Consultas sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera Preguntas y respuestas frecuentes

Terminacin sustancial de un activo calificable NIC 23 Costos por intereses inventarios

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Pregunta Qu se entiende por terminacin sustancial de un activo calificable segn la norma? Antecedentes La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para su uso o venta prevista han sido completadas [IAS23.22]. Cuando la construccin de un activo calificable se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada mientras contina la construccin de otras partes, la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn finalizadas sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta [IAS23.24]. Los siguientes son ejemplos de activos que estn sustancialmente terminados. a) Un constructor de casas y departamentos no instala ciertos accesorios y equipamiento inmobiliario hasta que se hace la venta. Esta prctica permite a los compradores disear y adaptar las viviendas a medida segn sus gustos y necesidades. Este retraso intencional de la finalizacin de la propiedad es un aspecto meramente para la comercializacin de la propiedad. Los costos de financiacin no deben ser capitalizados durante la fase de comercializacin, y b) Un promotor inmobiliario est construyendo un parque empresarial. El parque tiene 20 unidades donde cada una puede ser utilizada independientemente de las otras. Cada unidad puede utilizarce mientras contina la construccin de otras unidades. La direccin debera identificar los costos de endeudamiento para cada unidad, y debe detener la capitalizacin de los costos de los prstamos para la unidad una vez que su construccin es completada. La NIC 23 tanto en su primera versin como en la versin revisada de 2007 no establece un plazo explcito para la capitalizacin, es decir no dice cuanto tiempo es un perodo sustancial. La Direccin debe considerar los hechos y circunstancias y utilizar su juicio para determinar si un activo tiene un perodo sustancial de tiempo para estar listo para su uso o venta. 1 2013 www.consultasifrs.com

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La prctica contable habitual presume que activos que insuman ms de un ao de construccin, en general va a ser un perodo sustancial y correspondera capitalizar los costos por intereses. No obstante perodos inferiores a un ao si la gerencia entiende y justifica adecuadamente que es un perodo sustancial, podra tambin capitalizar los costos de endeudamiento. En este punto al igual que en todas las NIIF juega el concepto de la materialidad, vale decir la importancia relativa del activo en construccin y la significatividad de los intereses suseptibles de capitalizacin.

Ejemplo ilustrativo Una entidad ordena y paga por una maquinaria para la impresin de perodicos que debe ser trasladada desde Europa a USA con un costo de 10.000.000 de euros, y tendr ms de seis meses para llegar. Si bien la mquina est pronta, necesita ser desmonada en la fbrica de origen, trasladada en barco y ensamblada en el destino. Para ello se obtiene un prstamo para financiar la adquisicin. El equipo est ya fabricado y disponible para su envo. Por lo tanto, el perodo entre el pago del equipo y su instalacin slo es a causa del tiempo de envo y ensamblaje en destino. Suponiendo que de acuerdo a los Icoterms los riesgos y beneficios se trasladan cuando comienza el envo (embarque en origen) este ser un activo calificable pues requiere de un perodo sustancial (traslado y ensamblaje que demora 6 meses) para quedar listo para su uso, idenpendientemente que no hay construccin y el tiempo reponde sustancialmente a traslado y ensablaje.

Referencia normativa Norma Internacional de Conabilidad 23: Costos por prstamos

Definiciones 5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin se especifica: Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.

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Fin de la capitalizacin 22 Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

24 Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta.

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