INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas. Definiciones Bsicas

Rentas Inafectas:

La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.

Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto. Rentas Exoneradas:

Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva: Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin. Exoneracin Objetiva: Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo. Incentivo Tributario: Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios. Gasto Tributario: Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS

Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este tema publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto:

Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin, para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento.

La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin.

Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su deduccin.

Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no

implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una misma finalidad.

En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta, podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o, como reduccin del mismo.