EPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

TRIBUNAL SUPERIOR DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA REGION CENTRAL Valencia, 03 de agosto de 2010 200 y 151 Exp. N 1918 SENTENCIA DEFINITIVA N 0896

El 26 de enero de 2009, el ciudadano Angel Eduardo Lpez Rojas, titular de la cdula de identidad N V-3.576.353, interpuso recurso contencioso tributario ante este tribunal, en su carcter de coheredero y representante de la SUCESION DE MARISOL LUCENA DE LOPEZ, inscrita en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F) bajo el N J-29532567-3, con domicilio fiscal en el Conjunto Residencial Palma de Oro, torre K, piso 3, apartamento 3-2, Urb. Campo Alegre, Calle 14, Valencia estado Carabobo, debidamente asistido por la ciudadana Tania Coromoto Rosales Sevilla, inscrita en el Instituto de Previsin Social del Abogado bajo el N 73.984, contra la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436 del 03 de noviembre de 2008, emanada de la Gerencia Regional del SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), en la cual declar sin lugar el recurso jerrquico interpuesto por la contribuyente y confirm la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 del 08 de mayo de 2008, imponindole una sancin total de bolvares fuertes de cincuenta y tres mil cuatrocientos cincuenta y siete con quince cntimos (BsF 53.457,15) y en la que rechaz las deudas declaradas como pasivos a travs de letras de cambio aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta en la declaracin sucesoral. I ANTECEDENTES El 08 de mayo de 2008, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), emiti la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68, mediante la cual se le impuso multa de ciento veintisis con cincuenta (126,59) unidades tributarias. El 28 de mayo de 2008, el SENIAT emiti el Oficio N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-399 al Registrador Inmobiliario del Primer Circuito del Municipio Valencia, estado

Carabobo. El 30 de mayo de 2008, el registrador se di por notificado del oficio antes mencionado. El 07 de marzo de 2008, El SENIAT emiti Informe Fiscal N GRTI-RCNT-DR-CS2008-04 de solicitud de autorizacin para enajenar activo. El 01 de julio de 2008, la contribuyente interpuso recurso de jerrquico contra la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 ante la Gerencia Regional del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). El 03 de noviembre de 2008, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), emiti la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436, en la cual declar sin lugar el recurso jerrquico interpuesto por la contribuyente y confirm la Resolucin N GRTIRCNT-DR-CS-2008-68 del 08 de mayo de 2008, imponindole una sancin total de bolvares fuertes de cincuenta y tres mil cuatrocientos cincuenta y siete con quince cntimos (BsF 53.457,15). El 14 de noviembre de 2008, la contribuyente se dio por notificada de la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436 y del informe fiscal N GRTIRCNT-DR-CS-2008-04. El 26 de enero de 2009, la contribuyente interpuso recurso contencioso tributario ante la este juzgado. El 19 de marzo de 2009, el tribunal di entrada al recurso contencioso tributario y se ordenaron las notificaciones de ley. El 18 de enero de 2010, el contribuyente suscribi diligencia otorgando poder apud-acta a la abogada Tania Rosales. El 22 de febrero de 2010, fue consignada por el ciudadano alguacil la ltima de las notificaciones de ley, correspondiendo en esta oportunidad a la Fiscal General de la Repblica. El 01 de marzo de 2010, el tribunal admiti el recurso contencioso tributario y declar sin lugar la solicitud de suspensin de efectos segn sentencia interlocutoria N 1991. El 17 de marzo de 2010, se venci el lapso de promocin de pruebas. Se dej constancia que el apoderado judicial del SENIAT present escrito de pruebas mientras que la otra parte no hizo uso de su derecho. El 18 de marzo de 2010, se dict auto declarando extemporneo el escrito de las pruebas presentado por la abogada Tania Coromoto Rosales Sevilla, en su carcter de apoderada

judicial de la SUCESION DE MARISOL LUCENA DE LPEZ. El 22 de marzo de 2010, la apoderada judicial de la contribuyente present escrito de oposicin a las pruebas. El 25 de marzo de 2010, el tribunal dict auto de admisin de pruebas. El 30 de abril de 2010, se venci el lapso de evacuacin de pruebas y se inici el trmino para la presentacin de informes. El 25 de mayo de 2010, se venci el lapso para la presentacin de los respectivos informes, las partes presentaron sus respectivos escritos. Se inici el trmino para la presentacin e las observaciones. El 07 de junio de 2010, venci el trmino para la presentacin de las observaciones. Las partes no hicieron uso de su derecho. Se declar concluida la vista de la causa e iniciado el lapso para dictar sentencia. II ALEGATOS DE LA RECURRENTE. Aduce la recurrente que en la resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 del 08 de mayo del 2008, la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributario (SENIAT) rechaz el pasivo, referente a las deudas declaradas como pasivos Nros. 9 y 10 en el anexo 3, consistente en el 50% (cargas de la sociedad conyugal) de las obligaciones contradas a travs de letras de cambio aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta, por montos de BsF. 100.000,00 y BsF. 8.000,00 por considerar que las letras de cambio eran documentos Privados por ende eran rechazadas, en esa oportunidad se centraron en rechazar las Letras de Cambio, ms no se refirieron al documento privado en la cual se establecieron las condiciones de pago del dinero que fuera prestado para la adquisicin de un inmueble (Casa) que servira de asiento conyugal, cuestionamiento que si lo hacen en la Resolucin Nro. SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436 de fecha tres (3) de noviembre de 2008.... Aduce la apoderada judicial que en cuanto el pasivo de la comunidad se haba generado, ya exista para el momento en que fallece la cnyuge del recurrente la cantidad de dinero sealada en la declaracin que se haba solicitado mediante prstamo a una persona natural con el fin de completar el monto total para adquirir un inmueble, que sera su domicilio principal en lo sucesivo, adquisicin que se hizo, segn consta del documento identificado en el Anexo 1F-06 07 No. 0069201, numeral 3 y que para

cancelarlo mediante pagos parciales de la manera en que fue pactada entre las partes, se firmaron las letras de cambio, lo cuales son el soporte de la deuda que se caus con el contrato privado y que conforme a la normativa vigente, los contratos bien sean de carcter verbal, privado o pblico, es ley entre las partes, produciendo efecto entre los contratantes, teniendo plena fuerza probatoria conforme al artculo 1363 del Cdigo Civil, ya que el mismo esta presentado firmado en original, siendo una prueba escrita de la obligacin que es considerada como prueba por excelencia y que quienes la suscriben estn en la disposicin de reconocer y ratificar, teniendo plena validez de las letras de cambio que es el documento principal de la obligacin, respaldado por el contrato privado, en el cual se establecieron las condiciones del prstamo, es decir la causa, el objeto de la deuda, como se demuestra con ambos documentos por las letras de cambio como documento crediticio y el contrato privado como condicionado de la deuda que no es una deuda u obligacin inventada. Respecto a la legalidad de las letras de cambio afirma que est plenamente comprobada, ya que los ttulos valores cumplen con los requisitos de fondo y facultativos que establecen los artculos 410 y 411 del Cdigo de Comercio, siendo que la administracin tributaria despus de que haba rechazado las letras de cambio presentadas como aval del pasivo, evidenciando en la Resolucin GRTI-RCNT-DR-CS2008-68 del 8 de mayo de 2008, pero no lo hizo as en la Resolucin N. SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436, en la que s admite la existencia de la deuda y de las letras avaladas por el causante con su firma, ms considera que el contrato privado no es fehaciente para soportar la deuda, cuando por los instrumentos presentados est comprobado el pasivo de la sucesin, motivos por los cuales es que rechaza la posicin de la administracin tributaria. Impugna de igual modo, los argumentos en cuanto a la estimacin de honorarios profesionales ya que aunque en la declaracin se indica que se hizo fue conforme al artculo 13 del Reglamento de Honorarios Profesionales Mnimos de Abogados, el porcentaje es el mismo que indica el artculo 25 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos, ya que por los mismos fueron calculados por despejes y no aplicando solamente el 2% sobre el activo hereditario, razn por la cual no considera el recurrente que existi exceso en cuanto a la estimacin de los honorarios profesionales. Por otra parte, en relacin a los gastos funerarios, seal la administracin tributaria que se coloco erradamente dos veces el mismo monto, ya que es verdad que los montos se

repiten, pero por conceptos distintos, como se puede observar de los documentos anexados al escrito, un monto es por servicios funerarios segn recibo de ingreso N 03135 y el otro monto es por mejora del servicio de capilla, segn factura N 03189, razn por la cual rechaza la posicin de la administracin tributaria y por ende impugna la decisin de desconocer los pasivos indicados. Rechaza a todo evento el reparo, razn por la cual impugna el acto administrativo y consecuencialmente rechaza e impugna la multa impuesta. Manifest que el monto del impuesto verificado y el impuesto declarado no concuerdan, debido a que la autoliquidacin da como impuesto a pagar por la sucesin, la cantidad de Bs. 50.955,70 de los cuales afirma que pag la cantidad de Bs. 25.477,85 y que la diferencia debe ser calculada de conformidad con lo establecido en los artculos 212 numeral 3 y 175 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, sobre la cantidad de Bs. 47.638,15, equivalente al 10% del tributo omitido, debiendo ser calculada sobre la diferencia resultante de la verificacin, razn por la cual de igual modo rechaza e impugna la sancin impuesta y consecuencialmente la Planilla para (liquidacin) Tributos Internos Regin Central F-05 07 N 0480522, emitida por la cantidad de Bs. 5.819,00, monto que no coincide con la multa impuesta, ya que si es el equivalente al 10% del supuesto monto, sera Bs. 4.763,82 (en unidades tributarias 126,59) y como consecuencia de lo expresado igualmente rechaz la Planilla Para (liquidacin) de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central, F-05 07 N 0480523, por concepto de impuesto, por la cantidad de Bs. 47.638,15 ya que para esa fecha ambas fueron pagadas, debido al dao patrimonial que le ocasionaba la administracin tributaria en el retardo en emitir su pronunciamiento en el caso, ya que por el inmueble identificado en el numeral 2 del anexo 1 N 0069201, haba sido dado en opcin a compra-venta con un lapso de 120 das ms 30 de prrroga, contrato que se celebr antes del fallecimiento de su cnyuge, por lo que presentada la autoliquidacin el 8 de febrero de 2008, la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 fue emitida el 8 de mayo de 2008 y notificada el 29 del mismo mes y ao, presentndose el recurso jerrquico el 1 de julio de 2008, emitida la resolucin el 3 de noviembre de 2008 y notificada el 14 del mismo mes y ao, habindose vencido el plazo del contrato de opcin el 30 de octubre de 2008, por lo que se vio en la necesidad de pagar tanto el impuesto que restaba ms la multa, debido a que ya haba recibido advertencia por parte del opcionante, debido a que en el contrato se haba establecido una clusula penal. III

ALEGATOS DEL SENIAT La Administracin Tributaria, al realizar el proceso de verificacin y determinacin del impuesto sucesoral a la sucesin de la causante Marisol Lucena de Lpez, fallecida abintestada, el 2 de diciembre de 2007 y presentada la declaracin el 8 de febrero de 2008 procedi a rechazar las deudas como pasivo nmeros 9 y 10 en el Anexo 3, consistente en 50% (cargas de la sociedad conyugal) de las obligaciones contradas a travs de las letras de cambio aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta por montos de BsF. 100.000,00 y BsF. 8.000,00 por infringir la norma establecida en el artculo 26, numeral 2do de la Ley de Impuesto sobre Sucesin, Donaciones y Dems Ramos Conexos. Ajust la administracin tributaria el monto de los honorarios profesionales declarados como pasivo N 11, al 2% por excedente del lmite establecido en el artculo 25, numeral 4, de la Ley de Impuesto sobre Sucesin, Donaciones y Dems Ramos Conexos. Como consecuencia de los reparos determinados por el SENIAT, el lquido hereditario qued ajustado a las siguientes cifras: SEGN DECLARACION SEGN VERIFICACION

Activo BsF. 446.589,65 Activo BsF. 446.589,65 Pasivo BsF. 127.667,04 Pasivo BsF. 17.012,12 Liquido hereditario: BsF. 318.922,61 Liquido hereditario: BsF. 429.577,53 La administracin tributaria procedi a emitir planillas por la diferencia de impuesto que arroj el ajuste por un monto de Bs.47.638,15 y liquid la multa correspondiente al 10% del tributo omitido de conformidad con lo establecido en los artculos 121 numeral 3, y 175 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, monto que convirti en 126,59 unidades tributarias al realizarse la equivalente prevista en el Pargrafo Segundo del artculo 94 del Cdigo Orgnico Tributario. La administracin tributaria afirma que procedi a ajustar el liquido hereditario declarado por la sucesin, en virtud de que fue declarado como pasivo el monto de deudas cuya existencia est soportada por la sucesin de las letras de cambio, las cuales fueron rechazadas por la Divisin de Recaudacin por un monto de BsF. 108.000,00 y necesariamente aument el liquido hereditario; al aplicarle la tarifa correspondiente, arroja un impuesto mayor al declarado y pagado por la sucesin. Por otra parte, afirma el SENIAT que el monto de BsF. 10.611,79 por concepto de

honorarios profesionales pagados al abogado que realiz la declaracin sucesoral, fue ajustado al 2% del lquido hereditario, lo que reduce el monto del pasivo y por ende aumenta aquel generando la diferencia de impuesto a pagar. Manifiesta la administracin tributaria que al existir una diferencia de impuesto a pagar, es decir, el monto de impuesto que debi cancelar segn el criterio de la administracin tributaria al presentar la declaracin sucesoral de haberla efectuado en los trminos procedentes, esa diferencia de impuesto es calificada por la ley como impuesto omitido y hace surgir la aplicacin de la sancin de 10% sobre el monto de la misma. La administracin tributaria fundamenta su criterio en el contenido de la normativa legal aplicable al punto concreto controvertido por la sucesin, como lo fue el rechazo de los pasivos, el ajuste de los honorarios profesionales y el monto de la multa impuesta y ello lo hizo de conformidad con lo establecido en el artculo 26 numeral 2, de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos y en el artculo 25 eiusdem. En el mismo orden de ideas, argument, que de acuerdo al fundamento legal y al alegato de la contribuyente que expresa: teniendo plena validez las letras de cambio que es el documento principal de la obligacin, respaldado con el contrato privado en el cual se establecieron las condiciones del prstamo, es decir la causa, el objeto de la deuda, se demuestra con ambos documentos, a juicio la contribuyente se desprende que los pasivos constituidos por las deudas sealadas surgen de una obligacin contrada a travs de un documento privado donde se establecen las causas, monto y forma de pago de las mismas, consistente en un prstamo de dinero, y que como soporte son consignadas las letras de cambio por la sucesin. Tal argumento es rechazado por la administracin tributaria referente al documento privado como respaldo de un pasivo de conformidad con lo establecido en el Cdigo Civil en sus artculos 1.357 y 1.368; arguye dicho ente que la ley establece la diferencia entre documento pblico y privado, haciendo especial nfasis en la firma de este ltimo por parte de los obligados en el, dado que en su otorgamiento no participa un funcionario que pueda dar fe pblica de los mismos, es decir, que certifique que tuvo ante si a las personas que suscriben el acto, que comprob su identidad, que las mismas prestaron legalmente su consentimiento y que la causa del acto era legal. Se entiende por tanto la importancia que la ley otorga a la firma de las personas que intervienen en los documentos privados, exigidos incluso firmante a ruego si el obligado no sabe o no puede firmar. Indic la administracin tributaria que no est negando la existencia de la deuda, solo

que a los fines de la liquidacin del impuesto sucesoral, la ley exige otro elemento que la compruebe para poder deducirlas. Afirma que en el presente caso efectivamente el consignado por la sucesin es un documento privado, solo que no est suscrito por las partes intervinientes, pues casualmente falta la firma de la causante, quien est plenamente identificada en el acto, y se le impone en el mismo la obligacin de avalar con su firma las letras de cambio que al efecto se emiten, pero no firm tal documento, lo que ocasiona que se considere no fehaciente para la administracin tributaria; de tal manera que solo quedan las letras de cambio como soporte de las deudas declaradas, y aplicando lo sealado en el artculo 26 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos, numeral 2, las mismas necesitan de otro elemento que las compruebe, y siendo que el documento consignado no puede ser apreciado por las razones ya expuestas y no habiendo consignado la sucesin algn documento pblico que de fe de la operacin, procedi a rechazar legalmente de los pasivos. En cuanto a los honorarios profesionales la administracin tributaria luego del anlisis de la normativa prevista contenida en el artculo 25, numeral 4 de la Ley de Impuesto sobre Sucesin, Donaciones y Dems Ramos Conexos, afirm que la ley establece lmites a las cantidades que se aceptan como pasivo por concepto de honorarios profesionales en las declaraciones sucesorales, sin que esto implique limitar el monto que los profesionales cobren por su trabajo, sino que a los fines de la liquidacin del impuesto sucesoral existe un limite que se puede deducir por concepto de honorarios profesionales. De esta manera la administracin tributaria rechaz los pasivos consistentes en las deudas correspondientes a las letras de cambio, ajusto la deduccin por honorarios profesionales y rechaz parcialmente los gastos funerarios por estar doblemente rebajados. Sobre estos aspectos destaca la administracin tributaria que en los gastos funerarios la sucesin dedujo erradamente dos veces el mismo monto de BsF. 800,00 evidencindose del anlisis que los dos soportes consignados corresponden al mismo pago (recibo que entrega la funeraria al momento del pago el da que se presta el servicio y la factura formal que entreg el 05 de diciembre de 2008) por tanto este monto se incluye solo una vez en el pasivo; manifest igualmente, que la sucesin no tom en cuenta el impuesto al valor agregado pagado en los gastos de cremacin, por monto de BsF. 97.30 por lo cual se lo agrega al monto de los gastos funerarios y recalcul el lquido hereditario de

Bs. 438.344,41 en La siguiente forma: Activo BsF. 446.589,65 Menos subtotal pasivo BsF. 8.245,24 Liquido hereditario preliminar BsF. 438.344,41 Arguye que este lquido hereditario preliminar lo convirti en unidades tributarias para ubicar el porcentaje de honorarios profesionales que se puede deducir como pasivo de la herencia, solo a los fines de la liquidacin del impuesto correspondiente el cual fue calculado por esta as: BsF. 438.344,41 / BsF. 37,63 = 11.648,80 unidades tributarias. A los mismos efectos, indic que obtenido dicho monto de evidencia que le corresponde el 2%, ya que supera las 500,01 unidades tributarias; en consecuencia procedi a aplicar el porcentaje sobre el liquido hereditario preliminar y el monto resultante corresponde a los honorarios profesionales ajustados al 2% tal y como lo exige la ley el fue calculado de la siguiente forma: Liquido hereditario preliminar BsF. 438.344,41 Porcentaje 2% Honorarios profesionales ajustados BsF. 8.766,88 En el mismo orden de ideas, afirma que este monto ser incluido en el pasivo por concepto de honorarios profesionales ajustados y se sumara para obtener el total del pasivo: deudas por tarjeta de crdito por 6.266,87, gastos funerarios 1978,38, honorarios profesionales ajustados 8.766,88 que da un total pasivo de 17.012,12. Afirma que en la resolucin impugnada se procedi a obtener el liquido hereditario, restando del activo el monto de los pasivos, incluyendo esta vez los honorarios profesionales ajustados en el presente caso al 2%, procediendo posteriormente a la divisin entre el nmero de herederos y la aplicacin de la tarifa para obtener el monto del impuesto, todo lo cual se encuentra expuesto en el acto administrativo no habiendo sido controvertido por el contribuyente, en la siguiente forma: Activo BsF. 446.589,65 Menos Pasivo BsF. 17.012,12 Liquido hereditario BsF. 429.577,53 Asevera la administracin tributaria que el liquido hereditario sealado en la resolucin recurrida esta correctamente calculado y al ser mayor que al indicado en la declaracin sucesoral, necesariamente arroja una diferencia de impuesto por pagar, la cual fue liquidada a travs de la planilla N 101001222000163, del 15 de mayo de 2008 por un monto en Bs. F. 47.638,15 y causa la aplicacin de una multa del 10% del tributo

omitido tal como lo establece el artculo 175 del Cdigo Orgnico Tributario. Manifest la administracin tributaria que la sancin impugnada por el contribuyente liquidado mediante planilla de liquidacin N 1010001222000162 del 156 de mayo de 2008, por un monto de Bs. 5.819,00 fue rechazado por la contribuyente por considerar que no se corresponde con el porcentaje del 10% del tributo omitido, por lo que el SENIAT consider que de conformidad con lo establecido en el artculo 94 del Cdigo Orgnico Tributario la Divisin de Recaudacin procedi correctamente a recalcularla con en base al 10% del tributo omitido, convirtiendo dicha suma en unidades tributarias al valor de dichas unidades para el momento de la comisin del ilcito de la siguiente manera: Diferencia de impuesto por pagar BsF. 47.638.15 10% del tributo omitido BsF. BsF. 4.763,82 Valor de la unidad tributaria al momento de la comisin del ilcito BsF. 37.63 47.638,15 x 10%= 4.763,82/ 37.63= 126,50 U.T 126,50 U.T. x 46.00= 5.819,00 Moto de la multa: BsF. 5.819,00 Mantiene el SENIAT que la Divisin de Recaudacin procedi correctamente al liquidar la multa por el monto de Bs. F. 5.819,00, y el hecho de que el monto de la misma no concuerde con el 10% omitido, no implica ningn error, por lo que consider que implica la aplicacin exacta del procedimiento legal establecido para tal fin, motivo por el cual declar improcedente el alegato de la contribuyente. La administracin tributaria declar sin lugar el recurso jerrquico y confirm la Resolucin N N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 del 8 de mayo de 2008, y las planillas de liquidacin nmeros 101001222000163-101001222000162 ambas del 15 de mayo de 2008, la primera de ellas, por concepto de impuesto y la segunda por multa, para un monto total del reparo de BsF. 53.457,15. IV MOTIVACIONES PARA DECIDIR Vistos los trminos en que fue interpuesto el recurso contencioso tributario y los argumentos expuestos por los apoderados judiciales de la sucesin de la causante Marisol Lucena de Lpez, fallecida ab-intestada, el 2 de diciembre de 2007, el caso sub examine se contrae a decidir si la administracin tributaria procedi conforme a derecho en la determinacin del impuesto aplicable y el rechazo de las deudas declaradas como

pasivos consistente en el 50% (cargas de la sociedad conyugal) de las obligaciones contradas a travs de las letras aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta e igualmente el ajuste hecho al monto de los honorarios profesionales declarados como pasivo. Observa el Juez que la controversia debe dirimirse en primer lugar en lo relativo a la deuda por Bs. 224.000.000,00 que la comunidad conyugal de la que formaba parte la causante tena con la ciudadana Ada Mari Crdenas de Zambrano y cuyo 50% formaba parte del pasivo en la declaracin sucesoral. El SENIAT rechaz dicho pasivo con base en el artculo 26 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos el cual establece: Artculo 26: No se considerarn formando parte del pasivo las siguientes deudas: 1. Las prescritas para la fecha de la muerte del causante, an cuando fuere renunciada la prescripcin. 2. Las declaradas y reconocidas en el testamento o las que consten en documentos privados suscritos por el causante, cuando no existan otros elementos que las comprueben. 3. (). (Subrayado por el Juez). A juicio la contribuyente los pasivos constituidos por las deudas sealadas surgen de una obligacin contrada a travs de un documento privado donde se establecen las causas, monto y forma de pago de las mismas, consistente en un prstamo de dinero, y que como soporte son consignadas las letras de cambio por la sucesin. Tal argumento es rechazado por la administracin tributaria referente al documento privado como respaldo de un pasivo de conformidad con lo establecido en el Cdigo Civil en sus artculos 1.357 y 1.368; arguye dicho ente que la ley establece la diferencia entre documento pblico y privado, haciendo especial nfasis en la firma de este ltimo por parte de los obligados en el, dado que en su otorgamiento no participa un funcionario que pueda dar fe pblica de los mismos, es decir, que certifique que tuvo ante si a las personas que suscriben el acto, que comprob su identidad, que las mismas prestaron legalmente su consentimiento y que la causa del acto era legal. Se entiende por tanto la importancia que la ley otorga a la firma de las personas que intervienen en los documentos privados, exigidos incluso firmante a ruego si el obligado no sabe o no puede firmar. Indic la administracin tributaria que no est negando la existencia de la deuda, solo

que a los fines de la liquidacin del impuesto sucesoral, la ley exige otro elemento que la compruebe para poder deducirlas. Afirma que en el presente caso efectivamente el consignado por la sucesin es un documento privado, solo que no est suscrito por las partes intervinientes, pues casualmente falta la firma de la causante, quien est plenamente identificada en el acto, y se le impone en el mismo la obligacin de avalar con su firma las letras de cambio que al efecto se emiten, pero no firm tal documento, lo que ocasiona que se considere no fehaciente para la administracin tributaria; de tal manera que solo quedan las letras de cambio como soporte de las deudas declaradas, y aplicando lo sealado en el artculo 26 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos, numeral 2, las mismas necesitan de otro elemento que las compruebe, y siendo que el documento consignado no puede ser apreciado por las razones ya expuestas y no habiendo consignado la sucesin algn documento pblico que de fe de la operacin, procedi a rechazar legalmente de los pasivos. Observa el Juez que en el folio 71 del expediente corre inserto el documento de prstamo privado entre el ciudadano ngel Eduardo Lpez Rojas como prestatario y la ciudadana Ada M. Crdenas como prestamista, documento que ciertamente es reconocido o no objeta el SENIAT y que est firmado por dichos ciudadanos pero no por la causante ciudadana Marisol Lucena de Lpez. No obstante, en el cuerpo de dicho documento de prstamo (folio 71) textualmente dice: TERCERA: Es condicin expresa que EL PRESTATARIO, como garanta de la suma prestada firme letras de cambio, las cuales se identifican en la siguiente forma: 1/1 emitida en valencia, el 17 de octubre de 2007, por la cantidad de DOSCIENTOS MILLONES DE BOLVARES (Bs. 200.000.000,oo), con vencimiento el 17 de enerote 2008, a la orden de ANA CARDENAS, por un valor entendido, sin aviso y sin protesto, librada y aceptada por el ciudadano ANGEL EDUARDO LOPEZ ROJAS, con domicilio en la Urbanizacin El Parral, Avenida Brazo Casiquiare, Casa Nro 126-A22, Valencia Estado Carabobo y Avalada por su cnyuge ciudadana MARISOL LUCENA DE LPEZ, titular de la Cdula de Identidad Nro. 4.449.828 y tres (3) letras por la cantidad de OCHO MILLONES DE BOLVARES (Bs. 8.000.000,oo) cada una, identificadas con los nmeros 1/3, 2/3 y 3/3, emitida en valencia , el 17 de octubre de 2007, con vencimiento el da 17 de noviembre de 2007, la 1/3, el 17 de diciembre de 2007, la 2/3 y el 17 de enero de 2008 la 3/3, a la orden de ANA CARDENAS, por un valor entendido, sin aviso y sin protesto, librada y aceptada por el ciudadano ANGEL

EDUARDO LPEZ ROJAS, con domicilio en la Urbanizacin El Parral, Avenida Brazo Casiquiare, Casa Nro 126-A22, Valencia Estado Carabobo y avaladas por su cnyuge ciudadana MARISOL LUCENA DE LPEZ, titular de la Cdula de Identidad Nro. 4.449.828. (Subrayado por el Juez). Observa tambin el Juez que en el folio 72, corre inserto el finiquito de la deuda originada en el documento anterior, en la cual la ciudadana ADA M. CRDENAS declara bajo fe de juramento que le fue cancelada totalmente la deuda y por lo tanto est extinguida. De igual forma verifica el Juez en los folios 69 y 70 las cuatro letras de cambio aceptadas por el ciudadano Angel Eduardo Lpez Rojas, avaladas por su cnyuge (causante) Marisol Lucena de Lpez y pagaderas a la ciudadana Ana Crdenas quien escribe dichas letras. De conformidad con las pruebas promovidas y el anlisis que de las mimas hace el Juez, queda suficientemente demostrado que la recurrente ha demostrado la existencia real de la deuda, consta la firma en las letras de cambio de la causante tal como lo indica el documento privado de prstamo, lo cual avala su consentimiento, la prestamista reconoci que el prstamo fue pagado totalmente y los originales de las letras de cambio cursan consignadas en el expediente. Adems ninguno de estos documentos fue tachado de falso por el SENIAT, por lo cual forzosamente el tribunal declara que la deuda declarada por este concepto en la declaracin sucesoral es legtima y forma parte del lquido hereditario. As se decide.

En cuanto al rechazo de los gastos de funeraria, verifica el Juez en los folios 170 y 171 la existencia de un recibo de ingreso N 60, nmero de control 03135 por Bs 800.000,00 que indica textualmente: Por abono y/cancelacin de la factura No por concepto de servicios funerarios., pagado con cheque N 40001751, banco ininteligible, del 03 de diciembre de 2007. Igualmente la existencia de la Fra. N 61, nmero de control 03189 del 05 de diciembre de 2007 por concepto de mejora de capilla de lujo con fecha 5 de diciembre de 2007, tambin por Bs. 800.000,00 lo cual indica que aunque se trata de cifras iguales, los conceptos son diferentes, por lo cual el Juez descarta el rechazo del SENIAT y declara las dos cifras formando parte del lquido hereditario. As se decide. Como quiera que en los folios 30 y 31 corren insertas las planillas para pagar como canceladas por la contribuyente y de conformidad con los trminos de la presente

decisin, la contribuyente puede solicitar la repeticin del pago de lo indebido a travs de los procedimientos legales correspondientes, tomando en cuenta la cancelacin del 50% del saldo adeudado (la contribuyente cancel el 50% por Bs. 25.447,85 el 28 de enero de 2008) sobre la declaracin sucesoral N 0051788 del 02 de diciembre de 2007. As se declara. Una vez decididas las incidencias anteriores resulta para el Juez inoficioso entrar conocer del resto las pretensiones propuestas por las partes. As se decide. V DECISIN Por las razones expresadas, este Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la Ley declara: 1) CON LUGAR el recurso contencioso tributario interpuesto por el ciudadano Angel Eduardo Lpez Rojas, en su carcter de coheredero y representante de la SUCESION DE MARISOL LUCENA DE LOPEZ, debidamente asistido por la ciudadana Tania Coromoto Rosales Sevilla, contra la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436 del 03 de noviembre de 2008, emanada de la Gerencia Regional del SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), en la cual declar sin lugar el recurso jerrquico interpuesto por la contribuyente y confirm la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 del 08 de mayo de 2008, imponindole una sancin total de bolvares fuertes de cincuenta y tres mil cuatrocientos cincuenta y siete con quince cntimos (BsF 53.457,15) y en la que rechaz las deudas declaradas como pasivos a travs de letras de cambio aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta en la declaracin sucesoral. 2) NULA y sin efecto legal alguno la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008/000157-436 del 03 de noviembre de 2008, emanada de la Gerencia Regional del SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), en la cual declar sin lugar el recurso jerrquico interpuesto por la contribuyente y confirm la Resolucin N GRTI-RCNT-DR-CS-2008-68 del 08 de mayo de 2008, imponindole una sancin total de bolvares fuertes de cincuenta y tres mil cuatrocientos cincuenta y siete con quince cntimos (BsF 53.457,15) y en la que rechaz las deudas declaradas como pasivos a travs de letras de cambio aceptadas por el cnyuge de la causante y avaladas por esta

en la declaracin sucesoral. Notifquese de la presente decisin a la ciudadana Procuradora General de la Repblica con copia certificada y al Contralor General de la Repblica. Lbrense los oficios correspondientes. Cmplase lo ordenado. Dado, firmado y sellado en la sala de despacho del Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Central, a los tres (03) das del mes de agosto de dos mil diez (2010). Aos 200 de la Independencia y 151 de la Federacin. El Juez Titular,

Abg. Jos Alberto Yanes Garca La Secretaria Titular,

Abg. Mitzy Snchez M. En esta misma fecha se public y se registr la presente decisin. Se cumpli con lo ordenado. La Secretaria Titular,

Abg. Mitzy Snchez M. Exp. N 1918 JAYG/belk/lr