por motivo de priso; AuxlioNatalidade devido servidora, cnjuge ou companheiro servidor pblico por motivo de nascimento de filho; Auxlio-Creche. 09 - Salrio-Famlia Benefcio pecunirio devido aos dependentes econmicos do servidor estatutrio. No inclui os servidores regidos pela Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, os quais so pagos conta do plano de benefcios da previdncia social.
10 - Outros Benefcios de Natureza Social e 4o Despesas com abono PIS/PASEP e Seguro-Desemprego, em cumprimento aos 3o do art. 239 da Constituio Federal. 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil Despesas com: Vencimento; Salrio Pessoal Permanente; Vencimento ou Salrio de Cargos de Confiana; Vencimento do Pessoal em Disponibilidade Remunerada; Gratificao Adicional Pessoal Disponvel; Representao Mensal; Gratificao de Interiorizao; Gratificao de Dedicao Exclusiva; Gratificao de Regncia de Classe; Retribuio Bsica (Vencimentos ou Salrio no Exterior); Diferenas Individuais Permanentes; Adicional de Insalubridade; Gratificao pela Chefia ou Coordenao de Curso de rea ou Equivalente; Gratificao por Produo Suplementar; Gratificao por Trabalho de Raios X ou Substncias Radioativas; Adicionais de Periculosidade; Frias Antecipadas de Pessoal Permanente; Aviso Prvio (cumprido); Frias Vencidas e Proporcionais; Frias Indenizadas (Frias em dobro e abono pecunirio); Parcela Incorporada (ex-quintos e ex-dcimos); Gratificao pela Chefia de Departamento, Diviso ou Equivalente; Adiantamento do 13o Salrio; 13o Salrio Proporcional; Incentivo Funcional - Sanitarista; Gratificao de Direo Geral ou Direo (Magistrio de lo e 2o Graus); Gratificao de FunoMagistrio Superior; Gratificao de Atendimento e Habilitao Previdencirios; Gratificao Especial de Localidade; Aviso Prvio Indenizado; Gratificao de Desempenho das Atividades Rodovirias; Gratificao da Atividade de Fiscalizao do Trabalho; Gratificao de Engenheiro Agrnomo; Vantagens Pecunirias de Ministro de Estado; Gratificao de Natal; Gratificao de Estmulo Fiscalizao e Arrecadao aos Fiscais de Contribuies da Previdncia e de Tributos Federais; Gratificao por Encargo de Curso ou de Concurso; Gratificao de Produtividade do Ensino; Licena-Prmio por assiduidade; Adicional Noturno; Adicional de Frias 1/3 (art. 7o, item XVII, da Constituio); Indenizao de Habilitao Policial; Gratificao de Habilitao Profissional; Abono Provisrio; Gratificao de Atividade; pr-labore de Procuradores; Gratificao de Representao de Gabinete; e outras correlatas. 12 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Militar Despesas com: Soldo; Gratificao de Tempo de Servio; Gratificao de Habilitao Militar; Gratificao de Compensao Orgnica (Raios X, imerso, mergulho, salto em pra-quedas e controle de trfego areo); Gratificao de Atividade Militar; Gratificao de Condio Especial de Trabalho; Adicional de Frias; Adicional Natalino; e demais adicionais e indenizaes regulares e eventuais, exceto dirias, previstos na estrutura remuneratria dos militares. 13 - Obrigaes Patronais Despesas com encargos que a administrao tem pela sua condio de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servio e contribuies para Institutos de Previdncia. 14 - Dirias - Civil Cobertura de despesas de alimentao, pousada e locomoo urbana, com o servidor pblico estatutrio ou celetista que se deslocar de sua sede em objeto de servio, em carter eventual ou transitrio, entendido como sede o Municpio onde a repartio estiver instalada e onde o servidor tiver exerccio em carter permanente. 15 - Dirias - Militar Despesas decorrentes do deslocamento do militar da sede de sua unidade por motivo de servio, destinadas indenizao das despesas de alimentao e pousada.
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16 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil
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Despesas relacionadas s atividades do cargo/emprego ou funo do servidor, e cujo pagamento s se efetua em circunstncias especficas, tais como: hora-extra; substituies; e outras despesas da espcie, decorrentes do pagamento de pessoal dos rgos e entidades da administrao direta e indireta. 17 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Militar militar. Despesas eventuais, exceto dirias, devidas em virtude do exerccio da atividade 18 - Auxlio Financeiro a Estudantes Despesa com ajuda financeira concedida pelo Estado a estudantes comprovadamente carentes, e concesso de auxlio para o desenvolvimento de estudos e pesquisas de natureza cientfica, realizadas por pessoas fsicas na condio de estudante, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 19 - Auxlio-Fardamento Despesas com o auxlio-fardamento, pago diretamente ao servidor ou militar. 20 - Auxlio Financeiro a Pesquisadores Apoio financeiro concedido a pesquisadores, individual ou coletivamente, exceto na condio de estudante, no desenvolvimento de pesquisas cientficas e tecnolgicas, nas suas mais diversas modalidades, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 21 - Juros sobre a Dvida por Contrato Despesas com juros referentes a operaes de crdito efetivamente contratadas. 22 - Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato Despesas com outros encargos da dvida pblica contratada, tais como: taxas, comisses bancrias, prmios, imposto de renda e outros encargos. 23 - Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria Despesas com a remunerao real devida pela aplicao de capital de terceiros em ttulos pblicos. 24 - Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria Despesas com outros encargos da dvida mobiliria, tais como: comisso, corretagem, seguro, etc. 25 - Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Despesas com o pagamento de encargos da dvida pblica, inclusive os juros decorrentes de operaes de crdito por antecipao da receita, conforme art. 165, 8o, da Constituio. 26 - Obrigaes decorrentes de Poltica Monetria Despesas com a cobertura do resultado negativo do Banco Central do Brasil, como autoridade monetria, apurado em balano, nos termos da legislao vigente.
27 - Encargos pela Honra de Avais, Garantias, Seguros e Similares Despesas que a administrao compelida a realizar em decorrncia da honra de avais, garantias, seguros, fianas e similares concedidos. 28 - Remunerao de Cotas de Fundos Autrquicos Encargos decorrentes da remunerao de cotas de fundos autrquicos, semelhana de dividendos, em razo dos resultados positivos desses fundos. 30 - Material de Consumo Despesas com lcool automotivo; gasolina automotiva; diesel automotivo; lubrificantes automotivos; combustvel e lubrificantes de aviao; gs engarrafado; outros combustveis e lubrificantes; material biolgico, farmacolgico e laboratorial; animais para estudo, corte ou abate; alimentos para animais; material de coudelaria ou de uso zootcnico; sementes e mudas de plantas; gneros de alimentao; material de construo para reparos em imveis; material de manobra e patrulhamento; material de proteo, segurana, socorro e sobrevivncia; material de expediente; material de cama e mesa, copa e cozinha, e produtos de higienizao; material grfico e de processamento de dados; aquisio de disquete; material para esportes e diverses; material para fotografia e filmagem; material para instalao eltrica e eletrnica; material para manuteno, reposio e aplicao; material odontolgico, hospitalar e ambulatorial; material qumico; material para telecomunicaes; vesturio, fardamento, tecidos e aviamentos; material de acondicionamento e embalagem; suprimento de proteo ao vo; suprimento de aviao; sobressalentes de mquinas e motores de navios e esquadra; explosivos e munies e outros materiais de uso no-duradouro. 32 - Material de Distribuio Gratuita Despesas com aquisio de materiais para distribuio gratuita, tais como: prmios e condecoraes; medalhas, trofus; livros didticos; medicamentos e outros materiais que possam ser distribudos gratuitamente. 33 - Passagens e Despesas com Locomoo Despesas com aquisio de passagens (areas, terrestres, fluviais ou martimas), taxas de embarque, seguros, fretamento, locao ou uso de veculos para transporte de pessoas e suas respectivas bagagens e mudanas em objeto de servio. 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, que sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, classificveis no grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1o, da Lei Complementar no 101, de 2000. Quando a mo-de-obra envolver categorias funcionais em extino a despesa ser classificada nos mesmos elementos das demais despesas do contrato e no grupo de despesa 3 - Outras Despesas Correntes. 35 - Servios de Consultoria Despesas decorrentes de contratos com pessoas fsicas ou jurdicas, prestadoras de servios nas reas de consultorias tcnicas ou auditorias financeiras ou jurdicas, ou assemelhadas. 36 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica
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Despesas decorrentes de servios prestados por pessoa fsica pagos diretamente a esta e no enquadrados nos elementos de despesa especficos, tais como: remunerao de servios de natureza eventual, prestado por pessoa fsica sem vnculo empregatcio; estagirios, monitores diretamente contratados; dirias a colaboradores eventuais; locao de imveis; salrio de internos nas penitencirias; e outras despesas pagas diretamente pessoa fsica. 37 - Locao de Mo-de-Obra Despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como limpeza e higiene, vigilncia ostensiva e outros, nos casos em que o contrato especifique o quantitativo fsico do pessoal a ser utilizado. 38 - Arrendamento Mercantil Despesas com a locao de equipamentos e bens mveis, com opo de compra ao final do contrato. 39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de comunicao (telefone, telex, correios, etc.); fretes e carretos; pedgio; locao de imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio, quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e materiais permanentes; conservao e adaptao de bens imveis; seguros em geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal); servios de asseio e higiene; servios de divulgao, impresso, encadernao e emolduramento; servios funerrios; despesas com congressos, simpsios, conferncias ou exposies; despesas midas de pronto pagamento; vale-transporte; vale-refeio; auxlio-creche (exclusive a indenizao a servidor); software; habilitao de telefonia fixa e mvel celular; e outros congneres. 41 - Contribuies Despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens e servios e no seja reembolsvel pelo recebedor, bem como as destinadas a atender a despesas de manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado, observado, respectivamente, o disposto nos arts. 25 e 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 42 - Auxlios Despesas destinadas a atender a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos, observado, respectivamente, o disposto nos arts. 25 e 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 43 - Subvenes Sociais Cobertura de despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa, de acordo com os arts. 16, pargrafo nico, e 17 da Lei no 4.320, de 1964, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 45 - Equalizao de Preos e Taxas Despesas para cobrir a diferena entre os preos de mercado e o custo de remisso de gneros alimentcios ou outros bens, bem como a cobertura do diferencial entre nveis de encargos praticados em determinados financiamentos governamentais e os limites mximos admissveis para efeito de equalizao. 46 - Auxlio-Alimentao
Despesas com auxlio-alimentao pago em pecnia diretamente aos servidores pblicos federais civis ativos ou empregados da Administrao Pblica direta e indireta, inclusive de carter indenizatrio. 47 - Obrigaes Tributrias e Contributivas Despesas decorrentes do pagamento de tributos e contribuies sociais e econmicas (Imposto de Renda, ICMS, IPVA, IPTU, Taxa de Limpeza Pblica, COFINS, PIS/PASEP, CPMF, etc.), exceto as incidentes sobre a folha de salrios, classificadas como obrigaes patronais, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obrigaes de que trata este elemento de despesa. 48 - Outros Auxlios Financeiros a Pessoas Fsicas Despesas com a concesso de auxlio financeiro diretamente a pessoas fsicas, sob as mais diversas modalidades, tais como ajuda ou apoio financeiro e subsdio ou complementao na aquisio de bens, no classificados explicita ou implicitamente em outros elementos de despesa, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar no 101, de 2000. 49 - Auxlio-Transporte Despesa com Auxlio-Transporte pago em pecnia, de natureza jurdica indenizatria, destinado ao custeio parcial das despesas realizadas com transporte coletivo municipal, intermunicipal ou interestadual pelos servidores e empregados, nos deslocamentos de suas residncias para os locais de trabalho e vice-versa, ou trabalho-trabalho nos casos de acumulao lcita de cargos ou empregos. 51 - Obras e Instalaes Despesas com estudos e projetos; incio, prosseguimento e concluso de obras; pagamento de pessoal temporrio no pertencente ao quadro da entidade e necessrio realizao das mesmas; pagamento de obras contratadas; instalaes que sejam incorporveis ou inerentes ao imvel, tais como: elevadores, aparelhagem para ar condicionado central, etc. 52 - Equipamentos e Material Permanente Despesas com aquisio de aeronaves; aparelhos de medio; aparelhos e equipamentos de comunicao; aparelhos, equipamentos e utenslios mdico, odontolgico, laboratorial e hospitalar; aparelhos e equipamentos para esporte e diverses; aparelhos e utenslios domsticos; armamentos; bandeiras, flmulas e insgnias; colees e materiais bibliogrficos; embarcaes, equipamentos de manobra e patrulhamento; equipamentos de proteo, segurana, socorro e sobrevivncia; instrumentos musicais e artsticos; mquinas, aparelhos e equipamentos de uso industrial; mquinas, aparelhos e equipamentos grficos e equipamentos diversos; mquinas, aparelhos e utenslios de escritrio; mquinas, ferramentas e utenslios de oficina; mquinas, tratores e equipamentos agrcolas, rodovirios e de movimentao de carga; mobilirio em geral; obras de arte e peas para museu; semoventes; veculos diversos; veculos ferrovirios; veculos rodovirios; outros materiais permanentes. 61- Aquisio de Imveis Despesas com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao de obras ou para sua pronta utilizao. 62 - Aquisio de Produtos para Revenda Despesas com a aquisio de bens destinados venda futura. 63 - Aquisio de Ttulos de Crdito
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Despesas com a aquisio de ttulos de crdito no representativos de quotas de capital de empresas. 64 - Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado Despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de capital. 65 - Constituio ou Aumento de Capital de Empresas Despesas com a constituio ou aumento de capital de empresas industriais, agrcolas, comerciais ou financeiras, mediante subscrio de aes representativas do seu capital social. 66 - Concesso de Emprstimos e Financiamentos Concesso de qualquer emprstimo ou financiamento, inclusive bolsas de estudo reembolsveis. 67 - Depsitos Compulsrios Depsitos compulsrios exigidos por legislao especfica, ou determinados por deciso judicial. 71 - Principal da Dvida Contratual Resgatado Despesas com a amortizao efetiva do principal da dvida pblica contratual, interna e externa. 72 - Principal da Dvida Mobiliria Resgatado Despesas com a amortizao efetiva do valor nominal do ttulo da dvida pblica mobiliria, interna e externa. 73 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual Resgatada Despesas decorrentes da atualizao do valor do principal da dvida contratual, interna e externa, efetivamente amortizado. 74 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada Despesas decorrentes da atualizao do valor nominal do ttulo da dvida pblica mobiliria, efetivamente amortizado. 75 - Correo Monetria da Dvida de Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Correo Monetria da Dvida decorrente de operao de crdito por antecipao de receita. 76 - Principal Corrigido da Dvida Mobiliria Refinanciado Despesas com o refinanciamento do principal da dvida pblica mobiliria, interna e externa, inclusive correo monetria ou cambial, com recursos provenientes da emisso de novos ttulos da dvida pblica mobiliria. 77 - Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciado
Despesas com o refinanciamento do principal da dvida pblica contratual, interna e externa, inclusive correo monetria ou cambial, com recursos provenientes da emisso de ttulos da dvida pblica mobiliria. 81 - Distribuio de Receitas Despesas decorrentes da entrega a outras esferas de governo de receitas tributrias, de contribuies e de outras receitas vinculadas, de competncia do rgo transferidor, prevista na legislao vigente. 91 - Sentenas Judiciais Despesas resultantes de: a) pagamento de precatrios, em cumprimento ao disposto no art. 100 e seus pargrafos da Constituio, e no art. 78 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT; b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno valor, na forma definida em lei, nos termos do 3o do art. 100 da Constituio; e d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios. 92 - Despesas de Exerccios Anteriores Cumprimento do art. 37 da Lei no 4.320, de 1964, que dispe: Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagas conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. 93 - Indenizaes e Restituies Despesas com indenizaes, exclusive as trabalhistas, e restituies, devidas por rgos e entidades a qualquer ttulo, inclusive indenizao de transporte, indenizao de moradia e ajuda de custo devidas aos militares e servidores e empregados civis e devoluo de receitas quando no for possvel efetuar essa restituio mediante a compensao com a receita correspondente. 94 - Indenizaes e Restituies Trabalhistas Despesas de natureza salarial resultantes do pagamento efetuado a servidores pblicos civis e empregados de entidades integrantes da administrao pblica, em funo da perda da condio de servidor ou empregado, inclusive pela participao em programa de desligamento voluntrio, bem como a restituio de valores descontados indevidamente, quando no for possvel efetuar essa restituio mediante compensao com a receita correspondente.
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95 - Indenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo
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Despesas com indenizaes devidas aos servidores que se afastarem de seu local de trabalho, sem direito percepo de dirias, para execuo de trabalhos de campo, tais como os de campanha de combate e controle de endemias; marcao, inspeo e manuteno de marcos decisrios; topografia, pesquisa, saneamento bsico, inspeo e fiscalizao de fronteiras internacionais. 96 - Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado Ressarcimento das despesas realizadas pelo rgo ou entidade de origem quando o servidor pertencer a outras esferas de governo ou a empresas estatais no-dependentes e optar pela remunerao do cargo efetivo, nos termos das normas vigentes. 99 - A Classificar Elemento transitrio que dever ser utilizado enquanto se aguarda a classificao em elemento especfico, vedada a sua utilizao na execuo oramentria. A DESPESA ORAMENTRIA DE ACORDO COM LEI 4320/64 DESPESA ORAMENTRIA aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa. No pode se realizar sem crdito oramentrio correspondente; em outras palavras, a que integra o oramento, despesa discriminada e fixada no oramento pblico. A lei 4320/64 em seus artigos 12 e 13 classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas: Despesas Correntes e Despesas de Capital, que prevalece na classificao contbil por natureza, por alguns chamada classificao econmica. Despesas Correntes so os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a manuteno e o funcionamento dos seus rgos. Despesas de Capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar novos bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos e inverses financeiras, respectivamente, e, que constituiro, em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial. Ainda conforme a Lei 4320/64 as categorias econmicas desdobravam-se em itens mais especficos denominados elementos e estes em subelementos. facultado, em qualquer nvel de Governo, o desdobramento dos elementos com a adoo de cdigos locais sempre que a administrao julgar conveniente. De acordo com o Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. Entendendo-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins. Despesas Correntes Despesas de Custeio so as destinadas manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Transferncias Correntes so despesas para as quais no corresponda uma contraprestao direta em bens e servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. Consideram-se subvenes, para os efeitos da Lei Federal no 4.320/64, as transferncias para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas: a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais; b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. c) as dotaes destinadas a cobrir dficit de manuteno de empresa pblica, desde que expressamente autorizada na Lei de Oramento ou em crdito adicional. A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, a empresa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subveno cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial. Despesas de Capital Investimentos so aquelas necessrias ao planejamento e execuo de obras, aquisio de instalaes, equipamentos, material permanente, constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Incluem-se as aquisies de imveis considerados necessrios execuo de obras. Inverses financeiras so despesas com aquisio de imveis, de bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos de entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando tal operao no importa aumento de capital; constituio ou aumento de capital de entidades que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. Transferncias de capital so dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. A diferena entre Investimentos e Inverses Financeiras que no primeiro caso, haver acrscimo e no segundo, mera transferncia de capital. A Lei de Oramento no consignar auxlio para investimentos que se devam incorporar ao patrimnio das empresas privadas de fins lucrativos. De acordo com o art. 14 da lei 4320/64 constitui Unidade Oramentria (UO) o agrupamento de servios a que sero consignadas dotaes prprias. Em casos excepcionais, sero consignadas dotaes a unidades administrativas subordinadas ao mesmo rgo. Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. Os arts. 12 e 13 da Lei 4320/64, discriminam as despesas em: I Despesas Correntes Despesas de Custeio: Pessoa Civil. Pessoal Militar. Material de Consumo. Servios de Terceiros. Encargos Diversos. Transferncias Correntes Subvenes Sociais. Subvenes Econmicas. Inativos. Pensionistas. Salrio Famlia e Abono Familiar. Juros da Dvida Pblica. Contribuies de Previdncia Social. Diversas Transferncias Correntes.
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II - Despesas de Capital Investimentos . Inverses Financeiras
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Obras e instalaes Servios em Regime de Programao Especial. (Segundo Kohama: Investimento em Regime de Execuo Especial) Equipamentos e Instalaes. Material Permanente. Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas.
Aquisio de Imveis. Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras. Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento. Constituio de Fundos Rotativos. Concesso de Emprstimos. Diversas Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital Amortizao da Dvida Pblica. Auxlios para Obras Pblicas. Auxlios para Equipamentos e Instalaes. Auxlios para Inverses Financeiras. Outras Contribuies.
OBS.: De acordo com Lei 4320/64 as categorias econmicas desdobravam-se em subcategorias de despesas (custeio, transferncias correntes, investimentos, inverses financeiras, transferncias de capital), hoje reestruturadas pela LDO nos chamados grupos de despesas, que esto dentro da classificao por natureza vista acima.
De acordo com Lino Silva cabe lembrar que, para os juristas, as despesas tambm se dividem em: Despesas Fixas so as que tm carter permanente. So estabelecidas por lei e, por conseguinte, s por outra lei podem ser alteradas. Exemplos: despesas com pessoal, custeio dos servios e outras fixadas em lei. A origem das despesas fixas pode ser: Constitucional - quando originrias de dispositivo expresso nas Constituies Federal ou Estadual, correspondentes aos subsdios e vencimentos dos membros do Poder Legislativo, Executivo ou Judicirio; as relativas ao atendimento de precatrios judiciais, bem como s participaes na receita por parte das vrias esferas de Governo. Legal as decorrentes de leis ordinrias federais, estaduais ou municipais e correspondentes em cada rea de competncia aos vencimentos do funcionalismo civil e militar, bem como as destinadas amortizao da dvida pblica e aos respectivos servios de juros. Despesas Variveis so as que somente sero realizadas de acordo com as necessidades dos servios. Exemplo: dirias, ajuda de custo, servios extraordinrios, investimentos, etc. E quanto regularidade, as despesas tambm se dividem em: Despesas Ordinrias so despesas constantes, ou seja, aquelas que so gastas na manuteno dos servios pblicos. Repetem-se em todos os exerccios. Exemplo: material de consumo, servios de terceiros, pessoal. Despesas Extraordinrias so despesas espordicas provocadas por circunstncias de carter excepcional. Exemplos: enchentes, despesas extraordinrias decorrentes de guerra, etc.
Alguns autores dizem que a despesa pblica se divide, ou se classifica em dois grande grupos: Despesa Oramentria e Despesa Extra-Oramentria DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA aquela paga margem da lei oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa, pois se constitui em sadas do passivo financeiro, compensatrias de entradas no ativo financeiro, oriundas de receitas extra-oramentrias, correspondendo restituio ou entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros. So, ainda, exemplos, pagamentos de restos a pagar, resgates de operaes de crdito por antecipao de receita, ou seja, emprstimos e financiamentos cuja liquidao deve ser efetuada em prazo inferior a 12 (doze) meses, que tambm so considerados extra-oramentrios, pois constituem sadas compensatrias de entrada, no ativo e passivo financeiro, respectivamente. De acordo com Lino Silva seria melhor chamada dispndio extra-oramentria. A despesa extra-oramentria no passa por estgios. ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA So operaes com finalidade especfica. O Regulamento De Contabilidade Pblica dispe que a despesa percorre trs estgios: empenho, liquidao e pagamento. Alguns autores consideram o crdito fixado na lei oramentria como o primeiro estgio da despesa, denominando-o por isso, de fixao. Fixao A fixao cumprida por ocasio da edio da discriminao das tabelas explicativas, baixadas atravs da Lei de Oramento. A fixao da despesa compreende as seguintes fases: organizao das estimativas; converso da proposta em oramento pblico ( autorizao legislativa), e programao da despesa. A LOA o documento que caracteriza a fixao da despesa. De acordo com o art. 47 da lei 4320/64, imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela fixados, o Poder
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Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar. A fixao das cotas mencionadas atender aos seguintes objetivos: a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de trabalho; b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria. Ainda de acordo com os art. 49 e 50 da referida lei, a programao da despesa oramentria, para feito dos objetivos descritos no item b) acima, levar em conta os crditos adicionais e as operaes extraoramentrias e as cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio, observados o limite da dotao e o comportamento da execuo oramentria. Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Poder Pblico obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio (art. 58 da lei 4320/64). Portanto, uma vez autorizado o empenho, pela autoridade competente, fica criada a obrigao de pagamento para o Estado, podendo ficar dependendo de algumas condies ou no. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. A importncia da despesa empenhada fica abatida do crdito oramentrio respectivo e constitui uma garantia para o fornecedor. O empenho materializa-se atravs da emisso de um documento denominado nota de empenho, o qual ser extrado para cada empenho, e indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. O pargrafo nico do art. 24 do decreto 93.872/86 diz Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho seja contemporneo realizao da despesa. Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho. Existem trs modalidades de empenho: Ordinrio ou normal - utilizado quando o montante a ser pago for previamente conhecido e deva ocorrer de uma s vez. So perfeitamente conhecidos o valor e o credor. Global - utilizado quando o montante a ser pago tambm for previamente conhecido, mas deva ocorrer parceladamente. So despesas tpicas de empenhamento global aquelas que se referem a aluguis, a manutenes, a conservaes, a limpeza, a pessoal. Quase sempre o empenho global se refere a pagamentos mensais sucessivos e do mesmo valor. utilizado segundo o art. 60 da lei 4320/64 nos casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento. De acordo com o prof. Kohama so exemplos tpicos de gasto, onde se utilizam os empenhos globais: compra de materiais, com entregas parceladas ou pagamentos parcelados, aluguel de mquinas, equipamentos e imveis, em que se fixam pagamentos mensais. No deve ser utilizado empenho global nos casos em que os contratos embora exijam pagamentos parcelados, devem ainda ser ajustados a cada pagamento, p no ser conhecido o montante da despesa:locao de mquinas xerocopiadoras ou ainda nos casos de contratos que alm dos custos possuem uma previso de reajustamentos de preos, para adequar os gastos na poca de sua realizao efetiva: contratos de construo de obras. Estimativa - utilizado quando no se possa determinar previamente o montante exato a ser pago, por no ser a respectiva base peridica homognea, como ocorre, em particular, com as contas de gua, luz, gs, telefone, etc. Nesta modalidade de empenho, em vista de sua caracterstica bsica ser o valor, que no se pode determinar, mas precisa se estimado, obriga-se a emisso de outro documento, na ocasio do recebimento das contas onde est determinado o valor do gasto efetivo, que o subempenho. Subempenho o ato de registro do valor deduzido da importncia empenhada por estimativa, ou seja, uma vez conhecido o valor da despesa, atravs da conta apresentada, providencia-se sua deduo da importncia empenhada por estimativa. O Empenho por Estimativa poder ser reforado, emitindo-se para tal o empenho reforo. Existe ainda o:

Empenho com garantia de pagamento contra entrega o processo pelo qual as UG on-line do SIAFI garantem aos fornecedores de pequenas compras de bens materiais e servios, o pagamento da despesa at 72 horas aps o recebimento do bem, material ou servio, por intermdio da OB correspondente; Visa resgatar a credibilidade de Empenho e reduzir o custo dos bens e servios adquiridos pelo Governo, que vem sendo prejudicado pela prtica comum entre fornecedores de aumentar os preos de seus produtos quando o cliente a Administrao Pblica; Obedecer ao valor limite fixado como teto para dispensa de licitao e ser adotada apenas em relao aos fornecedores inscritos no Sistema de Cadastramento Unificado de Fornecedores SICAF;
Para o prof. Lino Silva o empenho compreende trs fases: A licitao ou sua dispensa precede ao empenho e tem por objetivo verificar, entre vrios fornecedores, quem oferece condies mais vantajosas administrao; A autorizao deciso, manifestao ou despacho do Ordenador de Despesas; A formalizao corresponde deduo do valor da despesa feita no saldo disponvel da dotao;
O empenho ou o documento Nota de Empenho seja na autorizao ou na formalizao conter: nome do credor; especificao da receita; indicao do cdigo oramentrio onde a despesa ser apropriada; importncia da despesa; declarao de ter sido o valor deduzido do saldo da dotao prpria, firmada pelo servidor encarregado e visada por autoridade competente; e declarao expressa, quando se tratar de despesa de carter secreto ou reservado.
Na execuo do Oramento Programa compete as Unidade Oramentrias, diretamente ou via Unidades Administrativas (UA), executar os projetos e atividades fixados nos programas de trabalho consignados no Oramento. Assim, se a execuo for efetuada pelas UA, o que na prtica acontece, impe-se a descentralizao dos crditos do Oramento. Portanto: PROVISO: a descentralizao interna do crdito. E se a execuo do crdito for feita por outra UO de outro rgo, d-se o nome DESTAQUE a descentralizao externa do crdito. Somente aps a Proviso que libera o CRDITO DISPONVEL, que as UA (Executoras) podero cumprir o estgio do Empenho, o qual diminui o crdito disponvel. Aps a descentralizao de crditos feita as liberaes de recursos financeiros, a comear pela Cota, que o recurso financeiro colocado disposio dos rgos Setoriais de Programao Financeira, pela STN.
Liquidao Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao benefcio. Essa verificao tem por fim apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a pagar; e a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. A liquidao da despesa por fornecimentos feitos, obras executadas ou servios prestados ter por base: contrato, ajuste ou acordo respectivo; nota de empenho; comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio ou execuo de obra;
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prova de quitao, pelo credor, das obrigaes fiscais incidentes sobre o objeto da liquidao.
Respondero pelos prejuzos que acarretarem Fazenda Nacional, o ordenador de despesas e o agente responsvel pelo recebimento e verificao, guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos.
Pagamento S ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador de despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro. O decreto 93.872/86 diz: Art 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro. 1 A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada. 2 A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a unidade gestora importa mandato para a ordenao do pagamento, observadas as normas legais pertinentes. Art 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o agente financeiro, para crdito em conta bancria do credor, no banco por ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em espcie, quando autorizado. Ainda sobre pagamento: No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento de material, execuo de obra ou prestao de servio, inclusive de utilidade pblica. Pagamento indevido: pagamento efetuado sem documento comprobatrio correspondente da despesa; pagamento efetuado alm da despesa liquidada e qualquer despesa impugnada cuja regularizao seja feita por ressarcimento Fazenda Nacional. RESTOS A PAGAR So as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subseqente. De acordo com a Lei no 4.320/64, art. 36, e o Decreto no 93.872/86, art. 67, Consideram-se Restos a Pagar as despesa empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. Por despesas processadas entende-se aquelas despesas que completaram o estgio liquidao. J as despesas no processadas so as que no concluram o estgio liquidao, mesmo que nele j tenham ingressado. Restos a Pagar um assunto importante dentro da nossa matria, alm de serem os Restos Passivos constituem-se em parte da chamada Dvida Flutuante, por isso vamos falar mais dele no captulo sobre DVIDA PBLICA. DESPESAS NO SUBMETIDAS A PROCESSO NORMAL DE REALIZAO De acordo com o prof. Lino Martins: O regime de Adiantamentos aplicvel aos casos de despesas expressamente definidas em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor devidamente credenciado, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo norma de aplicao; e Suprimento de Fundos constitui forma descentralizada de pagamento de despesas que usualmente tem os mesmos limites e regras do adiantamento. Excetuam-se os recursos financeiros a ele destinados que no so entregues a servidor, mas a um rgo da prpria administrao que necessita realizar despesas que no possam ser submetidas ao regime centralizado de tesouraria, cabendo a esse rgo designar o responsvel pela movimentao dos recursos.

Para o prof. Kohama:
Suprimento de Fundos um processamento especial da despesa pblica oramentria, atravs do qual se coloca o numerrio disposio de um funcionrio ou servidor, a fim de dar-lhe condies de realizar gastos, que por sua natureza, no possam obedecer ou depender de trmites normais. Concesso: 1) Excepcionalmente, a critrio do Ordenador de Despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido Suprimento de Fundos a servidor, sempre precedido de empenho na dotao prpria as despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos: para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento em espcie; quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujos valores, em cada caso, no ultrapassarem limites estabelecidos.
As seguintes cautelas devem ser tomadas pelos administradores ao requisitar: indicao do exerccio; classificao completa da despesa imputada a crdito oramentrio ou adicional do oramento, vigente no mesmo exerccio; nome, matrcula e cargo ou funo do servidor, no caso de adiantamento e nome do rgo e do responsvel, no caso de suprimento de fundos; 2) A entrega do numerrio ao suprido ser mediante: emisso de Ordem Bancaria, tendo como favorecido o Suprido, para crdito em conta bancaria aberta em seu nome e com a sigla da UG concedente e o respectivo CNPJ, devidamente autorizado pelo Ordenador de Despesa, quando seu montante for igual ou superior a 50% (cinqenta) dos valores estabelecidos no inciso II do art. 24 da Lei 8666/93. Obs.: No caso em que o valor for inferior a 50%, nada impede a abertura de uma conta-corrente bancaria, em nome do suprido e vinculada ao rgo Concedente. a emisso de OBP, com entrega do numerrio ao suprido, quando o valor for inferior ao previsto no subitem anterior (verificar a Obs. deste subitem). Neste caso, o prazo de entrega do numerrio depender de o seu valor ser inferior ou no ao limite estabelecido na transao CONLIMIOBP. Se for igual ou inferior, paga-se no mesmo dia. Se for superior, paga-se 1 dia aps a emisso da OBP. A concesso de Suprimento de Fundos deve ser classificada em funo do objeto de gasto. Suprimento de Fundos ser contabilizado e includo nas contas do Ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. No ato em que autorizar a concesso de suprimento, a autoridade ordenadora fixar o prazo de aplicao, que no deve exceder a 90 (noventa) dias, nem ultrapassar o Trmino do exerccio financeiro, e o da prestao de contas, que devera ser apresentada dentro dos 30 (trinta) dias subsequentes. Na prestao de contas, para a comprovao das despesas realizadas, devero ser observados os seguintes procedimentos: O servidor que receber Suprimento de Fundos, na forma do subitem anterior, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, a tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo das providencias administrativas para apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis.
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A comprovao das despesas realizadas, devera estar devidamente atestada, por outros servidores que tenham conhecimento das condies em que estas foram efetuadas, em comprovante original cuja emisso tenha ocorrido em data igual ou posterior a de entrega do numerrio e compreendida dentro do perodo fixado para aplicao, em nome do rgo emissor do empenho.
3) No se conceder Suprimento de Fundos: a responsvel por dois suprimentos; a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; a servidor declarado em alcance. Cabe aos detentores de Suprimento de Fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo Ordenador da Despesa. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada ate 15 de janeiro seguinte. Licitao o conjunto de procedimentos administrativos, legalmente estabelecidos, atravs do qual a Administrao Pblica cria meios de verificar, entre os interessados habilitados, quem oferece melhores condies para a realizao de obras, servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes, concesses, permisses e locaes. A licitao destina-se a garantir a observncia do princpio constitucional da isonomia e a selecionar a proposta mais vantajosa para a Administrao. No processamento e julgamento da licitao constituiro princpios bsicos: a legalidade, a impessoalidade, a moralidade, a igualdade, a publicidade, a probidade administrativa, a vinculao ao instrumento convocatrio, o julgamento objetivo e os que lhes so correlatos. Entretanto, em igualdade de condies, como critrio de desempate, ser assegurada preferncia, aos bens e servios: I - produzidos ou prestados por empresas brasileiras de capital nacional; II - produzidos no Pas; e III - produzidos ou prestados por empresas brasileiras. Modalidades de Licitao So modalidades de licitao, de acordo com o artigo 22 da Lei no 8.666/93: a concorrncia, a tomada de preos, o convite, o concurso e o leilo. # Concorrncia a modalidade envolvendo quaisquer interessados que, na fase inicial de habilitao preliminar, comprovem possuir os requisitos mnimos de qualificao exigidos no edital para execuo de seu projeto. # Tomada de preos a modalidade entre interessados devidamente cadastrados, observada a necessria qualificao. Para fins de registro cadastral, o interessado dever apresentar documentao relativa a: habilitao jurdica, qualificao tcnica, qualificao econmico-financeira e regularidade fiscal. # Convite a modalidade, entre os interessados do ramo pertinente ao objeto, cadastrados ou no, escolhidos e convidados em nmero mnimo de trs, pela unidade administrativa, a qual afixar cpia do instrumento convocatrio em local apropriado e o estender aos demais cadastrados na especialidade correspondente que manifestarem seu interesse com antecedncia de at vinte e quatro horas da apresentao das propostas. # Concurso a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para escolha de trabalho tcnico, cientfico ou artstico, mediante a instituio de prmio ou remunerao aos vencedores, conforme critrios constantes de edital, publicado na Imprensa Oficial. # Leilo a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para a venda a quem oferecer o maior lance, igual ou superior ao valor da avaliao, nos casos de:
venda de bens mveis inservveis para a Administrao ou de produtos legalmente apreendidos ou penhorados; ou alienao de bens imveis, cuja aquisio haja derivado de procedimentos judiciais ou de dao em pagamento. # Prego a modalidade cuja caracterstica a seleo do vencedor mediante propostas e lances em sesso pblica que tm as seguintes peculiaridades: procedimento peculiar, com duas caractersticas fundamentais: 1) inverso das fases de habilitao e julgamento 2) possibilidade de renovao de lances por todos ou alguns dos licitantes, at chegar-se proposta mais vantajosa; embora as propostas possam ser por escrito, o desenvolvimento do certame envolve a formulao de novas proposies (lances), sob forma verbal (ou, mesmo, por via eletrnica); possibilita a participao de quaisquer pessoas, inclusive as que no estejam inscritas no cadastro. As modalidades de licitao por convite, tomada de preos e concorrncia sero determinadas em funo de limites constantes de tabela atualizvel mensalmente pelo IGP-M/FGV, tendo em vista o valor estimado da contratao. Dispensa e Inexigibilidade de licitao A licitao pode ser dispensada nos casos especificados no art. 24 da lei 8.666/93, incisos de I XX e ser inexigvel de acordo com o art. 25 da mesma lei.
Tipos de Licitao A definio do tipo de licitao essencial para que o julgamento das propostas seja objetivo. Os tipos de licitao, a seguir explicitados, so cabveis em todas as modalidades, exceto para o concurso. # Menor preo - aplica-se quando o critrio de seleo da proposta mais vantajosa para a Administrao determinar que o licitante vencedor seja o que ofertar o menor preo. # Melhor tcnica - utiliza-se, exclusivamente, para servios de natureza predominantemente intelectual, como: elaborao de projetos, clculos, etc. # Tcnica e preo - classificao de acordo com a mdia ponderada das valorizaes das propostas tcnicas e de preos mediante a utilizao de pesos. # Maior lance ou oferta - utiliza-se nos casos de alienao de bens ou concesso de direito real de uso. Prazos mnimos para a realizao de uma licitao 45 dias para: a) Concurso b) Concorrncia ( para regime de empreitada integral ou tipo melhor tcnica ou tcnica e preo). 30 dias para: a) Concorrncia ( para os casos no especificados na alnea b acima). b) Tomada de Preos (para quando a licitao for do tipo melhor tcnica e melhor ou melhor preo) 15 dias para Tomada de Preos, nos casos no especificados na alnea b do inciso anterior, ou leilo. 5 dias para convite. A EXECUO DA DESPESA APS A LOA - PROGRAMAO E EXECUO ORAMENTRIA Como observamos a LOA o documento que caracteriza a fixao da despesa. De acordo com o art. 47 da lei 4320/64, imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela
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fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar. A fixao das cotas mencionadas atender aos seguintes objetivos: a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de trabalho; b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria. Ainda de acordo com os art. 49 e 50 da referida lei, a programao da despesa oramentria, para efeito dos objetivos descritos no item b) acima, levar em conta os crditos adicionais e as operaes extraoramentrias e as cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio, observados o limite da dotao e o comportamento da execuo oramentria. Alguns critrios, de natureza financeira, so definidos nos art. 8, 9 at seu 3, da LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (Lei 101/2000), como seguem transcritos, em substituio ao determinado acima pela lei 4320: Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio (para 2004 : Decreto 4.992 de 18/02/2004) e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas. 2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias. 3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
PROGRAMAO FINANCEIRA A Programao Financeira: compreende um conjunto de atividades que tem o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do oramento-programa ao fluxo provvel de recursos financeiros, de modo a assegurar a execuo dos programas anuais de trabalho. um conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o fluxo de caixa da Unio, para determinado perodo, tendo como parmetros a previso da receita, os limites oramentrios, as demandas para despesas e a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerada na poltica macroeconmica para o mesmo perodo (IN n 5 26/6/92). As atividades de programao financeira do Tesouro Nacional foram organizadas sob forma de sistema (Decreto-lei 200/67), cabendo a uma Unidade no Ministrio da Fazenda o papel de rgo Central de Programao Financeira - Coordenao Geral de Programao Financeira (COFIN), e as Unidades de Programao Financeira dos Ministrios e unidades equivalentes das Secretarias da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio o papel de rgos Setoriais. rgo Central: elabora e executa a programao financeira do Tesouro, fixa os limites globais mensais a serem desembolsados para os rgos Setoriais, observada a legislao pertinente, e exerce
orientao normativa, superviso tcnica e fiscalizao especfica em relao aos rgos encarregados das atividades de programao financeira. Os procedimentos de programao financeira so definidos pelos Decretos publicados anualmente e instrues normativas, da STN. A IN n 2, de 26 de abril de 1999 determinava (ainda vlidos): 1. A STN, aps a aprovao da LOA registrar no SIAFI os limites oramentrios da dotao inicial, com reflexo nos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) onde registrada a cota a programar; 2. Os OSPF, considerando as necessidades de recursos financeiros das UG supervisionadas, devero registrar, at o ltimo dia til de cada ms, as Propostas de Programao Financeira - PPF para o ms seguinte, atravs de um documento chamado Nota de Programao Financeira (PF). 3. As PPF apresentaro as seguintes informaes: I - categoria de gasto; II - tipo de despesa; III - cdigo de vinculao de pagamento; IV - fonte de recursos; V - ms de referncia; VI - valor. As categorias de gasto sero apresentadas nas classificaes: a) Pessoal e Encargos Sociais b) Dvida c) Outras Despesas 4. A STN, no incio de cada ms, ajustar os valores propostos pelos OSPF, registrando a Programao Financeira Aprovada (PFA), at o 3 dia til do ms de referncia, levando em considerao a arrecadao, a existncia de dotao oramentria nas categorias de gastos, as vinculaes constitucionais e legais das receitas arrecadadas, a prioridade de gasto, a demanda dos rgos e entidades, a sazonalidade de alguns gastos e a poltica fiscal estabelecida para o perodo. 5. As liberaes de recursos da STN aos OSPF e destes para as UG supervisionadas sero efetivadas mediantes a concesso de limites de saque conta nica do Tesouro Nacional, atravs de registro em conta contbil, em at dois dias teis do lanamento da PFA pela STN;
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EXERCCIO DE FIXAO
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1) As entradas de numerrio que passam a integrar o patrimnio sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo denomina-se: a) Receitas pblicas. b) Receitas extra-oramentrias. c) Ingresso. d) Depsitos. 2) .....................................................................so receitas de capital provenientes de emprstimos e financiamentos que objetivam a cobertura do dficit oramentrio. 3) Ao pagarmos impostos, estamos contribuindo para a formao da Receita: a) Patrimonial. b) Industrial. c) de Transferncias Correntes. d)Tributria. 4) A receita proveniente do exerccio da competncia ou do poder de tributar os rendimentos ou o patrimnio da coletividade denomina-se: a) Originria. b) Derivada. c) Corrente. d) Capital. 5) O lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem a interveno do contribuinte, denomina-se............................................................. . 6) o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora, e inscreve o dbito desta. a definio para o estgio: a) arrecadao da receita. b) lanamento da receita. c) fixao da despesa. d) lanamento direto. 7) So exemplos de receita originria: a) b) c) d) Taxa, tributos e multas. Industrial, patrimonial e de agropecuria. Contribuio de melhoria e taxas. Operaes de crdito e receitas tributrias.
8) A receita proveniente do exerccio da competncia ou do poder de tributar, denominada: a) Originria. c) Alienaes. b) Receitas de capital. d) Derivada.
9) So exemplos de receitas extra-oramentrias: a) Originria e Derivada. c) Caues e Depsitos. b) Amortizao de Emprstimos e Receitas de capital. d) Receitas de servios e taxas.
10) o estgio da individualizao da receita: a) Arrecadao. b) Recolhimento. c) Lanamento.

d) Previso.
11) Em qual estgio da receita se verifica o princpio de unidade de caixa. a) b) c) d) Recolhimento. Arrecadao. Previso. Lanamento.
12) Os crditos da Fazenda Pblica, no pagos no vencimento, inscritos em registro prprio, so denominados: a) b) c) d) Dvida passiva. Crditos prprios. Dvida Ativa no tributria. Dvida Ativa.
13) As dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, recebem a denominao: a) b) c) d) Transferncias de capital. Inverses financeiras. Investimentos. Despesas de custeio.
14) So despesas de..........................................as destinadas manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender obras de conservao e adaptao de bens imveis. 15) O ato emanado da autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no, de implemento de condio denomina-se: a) Fixao. b) Empenho. c) Pagamento. d) Liquidao. 16) Marque F ( Falso) ou V (Verdadeiro), conforme o caso: a) Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele legalmente empenhadas. ( ) b) vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. ( ) c) No caso de no se poder determinar o montante da despesa, o empenho ser global. ( ) d) O pagamento s ser efetuado aps a liquidao. ( ) 17) Quando o empenho destinado a atender despesas cujo pagamento se processe de uma s vez, denomina-se: a) b) c) d) Legislativo. Judicirio. Global. Ordinrio.
18) Quando o Estado compra um imvel necessrio realizao de obras, deve classificar a despesa no elemento denominado: a) b) c) d) Material de Consumo. Servios de Terceiros e Encargos. Aquisio de Imveis. Obras e Instalaes.
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19) A Lei Federal no 4.320/64 dispe que pertencem ao exerccio financeiro: a) As despesas nele legalmente empenhadas e as receitas nele estimadas. b) As despesas nele legalmente empenhadas e as receitas nele arrecadadas. c) As receitas nele arrecadadas e as despesas nele liquidadas. e) As despesas nele legalmente empenhadas e as despesas nele recolhidas. 20) Quando uma unidade oramentria for emitir dois empenhos, sendo um para atender despesas no quantificveis e o outro para atender despesas relativas a um contrato de manuteno de mquinas de escrever, no valor de R$ 60.000,00, com durao de um semestre e pagamento de R$ 10.000,00 por ms, deve classificar os citados empenhos, respectivamente, nos tipos denominados: a) b) c) d) Estimativa e ordinrio. Global e estimativa. Estimativa e global. Ordinrio e estimativa.
21) A classificao da despesa que indica os rgos e as unidades oramentrias denomina-se: a) b) c) d) Funcional-programtica. Econmica. Fonte de recursos. Institucional.
22) Marque a segunda coluna de acordo com a primeira. a) Receita originria. b) Receita derivada. c) Receita extra-oramentria. d) Receita ordinria. e) Receita extraordinria. ( ( ( ( ( ) so as inconstantes, irregulares: impostos de guerra . ) depsitos, operaes de crdito por antecipao de receita. ) so aquelas com caracterstica de continuidade: Iptu, Icms. ) receitas decorrentes de emprstimos. ) receitas de servios: luz, gua, telefone, estradas de ferro.
23) As despesas de acordo com o enfoque jurdico podem ser: fixas e variveis. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira. a) Despesas Fixas. b) Despesas Variveis. ( ) despesas com precatrios judiciais. ( ) despesas com amortizao da dvida pblica. ( ) despesas com dvidas. ( ) despesas com investimentos. 24) Enumere a segunda coluna de acordo com a primeira: a) Despesas Fixas ( ) so as de carter permanente, estabelecidas por lei conseguinte, s por outra lei podem ser alteradas . e, por
b) Despesas Variveis
( ) so as que somente sero realizadas de acordo com as necessidades dos servios, encontram-se consignadas apenas na Lei do Oramento.
25) A receita oramentria proveniente de um emprstimo tomado pelo governo classificada na subcategoria econmica denominada: a) b) c) d) Receita Patrimonial. Transferncias de Emprstimos. Amortizao de Emprstimos. Operaes de Crdito.
26) As despesas do Estado do Rio de Janeiro com o pagamento de salrio-famlia a funcionrios so classificadas na subcategoria econmica denominada: a) b) c) d) Despesas de Custeio. Transferncias Correntes. Inverses Financeiras. Transferncias de Capital.
27) a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para escolha de trabalho tcnico, cientfico ou artstico, mediante a instituio de prmio ou remunerao aos vencedores: a) b) c) d) Concorrncia. Tomada de preos. Concurso. Leilo.
28) So despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subseqente. a) b) c) d) Restos a Pagar. Dvida Ativa. Despesas no pagas. Despesas processadas.
29) Marque com um X as hipteses de inexigibilidade de licitao: a) Para aquisio de imvel destinado ao servio pblico. b) Para aquisio ou restaurao de obras de arte e objeto histricos, de autencidade certificada. c) Para aquisio de materiais, equipamentos ou gneros que s possam ser fornecidos por produtor, empresa ou representante comercial exclusivo. d) Para contratao, com profissionais ou firmas de notria especializao que prestem servios relativos a pareceres, percias e avaliaes em geral. e) Quando a operao envolver concessionrio de servio pblico e o objeto do contrato for pertinente ao da concesso. 30) De acordo com lei no 8.666/93, so modalidades de licitao: a) concorrncia, tomada de preos, convite e adjudicao. b) concorrncia, tomada de preos, convite, concurso e leilo. c) leilo, convite, tomada de preos e contrato. d) homologao, leilo, tomada de preos e convite. 31) Na concorrncia o processo licitatrio compe-se dos seguintes momentos: a) edital, julgamento, adjudicao e leilo. b) preparao, abertura, contrato e homologao. c) preparao, edital, abertura, julgamento, adjudicao, homologao e contrato. d) preparao, edital, julgamento e contrato. 32) Que modalidade de licitao se caracteriza pela velocidade do seu processamento? a) b) c) d) Convite. Tomada de Preos. Concorrncia. Leilo.
33) Amortizao de Emprstimos receita de............................................ . 34) Despesas de custeio despesa ( )corrente ( ) de capital.
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36) O tipo de empenho global mais utilizado para: a) b) c) d) contratos. pagamento de conta de luz. despesas em geral. despesas especficas.
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35) Distinguem-se as subvenes em:.............................e..................................... .
37) As categorias econmicas contm o total das...............................................................
PATRIMNIO PBLICO
Conceito Como vimos anteriormente o Patrimnio Pblico constitui o campo de aplicao da Contabilidade Pblica ou Governamental e compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes, que somente constituirse-o em patrimnio quando forem observados dois requisitos bsicos: sejam componentes de um conjunto que possua contedo econmico avalivel em moeda corrente, e exista interdependncia dos elementos componentes do patrimnio e vinculao do conjunto a uma entidade que vise alcanar determinados fins (prof. Lino Silva). A arrecadao de receitas realizada pela administrao e seu produto aplicado nas mais variadas despesas obras, educao, sade, segurana, saneamento de modo que as receitas obtidas dos cidados revertem para o benefcio coletivo. Para que os servios pblicos sejam realizados, o Estado mantm um patrimnio considervel constitudo por imveis, escolas, usinas, fazendas, quartis, museus, bibliotecas, mveis, semoventes, obras de arte, navios, avies, veculos, crditos e valores. Alm dos recursos financeiros obtidos (receitas) e da realizao dos gastos de custeio (despesas correntes), o Estado realiza gastos na construo ou aquisio de bens (despesas de capital) cujo conjunto deve administrar e conservar. Esse conjunto de bens constitui os Bens Pblicos. Os valores que representam crditos realizveis a curto ou longo prazo, provenientes de depsitos bancrios, diversos devedores e crditos relativos a fornecimentos e servios prestados, e inscrio da dvida ativa, so denominados Direitos das Entidades Pblicas. Referem-se a valores a receber registrados, quer por fornecimento feitos, quer por servios prestados pelas entidades pblicas, e ainda aqueles que, provenientes da inscrio Dvida Ativa. Ainda em decorrncia da execuo oramentria a administrao pblica tambm assume compromissos (obrigaes) com terceiros mediante a obteno de emprstimos internos e externos, a curto e longo prazos, que constituem o que se denomina Dvida Pblica.
BENS PBLICOS Os bens (conjunto de coisas corpreas ou incorpreas, imveis e mveis e semoventes) e os direitos pblicos (crditos e direitos) formam a substncia patrimonial do Estado. O Cdigo Civil Brasileiro diz que so considerados bens pblicos: Os bens de uso comum do povo, conhecidos como Bens de Domnio Pblico, pois so utilidades postas disposio do povo de forma gratuita ou remunerada, conforme dispuser a legislao especfica. O que caracteriza este tipo de bem que so todos aqueles destinados ao uso direto e imediato da coletividade (povo) em virtude de uma destinao formal, quer seja por dispositivo legal, quer seja por resultado de fatos naturais. Exemplos: naturais - mares, baas, enseadas, rios, praias, lagos, ilhas, etc; artificiais - ruas, praas, avenidas, canais, fontes, etc. Os bens de uso especial conhecido como do patrimnio administrativo, so assim denominados por estarem a servio pblico e constiturem uma utilidade pblica, sempre dependente de interferncia de pessoas que administram o servio pblico. Exemplos: edifcios ou terrenos utilizados pelas reparties ou estabelecimentos pblicos, bem como os mveis e materiais indispensveis ao seu funcionamento. Os bens dominicais ou dominiais, ou do patrimnio disponvel so os que constituem o patrimnio pblico ou domnio pblico, com caractersticas diferentes, pois podem ser utilizados em
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qualquer fim, ou mesmo alienados se a administrao julgar conveniente. Exemplo: Disponvel (Caixa Numerrio), Bens Mveis, Imveis e de Natureza Industrial, e a discriminao usual a cada um desses grupos. Embora previstas em lei, tanto a depreciao, quanto a reavaliao de bens , no so normalmente efetuadas. Isto porque, por serem instrumentos utilizados com efeitos fiscais (IR), e por no estarem, as empresas pblicas sujeitas a tributao, tais procedimentos no so levados em considerao. Como a escriturao contbil dos bens mveis e imveis feita com base no custo histrico, quando da alienao deve-se proceder devida apropriao e adequao dos valores, ou seja: quando o bem for vendido por valor superior ao escriturado a receita ser registrada no sistema financeiro e oramentrio pelo valor de venda. No sistema patrimonial ser efetuada a valorizao do bem (independente da execuo oramentria), para s ento registrar a desincorporao do mesmo, por mutao patrimonial. quando o bem for vendido por valor inferior ao escriturado a receita ser registrada no sistema financeiro e oramentrio pelo valor de venda. No sistema patrimonial ser registrada a depreciao (desvalorizao) ocorrida (independente da execuo oramentria), para ento registrar a desincorporao do mesmo, por mutao patrimonial. INVENTRIO Para controle e preservao do patrimnio de rgos e entidades pblicas, bem como para comprovar o saldo constante do balano geral do exerccio, faz-se necessrio elaborar o inventrio fsico, de forma analtica, dos bens mveis e imveis e dos saldos de estoques nos almoxarifados. O inventrio fsico, instrumento de controle, ir permitir, entre outros: .o ajuste dos dados escriturais dos saldos dos estoques com o saldo fsico real nas instalaes de armazenagem; .a verificao do desempenho das atividades do encarregado do almoxarifado, por meio dos resultados obtidos no levantamento fsico; .o levantamento da situao dos materiais estocados no tocante ao estado de conservao dos estoques; .o levantamento da situao dos equipamentos e materiais permanentes em uso e de suas necessidades de manuteno e reparos; .a verificao sobre a necessidade do bem mvel naquela unidade; e .a atualizao dos registros e controles administrativo e contbil. MATERIAL PERMANENTE Os materiais permanentes, na aquisio ou incorporao ao patrimnio, recebero nmeros seqenciais de registro patrimonial para identificao e inventrio. o nmero de registro patrimonial dever ser aposto no material, mediante gravao, fixao de plaqueta ou etiqueta apropriada. A distribuio do material permanente ou equipamento para uso ser efetuada mediante Termo de Responsabilidade que ser assinado pelo responsvel pela guarda e conservao; em caso de redistribuio do material, o termo dever ser atualizado e assinado pelo novo responsvel. Quando o custo do controle for evidentemente superior ao risco de perda do bem, o material permanente de pequeno valor econmico poder ser controlado por meio de simples relao (dispensado o tombamento). Considera-se bem mvel: .controlado - o material que est sujeito ao tombamento e requer controle rigoroso de uso e responsabilidade pela sua guarda e conservao; .relacionado - o material dispensado de tombamento, porm sujeito ao controle simplificado, por ser de pequeno valor econmico. Conforme as situaes, adota-se o tipo de inventrio, que pode ser: a) anual; b) inicial; c) de transferncia de responsabilidade; d) de extino ou transformao; e e) eventual. Entende-se como inventrio anual o elaborado em 31 de dezembro de cada ano e que se destina a comprovar a espcie, a quantidade e o valor dos bens patrimoniais do acervo de cada unidade. Resulta do inventrio anterior e dos acrscimos e baixas autorizados de bens (variaes patrimoniais) ocorridos durante o exerccio. Alm da verificao da existncia fsica dos bens, o inventrio anual objetiva: manter atualizados os registros e controles administrativo e contbil; confirmar a responsabilidade dos agentes responsveis pelos bens patrimoniais sob sua guarda;

conferir a listagem do cadastro geral dos bens mveis; e instruir as tomadas de contas anuais.
O inventrio inicial realizado quando da criao de uma unidade, para identificao e registro dos bens sob sua responsabilidade. O inventrio de transferncia de responsabilidade ser realizado todas as vezes que houver mudana do responsvel pela guarda e utilizao do bem. O inventrio de extino ou transformao realizado quando da extino ou transformao da unidade. O inventrio eventual poder ser realizado em qualquer poca, por iniciativa do dirigente da unidade ou por iniciativa dos rgos fiscalizadores. Para a perfeita caracterizao do bem, no inventrio analtico, figuraro: descrio, nmero de registro, valor (preo de aquisio, custo de produo, valor de avaliao), estado (bom, ocioso ou inservvel) e outros elementos julgados necessrios, tais como a localizao. O levantamento dos bens mveis ser realizado por Comisso designada, devendo ser composta de, no mnimo, trs membros conhecedores de bens mveis patrimoniais. MATERIAL DE CONSUMO Todo material de consumo adquirido e recebido estocado no almoxarifado. Quando do recebimento, o material dever ser conferido com a nota de empenho e a nota fiscal, termo de doao ou cesso, etc. A conferncia dever compreender a quantidade, qualidade, especificaes, entre outros aspectos. Os materiais devem ser estocados de modo a possibilitar fcil inspeo e rpido inventrio. Os materiais sensveis ao de calor, umidade, sol, insetos etc. devero ser armazenados em local apropriado. A movimentao do material em estoque dever ser registrada, de acordo com os documentos de entrada e sada, demonstrando, aps cada fato ocorrido, o saldo atualizado, seja por meio de fichas de controle ou processamento eletrnico. Na Contabilidade Pblica, os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das compras (item III do art. 106 da Lei n 4.320/64). O preo unitrio de cada item do estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, encontra-se o preo mdio dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Todos os tipos de inventrio fsico podero ser adotados, conforme a situao, para os estoques no almoxarifado. Por ocasio do encerramento do exerccio, dever proceder-se ao inventrio anual dos bens do almoxarifado, realizado por comisso designada, objetivando constatar a existncia fsica dos materiais e confirmar os saldos constantes do balano geral. Para o bom andamento do trabalho de inventariar, preliminarmente deve-se verificar se os controles esto atualizados, para, em seguida, proceder-se ao levantamento do material em estoque e efetuar-se o respectivo confronto. As divergncias verificadas quando da contagem fsica sero registradas pela comisso designada, que encaminhar o processo ao rgo competente para as devidas providncias; este, finalmente, remeter o inventrio ao rgo de controle interno. Na gerncia do material, objetivando dar a este a destinao mais conveniente ao interesse pblico so realizadas as seguintes operaes: ."transferncia -modalidade de movimentao de material, com troca de responsabilidade, de uma unidade organizacional para outra, dentro do mesmo rgo ou entidade; .cesso -modalidade de movimentao de material de acervo, com transferncia gratuita de posse e troca de responsabilidade, entre rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e fundacional do Poder Executivo ou entre estes e outros, integrantes de quaisquer dos demais Poderes da Unio; .alienao -operao de transferncia do direito de propriedade do material, mediante venda, permuta ou doao (formas tambm adotadas pela Lei n 8.666/93); .outras formas de desfazimento -renncia ao direito de propriedade do material, mediante inutilizao ou abandono".
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Preliminarmente realizao de quaisquer destas operaes, ou outras assemelhadas, o material considerado genericamente inservvel para a repartio, rgo ou entidade que detm sua posse ou propriedade deve ser classificado, de acordo com o pargrafo nico, do art. 32, do Decreto n2 99.658, de 1990, como: a) "ocioso -quando, embora em perfeitas condies de uso, no estiver sendo aproveitado; b) recupervel- quando sua recuperao for possvel e orar, no mximo, a cinqenta por cento de seu valor de mercado; c) antieconmico -quando sua manuteno for onerosa, ou seu rendimento precrio, em virtude de uso prolongado, desgaste prematuro ou obsoletismo; d) irrecupervel- quando no mais puder ser utilizado para o fim a que se destina devido a perda de suas caractersticas ou em razo da inviabilidade econmica de sua recuperao". Das operaes citadas, a transferncia a modalidade de movimentao de material mais simples, que ocorre rotineiramente, sem causar maiores dificuldades aos administradores, pois se efetiva pela atualizao dos Termos de Responsabilidade. J a cesso, normalmente ocorre quando o material for classificado como ocioso ou recupervel, sendo efetivada mediante o preenchimento do Termo de Cesso. DIREITOS Os Crditos a Receber, sos os chamados Direitos, alguns so de origem financeiras e outros patrimonial (Dvida Ativa). A lei no 4.320/64 adotou a seguinte classificao dos bens e direitos: a) Ativo Financeiro - compreende crditos, valores realizveis e valores numerrios, que podem ser movimentados independentemente de autorizao legislativa, tais como: dinheiro em tesouraria; depsitos bancrios ; aplicaes financeiras; devedores diversos; b) Ativo Permanente - compreende bens, crditos e valores no includos no ativo financeiro, que para serem movimentados dependem de autorizao legislativa, tais como: os valores mveis e imveis que se integram no patrimnio como elementos instrumentais da administrao; os que, para serem alienados, dependem de autorizao legislativa especial; a dvida ativa, originada de tributos e outros crditos estranhos ao ativo financeiro; todos aqueles que, por sua natureza, formem grupos especiais de contas, que, movimentadas, determinem mutaes perfeitas dentro do prprio sistema do patrimnio permanente ou produzem variaes no patrimnio financeiro.
As contas representativas de bens, valores e crditos compreendem o que denominamos Ativo Real, ou seja, so contas que registram a existncia e a movimentao dos bens e direitos, cuja realizao no admite dvidas.
AVALIAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS A Lei 4320/64 em seu Art. 106. diz que avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes: I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
1 Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. 2 As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial. 3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. DVIDA PBLICA So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros (prof. Domingos DAmore citado pelo prof. Kohama). Compreendem os compromissos internos e externos, a curto e a longo prazo, bem como os valores arrecadados a ttulo de receita extra-oramentria e formam a contrasubstncia patrimonial do Estado Classificao: Classifica-se em Fundada ou Consolidada (interna ou externa) e Flutuante ou Administrativa. Dvida Fundada ou Consolidada aquela que representa um compromisso a longo prazo, de valor previamente determinado, garantida por ttulos do governo, que rendem juros e so amortizveis ou resgatveis, podendo ou no o seu vencimento ser fixado; ainda a efetuada atravs de contratos de financiamentos, sendo o seu pagamento estipulado em prestaes parciais (amortizaes), distribudas por certo perodo de anos. Quando no se determinar o prazo para a sua liquidao, diz-se que a dvida perptua. Dvida Fundada ou Consolidada interna aquela que compreende os emprstimos contrados por ttulos do governo ou contratos de financiamento, dentro do Pas. Dvida Fundada ou Consolidada externa aquela cujos emprstimos so contratados ou lanados no estrangeiro, por intermdio geralmente de banqueiros incumbidos no s da colocao dos ttulos, mas tambm do pagamento dos juros e amortizaes. De acordo com o Art. 98 da Lei no 4.320/64, compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos, dependendo para seu resgate de autorizao legislativa. O Art. 116 do Decreto 93.872/86 diz que a dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos compromissos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. De acordo com o Art. 30 da LRF compete ao Senado Federal fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e Municpios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio. Para fins de verificao do atendimento do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser efetuada ao final de cada quadrimestre. O Art. 31 da LRF estabelece que se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro. 1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido: I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria; II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9o. 2o Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado. 3o As restries do 1o aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
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4 O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que tenham ultrapassado os limites das dvidas consolidada e mobiliria. A LRF em seu art. 29, inciso I, define para seus efeitos, a dvida pblica consolidada ou fundada como: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses; e em seus 2o e 3o inclui na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil e as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. Dvida Flutuante, ou no Consolidada, ou Administrativa aquela que o Tesouro contrai por um breve ou indeterminado perodo de tempo, quer para atender a eventuais insuficincias de caixa (dbitos de tesouraria), quer como administrador dos bens e valores de terceiros (depsitos). Caracteriza-se pela indicao de dbitos de curto prazo, que variam constantemente de valor e cujo pagamento, geralmente, feito por resgate e independentemente de autorizao legislativa (decreto 93.872/86), por corresponderem e advirem de compromissos assumidos por prazo inferior a doze meses. De certa forma, so os mesmos compromissos assumidos em vista da condio de depositrio, que o poder pblico exerce, como sejam: os depsitos de caues, fianas, consignaes, etc., alm dos Restos a Pagar e dos Dbitos de Tesouraria, que so considerados receita extra-oramentria por ocasio de seu recebimento e que constituem a dvida flutuante, enquanto no liquidada ou no devolvida e, por ocasio de sua devoluo ou pagamento, processada como despesa extra-oramentria, pois independe de autorizao legislativa, para tanto. De acordo com o aspecto legal, a dvida flutuante compreende: I- os restos a pagar, excludos os servios da dvida; II- os servios da dvida a pagar; III- os depsitos; IV- os dbitos de tesouraria. V- papel-moeda ou moeda fiduciria (includa pelo 1 art. do 15 do Decreto 93.872/86) A Dvida Flutuante s pode ser interna e a Dvida Consolidada interna e externa.
RESTOS A PAGAR Os Restos a Pagar, como j foi dito, so as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subseqente. Embora o fato gerador da inscrio em Restos a Pagar seja o Empenho, a despesa s considerada processada (realizada) quando j transcorreu o estgio da liquidao. A inscrio dos Restos a Pagar por se tratar de saldos da despesa oramentria, considerada oramentria, ou seja, onera o oramento do ano de sua inscrio; quando de seu pagamento, no ano seguinte ao da inscrio considerado extra-oramentrio, haja vista, tratar-se apenas de sada de numerrio, j que no h a necessidade de nova autorizao legislativa (oramento) para pag-lo, da figurar na chamada Dvida Flutuante. vedada a reinscrio de Restos a Pagar, portanto, RP no pagos sero cancelados. Aps o cancelamento, se o credor se habilite ao recebimento, o pagamento dos Restos a Pagar ocorrer oramentariamente por conta do elemento de despesa Despesas de Exerccios Anteriores. De acordo com a lei 4320/64 eram inscritas em RP as despesas processadas e no processadas, de alguns anos para c a inscrio estava limitada s despesas processadas (liquidadas), as no liquidadas eram anuladas, mas isto varia de ano para ano. A LRF em seu art. 42 observa: vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito e no Pargrafo nico: Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. Os Restos a Pagar prescrevem em cinco anos contados a partir da inscrio.
DBITOS DE TESOURARIA (Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria) De acordo com o Art. 38 da LRF a operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes: I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; II - dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; III - no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; IV - estar proibida: a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. A lei no 4.320/64 adotou a seguinte classificao para as obrigaes: a) Passivo Financeiro - abrange os compromisso exigveis, provenientes de operaes que devam ser pagas independentemente de autorizao oramentria, tais como: restos a pagar; Dvida servio da dvida a pagar; depsitos de diversas origens; Flutuante consignaes; dbitos de tesouraria (emprstimo de curto prazo).
Dvida Fundad a
b) Passivo Permanente - compreende as dvidas no includas no passivo financeiro, tais como: as responsabilidades que, para serem pagas, dependam de dotao oramentria ou de autorizao legislativa; todas aquelas que, por sua natureza, formam grupos especiais de contas, cujos movimentos determinem compensaes perfeitas dentre do prprio sistema do patrimnio permanente, ou que produzam variaes no patrimnio financeiro. Emprstimos de longo prazo.
As contas representativas da dvida pblica compreendem o denominado Passivo Real e registram a existncia e a movimentao das obrigaes e das responsabilidades cuja exigibilidade no admite dvida, visto representarem dvidas lquidas e certas. O confronto do conjunto de Bens, Valores e Crditos com as Dvidas evidencia a Situao Lquida Patrimonial.
A Situao Lquida Patrimonial (ou Patrimnio Lquido) modificada pelas Variaes Patrimoniais.
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Variaes Patrimoniais
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So as alteraes de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida liquidada, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro. Variaes Ativas So alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico que aumentam a situao patrimonial, quer pela incorporao e agregao, advinda de aquisies, valorizao de bens, amortizao de dvida, supervenincia ativas, quer por insubsistncia passivas. Portanto, qualquer aumento de valor nos elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer diminuio de valor nos elementos das obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes ativas, pois contribuem para que o patrimnio seja aumentado. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria (Resultantes da Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais) ou independentes dela (Independentes da Execuo Oramentria). As variaes ativas podem ser classificadas em trs grupos: Resultantes da Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais e Independentes da Execuo Oramentria. Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria - so feitas no final do exerccio, quando se der o encerramento dos balanos com base nas receitas oramentrias arrecadadas no exerccio financeiro, que so transferidas do Sistema Financeiro (onde ocorre o recebimento da receita) onde so encerradas pela transferncia de seus saldos, para comporem variaes patrimoniais no Sistema Patrimonial. Variaes Ativas - Mutaes Patrimoniais - so as decorrentes de uma troca de bens, permutados entre elementos numerrios do ativo (dinheiro-caixa), por bens ou valores de carter permanente (mveis, imveis, ttulos e valores), e originam-se, sempre, da execuo oramentria. Portanto, mutao patrimonial a troca, modificao e mudana que ocorre entre os bens, direitos e obrigaes do patrimnio pblico. No caso destas variaes, fica registrada a variao patrimonial permutativa em dois momentos distintos: 1o) Variao Passiva, diminutiva, pela correspondente sada do dinheiro, que feita no final do exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema Financeiro das contas de despesa oramentria, e que vai causar no Sistema Patrimonial a variao passiva resultante da execuo oramentria; 2o) Variao Ativa, aumentativa, pela incorporao do bem adquirido e que feita na conta de Bens Mveis - Mveis e Utenslios, no caso, em contrapartida com a conta de Variao Ativa - Mutao Patrimonial. Variaes Ativas - Independentes da Execuo Oramentria so as que conforme o prprio nome indica, provocam modificao no patrimnio, aumentando-o, porm, no se originam da execuo oramentria. As variaes ativas - independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos oramentrios, surgem sempre por fatos de Supervenincias Ativas ou de Insubsistncias Passivas. Supervenincias Ativas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre aumentam o patrimnio. Insubsistncias Passivas so movimentaes que ocorrem por fatos que no mais podem subsistir, isto , no podem mais existir, deixam de existir por qualquer motivo, porm sempre causando uma variao ativa, provocada pela baixa ou desincorporao e uma obrigao passiva. Variaes Passivas So alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico, diminuindo a situao patrimonial, por incorporao e desincorporao ou baixa, conseqente da alienao (venda), depreciao e desvalorizao de bens, constituio de dvidas passivas, recebimento de crditos, cobrana da dvida ativa, insubsistncias ativas ou supervenincias passivas. Portanto, qualquer diminuio de valor nos elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer aumento no valor dos elementos das obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes passivas, pois concorrem para que o patrimnio seja diminudo. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria ou independentes dela.
As variaes passivas tambm podem ser classificadas em trs grandes grupos: Resultantes da Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais e Independente da Execuo Oramentria. Variaes Passivas - Resultantes da Execuo Oramentria so feitas no final do exerccio, quando se der o encerramento dos balanos com base nas despesas oramentrias realizadas no exerccio financeiro, as quais so transferidas do Sistema Financeiro (onde ocorre a movimentao financeira da despesa) encerrando-se pela transferncia de seus saldos, para comporem variaes patrimoniais no Sistema Patrimonial. Variaes Passivas - Mutaes Patrimoniais - so as decorrentes de uma troca de bens permanentes, atravs de alienao (venda) ou constituio de dvidas passivas, por um bem numerrio e originam-se sempre da execuo oramentria. Portanto, mutao patrimonial a troca, modificao, mudana ou permuta que ocorre entre os elementos patrimoniais. No caso destas variaes, fica registrada a variao patrimonial permutativa em dois momentos distintos: 1o) Variao Ativa, aumentativa, pela correspondente entrada do dinheiro, que feita no final do exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema Financeiro das contas de receita oramentria, e que vais causar no Sistema Patrimonial a variao ativa resultante da execuo oramentria; 2o) Variao Passiva, diminutiva, pela desincorporao ou baixa do bem imvel alienado e que feita diminudo o valor correspondente da conta de Bens Imveis em contrapartida com a conta de Variaes Passivas - Mutaes Patrimoniais. Variaes Passivas - Independentes da Execuo Oramentria so as que conforme o prprio nome indica, provocam modificao no patrimnio, diminuindo-o, porm, no se originam da execuo oramentria. As variaes passivas- independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos oramentrios, surgem sempre por fatos de Insubsistncias Ativas ou de Supervenincias Passivas. Insubsistncias Ativas so movimentaes que ocorrem por fatos que no possam mais subsistir, ou seja, mo podem mais existir, deixam de existir por qualquer motivo, porm sempre causando uma variao passiva, provocada pela baixa ou desincorporao de um bem ou de um direito, ativo. Supervenincias Passivas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre diminuindo o patrimnio. As Variaes Ativas e Passivas Resultantes da Execuo Oramentria; por Mutaes Patrimoniais e as Independentes da Execuo Oramentria, so reflexo: As primeiras (REO) da arrecadao da receita e empenho/liquidao da despesa ocorridas no sistema financeiro, refletindo a contra-partida do caixa no Patrimnio Lquido; As segundas dos fatos permutativos ocasionados pela arrecadao da receita de capital e liquidao da despesa de capital no sistema financeiro refletindo o fluxo do caixa em bens, direitos e obrigaes; e As terceiras dos fatos que no envolveram o oramento, mas que integram o Patrimnio Lquido, haja vista, tratarem-se de incorporaes/desincorporaes do ativo/passivo.
EXERCCIOS DE FIXAO 1) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: (a) Bens de uso comum do povo. (b) Bens de uso especial (c) Bens dominicais ( ( ( ) no podem ser alienados. ) do e podem produzir renda. ) so inalienveis quando empregados no servio pblico.
2).....................................................compreende os crditos, valores realizveis e valores numerrios que podem ser movimentados independentemente de autorizao legislativa.
Captulo 3
3) O Passivo Financeiro abrange os valores que para serem pagos: a) dependem de autorizao legislativa; b) dependem de incluso no oramento; c) independem da existncia de numerrio; d) independem de autorizao legislativa.
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4) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: (a) Substncia patrimonial. (b) Contra-substncia patrimonial. ( ( ( ) Depsitos de terceiros. ) Restos a pagar. ) Crditos de tesouraria. ( ( ( ) Dvida Ativa. ) Bens de uso. ) Dvida fundada.
5) uma das condies para se adotar o regime de adiantamento: a) pode ser utilizado em casos rotineiros; b) no precisa passar por processo normal de licitao; c) no precisa ter despesas previamente definidas em lei. d) deve ser utilizado em casos excepcionais.
6) Dvida............................................................... aquela que compreende os emprstimos contrados por ttulos do governo ou contratos de financiamento dentro do Pas.
7) Dvida............................................................... aquela que o Tesouro contrai por um breve ou indeterminado perodo de tempo.
8) So bens pblicos que podem ser alienados :............................................... . 9) A substncia patrimonial formada: a) ( ) por bens e direitos b) ( ) pelas obrigaes assumidas; c) ( ) pelos Restos a Pagar inscritos; d) ( ) pelas Dvidas Pblicas.
10) So movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre aumentam o patrimnio: a) Insubsistncia Passiva; b) Supervenincias Ativas; c) Variaes Ativas; d) Variaes Passivas. 11) Marque F (falso) ou Verdadeiro (V). ( ) As Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria so as receitas oramentrias arrecadadas que so transferidas pelos seus saldos do Sistema Financeiro para o Patrimonial. ( ) As Variaes Ativas- Mutaes Patrimoniais so registradas no ms em que ocorre o fato. ( ) A venda de um bem mvel registrada como Variaes Passivas- Resultantes da Execuo Oramentria. ( ) A morte de um animal classificado na conta de Bens Mveis - Semoventes, ser classificada como Supervenincias Passivas.

( ( ( ) Variaes Resultantes da Execuo Oramentria; ) Variaes Independentes da Execuo Oramentria; ) Variaes por Mutaes Patrimoniais.
12) Marque a (as) Variao (es) que no se movimenta(m) por reflexo do Sistema Financeiro:
13) As variaes ativas-independentes da execuo oramentria modificam o patrimnio, diminuindo-o porm no se originam da execuo oramentria. A afirmativa est correta? ( ) Sim ( ) No
14) Marque as contas representativas do Ativo Financeiro: ( ( ( ) dinheiro em cofre; ) depsitos bancrios; ) restos a pagar; ( ( ( ) devedores diversos; ) consignaes; ) aplicaes financeiras.
15) As contas representativas da dvida pblica compreendem o denominado.......................................... . 16) So as movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre aumentam o patrimnio: a) ( c) ( ) Supervenincias Ativas; ) Supervenincias Passivas; b) ( d) ( ) Variaes Passivas; ) Insubsistncias Passivas.
4
SISTEMAS DE CONTAS Contabilidade A lei no 4.320/64 dispe que a contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados. A evidenciao se faz atravs dos registros, e conseqentemente das demonstraes contbeis, mediante os quais se toma conhecimento dos bens, direitos e obrigaes que esto sob a responsabilidade de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem esses bens pertencentes s instituies pblicas. A informao contbil permite Administrao a anlise e a tomada de decises com vistas a melhorar a arrecadao das suas receitas, aperfeioar os mecanismos de cobrana dos seus crditos, proporcionar bases para uma melhor programao da despesa e dos desembolsos, e, ainda, dar ao administrador, ao pblico e queles com quem a entidade transaciona, elementos sobre a composio do patrimnio da instituio, por fim, cumpre-lhe analisar e interpretar os resultados obtidos. Para exercer essas funes, a contabilidade utiliza-se de mecanismo prprio que se denominou de conta. As contas devem ser estruturadas tendo em vista os objetivos da entidade. A contabilidade basicamente patrimonial, o mais so especializaes mediante agrupamentos de contas com a finalidade de gerar informaes das mais variadas naturezas que permitam o conhecimento dos fatos de carter financeiro, resultantes ou no de execuo oramentria e ainda os chamados independentes da execuo do oramento, com repercusses sobre o patrimnio, como conseqncia de atos praticados pelos gestores. Assim sendo, para o processamento de informaes para controle e avaliao de desempenho a contabilidade pblica, tradicionalmente, desmembra-se em: Contabilidade Oramentria; Contabilidade Financeira; Contabilidade Patrimonial. Tambm determina a lei no 4.320/64, em seu artigo 86, que a escriturao contbil efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas. Plano de contas uma relao das contas necessrias e suficientes ao controle dos elementos que integram o patrimnio, controle de sua situao lquida, controle das mutaes e das variaes da situao lquida. Compreende, alm da relao das contas, a descrio de sua natureza e de sua funo, bem como o encerramento. O Plano de Contas objetiva a relevao ordenada dos seguintes fatos: estgios de receita e despesa; entradas e sadas financeiras; fatos contingentes e aleatrios que afetam o patrimnio; registro de fatos e operaes que no produzem alteraes patrimoniais. Um plano de contas bem organizado deve ter a seguinte estrutura: elenco das contas; funo das contas; funcionamento das contas. O plano de contas um guia, um estudo prvio dos fatos administrativos que devero ser registrados, e constitui um documento no qual so estabelecidas as regras bsicas para o registro sistemtico desses mesmos fatos.
74 Captulo 4
Sistemas de Contas
Os planos de contas voltados para a contabilidade governamental apresentam as contas em quatro sistemas: Sistema Oramentrio SISTEMAS DE CONTAS Sistema Patrimonial Sistema de Compensao Sistema Oramentrio Evidencia o registro contbil da receita e da despesa, de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos Crditos Adicionais, assim como o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis, ou seja, no final do exerccio apresenta os resultados comparativos entre a previso e a execuo oramentria registrados. Exemplo de registros: receita prevista (oramento da receita), crditos autorizados (oramento da despesa), abertura dos crditos adicionais, descentralizao dos crditos (proviso, destaque), utilizao dos crditos (empenho da despesa), inscrio dos RP no processados. Sistema Financeiro Engloba todas as operaes que resultam dbitos e crditos de natureza financeira, no s das compreendidas (receitas e despesas oramentrias), como tambm das no compreendidas na execuo oramentria (receitas e despesas extra-oramentrias), que sero objeto de registro e controle contbil. Apresentando no final do exerccio o resultado financeiro apurado. Exemplo de registros: cota financeira, sub-repasse, repasse, arrecadao da receita, liquidao e pagamento da despesa, recebimentos e pagamentos extra-oramentrios. Sistema Patrimonial Registra analiticamente todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao, bem como mantm registro sinttico dos bens mveis e imveis. As alteraes da situao lquida patrimonial que abrangem os resultados da execuo oramentria, assim como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas constituiro elementos do sistema patrimonial. Dever apresentar, no final do exerccio o resultado da gesto econmica (resultado patrimonial). Exemplo de registros: Variaes ativas - incorporaes de bens e direitos, cancelamento de dvidas passivas (obrigaes); Variaes passivas desincorporaes de bens e direitos, cancelamento de dvidas ativas (direitos). Sistema de Compensao Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes (que no produzem de imediato nenhuma variao patrimonial, embora essa variao possa ocorrer no futuro), geralmente decorrentes de contratos, convnios ou ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaborao de balancetes, mensais independentes, a Lei no 4.320/64 o considerou, simplesmente, como contas de compensao e, quando forem elaborados os balanos, no final do exerccio, os saldos de suas contas sero includos no balano de sistema patrimonial. Exemplo de registros: registro de responsabilidade pela execuo de contrato, convnio, baixa de responsabilidade pela prestao de contas, com a execuo de contrato, convnio. O esquema a seguir apresenta o sistema de informaes da contabilidade governamental. Sistema Financeiro
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS SISTEMA DE APOIO
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SISTEMA DE MATERIAIS SISTEMA DE PESSOAL SISTEMA DE PATRIMNIO SISTEMA DE PLANEJAMENTO SISTEMA DE ORAMENTO INTERNOS DADOS EXTERNOS
CONTABILIDADE ORAMENTRIA Receita prevista Despesa autorizada Controle contbil
CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE PATRIMONIAL
CONTABILIDADE INDUSTRIAL Custos Ingressos Resultado
Execuo da receita Bens Execuo da despesa Direitos Ingressos e desembolsos Obrigaes Mutaes Patrimoniais Resultado
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
NECESSIDADES GERENCIAIS
_ Controle das operaes _ Apurao do dficit ou supervit oramentrio
_ Controle das operaes _ Apurao do dficit/ supervit financeiro
_ Avaliao do patrimnio _ Determinao do resultado e do patrimnio
Prestao de Contas
76 Captulo 4
ESCRITURAO RESUMIDA DOS PROF LINO E PISCITELII
RECEITA ESTGIOS DA RECEITA PREVISO
LINO sistema orament. D- Receita Prevista C- Oramento da Receita D- Execuo da Receita C- Receita Prevista D- Banco C- Receita Arrecadada S p/ Rec. de Capital D- Variaes Passivas Mutao patr. da receita C- Bem/ Dvida/Direito D- Crditos Fiscais Inscrit. C- Var. Ativ. - IEO
PISCITELI
D- Receita a Realizar C- Previso Inicial da Receita D- Receita Realizada C- Receita a Realizar D- Bancos C- Receita Corrente/Capital S p/ Rec de Capital D- Muta. Pass. Oram. (VPMP) C- Bem/ Dvida/Direito D- Dvida Ativa C- Acrscimos Partrim. (VAIEO)
ARRECADAO orament. financ.
patrim.
DVIDA ATIVA
PATRIM. (extra-or)
DESPESA ESTGIOS DA DESPESA FIXAO
LINO sistema orament. D- Oramento da desp. C- Crditos disponveis
PISCITELI
D- Crdito Inicial C- Crdito Disponvel Na Set. Or. D- Crdito Disponvel C- Proviso Concedida Na UGE D- Proviso Recebida C- Crdito Disponvel
Proviso (Descentralizao interna do Crdito)
oramen
Empenho
orament.
D- Crditos disponveis C- Despesa Empenhada
D- Crdito Disponvel C- Crdito Empenhado a Liquidar D- Emisso de Empenhos C- Empenhos a Liquidar D- Valores Comprometidos C- Valores em liquidao
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS Liquidao orament
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D- Despesa realizada D- Crdito Empenh. a Liquidar C- Execuo da Despesa C- Crdito Empenh. Liquidado D- Empenhos a Liquidar C- Empenhos Liquidados D- Valores em liquidao C- Valores liquidados a Pagar __________________________ P/ Liquid e Pagto. Imediato D- Despesa Liquidada D- Depesa Corr/Capital C- Despesa liquid. a pagar C-limite de saque c/ vinculao de pagamento P/ liquid. e pagto. posterior D- Depesa Corr/Capital C- Fornecedores (o saldo nesta conta em 312/12 ser o RP liquidado
Financ.
Patrim.
Liberao de financ Recursos financeiros
D- Bem/Direito/Obrigao D- Bem/Direito/Obrigao C- Variaes Ativ.Mutao patrim. da desp C- Variaes Ativ.Mutao patrim. da desp. Na Set. Prog. Financ. D- Interf. Passiva Oramentria (cota/sub-repasse/repasse concedido) C- Banco / limite de saque c/ vinculao de pagamento Na UGE D- Banco/ limite de saque c/ vinculao de pagamento C- Interferncia Ativa Oramentria (cota/sub-repasse/repasse recebido) D- Despesa liquid. a pagar D- Fornecedores C- Bancos C- Limite de saque c/ vincul. e pagamento
Pagamento
financ.
78 Captulo 4
Inscrio em RP financ
Liquidados Liquidados D- Despesa liquid. a pagar vide comentrio na liquidao para posterior pagamento C- Restos a pagar No liquidados D- Crdito Empenh. a Liquidar no liquidados D- Despesa empenhada C- Crdito Empenh. liquidado C- Execuo da despesa D- Empenhos a Liquidar C- Empenhos liquidados D- Valores em liquidao C- Empenhos Inscritos em RP
orament.
financ.
D- despesa realizada C- Restos a pagar no processado
D- Despesa Corrente/Capital - RP C- RP no processados a liquidar
patrim.
s p/ desp. de capital D- Bens a incorporar C- Variaes ativas mutaes patrim. da desp.
Exerccios de fixao 1) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: a) Sistema Oramentrio b) Sistema Financeiro c) Sistema Patrimonial ( ( ( ( ( ( ( ) Receita Prevista ) Bancos c/Movimento ) Restos a Pagar ) Execuo Da Receita ) Variaes Ativas ) Dvida Ativa ) Dvida Fundada Interna
2) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: a) Registro das estimativas da receita ao incio de cada exerccio com base na Lei de Oramento. b) Registro dos ingressos recebidos, tanto de natureza oramentria como extra-oramentria. ( ) sistema compensado
( ) sistema patrimonial
c) Encerramento, ao fim do exerccio, das contas oramentrias de re- ( ) sistema financeiro receita e despesa, com transferncia para a apurao do resultado econmico. d) Controle dos bens e valores do Estado, inclusive bens de terceiros que estejam de posse do Estado. ( ) sistema oramentrio
3) A escriturao sinttica feita nos livros: ...................................e............................................ . 4) A escriturao analtica feita nos livros:................................... Relacione-os: 5) Na escriturao........................... utilizado o mtodo das partidas simples.
BALANOS
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio e Financeiro e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, e a situao patrimonial no Balano Patrimonial, devendo ser apresentados segundo os Anexos nos 12, 13, 15 e 14 da Lei no 4.320/64, respectivamente. Balano Oramentrio De acordo com o art. 102, da Lei no 4.320/64, demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. O resultado final do exerccio ser obtido estabelecendo as diferenas para mais ou para menos, ou seja, a soma dos excessos e a das insuficincias, que resultam num supervit ou num dficit na execuo do oramento. Na comparao do executado com o orado, tm-se: Receita prevista > Receita arrecadada = insuficincia de arrecadao; Receita prevista < Receita arrecadada = excesso de arrecadao; Despesa fixada > despesa realizada = economia de despesas; Despesa fixada < despesa realizada = excesso de despesas; Receita arrecadada > Despesa realizada = supervit; Receita arrecadada < Despesa realizada = dficit; Receita arrecadada = Despesa realizada = equilbrio oramentrio. O Balano Oramentrio deve ser elaborado obedecendo-se a um modelo, agregado Lei Federal no 4.320/64, como Anexo no 12, sendo em realidade um quadro onde se resume a receita do exerccio, a nvel de fonte, e a despesa a nvel de crditos oramentrios e suplementares globais, em termos de previso e fixao respectivamente, e de execuo, ou seja, o quanto foi realizado, apresentando a seguir as diferenas entre ambas. Para o levantamento do Balano Oramentrio, so necessrios lanamentos efetuados no Sistema Oramentrio, desde a abertura do Oramento quando de sua aprovao ao encerramento do Sistema no final do exerccio. BALANO ORCAMENTRIO EM 31/12/200X ANEXO NO 12 RECEITA Previso Execuo DESPESA Fixao Execuo
Ttulos Rec. Cor. Rec. Trib. Rec.de Contr Rec. Patrim. Transf. Cor. Rec. de Cap SOMA Dficit
Diferena
Ttulos Crditos Oramentrios/ Suplementares Especiais Extraord.
Diferena
SOMA Supervit
TOTAIS
TOTAIS
80 Captulo 5
Balano Financeiro A Lei no 4.320/64, com respeito ao Balano Financeiro, diz em seu artigo 103: O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar a sua incluso na despesa oramentria. O Balano Financeiro preconizado atravs do artigo acima, da Lei no 4.320/64, fica claramente entendido quando observado o modelo que constitui o Anexo no 13, dessa mesma lei, sendo um quadro de contabilidade com duas sees, receita e despesa, em que se distribuem as entradas e as sadas de numerrio, demonstrando-se as operaes de tesouraria e de dvida pblica, igualando-se as duas somas com os saldos de caixa, o inicial e o existente (que se transfere para o exerccio seguinte). Registrando-se todas essas movimentaes teremos a seguinte situao: Saldo inicial (anterior) + entradas (receitas) sadas (despesas) = saldo existente (atual). Na coluna de receita inscrevem-se: os totais da receita oramentria por categoria econmica e suas subdivises; os totais da receita extra-oramentria e os saldos provenientes do exerccio anterior(disponveis). No ttulo Restos a Pagar, classificado como receita extra-oramentria, ser computado o total dos Restos a Pagar inscritos no exerccio, para compensar sua incluso na despesa oramentria. Devese entender que o Balano Financeiro tem a funo de um demonstrativo de fluxo de caixa; logo, as despesas no pagas, que foram computadas no balano oramentrio, e figuram tambm no balano financeiro, no provocaram alteraes no saldo disponvel (caixa e bancos), anulando-se seu efeito por incluso simultnea nas colunas da receita e da despesa. Do mesmo modo, o Servio da Dvida a Pagar tambm integra a receita extra-oramentria. Na coluna da despesa sero inscritos: os totais da despesa oramentria por funes (total empenhado); os totais da despesa extra-oramentria (total pago); os saldos para o exerccio seguinte (disponveis). Dever tambm constar no Balano Financeiro, na especificao da despesa oramentria, a despesa realizada (paga e a pagar), que inclui a inscrio em Restos a Pagar. O valor desta inscrio dever igualar-se numericamente aos Restos a Pagar classificados como receita extra-oramentria, como exposto acima. A despesa oramentria efetivamente paga no exerccio ser a diferena entre a despesa realizada (empenhada) e a inscrio em Restos a Pagar (empenhada, a pagar). Os Restos a Pagar que figuram como despesa extra-oramentria referem-se a pagamentos no exerccio, correspondentes a valores inscritos no exerccio anterior, razo de seu pagamento no ser considerado como despesa oramentria, porque j tiveram o tratamento de despesa oramentria quando de sua inscrio. Este procedimento tambm aplicado para o Servio da Dvida a Pagar Assim, o levantamento do Balano Financeiro, como se deve proceder para qualquer levantamento de balano, depender sempre do levantamento de balancetes prvios, tambm chamados de verificao, elaborados em 31 de dezembro, seguidos de feitura dos lanamentos de encerramento com vistas ao balano geral. Os procedimentos a serem seguidos devem, ser dispostos por um trmite devidamente organizado, desde a escriturao dos livros, feitura de lanamentos, passando-se para os levantamentos dos balancetes, culminando-se com a elaborao dos Balanos Gerais.
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BALANO FINANCEIRO EM 31/12/200X - ANEXO NO 13
RECEITA $ Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Receitas de Capital Alienao de Bens Mveis Extra -Oramentria Restos Pagar Servio da Dvida a Pagar Outras contas pendentes Depsitos Caues Consignaes Saldo do Exerccio Anterior Disponvel Caixa Bancos e Correspondentes Extra-Oramentria Restos a Pagar Servio da Dvida a Pagar Outras contas pendentes Depsitos Caues Consignaes $ $
DESPESA $ Oramentria Agricultura Educao e Cultura Transporte ... $ $
Saldo para o Exerccio Seguinte Disponvel Caixa Bancos e Correspondentes
Total
Total
82 Captulo 5
Balano Patrimonial
o demonstrativo (Anexo no 14 da Lei no 4.320/64) que evidencia a posio das contas que constituem o Ativo e o Passivo. O Ativo demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos, e o Passivo representa os compromissos assumidos com terceiros; e o equilbrio numrico do Balano estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo. Na coluna do Ativo inscrevem-se os valores do: Ativo Financeiro; Ativo Permanente; Saldo Patrimonial (Passivo Real a Descoberto, quando negativo) e Ativo compensado. Na coluna do Passivo deve figurar os valores do: Passivo Financeiro; Passivo Permanente Saldo Patrimonial (Ativo Real Lquido, quando positivo); e Passivo Compensado. O artigo 105 da Lei no 4.320/64, em seu pargrafo 1o, determina que O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numricos. Este compreende as contas representativas do Disponvel e do Realizvel, formado em grande parte pelos crditos a curto prazo da Fazenda Pblica. Como esses valores independem de autorizao oramentria para sua movimentao e realizao, no necessria que constem do oramento da unidade. Entretanto, o supervit financeiro (diferena entre o ativo financeiro e passivo financeiro), constitui fonte de recursos para autorizao de crditos adicionais, aprovados durante o exerccio financeiro, pois esse supervit em princpio s conhecido depois da aprovao do oramento. De acordo com o pargrafo 2o do citado artigo, O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. Compreende os Bens Mveis, Bens Imveis, Bens de Natureza Industrial e Crditos a longo prazo. Denomina-se Ativo Real a soma do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente. Determina o pargrafo 3o do artigo 105 que O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independe de autorizao oramentria. Representa esses compromissos a Dvida Flutuante (RP, depsitos, servio da dvida a pagar, dbitos de tesouraria). O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate o que versa o pargrafo 4o do artigo mencionado da Lei. Compreende as dvidas a longo prazo, de exigibilidade superior a um ano, que sejam internas ou externas, contradas para atender a desequilbrio oramentrio ou financiamento de obras e servios pblicos. Como dito anteriormente, a LRF determinou a incluso na dvida pblica fundada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento (receitas de capital). Denomina-se Passivo Real a soma do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente. O Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro no so, normalmente, escriturados no Sistema Patrimonial, por se referirem a operaes e movimentao de carter financeiro, entretanto, assim como as contas de compensao, os saldos das contas relativas a crditos e valores realizveis, independentemente de autorizao oramentria (Caixa/Bancos e Realizveis) e dos valores numerrios, so demonstrados no Balano Patrimonial, e constituem o Ativo Financeiro. Por sua vez, os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria (Restos a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria, enfim, o que se denomina dvida flutuante) so demonstrados no Balano Patrimonial e constituem o Passivo Financeiro. O Saldo Patrimonial corresponde acumulao dos Resultados Patrimoniais, apurados atravs do quadro da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, acrescendo-se ao resultado do exerccio, ou diminuindo-se, conforme o caso, do saldo anterior. Se o saldo patrimonial for positivo, ser denominado Ativo Real Lquido, caso seja negativo ser denominado Passivo Real a Descoberto. Isto fica bem perceptvel, ao olharmos para o quadro Anexo 15, que apresenta o saldo do exerccio, e depois observarmos o saldo patrimonial apresentado pelo Balano Patrimonial.
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Embora o Sistema de Compensao seja escriturado independentemente, a lei manda que a demonstrao das contas de compensao seja feita no balano patrimonial, conforme o inciso VI, do artigo 105 que diz: Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, direta ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/19X0 - ANEXO NO 14
ATIVO Ttulos FINACEIRO Disponvel Caixa Bancos e Corresp. REALIZVEL Diversos Deved. Outras contas pend. $ $ $
PASSIVO Ttulos $ FINANCEIRO Restos a Pagar (inscrito) Servio da Dvida a Pagar DEPSITOS Caues Consignaes Dbitos de Tesouraria PERMANENTE Dvida Fundada Interna Por contratos
PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Crditos Valores Diversos
SOMA DO ATIVO REAL
SOMA DO PASSIVO REAL
SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a Descoberto
SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido Anterior Do exerccio
ATIVO COMPENSADO
PASSIVO COMPENSADO
TOTAL
TOTAL
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Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Conforme o artigo 104 da Lei no 4.320/64 a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais um quadro com duas sees, Variaes Ativas e Variaes Passivas, distribudas em trs grandes grupos: Resultantes da Execuo Oramentria, Mutaes Patrimoniais e Independentes da Execuo Oramentria. As Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria so representadas pelas Receitas Oramentrias realizadas durante o exerccio, e querem refletir a variao patrimonial aumentativa, causada pela entrada do numerrio. J as Variaes Passivas Resultantes da Execuo Oramentria so representadas pelas Despesas Oramentrias realizadas durante o exerccio, e querem expressar a variao patrimonial diminutiva, causada pela sada de numerrio. As Mutaes Patrimoniais Ativas, j mencionadas na parte relativa ao Patrimnio Pblico, que sempre derivam de fatos Resultantes da Execuo Oramentria, demonstram os aumentos patrimoniais, relativos entrada de bens (incorporaes), adquiridos ou trocados, permutados, enfim, por numerrio. As Mutaes Patrimoniais Passivas, que tambm sempre derivam de fatos Resultantes da Execuo Oramentria, demonstram as diminuies patrimoniais, relativas sada de bens (desincorporaes), alienados ou trocados, mudados enfim, por numerrio. Mais uma vez alertamos para o fato de que as Mutaes Patrimoniais, ou seja, a troca, modificao ou mudana, em termos patrimoniais, de bens, s ocorrem derivadas que so da execuo oramentria. As variaes ativas e passivas da execuo oramentria referem-se ao caixa para a receita (arrecadao) e s despesas realizadas (liquidao) no sistema financeiro. As Variaes Ativas, Independentes da Execuo Oramentria, so sempre originadas por fatos Supervenientes Ativos, ou de Insubsistncias Passivas, isto , fatos que surgem aumentando o ativo ou diminuindo o passivo, porm sempre de forma ativa. Por sua vez, as Variaes Passivas, Independentes da Execuo Oramentria, so sempre originadas por fatos Supervenientes Passivos, ou de Insubsistncias Ativas, isto , fatos que surgem aumentando o passivo ou diminuindo o ativo, porm de forma passiva. O Resultado Patrimonial apurado na Demonstrao das Variaes patrimoniais ser a diferena entre as Variaes Ativas e as Variaes Passivas. Quando as variaes ativas ultrapassam as passivas, o resultado representar um Supervit; em sentido inverso, o resultado obtido representar um Dficit. Este resultado patrimonial do exerccio demonstrado no Balano Patrimonial, pois constitui o Saldo Patrimonial existente.
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Aps o trmino do exerccio financeiro (31/12 de cada ano), ou seja, aps a concluso do estgio do oramento chamado Execuo Oramentria, o qual envolve tudo o que vimos a partir da arrecadao da receita e do empenho da despesa at a Inscrio dos RP, entramos no estgio da Avaliao da execuo oramentria, o qual envolve as Tomadas e Prestaes de Contas Anuais, embora durante o prprio perodo da execuo vemos outras tomadas e prestaes de contas, abaixo descritas.
TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS:
Responsveis
Quem quer que utilize dinheiros pblicos ter de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas (artigo 93 do Decreto-lei no 200/67). O Decreto n 93.872/86, em seu Art. 145 determina quem quer que utilize dinheiros pblicos ter de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas competentes (Dec. -Iei n 200/67, art. 93). O Art. 147 do mesmo Decreto esclarece tero sua situao perante a Fazenda Nacional evidenciada na tomada de contas anual, o ordenador de despesas, o agente recebedor ou pagador e o responsvel pela guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio, ou pelos quais esta responda. O Art. 70 da CF/88 estabelece em seu Pargrafo nico que Prestar contas qualquer pessoa fsica ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Pela legislao oramentria e financeira esto sujeitos ao levantamento de contas: I - Na Administrao Direta os ordenadores de despesa; os agentes recebedores; os almoxarifes ou encarregados de depsitos; outros responsveis, co-responsveis ou responsveis que de algum modo sejam gestores, isolada ou conjuntamente, de dinheiros, valores e bens do Estado ou pelos quais este responda. II - Na administrao Indireta os administradores ou dirigentes das entidades seguintes: autarquias, empresas pblicas e sociedades de economia mista. III - Em outra reas os partidos polticos; os sindicatos, de representao profissional e representao econmica, gestores de contribuies profissionais; fundaes institudas ou mantidas pelo poder pblico; etc. A Instruo Normativa n 12/96 do Tribunal de Contas da Unio, atualizada pela de n 37/00, relaciona como responsveis: o O ordenador de despesas; o O ordenador de restituio de receitas; o O dirigente mximo; o O dirigente mximo do rgo ou entidade supervisora; o O dirigente mximo do banco operador; o Os membros da diretoria; o Os membros dos rgos colegiados responsveis por atos de gesto, definidos em lei, regulamento ou estatuto; o Os membros dos conselhos de administrao, deliberativo ou curador e fiscal;
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS o o o o Processos
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O encarregado do setor financeiro ou co-responsvel por atos de gesto; O encarregado do almoxarifado ou do material em estoque; O encarregado do depsito de mercadorias e bens apreendidos; e Os membros dos colegiados do rgo ou entidade gestora.
O levantamento de contas pode ser efetuado por duas modalidades: Prestao de Contas Tomada de Contas E so regulados pelo TCU (Instruo Normativa 12/96) e pela Secretaria Federal de Controle SFC (IN 2/2000), ambas com alteraes posteriores. Prestao de contas o processo organizado pelo prprio agente responsvel ou pelos rgos de contabilidade analtica das entidades da administrao indireta, referente aos atos de gesto praticados pelos respectivos dirigentes. Tomada de Contas o processo preparado pelo rgo de contabilidade analtica da administrao direta (formalizado pelo titular da UG), referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial e a guarda de bens e valores pblicos sob a responsabilidade responsvel. Objetiva evidenciar os resultados alcanados, mediante confronto do programa de trabalho , com as informaes e comprovantes da execuo fsica dos projetos e das atividades efetivamente desenvolvidas. As IN acima estabelecem especialmente os documentos que devem instruir os processos e os prazos a serem observados em seu encaminhamento. Estabelecem-se, ademais, documentos, registros e controles a serem mantidos, a fim de facilitarem-se os trabalhos de auditoria e de inspeo. Atualmente a IN SFC 01/2002 define rotinas e estabelece o fluxo processual para o fornecimento de informaes, ao Tribunal de Contas da Unio, sobre irregularidades ou ilegalidades constatadas quando da realizao das aes de controle, no mbito do Poder Executivo Federal e a Orientao Normativa 02/2001 tambm do SFC da orientaes tcnicas e instrues procedimentais de cunho operacional, sobre as normas de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, disciplinadas na Instruo Normativa SFC/MF n. 02, de 20 de dezembro de 2000.
Devem encaminhar os processos: UG da Administrao Direta; Entidades autrquicas e fundacionais; Empresas pblicas; Sociedade de Economia mista e demais empresas controladas direta ou indiretamente pela Unio; Empresas encampadas ou sob interveno federal; Fundos constitucionais, de investimentos ou outros fundos que devam prestar contas em processo autnomo (fundo partidrio); rgos ou entidades que arrecadem ou gerenciem contribuies para-fiscais (CFC); rgo ou entidades sob contrato de gesto. Tipos Tipos de Tomada de Contas Segundo as definies da IN/SFC 02/00, a tomada de contas poder se anual, especial e extraordinria, e a prestao de contas, anual e extraordinria.
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A anual levantada ao final do exerccio financeiro. A especial, quando se verificar que no houve prestao de contas por agente responsvel ou que ocorreu desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo para a Fazenda Pblica. A extraordinria, nos casos de tomada de contas, ser levantada quando ocorrer a extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades gestora de um ministrio ou rgo; nos casos de prestao de contas, ser elaborada quando ocorrer a extino, ciso, fuso, incorporao, transformao, liquidao ou privatizao de entidades da administrao indireta, inclusive as fundaes institudas e/ou mantidas pelo Poder Pblico Federal. A IN 9/90 do Departamento do Tesouro Nacional, dispensou o levantamento do PTC ou do PPC anual, quando o dirigente da unidade no tiver praticado atos de gesto oramentria e financeira previstos no 1 do art. 80 do DL 200/67. Documentos Os documentos integrantes dos processos, de modo geral, compreendem relao dos dirigentes e responsveis e de servidores em dbito, demonstrativos da execuo oramentria, demonstraes contbeis, relatrios e pareceres de dirigentes, gestores e instncias de controle, inclusive externas, normas alteradoras do funcionamento do rgo/entidade, dispndios e outros tetos, composio e participaes de capital, demonstrativos sobre a situao do pessoal ativo e inativo, sendo que estes documentos so exigidos de acordo com a natureza jurdica da entidade, a modalidade do instrumento de descentralizao adotado (convnio, acordo, ajuste) ou a forma de concesso dos recursos (subveno, auxlio, contribuio, suprimento de fundos).
Prazos para encaminhamento e julgamento das contas
A IN 12/96 do TCU determinou que salvo disposio legal ou regulamentar do Tribunal em contrrio, o prazo mximo para apresentao das contas (encaminhamento ao TCU) de 120 dias a partir do encerramento do correspondente exerccio financeiro, como regra geral, e de 150 dias para a administrao indireta, inclusive fundaes pblicas, empresas controladas direta ou indiretamente, alm das sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal, bem como os fundos constitucionais, de investimentos e outros, entidades administradas sob controle de gesto que gerenciem contribuies parafiscais. Para o encaminhamento dos processos ao Controle Interno de cada rgo, os prazos so: PTC e PPC anuais at 45 dias e at 75 dias, respectivamente, a partir do encerramento do exerccio financeiro; Tomada de contas extraordinria at 60 dias, contados da data de extino, dissoluo, transformao, etc; Prestao de contas extraordinria at 90 dias, contados da data de extino, ciso, dissoluo, transformao, etc; A apreciao das contas anuais do Presidente da Repblica se d mediante parecer prvio, em sessenta dias de seu recebimento (art. 71, inciso I da CF), que por sua vez, deve ocorrer dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa. A Constituio/88 bastante clara quando estabelece que todos os poderes governamentais mantero, de forma integrada, o sistema de controle interno, bem como, que o controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio e a Lei no 4.320/64 diz que o mesmo ter por objetivo verificar a probidade da Administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento.
CONTROLE E AVALIAO EXECUO ORAMENTRIA Oramento pblico surgiu com a finalidade de ser instrumento de controle. A Lei n 4320/64 estabelece dois sistemas de controle da execuo oramentria: interno e externo.
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Constituio Federal de 1988, art.70, caput. ampliou o conceito, abrangendo alm da fiscalizao financeira e oramentria, as reas operacional e patrimonial: A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia das receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. A Lei n 4320/64, define no art. 75 as reas do controle oramentrio: O controle da execuo oramentria compreender: I a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos; III o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios. Os itens I e II caracterizam os aspectos jurdico-legais do controle oramentrio. representa uma evoluo nas concepes de controle (oramento programa). O CONTROLE EXTERNO O Art. 71 da CF determina que O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Portanto o exerccio do controle externo da competncia do Legislativo que conta com o auxlio do TCU, cuja atribuies esto detalhadas na CF/88, como segue: I apreciar as contas prestadas anualmente pelo presidenta da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar do seu recebimento; II julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas pelo Poder Pblico Federal, e as contas daqueles que derem causa perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV realizar por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados , do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditoria de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pelo Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; e XI representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. Essas disposies constitucionais amplamente assentadas nos aspectos adjetivos da gesto pblica consagram o estabelecido pela Lei n. 4.320/64 em seu artigo 81: O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei do Oramento. (grifo nosso) O item III,
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Tanto a lei maior como a lei bsica do oramento (4.320/64) mostram claramente que as questes contrais de interesse do controle externo so os aspectos legais legados questo dos dinheiros pblicos e observncia dos limites financeiros consignados no oramento. O art. 82 da CF diz que O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios. 1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. Este artigo criticado pelos juristas j que submete a Administrao Pblica ao controle poltico. O CONTROLE INTERNO A Constituio define assim os objetivos principais do controle interno: Art. 74 Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Evidencia-se aqui a amplitude da abrangncia do controle afeto aos rgos de controle interno, cujos trabalhos servem de base s verificaes e concluses do TCU. De acordo com o Art. 77 da Lei 4320/64 A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente. Ainda de acordo com Lei 4320/64 cabe ao rgo central de oramento controlar o cumprimento da programao de trabalho: Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro indicado na legislao, caber o contrle estabelecido no inciso III do artigo 75. Pargrafo nico. sse controle far-se-, quando fr o caso, em trmos de unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade . Tambm o Art. 78 da mesma lei Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores pblicos. No Governo Federal aps a publicao da LOA, a mesma introduzida no SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL, que o sistema em que se cumpre a execuo oramentria.
SIAFI
Sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos rgos do Governo Federal existentes em todo o pas e tambm no exterior, que processa a execuo oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e entidades da administrao federal, direta e indireta.
Abrangncia: a) Nvel Central SOF e STN b) Nvel Setorial rgos que compem o controle interno
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS ou rgos de Contabilidade Analtica.
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c) Nvel de Execuo UG em geral e Delegacias do Tesouro Nacional nos Estados e no Distrito Federal,
Objetivos bsicos: a) Prover os rgos centrais, setoriais e executores de mecanismos adequados de controle dirio da execuo oramentria, financeira e patrimonial; b) Fornecer meios para dinamizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; c) Possibilitar a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais para todos os nveis da administrao; d) Integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e e) Obter a transparncia dos gastos pblicos. E objetivos especficos: a) Centralizao da execuo oramentria, financeira e patrimonial, permitindo a padronizao dos mtodos e rotinas de trabalho; b) Unificao dos recursos de caixa do Governo Federal; c) Criao de condies para os rgo de contabilidade analtica realizem seus trabalhos de forma mais efetiva, permitindo melhor alocao de recursos humanos na anlise e controle das informaes contbeis. rgos: So os Ministrios, o Ministrio Pblico, as entidades supervisionadas, os Tribunais do Poder Judicirio, as Casas do Poder Legislativo e as Secretarias da Presidncia da Repblica. Unidade Oramentria: Repartio da administrao direta a que a Lei do Oramento ou, especificamente o QDD consigna dotaes especficas para a realizao de Programas de Trabalho do Governo Federal e, sobre as quais essa repartio exerce o poder de disposio. As UO so codificadas no sistema de classificao institucional. Unidade Administrativa: Repartio pblica da administrao direta qual a Lei do Oramento no consigna diretamente crditos, necessitando, portanto , de provises de crdito para executar PT a seu cargo, por conseguinte, trata-se de um servio ou setor vinculado a uma UO. Unidade Gestora UO ou a UA investida de autoridade para gerir crditos oramentrios e recursos financeiros, prprios ou sob descentralizao, gerenciado atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial. Podem ser: UG Responsvel UG responsvel pela realizao da parcela do PT contida num crdito. Pode transferir, no todo ou em parte, crditos oramentrios e recursos financeiros prprios para outra UG, objetivando a execuo de determinado PT. UG Executora UG que realiza atos de gesto oramentria, financeira ou patrimonial, cujo titular, em conseqncia, est sujeito Tomada ou Prestao de Contas anual. As UG que utilizam seus prprios crditos passam a ser, simultaneamente, UGR e UGE. UG Setorial aquela e que exerce a superviso funcional dos atos de execuo de uma Unidade Gestora ou rgo. So: Setorial Oramentria: que exerce a superviso funcional dos atos de programao e execuo oramentria de uma UG . Setorial Financeira: exerce a superviso dos atos de execuo financeira de um rgo. Setorial Contbil: responsvel pelos dados contbeis apresentados pela UGE a ela jurisdicionadas.
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Setorial de Auditoria: responsvel pelas funes de auditoria dos rgos da administrao direta que tero, como Setorial de Auditoria, as Secretarias de Controle Interno. PLANO DE CONTAS O Plano de Contas nico da Administrao Federal tem o propsito de atender de maneira uniforme e sistematizada ao registro contbil de atos e fatos relacionados com os recursos do Tesouro Nacional sob a responsabilidade dos rgos da administrao direta e indireta, de forma a proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e atender as necessidades de informao em todos os nveis da administrao Federal. Objetiva, entre outras coisas, permitir atravs da relao de contas e tabelas, a manuteno de um sistema intregrado de informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais na administrao pblica federal, com a extrao de relatrios ncessrios analise gerencial, inclusive balanos e demais demonstraes contbeis.
x x x x x xx xxx cdigo
Estrutura
1 nvel - classe............................ x 2 nvel - grupo........................... .x 3 nvel - subgrupo..................... ..x 4 nvel - elemento....................... x 5 nvel - subelemento................ ..x 6 nvel - item...............................x 7 nvel - subitem......................... x conta corrente............................. cdigo varivel
Sempre que uma conta necessitar de desdobramento maior, que no possa ser atendido atravs do uso dos nveis do Plano de Contas, ser utilizado o mecanismo de controle analtico denominado conta corrente. Estrutura de consolidao de balanos A consolidao de balanos se dar no 3 nvel (subgrupo). 1.ATIVO 1.1 - CIRCULANTE 1.1.1- Disponvel 1.1.2- Crditos 1.1.3- Bens e Valores em Circulao 1.1.4- Valores Pendentes a curto prazo 1.2 - REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 - Dep. realiz. a LP 1.2.2 - Crditos realiz a LP 2. PASSIVO 2.1- CIRCULANTE 2.1.1 - Depsitos 2.1.2 - Obrigaes em circulao 2.1.3 - Emprst. e Finan em circulao 2.1.4 - Valores pendentes a curto praz 2.2- EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 - Dep. exig. a LP 2.2.2 - Obrig. exig. a LP 2.2.9 - Outras exib. 2.3- RESULT. DE EXERC. FUTUROS 2.3.1- Rec de exerc. futuros 2.3.9- Custos e desp. correspondentes
1.4- PERMANENTE 1.4.1- Investimentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.3- Diferido
2.4- PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 - Patrimnio/capital 2.4.2 - Reservas 2.4.3- Resultado Acumulado 2.4.9- Ajuste do PL /capital 2.9 COMPENSADO
1.9 - COMPENSADO
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS 1.9.1 Execuo oramentria da receita 1.9.2 Execuo oramentria da despesa 1.9.3 Execuo de Progamao Financ. 1.9.4 Despesas e Dv. dos Est. e Munic 1.9.5 Execuo de RP 1.9.9 Compesaes Ativas Diversas 3- DESPESAS 3.3- Despesas Correntes 3.4- Despesas de capital 3.9- Despesas de contigncia 5 -RESULTADO DO EXERCICIO 5.1 RESULTADO ORAMENTRIO 5.1.1 Despesa oramentria 5.1.2 Interferncias Passivas 5.1.3 Mutaes Patrimonias 5.2 RESULTAO EXTRA-ORAMENTRIO 5.2.1 Baixas patrimoniais 5.2.2 Interferncias passivas 5.2.3 Mutaes patrimoniais
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2.9.1 Exec. Or. da Receita 2.9.2 Exec. Or. da Despesa 2.9.3 Exec. de prog. Financ 2.9.4 Despesas e Div. dos Est. e Munc 2.9.5 Execuo de RP 2.9.9 Compesaes passiavas Diversas 4- RECEITAS 4.1 Receitas Correntes 4.2 Receitas de Capital 4.9 (Dedues da Receita) 6-RESULTADO DO EXERCCIO 6.1 RESULTADO ORAMENTRIO 6.1.1 Receita oramentria 6.1.2 Interferncias Ativas 6.1.3 Mutaes patrimoniais 6.2 RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO 6.2.1 Incorporaes patrimoniais 6.2.2 Interferncias ativas 6.2.3 Mutaes patrimoniais 6.3 - RESULTADO APURADO
EVENTO Denomina-se evento qualquer ato ou fato contbil que merea tratamento no SIAFI. O SIAFI baseiase integralmente na idenficao do evento sob registro para efetuar os processamentos correspondentes, incluindo os registros contbeis. portanto, imprescindvel a correta informao do evento, pois dela depende a correo dos dados e das informaes geradas pelo SIAFI. Os roteiros de contabilizao contemplam lanamentos: # para a unidade que est efetuando o registro (UGE-1) e # para a unidade que est sendo favorecida, caso seja outra unidade do SIAFI (UG-2). Cdigo do evento: cada evento recebe um cdigo composto de 6 nmeros (XXZYYY), onde: XX corresponde transao ( identifica eventos de uma mesma natureza) Z correponde ao tipo ( identifica a situao do registro) YYY corresponde ao cdigo sequencial dentra da transao. ndices dos cdigos de evento por transao: . 10.0.000- eventos de previso de receita . 20.0.000- eventos de dotao . 30.0.000- eventos de moviementao de crdito . 40.0.000- eventos de empenho . 50.0.000- eventos de apropriao, reteno, liquidao e outros . 51.0.000- eventos de apropriao de despesas . 52.0.000- eventos de reteno e obrigao . 53.0.000- eventos de liquidao de reteno e obrigao . 54.0.000- eventos de diversos . 55.0.000- eventos de apropriao de bens e de direitos . 56.0.000- eventos de liquidao de bens e direitos . 60.0.000- eventos de restos a pagar . 61.0.000- eventos de liquidao de restos a pagar . 70.0.000- eventos de desembolso . 80.0.000- eventos de embolsos e de receita, e por tipo: . 0 - evento normal do gestor . 1 - evento de mquina . 2 - evento complementar do normal
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. 3 - evento complementar de mquina . 5 - estorno de evento normal . 6 - estorno de evento de mquina . 7 - estorno complementar normal . 8 - estorno complementar de mquina
Fundamentos lgicos Os cdigos dos eventos no mantm relao com os documentos de entrada do SIAFI, exceo dos eventos 20, 30 e 40, que somente podem aparecer, respectivamente, Nota de Dotao (ND), Nota de Movimentao de Crdito (NC) e Nota de Empenho (NE). Os eventos 10 so preenchidos de forma individual na NL e se destinam a registrar a previso da receita. Os eventos 20 so indicados na ND e objetivam registrar a dotao da despesa. Os eventos 30 so indicados de forma individual na NC e se destinam a registrar a movimentao de crditos oramentrios. Os eventos 40 so preenchidos na NE ou PE (Nota de Pr-Empenho) Os cdigos de eventos 50, 60, 70 e 80, quando preenchidos em NL, no podem se apresentar de forma individual ( exceto os cdigos 54), porque so eventos representativos de partida contbiol de dbitos (51, 53, 55, 61 e 70) e de crditos ( 52, 56 e 80). A combinao/ utilizao desses eventos apresenta-se descrita abaixo: Os eventos 51.0.xxx so utilizados sempre que a despesa for reconhecida. Esse evento exigem como complemento, eventos 52.0.2xx para o caso de reteno da respectiva obrigao da NL. Em se tratando de pagamento direto, o evento de despesa utilizado diretamente na OB que apropriar e liquidar, simultaneamente a despesa. Os eventos 52.0.2xx so utilizados, normalmente, em conjunto com os 51.0.xxx ou 61.0.xxx, sempre que houver reteno da obrigao para pagamento posterior. Os eventos 53.0.3xx so utilizados para liquidar obrigaes, retidas por meio dos eventos 52.0.2xx, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao e o uso dos mesmos. Os eventos 54.0.xxx so utilizados em situaes diversas, e no necessitam ser associados a outro evento, por apresentarem, em seu roteiro de contabilizao, a partida dobrada. So exemplos de registros diversos: apropriao de adiantamentos concedidos e suas baixas, apropriao da correo monetria, apropriao da depreciao, amortizao e exausto, registro da incorporao de bens recebidos em doao, registro de baixa de estoques, apropriao da reavaliao de bens, registros da assinatura de contratos, baixa de suprimentos de fundos, baixa e cancelamentos da dvida ativa, baixa de bens por doao, permuta e outros casos. Os eventos 55.0.5xx so utilizados para apropriar os valores representativos de bens e direitos , inclusive por desembolsos efetuado pela prpria unidade gestora para prestao de contas posterior. os eventos 56.0.6xx so utilizados para liquidar os bens e direitos, apropriados pelos eventos 55.0.5xx, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlaes entre si, para facilitar a identificao e o uso dos mesmos. Os eventos 61.0.xxx so utilizados para apropriar as despesas incritas em RP. As sequncias dos eventos so as mesmas, tanto para 51 quanto para 61. Os eventos 70.0.7xx so utilizados para apropriao de desembolsos (normalmente, concesso de cotas, sub-repasses, etc). Suas dezenas finais mantm, na sua maioria , correlao com os eventos 80.0.8xx, para facilitar a identificao e o uso dos mesmos. Os eventos 80.0.8xx so utilizados para apropriao de embolsos ou de receitas. O SIAFI somente valida os documentos de entrada de dados, em termos contbeis, se eles se apresentarem com eventos que, no todo, completem partidas dobradas ( total dos dbitos igual ao total dos crditos). Os eventos 51, 53, 55, 61, e 70, utilizados em OB (bem como sos 52, 56, e 80), geram, automaticamente, um evento de mquina, fazendo a partida dobrada com um lanamento a dbito ou a crdito, conforme o caso, na conta contbil Banco correspondente. No dia seguinte ao registro dos eventos dever ser procedida a conformidade de registro, que equivale assinatura do responsvel pela contabilidade da UG.
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QUESTES DE CONCURSOS 1) A lei 4.320/64 estatui: a) Normas de Direito Tributrio para elaborao dos Cdigos Tributrios dos Estados e Municpios. b) Normas de Direto Comercial para elaborao dos Cdigos referentes ao comrcio. c) Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle do sistema financeiro. d) Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. e) Normas Gerais de Direto Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio e dos Estados. 2) Os crditos adicionais classificam-se em: a) suplementares, especiais e autorizativos; b) suplementares, especiais e extraordinrios; c) autorizativos, suplementares e extraordinrios; d) especiais, autorizativos e oramentrios; e) extraordinrios, autorizativos e especiais. 3) Pertencem ao exerccio financeiro as a) receitas arrecadadas em exerccios anteriores; b) despesas compromissadas; c) receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas; d) despesas empenhadas nos trs ltimos exerccios; e) despesas empenhadas. 4) O Dficit, o Supervit ou o Equilbrio da execuo oramentria devem ser demonstrados atravs do a) Balano Financeiro. b) Balano Econmico. c) Balano Patrimonial. d) Balano Oramentrio. e) Balano Financeiro e Econmico. 5) Empenho o ato de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento: a) pendente ou no de implemento de condio. b) no pendente do implemento de condio. c) com autorizao do Presidente do Legislativo. d) sem a necessria autorizao competente. e) com a respectiva dotao oramentria. 6) A dotao destinada constituio ou aumento do capital de empresas industriais e agrcolas deve ser classificada como: a) despesa de custeio; b) inverses financeiras; c) transferncias de capital; d) transferncias correntes; e) investimentos. 7) O resultado econmico do exerccio apurado atravs do Sistema de Contabilidade: a) Patrimonial; b) Financeiro; c) Industrial; d) Bancrio; e) Oramentrio.
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8) O controle externo ser exercido.................................................com o auxlio ..................... ... Assinale o preenchimento correto das lacunas: a) pelo Poder Executivo - da Cmara Municipal b) pela Cmara Municipal - do Tribunal de Contas c) pelo Tribunal de Contas - da Cmara Municipal d) pela Auditoria - do Tribunal de Contas e) pela Inspetoria de Finanas - da Cmara Municipal. 9) O procedimento pelo qual, dentro dos prazos fixados em lei, regulamento ou instruo, o responsvel est obrigado, por iniciativa pessoal, a comprovar ante o rgo competente o uso, o emprego ou a movimentao dos bens, numerrios e valores que lhe forem entregues e confiados, caracteriza a) Tomada de Contas b) Tomada de Contas Especial c) Comprovao dos Atos da Gesto d) Prestao de Contas e) Auditoria de Gesto. 10) Um dos procedimentos adotados para controle dos bens patrimoniais na administrao pblica a) atribuir nmero de registro para lotes de bens b) elaborar fichas de lotes de bens c) realizar por determinao do Tribunal de Contas verificaes peridicas d) atribuir nmero patrimonial para bens e almoxarifado e) atribuir nmero de registro para cada bem individualmente. 11) Os estgios da despesa pblica, cronologicamente, obedecem a seguinte ordem: a) fixao, liquidao, empenho e pagamento. b) empenho, fixao, liquidao e pagamento. c) empenho, fixao, pagamento e liquidao. d) empenho, liquidao, fixao e pagamento. e) fixao, empenho, liquidao e pagamento. 12) Cronologicamente, os estgios da receita podem ser assim apresentados: a) previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. b) previso, arrecadao, lanamento e recolhimento. c) previso, arrecadao, recolhimento e lanamento. d) lanamento, previso, recolhimento e arrecadao. e) lanamento, previso, arrecadao e recolhimento. 13) O registro da Despesa pelo oramento aprovado pode ser feito atravs de a) Crditos Disponveis a Execuo da Despesa b) Oramento da Despesa a Crditos Disponveis c) Execuo da Despesa a Oramento da Despesa d) Crditos Especiais a Oramento da Despesa e) Oramento da Despesa a Crditos Especiais. 14) O Municpio, atravs do Tesouro Municipal, efetua o pagamento de Restos a Pagar e registrado da seguinte forma: a) Restos a Pagar a Execuo da Despesa b) Execuo da Despesa a Bancos e Correspondentes c) Restos a Pagar a Transferncias Financeiras d) Restos a Pagar a Bancos e Correspondentes e) Bancos e Correspondentes a Restos a Pagar.
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15) O Responsvel por Adiantamento, ao ser considerado em alcance, estar sujeito a) advertncia b) exonerao c) multa e tomada de contas d) demisso e reposio do adiantamento e) suspenso e reposio do adiantamento. 16) Quando se verificar a omisso do responsvel na comprovao do uso, o emprego ou a movimentao dos bens, numerrios e valores que lhe foram entregues ou confiados, cabe a seguinte ao. a) inspeo Especial do Tribunal de Contas b) elaborao de Tomada de Contas pelo rgo competente c) realizao de Prestao de Contas Especial d) realizao de Tomada de Contas Extraordinria e) inspeo Ordinria de Auditoria Geral 17) A prefeitura do municpio de Dois Irmos, no exerccio de 19x1, realizou Operaes de Crdito por Antecipao de Receita no valor de $ 150.000,00. Como foi contabilizado este fato? a) Dbito de Tesouraria a Operaes de Crditos b) Bancos e Correspondentes a Receitas Correntes c) Bancos e Correspondentes a Dbito de Tesouraria d) Dbito de Tesouraria a Receita de Capital e) Operaes de Crditos a Receita Oramentria 18) No exerccio de 19x1, a prefeitura amortizou dvidas contradas anteriormente com o Banco Holands Unido S/A, com sede na Holanda. Qual o correspondente lanamento contbil? a) Dvida Fundada Interna a Variaes Ativas b) Dvida Fundada Interna a Variaes Passivas c) Variaes Ativas a Dvida Fundada Externa d) Dvida Fundada Externa a Variaes Ativas e) Dvida Fundada Externa a Variaes Passivas 19) O Balano Patrimonial da Prefeitura de Nova Petrpolis encerrado em 31 de dezembro de 19x0, apresentava as seguintes contas: ATIVO Caixa..........................................$ 550.000 Bancos........................................$ 1.993.000 Valores a Receber.......................$ 237.000 Bens Mveis...............................$ 3.220.000 Aes.........................................$ 220.000 Total $ 6.200.000 PASSIVO Restos a Pagar.................$ 2.540.000 Depsitos........................$ 160.000 Dvida Fundada Inter.......$ 820.000 Dvida Fundada Exter......$ 1.180.000 Patrimnio......................$ 1.500.000 Total $ 6.200.000
Com base no demonstrativo acima, qual o valor do Supervit Financeiro a) $ 390.000 b) $ 3.000 c) $ 240.000 d) $ 2.700.000 e) $ 80.000 20) Que tipo de crdito adicional ser aberto para reintroduzir o Supervit acima no Oramento de 19x1, no elemento da despesa referente a Obras e Instalaes, no includo no referido Oramento? a) Crdito Especial b) Crdito Adicional c) Crdito Suplementar d) Crdito Extraordinrio
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e) Crdito Oramentrio
21) A conta Restos a Pagar da Prefeitura Municipal de Dois Irmos apresentou o saldo final de $ 369.222,00 no Balano encerrado em 31 de dezembro de 19x0 e, no exerccio seguinte, a contabilidade registrou inscrio de Restos a Pagar no valor de $ 1.529.534,00 e uma baixa de Restos a Pagar por pagamentos e cancelamentos no valor de $ 348.603,00. Qual o valor da mutao lquida no exerccio de 19x1? a) b) c) d) e) $ 1.529.534,00 $ 1.180.931,00 $ 348.603,00 $ 369.222,00 $ 717.825,00
22) A Prefeitura Municipal de Dois Irmos participa no Capital Social da Empresa de Turismo Municipal com a quantia de $ 500.000,00. Qual o lanamento contbil para este fato? a) Mutaes Patrimoniais a Variaes Ativas b) Variaes Passivas a Inverses em Sociedade de Economia Mista c) Inverses em Sociedade de Economia Mista a Variaes Ativas d) Variaes Passivas a Mutaes Patrimoniais e) Variaes Passivas a Participao do Capital de Empresa Pblica OBS.: As questes de 1 22 foram do concurso pblico para contador/1992 da prefeitura da cidade do Rio de Janeiro. 23) Para efeito de classificao econmica, as receitas pblicas podem ser detalhadas obedecendo-se seguinte ordem: a) fontes/ subfonte/ rubrica/ categoria econmica b) rubrica/ categoria econmica/ fonte / subfonte c) categoria econmica/ fonte/ subfonte/ rubrica d) categoria econmica/ rubrica/ fonte/ subfonte e) fontes/ subfonte/ categoria econmica/ rubricas 24) A modalidade de licitao entre, pelo menos, trs interessados do ramo pertinente ao objeto da licitao, registrados ou no, convocados por escrito pela administrao com antecedncia mnima de trs dia teis, a de: a) leilo b) convite c) concurso d) concorrncia e) tomada de preos 25) O balano que deve ser elaborado de acordo com a Lei no 4.320/64, no qual se resume a receita do exerccio, a nvel de fonte, e a despesa, a nvel de crditos oramentrios e suplementares globais, em termos de previso e fixao respectivamente, e da execuo, ou seja, o quanto foi realizado, o: a) de caixa b) financeiro c) patrimonial d) oramentrio e) de compensao 26) A arrecadao das receitas durante o ms, conforme o livro dirio de receitas oramentrias, deve ser registrada no sistema financeiro atravs do seguinte lanamento: a) Receitas correntes a Caixa c) Receitas correntes a Restituies a pagar e) Imposto de renda retido a Caixa
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS b) Caixa a Receitas correntes d)
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Crditos fiscais inscritos a Inscrio de crditos fiscais
27) As dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisies de instalaes, equipamentos e material permanente, e constituio ou aumento de capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro, classificam-se como: a) Investimentos b) Despesas de Custeio c) Inverses financeiras d) Transferncias correntes e) Transferncias de capital 28) So consideradas receitas de capital as oriundas das seguintes fontes: a) tributrias b) industriais c) patrimoniais d) de contribuies e) operaes de crdito 29) Entre as despesas correntes, possvel incluir: a) aquisio de imveis b) concesso de emprstimos c) encargos de dvida interna d) amortizao da dvida interna e) aquisio de ttulos de crdito 30) Os crditos adicionais destinados s despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra ou calamidade pblica, so os: a) especiais b) correntes c) ordinrios d) suplementares e) extraordinrios OBS.: As questes de 23 30 foram do concurso pblico para contador/1992 da PREVRIO. 31) Entende-se por execuo oramentria da despesa: a) a transferncia de recursos de uma para outra unidade administrativa b) a autorizao de uma unidade a outra para a realizao de pagamento c) a descentralizao dos crditos oramentrios e adicionais feita pela unidade oramentria unidade administrativa que lhe subordinada. d) a descentralizao dos crditos oramentrios e adicionais feita pela unidade oramentria a unidades administrativas que no lhe so subordinadas. e) a utilizao dos crditos consignados no oramento geral e dos crditos adicionais, visando realizao dos projetos e ou atividades atribudos unidades oramentrias. 32) As receitas pblicas correspondentes a impostos, taxas e contribuies de melhoria, sob o ponto de vista da coercitividade para sua arrecadao, classificam-se: a) b) c) d) e) volitivas originrias ordinrias derivadas efetivas
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33) O princpio oramentrio consagrado pelo Direito Financeiro que tem por inteno vedar as autorizaes globais, tanto para arrecadar tributos como para a aplicao dos recursos financeiros, ou seja, as despesas devem ser classificadas e discriminadas com um nvel de desagregao tal que facilite a anlise por parte dos cidados e ao fiscalizadora do Poder Legislativo, denomina-se: a) b) c) d) e) Clareza; Exclusividade Especificao Universalidade Precedncia da Despesa sobre a Receita
34) Conforme a classificao da Dvida Pblica, o resgate anual da dvida externa contrada pelo Estado, e que constitui despesa oramentria, deve ser enquadrada como: a) b) c) d) e) Dvida administrativa Dvida econmica Dvida flutuante Dvida fundada Dvida ativa
35) Por ocasio da elaborao do oramento pblico brasileiro, so adotados quatro critrios de classificao da despesa pblica. O critrio que identifica as grandes reas de atuao do Estado, fixando objetivos para cada uma delas e, em conseqncia, as aes que se pretende desenvolver para o alcance desses propsitos, : a) econmica b) por elemento c) institucional d) funcional-programtica e) classificao por objeto de gasto
36) As transferncias fixadas em lei especial, destinadas a cobrir dficit de manuteno, funcionamento e diferena de preos de mercados, de empresas pblicas ou privadas de carter comercial, industrial, agrcola ou pastoril so consideradas como: a) b) c) d) e) auxlios contribuies subvenes sociais inverses financeiras subvenes econmicas
37) As contas representativa do Balano Patrimonial de 31/12/93 da Prefeitura de Ouro Branco, relacionada a seguir, apresentam os seguintes valores: Caixa............................................................................................................. 110.000 Mveis e Utenslios........................................................................................150.000 Equipamentos............................................................................................... .320.500 Restos a Pagar............................................................................................. ..190.000 Dvida Fundada Interna.................................................................................. 350.000 Imveis..........................................................................................................550.000 Bancos c/movimento......................................................................................563.500 Diversos Responsveis...................................................................................215.000 Consignaes.................................................................................................185.000 Patrimnio Lquido Acumulado.................................................................... .381.000 Dvida Fundada Externa.................................................................................605.000 Dbito de Tesouraria......................................................................................135.500 Resultado do Exerccio.................................................................................. 87.000 Dvida Ativa ................................................................................................. 85.000 Depsito de Terceiros................................................................................... 45.500
DEBORA DE ARAUJO MARINHO 101
Salrios a Pagar............................................................................................. 115.000 Em funo dos elementos anteriores e considerando a padronizao estabelecida pelo Anexo 14 da Lei no 4.320/64, pode-se concluir que a Prefeitura poder utilizar como recursos financeiros disponveis para abertura de crditos adicionais, caso haja necessidade de retificar o oramento do exerccio de 1994, o montante de: a) b) c) d) e) 217.500 308.500 468.000 673.500 888.500
38) Observe os dados abaixo: Receitas.....................................................................................................550.000 Incorporao de bens doados por terceiros................................................ 22.000 Impostos lanados e no arrecadados........................................................ 85.000 Alienao de Bens Mveis......................................................................... 25.000 Cobrana da Dvida Ativa.......................................................................... 70.000 Despesas Pagas.........................................................................................490.000 Amortizao de Emprstimo...................................................................... 80.000 Desincorporao de equipamentos por extravio........................................ .18.000 Despesa a Pagar.......................................................................................175.000 Com base nesses dados, pode-se concluir que o resultado econmico corresponde a; a) b) c) d) e) dficit de 41.000 dficit de 100.000 supervit de 49.000 supervit de 97.000 supervit de 134.000
39) As dotaes inicial, suplementar, especial e extraordinria so representadas no Balano Oramentrio como; a) b) c) d) e) Despesa Orada Fixao da Receita Fixao da Despesa Previso da Receita Previso da Despesa
40) Sendo voc o encarregado da Contabilidade de uma entidade pblica, tendo que registrar o pagamento de uma dvida externa contratada para aquisio de diversos materiais permanentes, classificaria as parcelas de amortizao e juros, respectivamente, como: a) b) c) d) e) despesas extra-oramentrias e inverses financeiras transferncias correntes e transferncias de capital transferncias de capital e transferncias correntes despesas de custeio e transferncia de capital investimentos e transferncias correntes
OBS.: As questes de 31 40 foram do concurso pblico para contador/1994 da Procuradoria Geral da Justia do Estado do Rio de Janeiro. 41) O controle externo da Administrao Federal ser exercido: a) pelo Senado Federal, auxiliado pelo Tribunal de Contas da Unio b) pelo Tribunal de Contas da Unio c) pelo Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio
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d) Pelo Tribunal de Contas da Unio, sob a superviso do Congresso Nacional e) Pelo Congresso Nacional. 42) Dos fatos abaixo, assinale aquele que se enquadra como realizvel a longo prazo, de acordo com o plano de contas nico para os rgos da administrao direta: a) b) c) d) e) participao em fundos. inscrio em restos a pagar. ouro em depsito. inscrio da dvida ativa. receita patrimonial
43) Assinale a alternativa que indique uma receita de capital: a) b) c) d) receita patrimonial receita industrial supervit do oramento corrente transferncias intragovernamentais para despesas correntes
OBS.: As questes de 41 43 foram do concurso pblico para perito criminal/1993 da Polcia Federal. 44) Segundo o que estabelece a Constituio de 1988, a hierarquia correta dos instrumentos de planejamento e oramentao : a) Lei de Diretrizes Plurianuais, Lei do Oramento Anual e Lei do Oramento de Investimento Empresarial. b) Lei do Plano Plurianual de Investimentos, Lei do Oramento Fiscal e lei do Oramento da Seguridade. c) Lei do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei do Oramento Anual. d) Lei do Oramento Fiscal, Lei do Oramento da Seguridade e Lei de Investimentos das Empresas e) Lei do Oramento Plurianual, Lei de Investimentos (OPI), Lei de Diretrizes e Metas da Administrao e Lei do Oramento Fiscal.
OBS.: A questo acima foi do concurso pblico Tcnico de Controle Interno/1995 da Controladoria Geral do Municpio do RJ. 45) So contas pertencentes ao Sistema Financeiro, na Contabilidade Pblica: a) Caixa, Restos a Pagar, Restituies a Pagar, Servio da Dvida a Pagar e Resultado da Exec. Or. b) Caixa, Dvida Ativa, Dvida Fundada Interna, Dvida Fundada Externa e Result. da Exec. Finan. c) Disponibilidades, Almoxarifado, Aes de Empresas, Restituies a pagar e Serv. da Dv. a Pag. d) Depsitos Vinculados Outras Contas Pendentes, RP, Dvida Fundada Int. e Dv. Fundada Ext. . e) Bancos, Dvida Ativa, Almoxarifado, RP e Resultado da Exec. Oramentria. 46) O lanamento, que o ato administrativo que o Poder Executivo visando identificar e individualizar o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espcies e vencimentos, ensejar registros contbeis a) em contas dos sistemas oramentrio e financeiro da contabilidade pblica b) em contas dos sistemas oramentrio e patrimonial da contabilidade pblica c) em contas dos sistemas oramentrio, financeiro e de compensao da contabilidade pblica d) em contas dos sistemas oramentrio e de compensao da contabilidade pblica e) somente no sistema de compensao da contabilidade pblica, no caso de o rgo responsvel pela arrecadao nele fazer constar conta especfica para tal registro. 47) Observando a forma de classificao da receita pblica, relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita. I - Alienao de Bens II- Receita de Servios III- Operaes de Crdito Internas a) Receitas Correntes b) Receitas de Capital
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS IV- Consignaes V- Amortizaes de Emprstimos Concedidos VI- Receita Tributria
c) Receitas Extra-Oramentrias
Assinale a opo que representa a seqncia de associaes corretas a) I-a b) I-b c) I-a d) I-b e) I-b II-a II-a II-b II-a II-b III-c III-b III-a III-b III-a IV-a IV-c IV-a IV-a IV-c V-b V-b V-c V-b V-c VI-c VI-a VI-c VI-a VI-a
48) Observando a classificao econmica das despesas pblica, relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita. IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXAquisio de Ttulos de Crdito Amortizao da Dvida Externa Servios de Terceiros e Encargos Encargos da Dvida Interna Constituio de Empresa Agrcola Constituio de Empresa Financeira Obras e Instalaes Pessoal Contribuies a) Despesas de Custeio b) Transferncias Correntes c) Investimentos d) Inverses Financeiras e) Transferncias de Capital
Assinale a opo que apresenta a seqncia de associaes corretas. a) b) c) d) e) I-d I-d I-d I-d I-c II-e II-a II-a II-e II-e III-a III-e III-e III-a III-a IV-b IV-c IV-c IV-b IV-b V-c V-b V-b V-c V-c VI-c VI-d VI-c VI-d VI-c VII-a VIII-c IX-a VII-c VIII-c IX-a VII-c VIII-a IX-b VII-c VIII-a IX-b VII-c VIII-a IX-b
49) A inscrio de despesa empenhada no liquidada em Restos a Pagar deve ser efetuada de tal modo que: a) b) c) d) e) contas de todos os sistemas contbeis sejam afetadas somente contas dos sistemas financeiro e patrimonial sejam afetadas somente contas dos sistemas oramentrio e financeiro sejam afetadas somente contas dos sistemas financeiro, patrimonial e de compensao sejam afetadas somente contas dos sistemas oramentrio, financeiro e de compensao sejam afetadas.
50) A escriturao contbil dos valores entregues sob regime de adiantamento deve ser efetuada de tal modo que: a) b) c) d) e) contas de todos os sistemas contbeis sejam afetadas. somente contas dos sistemas financeiros e patrimonial sejam afetadas somente contas dos sistemas oramentrios e financeiro sejam afetadas somente contas dos sistemas financeiro, patrimonial e de compensao sejam afetadas somente contas dos sistemas oramentrio, financeiro e de compensao sejam afetadas
51) A avaliao dos elementos do patrimnio pblico e, em especial, os bens do almoxarifado, ser efetuada mediante a utilizao do a) preo mdio ponderado mvel d) primeiro que entre o primeiro que sai (PEPS) b) preo mdio fixo e) ltimo que entra o primeiro que sai (UEPS) c) preo especfico 52) A propsito das demonstraes elaboradas com base nos preceitos da contabilidade pblica, julgue os itens que se seguem. I- No balano oramentrio, perfeitamente vivel a apresentao da despesa executada em montante superior ao da despesa prevista.
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II- No balano financeiro, o valor correspondente ao restos a pagar inscritos ao final do exerccio so apresentados no grupo de receitas extra-oramentrias. III- O excesso de arrecadao apresentado no balano financeiro. IV- O supervit financeiro, apresentado no balano financeiro, corresponde ao excesso de receitas oramentrias em relao as despesas oramentrias. Assinale a opo correta a) Nenhum item est certo. b) Apenas um item est certo. c) Apenas dois itens esto certos. d) Apenas trs itens esto certos e) Todos os itens esto certos.
53) Leia os dados a seguir, de um determinado rgo pblico Receitas............................................................................. $ 54.800,00 Receitas de Capital............................................................. $ 32.600,00 Restos a Pagar (Inscritos ao final do exerccio)....................$ 15.500,00 Servio da dvida a pagar(saldo no incio do exerc.).............$ 8.750,00 Despesa Oramentria.........................................................$ 76.900,00 Restos a Pagar(inscritos no incio do exerc.)........................$ 13.400,00 Servio da Dvida a pagar(saldo no final do exerc.)..............$ 7.970,00 Saldo financeiro do exerccio anterior..................................$ 11.230,00 O valor do saldo financeiro para o exerccio seguinte, a ser apresentado no Balano Financeiro, com base nos dados apresentados ser de a) $ 20.410,00 b) $ 22.650,00 c) $ 23.050,00 d) $ 24.610,00 e) 25.510,00
54) Analise os dados a seguir, relativos a um determinado rgo pblico; Receitas Correntes..........................................................$ 88.600,00 Receitas de Capital......................................................... $ 61.400,00 Despesas Correntes.........................................................$ 83.500,00 Despesas de Capital.........................................................$ 72.700,00 Aquisio de Ttulos e Valores...................................... ..$ 8.700,00 Emprstimos Concedidos................................................$ 5.300,00 Cobranas da Dvida Ativa..............................................$ 1.600,00 Construo de Imveis....................................................$ 13.800,00 Emprstimos Tomados....................................................$ 15.500,00 Incorporao de Bens..................................................... $ 3.900,00 Cancelamento de Dvida Passiva.....................................$ 800,00 Cancelamento de Dvida Ativa.........................................$ 550,00 Considerando os dados apresentados, os valores das Variaes Passivas Resultantes da Execuo Oramentria, das Mutaes Patrimoniais Ativas, das Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria e o Resultado Patrimonial, ao final de um determinado exerccio financeiro, sero, respectivamente, de: a) $ 150.000,00, b) $ 156.200,00, c) $ 156.200,00, d) $ 150.000,00, e) $ 156.200,00, $ 44.900,00, $ 17.100,00, $ 44.900,00, $ 27.800,00, $ 27.800,00, $ 4.700,00 e $ 10.550,00 $ 4.700,00 e $ 11.850,00 $ 550,00 e $ 8.650,00 $ 2.400,00 e $ 11.850,00 $ 4.700,00 e $ 8.650,00
OBS.: As questes de 45 54 foram do concurso pblico para o Ministrio Pblico da Unio/1996. 55) O sistema de compensao registra a) apenas as contas do sistema oramentrio.
b) os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido. c) os valores que direta ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio. d) os valores que se anulam - dbito e crdito - sem finalidade alguma de controle. e) a soma algbrica da dvida ativa em relao a dvida passiva. 56) Os auxlios para inverses financeiras esto enquadrados, dentro das Despesas de Capital, como a) investimentos. b) transferncias de capital. c) transferncias especiais. d) custeio. e) proviso recebida. 57) As transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das empresas pblicas ou privadas de carter industrial, agrcola ou pastoril, so consideradas a) inverses financeiras. b) subvenes sociais. c) subvenes econmicas-sociais. d) subvenes econmicas. e) investimentos financeiros. 58) O quarto nvel de uma conta contbil do plano de contas da Administrao Federal corresponde a) ao item. b) ao subitem. c) ao subelemento. d) a elemento. e) a parcela.
59) A Dvida Flutuante compreende a) os crditos empenhados, os restos a pagar e os servios da dvida b) os restos a pagar, excludos os servios da dvida, os servios da dvida a pagar, os depsitos e os dbitos de Tesouraria. c) o empenho e a liquidao da despesa. d) os restos a pagar, os crditos empenhados e o movimento de caixa. e) os crditos empenhados e no pagos, a despesa paga e os crditos provisionados. 60) No Balano Financeiro, os Restos a Pagar, para compensar as despesas a que eles se referem e que no foram pagas at o final do exerccio, figuram na a) Receita Extra-Oramentria. b) Despesa Oramentria. c) Despesa Extra-Oramentria. d) Receita Oramentria.
e) Proviso Cancelada.
61) Marque V ou F caso as afirmativas sejam verdadeiras ou falsas e assinale a opo correta. a) o empenho da despesa classificado na modalidade ordinrio, atende a despesas de valor determinado e cujo pagamento ocorrer de uma s vez. b) na anulao de uma nota de empenho, s ser movimentado o sistema financeiro. c) o Balano Financeiro demonstra a receita e a despesa oramentria realizadas, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. d) os bens de almoxarifado sero avaliados, pelo preo mdio ponderado das compras. a) V, V, F,V b) V, F, V, V c) F, V, V, F d) V, F, V, F e) V, V ,V, V
62) A assinatura de um contrato de servio um ato que no afeta o patrimnio imediatamente mas que no futuro poder vir a afet-lo. Este ato est representado contabilmente no:
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a) Balano Oramentrio. b) Balano Financeiro. c) Balano Patrimonial.
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais. e) Fluxo de caixa futuro.
63) A entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criado por Lei para explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa denomina-se a) autarquia. b) empresa pblica. c) sociedade economia mista. d) empresa comercial. e) empresa industrial.
64) Assinale a alternativa que completa as lacunas da sentena abaixo. O Controle Externo o exercido no mbito........................................................., com o auxlio......................................................................, a quem compete desde a apreciao das contas do Presidente da Repblica at o julgamento das contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da Administrao Direta e Indireta. a) do Fundo Monetrio Internacional / do Tribunal de Contas da Unio. b) do Congresso Nacional / do Tribunal de Contas da Unio. c) da Procuradoria Geral da Repblica / da Secretria de Oramento e Finanas. d) da Secretaria do Tesouro Nacional / do Fundo Monetrio Internacional. e) do Conselho Monetrio Nacional / do Fundo Monetrio Internacional.
65) Para pagamento de despesas com gua, telefone e energia eltrica, geralmente de base mensal, cabe a emisso de empenho do tipo a) ordinrio. b) normal. c) global. d) especial. e) por estimativa.
66) Assinale a alternativa que completa a lacuna da sentena abaixo: De acordo com Lei 4.320/64, o supervit financeiro apurado ............................... constitui recurso para abertura de crditos suplementares e especiais. a) no Balano Oramentrio. d) no Balano das Variaes Patrimoniais b) no Balano Patrimonial. e) na Demonstrao da execuo da receita e despesa. c) no Balano Financeiro. 67) Na Contabilidade Pblica, no Demonstrativo das Variaes so apresentadas as aquisies de Bens Mveis e Bens de Estoque como a) mutaes passivas. b) interferncias passivas. c) mutaes ativas. d) ativo permanente. e) interferncias ativas.
68) O que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao beneficirio? a) Empenho. c) Homologao b) Licitao. d) Pagamento e) Liquidao. . 69) A demonstrao da receita e da despesa oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza exta-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte, so feitos atravs a) do balano oramentrio. b) do balano financeiro. c) do balano patrimonial. d) da demonstrao das variaes patrimoniais. e) da demonstrao do resultado oramentrio.
70) As licitaes para obras, compras e servios na Administrao Direta so feitas mediante a) concorrncia para realizao de obras, tomada de preos para aquisio de material e convite para prestao de servios. b) concorrncia para realizao de obras, tomada de preos para prestao de servios e convite para aquisio de material. c) qualquer das trs modalidades, dependendo da preferncia da autoridade que autorizou a licitao. d) concorrncia para realizao de obras e aquisio de material, tomada de preos e convite para prestao de servios. e) concorrncia, tomada de preos e convite, tendo em vista o vulto da despesa. 71) Quais das categorias de receita abaixo so classificados como Receitas Correntes? a) Tributria/ Supervit do Oramento. b) Agropecuria / Industrial. c) Converso, em espcie, de bens e direitos / Agropecuria. d) Tributria / Alienao de bens. e) Amortizao de emprstimos concedidos / contribuies. 72) Qual das alternativas abaixo descreve os estgios da receita e da despesa, respectivamente? a) Arrecadao, fixao e recolhimento / Empenho, liquidao e pagamento. b) Empenho, liquidao e pagamento / Fixao, arrecadao e recolhimento. c) Fixao, recolhimento e arrecadao/ Empenho, liquidao e pagamento. d) Fixao, arrecadao e pagamento / Empenho, liquidao e recolhimento. e) Fixao, arrecadao e recolhimento / Empenho, liquidao e pagamento. 73) De acordo com o anexo no 14 da lei 4.320/64, o Balano Patrimonial, do lado Ativo, compreende, ordenadamente, os seguintes grupos de contas: a) Circulante, realizvel a longo prazo e permanente. b) Circulante, compensado, permanente e realizvel a longo prazo. c) Ativo financeiro, Ativo permanente, saldo patrimonial e Ativo Compensado. d) Circulante, permanente e realizvel a longo prazo. e) Ativo financeiro, Ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente. 74) Segundo o artigo 43, e seus pargrafos, da lei 4.320/64, quando ocorrer diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, fica facultado unidade gestora a solicitao de abertura de crditos a) b) c) d) e) suplementares e especiais. suplementares e extraordinrios. especiais e extraordinrios. adicionais e suplementares. adicionais e extraordinrios.
75) A estrutura da Organizao Administrativa Federal compreende a Administrao Direta e Indireta, sendo esta ltima composta de a) Ministrios e rgos da Presidncia da Repblica. b) rgos Autnomos. c) Autarquias, Empresas Pblica, Sociedade de Economia Mista e Fundaes Pblicas. d) Autarquias, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista. e) Autarquias, Empresas Pblicas e rgos Autnomos. 76) Qual das alternativas abaixo caracteriza uma inverso financeira? a) Aquisio de mquinas para uso prprio. b) Participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades comerciais ou financeiras. c) Participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades industriais ou agrcolas. d) Concesso de emprstimos.
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e) Obras pblicas.
77) Dentro das categorias de despesa, como se classificam os pagamentos de juros da dvida pblica e equipamentos? a) Transferncia de capital / despesa corrente. b) Transferncia corrente / Inverses financeiras. c) Investimentos / Inverses financeiras. d) Transferncia corrente / Investimentos. e) Transferncia de capital / Investimentos. 78) Aps a publicao da lei anual do oramento, e editado o quadro de detalhamento da despesa (QDD), ser emitida a nota de dotao. Dentre os lanamentos abaixo, qual identifica esta operao? a) D - Dotao Suplementar C - Crdito disponvel D - Crdito Disponvel C - Proviso concedida D - Dotao Oramentria C - Crdito Disponvel D - Proviso Recebida C - Crdito Disponvel D - Crdito Disponvel C - Dotao Oramentria
b)
c)
d)
e)
79) Os crditos destinados ao atendimento de despesa imprevisveis e urgentes, em caso de guerra interna ou calamidade pblica, denomina-se a) complementares. b) adicionais. c) suplementares. d) especiais.
e) extraordinrias.
80) A constituio ou aumento de capital de empresa pblica uma despesa de a) investimento. b) inverso financeira. c) amortizao da dvida interna.
d) amortizao da dvida externa.
e) capital.
81) O que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao beneficirio? a) Empenho. b) Licitao. c) Pagamento. d) Homologao. e) Liquidao.
82) Identifique os lanamentos com os respectivos sistemas a) Caues a Caixa b) Restos a Pagar a Receitas correntes c) Mveis e utenslios a Aquisio de bens mveis ( ) sistema patrimonial - var. passiva
( ) sistema financeiro -pagamento de desp exta-or.
( ) sistema patrimonial - var. ativa
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS d) Cobrana da Dvida Ativa a Crditos diversos inscritos
( ) sistema financeiro - cancelamento de RP.
OBS.: As questes de 55 81 foram do concurso QC/QAFO/1992/93/94, do Ministrio da Marinha. 83) O balano patrimonial de 97 apresentou os seguintes dados: Almoxarifado Dvida Fundada Interna Bens Mveis Caixa Bancos c/movto Restos a pagar 97 Dvida Ativa Bancos c/ vinc Dvida Fundada Externa Dbitos de Tesouraria Patrimnio Os eventos de 98 foram: 1. Cobrana da Dvida Ativa 30.000 2. Recebimento de impostos 100.000 3. Alienao a vista de um bem mvel por 40.0000, que estava registrado por 20.000. 4. Pagamento de RP/97 35.000 5. Pagamento de NE pela aquisio de um terreno 25.000 6. Pagamento de NE correspondente a amortizao da Dvida Externa 30.000 7. Pagamento de NE correspondente a encargos da Dvida Externa 10.000 8. Pagamento lquido da NE relativa a Folha de Pagamento de Pessoal no valor bruto de 40.000. Do valor bruto foi descontado 12.000 de valores consignados. 9. Emisso de NE em material de consumo no valor de 18.000, cujo material foi recebido e estocado. A NE no foi paga em 98, mas foi inscrita em RP de 98. 10. Registro da diferena para mais valor de 5.000, encontrado no inventrio de material de consumo que foi feito no almoxarifado. 11. Registro da baixa de uma mquina, por obsolncia 4.000. 12. Inscrio em Dvida Ativa para cobrana em 99 de imposto direto no valor de 50.000 previsto para 98 e no arrecadada. Estes foram os movimentos de 98, considerando os de 97, pede-se: a) A diferena entre as receitas correntes e as de capital positiva em ? b) A diferena entre as mutaes patrimoniais ativa e as mutaes patrimoniais passiva resultantes da execuo oramentria em ? c) A diferena ente as despesas correntes e as de capital ? d) Comparadas as variaes ativas e passivas, encontra-se a diferena de ? e) Em 98 comparado a 97, o Ativo Real Lquido de? f) As receitas oramentrias somaram? g) As despesas extra-oramentrias? h) As receitas extra-oramentrias? i) O ativo financeiro em 98? j) O ativo permanente em 98? l) O passivo financeiro em 98? m) O passivo permanente em 98? n) O supervit financeiro em 98 foi ? o) O resultado econmico apurado em 98 foi? p) O PL final em 98 de? q) O resultado da execuo oramentria em 98 de? OBS.: A questo acima foi do Concurso ao QCO do Exrcito. 40.000 25.000 30.000 10.000 60.000 50.000 45.000 20.000 35.000 25.000 70.000
110Captulo 5
84) Contabilize os fatos abaixo e responda as questes:
a) Aprovao e conseqente registro da LOA por equilbrio das previses, no valor de 100.000,00 por categoria econmica; b) Recebimento de 30.000,00 referente a impostos; c) Empenhado o valor de 80.000,00 para atendimento do Projeto 01, referente a construo de um pavilho; d) Recebimento de 40.000,00 de Terceiros atravs de depsito em conta bancria; e) Empenhado 60.000,000 referente a material de consumo; f) Recebimento de 10.000,00 de cauo referente ao Projeto 01; g) Liquidao e pronto pagamento de despesa de material de consumo para estoque no valor de 10.000,00; h) Recebimento de 20.000,000 referente a operaes de crditos com vencimento de 5 anos; i) Liquidao de 50.000 referente a despesa de material de consumo para estoque; j) Liquidao de 30.000,00 referente a despesa com o Projeto 01 pelo encerramento da etapa inicial; k) Pagamento dos fornecedores no valor disponvel; l) Restituio de metade dos ingressos extra-oramentrios; m) Uso de metade do material de consumo; Pergunta-se: 1. Qual o valor da Receita Extra-Oramentria? a) 10.000, b) 25.000, c) 40.000 d) 100.000 2. Qual o valor final de Fornecedores? a) 40.000, b) zero c) 15.000
e) 50.000
d) 80.000,
e) 30.000,
3. Qual o valor da despesa de capital e da despesa corrente, respectivamente: a) 25.000; 90.000 b) 20.000; 30.0000 c) 30.0000; 60.000 d) 30.000; 20.000 e) NDA 4. Qual o valor do resultado financeiro? a) 25.000 b) 40.000 c) (25.000)
d) (40.000)
e) 150.000
85) Dados os fatos abaixo, responda as perguntas que se seguem: a) Recebimento de $ 30.000 referente a subrepasse b) Recebimento de $ 80.000 em consignao de uma outra U.A c) Apropriao de $ 50.000 refente a despesa de material de consumo d) Apropriao e pronto pagamento de $ 30.000 referente a despesa com material permanente. e) Recebimento de subrepasse no valor de $ 20.000. f) Pagamento de fornecedores no valor disponvel para tal. g) Recebimento de $ 60.000 de terceiros atravs de depsito em conta bancria. h) Pagamento de metade do depsito de terceiros.
1. O valor da Receita Extra-oramentria ? a) 60.000 b) 80.000 c) 140.000 2. O valor da despesa extra-oramentria ? a) 50.000 b) 30.000 c) 40.000 3. O valor da despesa oramentria ? a) 100.000 B) 30.000 c) 15.000
d) 100.000
e) 40.000
d) 70.000
e) 80.000
d) 50.000
e) 80.000
4. O valor da despesa de capital e da despesa corrente, respectivamente ? a) 30.000 e 100.000 b) 20.000 e 30.000 c) 30.000 e 50.000 d) 20.000 e 80.000 d) 40.000 e 50.000
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS 5. O valor de RP processados ? a) 30.000 b) 0 c) 50.000 d) 80.000 e) 20.000
6. O valor do resultado financeiro ? a) Supervit de 30.000 b) Dficit de 50.000 d) Supervit de 100.000 e) Nulo
c) Dficit de 30.000
86) Dados os saldos dos Ativo e Passivo Financeiros provenientes do exerccio anterior: Ativo Financeiro 800,00 Disponvel 800,00 Passivo Financeiro RP Servio da Dvida a Pagar Depsitos de Diversas Origens Dbitos de Tesouraria 500,00 100,00 200,00 40,00 160,00
E os Fatos ocorridos no exerccio: Receitas oramentrias previstas Receitas oramentrias arrecadadas Despesas fixadas Despesas empenhadas Despesas pagas Pagamento do servio da dvida a pagar Pagamento dos restos a pagar Cancelamento dos Restos a Pagar Recebimento de Cauo de terceiros Inscrio de Restos a Pagar do exerccio Transferncias Financeiras Recebidas da STN p/ RP Pergunta-se: 1. Qual a receita extra-oramentria apurada? 2. A despesa extra-oramentria, no final do perodo foi de? 3. O resultado financeiro do exerccio foi de? 4. O saldo disponvel para o exerccio seguinte foi de? 5. O resultado oramentrio foi de? 1.100,00 1.000,00 1.100,00 800,00 600,00 200,00 60,00 40,00 100,00 200,00 400,00
87) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira: (a) Sistema oramentrio (b) Sistema financeiro (c) Sistema patrimonial ( ( ( ( )Receita prevista ) Bancos c/ Movimento ) Restos a Pagar ) Dvida Fundada Interna ( ) Execuo da Receita ( ) Variaes Ativas ( ) Dvida Ativa
88) Examine o Balano Oramentrio abaixo e responda s questes que se seguem. Balano Oramentrio Ttulos Rec. Trib. Transf. Cor. Outras Re Cor Subsoma RECEITA Previso Execuo 20.917 23.700 6.000 3.700 417 173 27.334 27.573 Diferena +2.783 -2.300 -244 +239 Ttulos Crd. Ora Crd. Espe DESPESA Fixao Execuo 41.200 38.738 1.500 1.100 Diferena -2.462 -400
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Oper. de Crd. Alien. de Bens Subsoma SOMA Dficit das pre Dficit da exe Total 13.345 100 13.445 40.779 1.921 42.700 3.310 3.310 30.883 8.955 39.838 -10.035 -100 -10.135 -9.896
SOMA
42.700
39.838
-2.862
-2.862
Total
42.700
39.838
-2.862
O montante da economia oramentria de: a) $ 9.896 b) $ 1.921 c) $ 8.955 d) $ 2.862
O montante dos emprstimos tomados pelo governo de: a) $ 1.921 b) $ 2.862 c) $ 3.310 d) 8.955
Sabendo-se que o crdito especial foi aberto no ms de novembro, qual a parcela a ser reaberta no exerccio seguinte? a) $ 239 b) $ 400 c) $ 2.300 d) $ 2.783
89) A Prefeitura de Salvador apresentou os seguintes dados no incio de 19x1: Oramento para 19x1 Receita Despesa 300 300 Balano Encerrado em 31-12-19x0
Ativo Financeiro Caixa Bancos 190 Ativo Permanente Mveis Aes
100 90
Passivo Financeiro Restos a Pagar 80
80 30
Passivo Permanente Dvida Fundada Interna 60
Durante os meses de janeiro e fevereiro de 19x1, foram realizadas as seguintes transaes: 1. Registro inicial do oramento: $ 1.1 - previso da receita 300 1.2 - fixao da receita 300 2. Recebimento em caixa de receita relativa a tributos 3. Recebimento por bancos de receitas relativas a: Alienao de Bens Imveis Operaes de Crdito 4. Empenho de diversas despesas 5. Liquidao de despesas relativas a: Resgate de dvidas permanente Aquisio de aes 6. Pagamento em cheque da despesa liquidada(5) 7. Liquidao de despesas relativas a pessoal, sendo: Bruto da folha Consignaes lquido a pagar 8. Pagamento do lquido da folha (7) 250 30 60
90 120
40 10
50 50
60 (10) 50 50
Pede-se: fazer os lanamentos no Dirio, fazer os balanos. 90) A compra de material permanente gera lanamentos no sistema: a) Oramentrio b) Oramentrio e financeiro
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS c) Oramentrio, financeiro e patrimonial d) Financeiro e patrimonial. 91) Escreva a subcategoria e a categoria econmica. a) Encargos da dvida interna b) Concesso de emprstimos c) Amortizao de dvida interna d) Aquisio de ttulos de crdito e) Aquisio de imveis f) Transferncias a pessoas g) Servios de terceiros h) Pasep i) Aquisio de bens para revenda j)l) Diferenas de cmbio l) Obras e Instalaes m) Material permanente n) Constituio ou aumento do capital de empresas industriais o) Auxlio para Inverses Financeiras
92) As categorias econmicas das receitas contm o total das......................................... . 93) Relacione e complete: a) Receitas correntes b) Receitas de capital c) Despesas correntes d) Despesas de capital 94) Relacione: a) receita pela cobrana de preo pela venda de bens e servios b) receita proveniente do poder de tributar ( ) receita derivada ( ) receita originria ( ( ( ( ) despesas efetivas - fato .................................... ) receitas efetivas - fato ................................... ) despesas por mutao patrimonial - fato .................................... ) receitas por mutao patrimonial - fato .....................................
95) A inscrio e a pagamento de RP se do em que sistema(s), respectivamente ?
96) A inscrio e a cobrana da Dvida Ativa se do em que sistema(s) respectivamente?
97) A LOA deve ser encaminha ao poder legislativo at ............................ do fim do exerccio financeiro.
98) A avaliao dos bens mveis e imveis do poder pblico ser efetuada pelo valor de(o): a) preo mdio ponderado mvel b) preo especfico c) aquisio ou pelo custo de produo ou de construo d) seu valor nominal
99) Monte a Demonstrao das Variaes Patrimoniais e ache o resultado patrimonial: Receitas Correntes Receitas de Capital Despesas Correntes Despesas de Capital Incorporao de bens doados Construo e aquisio de bens imveis Aquisio de bens mveis Inscrio da Dvida Ativa $ 1000.000 $ 800.000 $ 300.000 $ 600.000 $ 100.000 $ 1000.000 $ 700.000 $ 500.000
114Captulo 5
Inscrio de outros crditos Emprstimos tomados Cobrana da dvida ativa Alienao de bens imveis Insubsistncia ativas Cancelamento de Dvida ativa Cancelamento de Dvida Passiva Baixa de bens imveis por permuta $ 200.000 $500.000 $ 100.000 $ 250.000 $ 150.000 $ 50.000 $ 100.000 $ 300.000
100) Em quais balanos se demonstra o supervit oramentrio e o financeiro, so respectivamente: a) balano oramentrio e financeiro b) balano financeiro e patrimonial c) balano oramentrio e patrimonial d) balano patrimonial e financeiro 101) O lanamento: D - Receita a realizar C - Previso oramentria Refere-se : a) arrecadao da receita b) recolhimento da receita c) anulao de previso d) previso da receita
102) O lanamento: D- Oramento da despesa C - Crdito disponvel Refere-se : a) fixao da despesa b) empenho da despesa c) anulao do empenho d) liquidao da despesa. 103) O que representa o Passivo Real?
104) Qual o balano que demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte?
105)O que demonstrar o Balano Patrimonial?
106) Os bens, os crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa devem figurar no :
a) Ativo financeiro b) Balano oramentrio c) Ativo permanente d) Passivo permanente

107) A liquidao da despesa, por fornecimentos ou servios prestados, ter por base:
CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS da prestao efetiva do servio;
a) o contrato, ajuste ou acordo respectivo, nota de empenho e os comprovantes da entrega do material ou b) o contrato e a nota de empenho apenas; c) os comprovantes da entrega do material e o contrato; d) o contrato, ajuste ou acordo respectivo e os comprovantes da entrega do material
108) A verificao tem por fim apurar dentre outras:
a) a exatido do valor da compra; b) a origem e o objeto do que se deve pagar; c) a qualidade do material; d) a capacitao tcnica do fornecedor
109) Faa o registro do dirio da arrecadao da dvida ativa (sist. oramentrio, financeiro e patrimonial) DDDCCC110)Qual a diferena entre Prestao de Contas e Tomada de Contas?
111) De acordo com a Lei do Direito Financeiro, o controle externo tem por objetivo verificar:.............................................................................................,.................................................................. ..........................................................e.....................................................................................
EXERCCIOS SOBRE A EXECUO FINANCEIRA E SOBRE O SIAFI 1) Proviso e sub-repasse esto relacionados respectivamente, com: a) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros; b) pagamento de despesa e autorizao oramentria; c) receita oramentria e despesa oramentria; d) reserva de recursos para desembolso futuro e embolso de recursos oramentrios. 2) As reparties pblicas nominalmente contempladas com dotao especfica no oramento chama-se: a) unidade de caixa; c) unidade administrativa; b) rgo autnomos; d) unidade oramentria. 3) O exerccio financeiro abrange todas as operaes relativas receita e despesa autorizadas pela lei do oramento, ou leis sucessivas, bem como todas as variaes que se verificam no patrimnio decorrentes da execuo dos oramentos. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 4) O sistema oramentrio utiliza contas de compensao para registrar a receita prevista e a despesa fixada e o seu comportamento durante o exerccio. ( ) Falso ( ) Verdadeiro 5) O que se entende por execuo oramentria da despesa? a) a autorizao de uma unidade a outra para realizao de pagamento; b) a utilizao dos crditos consignados no oramento e nos crditos adicionais, visando realizao dos projetos e/ou atividades atribudos s unidades oramentrias; c) a descentralizao dos crditos oramentrios e adicionais feita por unidade oramentria a unidade administrativa que lhe seja subordinada; d) a descentralizao dos crditos oramentrios e adicionais feita por unidade administrativa a unidade oramentria. 6) O que se entende por execuo financeira? a) a transferncia de recurso de uma para outra unidade administrativa; b) a transferncia de recursos de uma para outra unidade oramentria; c) a transferncia de recursos de uma unidade oramentria para uma unidade administrativa;
116Captulo 5
d) a utilizao dos recursos financeiros visando a atender a realizao dos projetos e/ou atividades atribudas s unidades oramentrias. 7) De acordo com o plano de contas, o segundo dgito que identifica a receita de capital, despesa corrente, receita corrente e despesa de capital , respectivamente: a) 1,2,3,4; c) 2,3,4,1; b) 3,2,1,4; d) 2,3,1,4. 8) Correlacione a segunda coluna com a primeira: a) ativo, passivo, despesa e receita ( ) conta corrente b) ativo circulante, permanente e compensado ( ) classe c) CGC, CPF, domiclio bancrio, etc ( ) grupo 9) A estrutura bsica do plano de contas a nvel de classe consiste na seguinte disposio: a) ativo, passivo, despesa e receita; b) passivo, receita, circulante e permanente; c) ativo, passivo, despesa, receita, resultados diminutivo e aumentativo do exerccio; d) despesa, receita, patrimnio lquido e compensado.
10) Aponte as opes que apresentam objetivos do SIAFI: a) Prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial, os rgos e entidades da Administrao Federal; b) Fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; c) Integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e entidades participantes do sistema; d) Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica Federal. 11) Aponte com V se verdadeiro e com F se falso: a) O cdigo de evento composto de 6 dgitos estruturados da seguinte forma: os dois primeiros identificam a classe, o terceiro identifica o tipo de evento e os trs ltimos o cdigo seqencial; b) As contas recebem lanamentos contbeis em qualquer nvel de desdobramento; c) Na descrio das contas encontramos informaes acerca da funo, momento de dbito e crdito, natureza do saldo e outros dados relevantes; d) O mecanismo de funcionamento da tabela de eventos possibilita fazer lanamentos contbeis em mais de uma unidade gestora. 12) O evento utilizado quando h embolso financeiro : a) 80.0.xxx c) 51.0.xxx b) 70.0.xxx d) 61.0.xxx 13) A utilizao do evento de classe 54.0.xxx em uma NL poder registrar: a) o desembolso financeiro decorrente de aplicao bancria; b) a concesso de suprimento de fundos; c) a prestao de contas de suprimento de fundos; d) o recebimento de uma receita extra-oramentria. 14) Correlacione as colunas: a) Previso adicional da Receita b) Crdito suplementar c) Anulao de empenho d) Apropriao de despesas de aquisio de material permanente e) Inscrio da Dvida Ativa f) Concesso de Sub-repasse g) Concesso de Proviso h) Apropriao de receita de corrente- receitas diversas i) Liquidao de Restos a Pagar
( ( ( ( ( ( ( ( (
) 80.0.xxx ) 10.0.xxx ) 54.0.xxx ) 20.0.xxx ) 51.0.xxx ) 30.0.xxx ) 70.0.xxx ) 40.5.xxx ) 60.0.xxx
15) A cobrana da Dvida Ativa um fato oramentrio, mas o registro da sua inscrio no , implicando dbito em conta de Ativo Realizvel a Longo Prazo. Qual a contrapartida a crdito nesse lanamento? a) Receita corrente extra-oramentria. b) Variao ativa extra-oramentria; c) Receita corrente oramentria; d) Variao ativa oramentria. 16) Num determinado rgo, verificou-se, durante o exerccio, entre outros, os fatos abaixo: oramento aprovado: 200 receitas arrecadadas: 180 despesas empenhadas: 160 despesas pagas: 150 Da despesa paga, 50 se destinaram aquisio de mobilirio de uso, e 25, a materiais de consumo, que foram consumidos imediatamente. O restante destinou-se s despesas com pessoal e servios de terceiros. Apure o Resultado Patrimonial.
118 GABARITO
CAPTULO 1 1) D 11) D 21) A 2) C 12) * 3) D 13) A 4) * 14) * 5) A 15) * 6) B 16) A 7) D 17) D 8) C 18) C 9) A 19) C 10) A 20) *
* 4) Estratgico CAPTULO 2 1) A 2) * 11) A 12) D 21) D 22) * 31) C 32) A
12) 1-3-2
14) 400
15) Especial 20) b-c-a
3) D 13) C 23) * 33) *
4) B 14) * 24) * 34) *
5) * 15) B 25) D 35) *
6) B 16) * 26) B 36) A
7) B 17) D 27) C 37) *
8) D 18) D 28) A
9) C 19) B 29) *
10) C 20) C 30) B
* 2) Operaes de Crdito 5) lanamento direto ou de ofcio. 14) custeio 16) F/V/F/V 22) E/C/D/B/A 23) A/A/B/B 29) C/D 33) capital 34) corrente 35) sociais e econmicas CAPTULO 3 1) * 11) * 2) * 12) * 3) D 13) N 4) * 14) * 5) D 15) * 6) * 16) A 7) *
24) A/B 37) fontes
8) *
9) A
10) B
1) A/C/B 2) Ativo Financeiro 4) b-a-b-a-a-b 6) Fundada ou consolidada interna 7) Flutuante ou no consolidada 8) dominicais ou dominiais 11) V/V/F/F 12) Variaes independentes da execuo oramentria 14) Dinheiro em cofre/ devedores diversos/depsitos bancrios/aplicaes financeiras. 15) Passivo Real
CAPTULO 4 1) * 2) * 3) * 4) * 5) *
1) A/B/B/A/C/C/C 2) D/C/B/A 3) Dirio geral e razo geral 4) Analticos. Dirio da receita oramentria; dirio de despesa prevista, empenhada e realizada; dirio do movimento extra-oramentrio; dirio do movimento bancrio; livro caixa resumido. 5) Analtica CAPTULO 5 1) D 2) B 3) C 4) D 5) A 6) E 7) A 8) B 9) D 10) E
11) E 21) B 31) E 41) C 51) A 61) B 71) B 81) E 91) * 101) D 111) *
12) A 22) C 32) D 42) D 52) B 62) C 72) E 82) * 92) * 102) A
13) B 23) C 33) C 43) C 53) C 63) B 73) C 83) * 93) * 103) *
14) D 24) B 34) D 44) C 54) E 64) B 74) A 84) * 94) * 104) *
15) C 25) D 35) D 45) A 55) C 65) E 75) C 85) * 95) * 105) *
16) B 26) B 36) E 46) B 56) B 66) B 76) B 86) * 96) * 106) C
17) C 27) A 37) A 47) B 57) D 67) C 77) D 87) * 97) * 107) A
18) D 28) E 38) A 48) D 58) C 68) E 78) C 88) * 98) C 108) B
119 19) E 20) A 29) C 30) E 39) C 40) C 49) C 50) E 59) B 60) A 69) B 70) E 79) E 80) A 89) * 90) C 99) * 100) C 109) * 110) *
82) * D/A/C/B 83) a) $ 90.000 b) $ 3.000 c) $ 13.000 d) $ 121.000 e) $ 51.000 f) $ 170.000 g) $ 35.000 h) $ 30.000 i) $ 132.000 j) $ 159.000 l) $ 70.000 m) $ 30.000 n) $ 62.000 o) $ 121.000 p) $ 191.000 q) $ 47.000 84) 1- e 2- a 3- c 4- a 85) 1- c 2- b 3- e 4- c 5- a 6- 110.000 86) 1- $ 700 2- $ 260 3-$ 640 4- $ 1440 5- Supervit oramentrio de $ 200 87) coluna 1 - a/b/b/c coluna 2 - a/c/c 88) 1- d 2- c 3- b 89) Ser resolvida em sala de aula 91) a) transferncias correntes/ desp. corrente b) inverses financeiras/ desp. de capital c) transferncias correntes/ desp. de capital d) inverses financeiras/ desp. de capital e) inverses financeiras/ desp. de capital f) transferncias correntes/ desp. corrente g) despesas de custeio/ desp. corrente h) transferncias correntes/ desp. corrente i) inverses financeiras/ desp. de capital j) transferncias de capital/ desp. de capital l) investimentos/ desp. de capital m) investimentos/ desp. de capital n) investimentos/ desp. de capital o) transferncias de capital/ desp. de capital 92) fontes 93) c/a/d/b 94) b/a 95) Inscrio de RP no processados - sist. oramentrio e financeiro Inscrio de RP processados - sist. financeiro Pagamento de RP - sist. financeiro 96) Inscrio de Dvida Ativa - sist. patrimonial Cobrana - sist. oramentrio, financ. e patrimonial 97) 4 meses antes (31 de agosto) 99) Ser resolvida em sala de aula 103) A soma do PF com o PP 104) Balano Financeiro 105) AF, AP, PF, PP, saldo patrimonial e as contas de compensao. 109) Sist. or. D- Exec Or. C- Receita Realizada Sist. financ. D- Caixa C- Receita Arrecadada
120 Sist. patrim. D- Mutao passiva C- Crditos Fiscais Inscritos 110) O PPC elaborado pelo prprio agente responsvel e o PTC pelo rgo de contabilidade analtica (setorial contbil) 111) a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da lei de oramento. EXERCCIOS SOBRE A EXECUO FINANCEIRA E SOBRE O SIAFI
1) 9)
A C
2) D 10)
3) (V) 11)
4) (V) 12) A
5) 13)
B C
6) D 14) (1)
7) D 15) B
8) C/A/B
(1) H/A/E/B/D/G/F/C/I (2)

Variaes ativas REO Receitas 180 Despesas MUTAO PATRIMONIAL MUTAO PATRIMONIAL Mobilirio 50 Material de consumo 25 IEO IEO Material de consumo consumo 25 Resultado patrimonial Total variaes ativas 225 Total variaes passivas 70 225 Variaes passivas REO 160
121
CONCLUSO
Este trabalho foi desenvolvido tendo por base a bibliografia sem, contudo, pretender substitu-la. O candidato a concursos deve aprofundar-se o mximo possvel nas pesquisas bibliogrficas e resolver questes de provas para exercitar a mecnica do rgo elaborador. As questes hoje apresentadas nos diversos concursos exigem a necessidade de conhecimentos que vo alm dos artigos da lei 4320/64. As aulas ministradas com o auxlio desta apostila constituem uma orientao, mesmo para os j profissionais de rgos pblicos, no sentido de um maior entendimento dos assuntos da execuo oramentria, financeira e patrimonial de seus empregadores. Esperamos ter alcanado nosso objetivo, qual seja, o de auxiliar os colegas contabilistas a obter o sucesso pretendido.
122
BIBLIOGRAFIA
1 2 3 4
ANGLICO, Joo. Contabilidade pblica. 8. ed. So Paulo, Atlas, 1995. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 12. ed. So Paulo, Atlas, 2003. JACINTHO, Roque. Contabilidade Pblica. So Paulo, tica, 1989. KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pblica: Teoria e Contabilidade. 9. ed. So Paulo, Atlas, 2003.
MACHADO JUNIOR, J. Teixeira & REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 Comentada. 26. ed.
Rio de Janeiro, IBAM, 1995. 6 PISCITELLI, Roberto Bocaccio...[et alii.]. Contabilidade Pblica: Uma abordagem da Administrao Financeira. 7. ed. rev. e ampl. So Paulo, Atlas, 2002. 7 SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental: Um Enfoque Administrativo. 5. ed. So Paulo, Atlas, 2002.

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS DEBORA DE ARAUJO MARINHO profdebora@yahoo.com.br

RIO DE JANEIRO Atualizao: 18/06/2004

SUMRIO INTRODUO .................................................................................. 4

CONTABILIDADE PBLICA: CONCEITOS INICIAIS E ORAMENTO 1.1

RECEITAS E DESPESAS PBLICAS

118 121 122

Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

10 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

12 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

CRDITOS ADICIONAIS DOTAO/DESPESA

EXECUO 01 JAN A 31 DEZ

Unidade Central de Planejamento (SOF/MPOG)

Orientado pela LDO, que foi encaminhada em 15 de abr

ESTGIOS DA RECEITA E DA DESPESA

UG Setorial Oramentria (Proposta Or)

EXECUO DA DESPESA / EMPENHO AVALIAO PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS / CN --TCU

ELABORAO E REVISODO PLANO PLURIANUAL - PPA

CONTROLE E AVALIAO DA EXECUO ORAMENTRIA

ELABORAO E APROVAO DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.

16 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

18 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

20 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

Captulo 1 Oramento tradicional

Contabilidade Pblica Oramento-programa

2. A alocao de recursos visa aquisio de meios.

22 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

a) objetivo; b) adjetivo; c) subjetivo; d) legal.

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

24 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO decorrentes de

( ) Destinados ao atendimento de despesas guerra ou estado de calamidade pblica.

(3) Crditos extraordinrios

( ) Destinados a atender despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica.

Com base no demonstrativo acima responda s questes nos: 14 e 15.

14) Qual o valor do supervit financeiro?

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

RECEITAS E DESPESAS PBLICAS

Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.

28 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.

30 CONTABILIDADE PBLICA PARA CONCURSOS

DEBORA DE ARAUJO MARINHO

Faa sua parte. Deus est fazendo a dele.