Costos de la actividad pesquera y minera

SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA
DOCENTE: Mg. CPC. Lus Alberto Torres Garca E-MAIL : luistg08@hotmail.com
CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II

Escuela Profesional de Contabilidad Ciclo VI
Torres Garca, Luis. Contabilidad de Costos Aplicados II. 2da. Edicin. Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote. Chimbote, 2010. 165 p.
Edicin: Lic. Mariadhela Aguilar Minchn
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote Leoncio Prado 453 Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
maguilarm@uladech.pe
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Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________
NDICE
Presentacin PRIMERA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE EXTRACCIN Aspectos Doctrinarios Introduccin Actividad pesquera Concepto Fases de la actividad pesquera Glosario de trminos comnmente utilizados Normatividad pesquera Costos de extraccin Plan contable Modalidades generales del empleo de cuenta Aspectos contables Sistemas de participacin de pesca Beneficios laborales de los trabajadores extractivos segn el sistema Metodologa contable Documentacin extracontable Aspectos Operativos
9 9 10 10 10 13 15 17 19 24 26 29 34 36 36 39
_______________________________________________________________________________ 3 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
SEGUNDA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACIN DE HARINA DE PESCADO Actividad pesquera de transformacin Introduccin Proceso productivo de la harina y aceite de pescado Harina de pescado Aceite de pescado Caractersticas de la harina de pescado Usos y ventajas de la utilizacin de la harina de pescado Tipos de harina de pescado Aspectos legales Elementos constitutivos del costo de transformacin Plan contable Libros, registros e informacin financiera Aspectos tributarios Aspectos laborales Organizacin del sistema de costos Control registro y contabilizacin de los elementos del costo Estructura del informe de costo de produccin Instrumentos de anlisis Aspectos operativos Informe de costo de produccin Hoja de distribucin 53 53 54 58 59 60 60 62 62 63 64 67 68 68 69 70 76 77 78 79 91
TERCERA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE TRANSFORMACIN DE CONSERVA DE PESCADO Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado Fases del proceso productivo de conservas de pescado Elementos constitutivos del costo de conserva de pescado Plan de cuentas Metodologa para registro de operaciones en costos Aspectos contables Aspectos tributarios Aspectos laborales Organizacin del sistema de costos Control registro y contabilizacin de los elementos del costo Documentacin extracontable Aspectos operativos de conservas CUARTA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA Actividad minera en el Per Clasificacin de las sustancias minerales Legislacin minera Fases de la actividad minera Terminologa en el sector minero Plan contable Contabilidad minera Aspectos Contables Libros y Registros Contables Aspectos tributarios Aspectos laborales 133 134 135 135 136 137 142 142 142 143 143 93 94 102 104 107 110 110 110 111 112 117 118
Procedimientos en la actividad minera Costo minero Mtodos de minera Componente del Costo minero Costo de extraccin del mineral Costo de beneficio del mineral Aspecto operativo Informe de costos de produccin minera Bibliografa
145 148 150 150 151 151 152 164 165
PRESENTACIN
El presente texto es producto de la investigacin y de las labores efectuadas en diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la regin, que nos ha permitido consolidar informacin para efectos de preparar y describir los aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles con los lineamientos pedaggicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del sexto ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica los ngeles de Chimbote. A travs de la investigacin y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la doctrina y los aspectos operativos que realizan las empresas dedicadas a la actividad pesquera bajo la modalidad de extractivas y de transformacin as como tambin respectivamente. En ese sentido la idea primordial de este libro es ser un instrumento de consulta permanente para conocimiento y aplicacin posterior, en el desarrollo profesional, dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera. Finalmente estimo que el presente texto cumpla con las expectativas y objetivos pedaggicos en bsqueda del proceso de enseanza y aprendizaje significativo y critico. a la actividad minera
El autor.
PRIMERA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE EXTRACCIN
ASPECTOS DOCTRINARIOS
INTRODUCCIN La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradara ver que los resultados econmicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos, solo as lograremos que el desarrollo econmico nacional y las ganancias o las prdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del pas en su conjunto. Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado econmico de la empresa son manejados por el inversionista, sin embargo, su participacin es vital. De su iniciativa, de los pronsticos del mercado y de la planificacin gerencial, depender en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente tambin de sus trabajadores. La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia econmica como un elemento matemtico independiente en el sistema social del pas, sea esta una empresa estatal o privada, pero los resultados econmicos se medirn siempre con los mismos elementos y la rigurosidad numrica necesaria, en un pas como el nuestro, creemos que es ms importante crear recursos, porque stos son cada da ms escasos y producirlos, entonces, es vital. En trminos de economa, una inversin ofrece mejores oportunidades que otra cuando tiene las siguientes caractersticas: Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido. Que tenga un retorno de capital rpido. Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo.
Que no necesite demasiada inversin en activos fijos y costos fijos. Que requiera de la menor inversin posible; y Que no sea temporal.
La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas caractersticas, salvo la ltima, aunque sobradamente compensadas porque el costo de la materia prima se eleva cuando los recursos son escasos.
ACTIVIDAD PESQUERA CONCEPTO.Es el quehacer permanente de carcter discontinuo en razn de la naturaleza aleatoria de los recursos hidrobiolgicos que interactan en un sistema cuyo fin principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimentos, generacin de empleos y la obtencin de recursos econmicos que se derivan de la explotacin racional de los recursos hidrobiolgicos, en armona con la preservacin de la biodiversidad y la conservacin del medio ambiente. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Se distinguen las siguientes fases: extraccin, procesamiento, acuicultura y comercializacin. EXTRACCIN En esta fase se distingue la extraccin industrial y la extraccin artesanal. Extraccin Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30 toneladas mtricas, cuya captura de recursos hidrobiolgicos est orientada a la pesca de anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado). Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines industriales como son: la elaboracin de harina y aceite de pescado, la produccin de conservas de pescados, la preparacin de filetes para la exportacin (pescado congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes consorcios pesqueros.
En este grupo est la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de gran tonelaje, pertenecientes a empresas transnacionales y soviticas.
Embarcacin de gran envergadura apropiado para la actividad de pesca de extraccin industrial.
Extraccin Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30 toneladas mtricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en fresco, sus mtodos de pesca no son sofisticados. Es la actividad desarrollada por un sector de poblacin costea, que utiliza slo embarcaciones pequeas e implementos tradicionales con poco desarrollo tecnolgico para extraer pescado para el consumo humano directo. Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las lanchas a motor, de poca capacidad de cargo y velocidad son operadas por tres o cuatro pescadores, que realizan sus actividades en el da y por las noches y a pocas millas del litoral. Embarcaciones muy pequeas son: la chalana y los caballitos de totora.
Embarcacin de madera de menor capacidad de bodega apropiado para la actividad pesquera de extraccin artesanal. _______________________________________________________________________________ 11 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
PROCESAMIENTO Actividades de transformacin de recursos hidrobiolgicos efectuados por las empresas industriales y artesanales bajo las siguientes caractersticas: Procesamiento Industrial.- Elaboracin de harina, aceite, conservas, congelados de pescado a nivel altamente tcnico (planta de procesamiento)
Empresas industriales de procesamiento en plena produccin.
Procesamiento Artesanal.- Es el procesamiento primario de productos hidrobiolgicos: curados, salados, seco salado, etc., esta modalidad se realiza a travs de las asociaciones de procesadores, que funcionan en los puertos, desembarcaderos o caletas. ACUICULTURA Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura. Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de abanico y los camarones. Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ros y lagos, por ejemplo la crianza de la trucha, pejerrey, langostinos.
Pescador verificando la zona de cultivo y crianza de recursos hidrobiolgicos, como parte de la actividad de acuicultura.
COMERCIALIZACIN Comprende la comercializacin interna y externa de los productos pesqueros es libre de acuerdo a la ley. Comercializacin de productos procesados: harina, conserva y aceite. Comercializacin de productos naturales: pescado fresco. Comercializacin de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas. GLOSARIO DE TRMINOS UTLIZADOS COMNMENTE EN LA ACTIVIDAD PESQUERA: Actividad pesquera.- Conjunto de elementos interactuantes en un sistema que permite la obtencin de los beneficios que derivan de la explotacin racional de los recursos hidrobiolgicos, la misma que incluye todas sus fases productivas. Auditora ambiental.- Accin de verificacin y fiscalizacin en el cumplimiento de las normas ambientales y de los compromisos asumidos en el Estudio de Impacto Ambiental
(EIA), en el Programa de Adecuacin al Medio Ambiente (PAMA) y la Declaracin de Impacto Ambiental (DIA) a requerimiento de la autoridad ambiental competente. Captura nominal.- Peso equivalente en vivo de todas las especies hidrobiolgicos Contaminacin ambiental.- Accin resultante de la intrusin del ambiente directa o indirectamente, de contaminantes que por su concentracin y permanencia, originan que el medio receptor adquiera caractersticas diferentes a las originales o previas a la intrusin, las cuales son perjudiciales al ambiente o a la salud. Declaracin del Impacto Ambiental (DIA).- Documento de compromiso ambiental que presenta los titulares de proyectos, a menor escala sealando que sus actividades no causarn efectos perjudiciales a los recursos naturales y al ambiente. Establecimiento industrial pesquero artesanal.- Local e infraestructura donde se realiza la actividad artesanal, incluido las instalaciones para el ensilado. Establecimiento industrial pesquero.- Infraestructura fsica donde se instala plantas de procesamiento. Estudio de Impacto Ambiental (EIA).- Estudio de evaluacin, descripcin y determinacin impactos de los aspectos fsicos, qumicos, biolgicos, sociales, econmicos y culturales en el rea de influencia del proyecto. El estudio es realizado con la finalidad de determinar las condiciones existentes y capacidad en el entorno, analizar el ecosistema y prever los riesgos directo e indirectos y efectos de la ejecucin del proyecto, indicando las medidas de prevencin de la contaminacin, las de control y las acciones de conservacin a aplacarse para lograr un desarrollo armnico entre la actividad pesquera y el ambiente. Imarpe.- Instituto del Mar del Per. ITP.- Instituto Tecnolgico Pesquero.
Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformacin instalada en un estableciendo industrial pesquero. Productos hidrobiolgicos.- Recursos sometidos a un proceso de preservacin o transformacin tales como: refrigerados, deshidratados, congelados, saladas, marinados, ahumados, etc. Programa de Adecuacin y Manejo Ambiental (PAMA).- Programa de acciones y polticas e inversiones destinadas a la adecuacin gradual a nuevas exigencias ambientales. Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiolgicos, objeto o sustento de una pesquera. Recursos hidrobiolgicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o parte de su ciclo vital en el medio acutico y son susceptibles de ser aprovechados por el hombre. Talla mnima.- Longitud o tamao de los individuos que fijan la autoridad competente, para cada especie hidrobiolgica, por debajo del cual se prohbe su extraccin, procesamiento, transporte y comercializacin. Se determina sobre la base del conocimiento del ciclo de vida de la especie. Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se prohbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiolgicos en un rea determinada. NORMATIVIDAD PESQUERA Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquera, sobre la base del conocimiento actualizado de sus componentes biolgicos pesqueros econmicos y sociales. Los sistemas de ordenamiento pesquero debern considerar los regmenes de acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda, temporadas
de pesca, tallas mnimas de captura zonas prohibidas o de reserva: artes, aparejos, mtodos y sistemas de pesca as como las necesarias acciones de monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras. El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca: Decreto Ley N 25977 que fue dado en el ao de 1992. Por otro lado tenemos el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo N 012-2001-PE y otras directivas del caso. Segn la Ley General de Pesca N 25977 en su artculo 19 sostiene lo siguiente: La actividad pesquera de extraccin es la fase que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiolgicos mediante la pesca, la caza acutica o recoleccin. Artculo: 20 la extraccin se clasifican en:
a) Comercial, que puede ser:

1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo manual. 2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca. El reglamento de la presente ley fijar el tamao y el tonelaje de las embarcaciones, pesqueras artesanales, as como los dems requisitos y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extraccin.
b) No comercial, que puede ser:

1. De investigacin cientfica: la realizada con fines de incrementar el conocimiento de los recursos hidrobiolgicos y sus ecosistemas. 2. Deportiva: realizada con fines de recreacin. 3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domsticos, trueque, sin fines de lucro. Artculo 21: El desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones de esta ley y las normas reglamentarias especficas para cada tipo de pesquera.
El Estado promueve, preferentemente, las actividades extractivas de recursos hidrobiolgicos destinadas al consumo humano directo. COSTO DE EXTRACCIN Extraccin.Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiolgicos mediante la pesca, la caza acutica o la recoleccin de alta mar, caletas y puertos del litoral (pesca martima) y en aguas continentales (ros y lagos). Costo de extraccin.Llamado tambin costos de operaciones de embarcaciones, el cual est constituido por los gastos incurridos en la explotacin de los recursos hidrobiolgicos (consumo de suministros y gasto de personal). El pescado que es extrado del mar mediante las embarcaciones se destina al consumo humano, a la venta a terceros y se transfiere a las plantas procesadoras para conserva, harina y aceite. Las especies que normalmente se extraen son: Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atn. Para harina y aceite: sardina, anchoveta y caballa. Para consumo humano: todo lo que se puede obtener de acuerdo a la zona. El costo de operacin de las embarcaciones est conformado por el consumo de suministros diversos y por el gasto de personal que se incurre cuando las embarcaciones salen a pescar recursos hidrobiolgicos. El consumo de suministros generalmente se presenta por: combustibles y lubricantes, repuestos y accesorios, materiales elctricos, otros suministros diversos. Los gastos del personal estn conformados por sueldo, salario y participacin de pesca a tripulacin. La participacin de pesca est referida al monto que percibe el trabajador pescador por sus labores efectuadas y cuya contraprestacin se plasma en la planilla correspondiente. La embarcaciones pesqueras antiguas reguladas por la Sociedad Nacional de Pesquera otorgan el 22.4% de la venta del pescado para participacin de pesca.
Existen otras embarcaciones que pagan entre el 22.5% y el 33% para la participacin de pesca. Sin embargo, las embarcaciones nuevas o modernas estn pagando solo el 18% como participacin de pesca.
Embarcacin pesquera que se prepara para salir a la faena de pesca
PLAN CONTABLE
CUENTA.Es un instrumento contable que representa la agrupacin sistemtica y las medidas de elementos comunes e iguales; capta la situacin inicial de una operacin, las variaciones que se van produciendo y la situacin final, constituyndose en activos, pasivos, patrimonio, gastos, ingresos y que se identifican con a su nombre. CONCEPTO.El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas que se clasifican y codifican en las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal cuenta de un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que contemple de un modo genrico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable. La nueva versin del Plan Contable General Revisado se da a travs de la Resolucin Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la supervisin de la Comisin Nacional de Supervisin de Empresas y Valores (Conasev), incluidas las estatales de derecho privado de economa mixta y los de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985. En junio de 1987, se dio la ley N 24680, por la que se crea el Sistema Normal de Contabilidad. ste tiene a su cargo la investigacin y la formulacin de las Normas de Contabilidad que deben de regir en el Per, as como la Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica. Debemos tener en cuenta que para efectos de la contabilizacin de las transacciones y otros acontecimientos econmicos, stos se presentarn de acuerdo a su realidad financiera y no solo con su forma legal. Las diferencias temporales o permanentes en la determinacin de la renta neta producida por la obligacin de los procedimientos contables respecto de las normas tributarias se efectuarn en la declaracin jurada.
VIGENCIA De acuerdo a la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, el nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE) es de aplicacin opcional a partir del 01-01-2009 y de aplicacin obligatoria a partir del 01-01-2010. No obstante, mediante resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad se posterg hasta el 2011 la aplicacin obligatoria del nuevo plan contable, sealando que optativamente puede ser aplicado en el 2010. La resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad que lo dispone es la N 042-2009 EF. PLAN CONTABLE PESQUERO Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el Plan Contable Pesquero debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la actividad, pero inspirado en el Plan Contable General Revisado. El primer paso que tiene que dar toda empresa, despus de haberse constituido, es la instalacin de un sistema de contabilidad, en donde el contador desplegar todo su conocimiento analizando las posibles operaciones que se llevarn a cabo, as como efectuar un estudio minucioso de la naturaleza del negocio, determinando posteriormente las cuentas que se utilizarn en las diferentes transacciones de la empresa en marcha. Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre que de acuerdo a la actividad ser: Plan Contable Pesquero. EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO Las empresas del sector pesquero, por la singularidad de sus actividades econmicas, requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones, de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades operacionales. En tanto el objetivo primordial de utilizar un plan contable es controlar las mltiples operaciones que realizan, a travs de este instrumento documentario. Adems, nos
permite conocer cualitativamente los activos, pasivos, patrimonios los gastos, los tangibles y los resultantes de un periodo o proceso de trabajo. El Plan Contable General Revisado sirve como marco para adecuarlo al movimiento operacional de las empresas pesqueras y mineras. No obstante se observa que tiene ms afinidad con el campo comercial. La actividad de extraccin est ligada comnmente con los siguientes gastos, recursos cursos o suministros: a) Combustible y lubricantes Petrleo diesel 2 Petrleo R 500 Aceite Grasas Gasolina Gas Otros Rodajes Retines Piones Bujas Chumaceras Fajas Filtros Sello mecnicos Oring Otros Alambre forrado Alambre mellizo Cable matriz
b) Repuestos y accesorios
c) Repuesto elctricos
Cable vulcanizado Enchufes Tomacorriente Fluorescentes Conectores Interruptores Transformadores Relays
Ser necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en el afn de superar estas dificultades. A continuacin se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable empresarial que son necesarios tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a la actividad de extraccin muy en especial cuando se calcule su costo total. 25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Petrleo diesel 2522 Petrleo residual 2523 Aceite 2524 Grasa 2525 Aditivos 2526 Gas propano 2527 Gasolina 2528 Otros combustibles y lubricantes 253 Repuestos 2531 Repuestos y accesorios 254 Materiales 2541 Materiales elctricos 2542 Material de laboratorio 2543 materiales de oficina 2544 otros suministros
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 333 Maquinaria y equipo de explotacin 333.1 Embarcaciones A 333.2 Embarcaciones B 333.3 Redes A 333.4 Redes B
40 TRIBUTOS Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4039.1 CBSSP pensin 4039.2 CBSSP- Gasto administrativo 4039.4 CBSSP- Jubilacin 4039.5 Es SALUD 4039.7 SCRT
3. % 1.84% 8. % 9. % 1.55%
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 suministros Combustible y lubricante 6033 Repuesto Repuesto y accesorios Repuestos elctricos 6034 Materiales Material de laboratorio Material de oficina 6039 Otros 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones
627 Seguridad y Provisin Social 629 Beneficios sociales de los trabajadores CUENTA DE COSTOS En relacin a la clase 9 o cuenta analtica de explotacin, stos resultan no normados a travs del plan contable generalmente revisado, tampoco con objetos de regulacin legal. Por lo tanto, deja a libre disposicin del contador del rea de costos de la empresa para ser estudiadas e instaladas de acuerdo a las necesidades propias de su actividad. En el caso de la actividad de extraccin se puede utilizar el siguiente cdigo: 90 Costos de operaciones de embarcaciones Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de consumo, gastos y provisiones. 90 COSTOS DE OPERACIN DE EMBARCACIONES 901010 Embarcacin X 901010.1 Consumo 901010.2 Gastos 901010.4 provisiones 901020 Embarcacin Z 901020.1 Consumo 901020.2 Gastos 901020.3 provisiones Las cuentas de la clase 9 se utilizan para los asientos por destino, ser la cuenta que provea el costo de operacin de embarcaciones o costo de extraccin. MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, los dgitos y nomenclaturas que estimen conveniente, a nivel de la cuenta principal, sub cuenta y sub divisionaria respectivamente.
Las empresas que desarrollan ms de una actividad econmica debern establecer las cuentas divisionarias y sub divisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada actividad econmica.
La empresa puede establecer un mayor grado de anlisis de las cuentas previstas por el plan, que consideran necesarios para el registro de las operaciones efectuadas con los diferentes aportes econmicos.
La empresa, asimismo, podrn hacer uso de los cdigos y libros, en tanto estos no sean destinados oficialmente.
ASPECTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES

CONCEPTO.La actividad pesquera de extraccin se realiza a travs de la administracin por parte de una empresa en relacin a la extraccin o captura de recursos hidrobiolgicos para el consumo humano directo y tambin para la transformacin de recursos hidrobiolgicos destinados a la harina, aceite y conservas de pescado. ASPECTOS CONTABLES.La contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, regular, clasificar e informar los datos relativos a las operaciones y eventos de la empresa. Estas reglas se derivan de los postulados y principios bsicos denominados principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, es muy importante que el contador conozca la terminologa bsica que se emplea en el procesamiento de los datos contables. OPERACIN.Es una transferencia de bienes y servicios, valores u otros eventos de carcter financiero efectuados por las personas naturales y personas jurdicas, que deben cuantificarse y expresarlos en trminos de dinero. Las operaciones se pueden clasificar como: externas, en las cuales participan entidades exgenas a la organizacin; e internas en las cuales solo interviene la empresa. Las personas dedicadas a la actividad pesquera de extraccin se organizan como personas naturales o como personas jurdicas. Desde el punto de vista contable las personas naturales se sujetan a los procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurdicas deben sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad completa (libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades). Por otro lado, todo registro de los libros contables debe ser respaldado por los comprobantes de pago autorizados.
SISTEMA Y REGISTRO DE CONTABILIDAD La contabilidad ser llenada segn el principio de la partida doble lengua espaola y en moneda nacional (nuevos soles). Cada registro de operaciones efectuado con terceros deben estar sustentados por un documento o comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin.
Independientemente de los libros diarios, mayor, inventario y balance, caja, registro de compra, venta, registro de letras y otros gastos llenados por disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la empresa podra llenar los registros auxiliares que considere necesarios para el manejar control de las operaciones y obtener la informacin general pertinente a sus realidades.
Los libros y registros contables son llenados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos que confirme a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen gastos auxiliares se debern centralizar peridicamente con un diario y un mayor principal, el resumen de dicho registro. Los libros registrados, documentos y dems evidencias sustentativas de las operaciones, sern consignados durante el tiempo que seale los dispositivos legales vigentes.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.De acuerdo al rgimen general del impuesto a la renta se contempla lo siguiente: Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio afectos de la determinacin del impuesto a la renta a pagar. (Ingresos menos gastos). Se realiza pagos a cuenta mensuales. Se requiere el sustento de los gastos. Se presenta declaracin jurada anual. Se afecta al impuesto general a las ventas y dems formas que contempla la norma en relacin a la actividad. El impuesto a la renta anual es el 30%. Los pagos a cuenta es el 2% o por el mtodo del coeficiente.
El Impuesto General a las Ventas es del 19%. ASPECTOS LABORALES La Caja de Beneficios Sociales de Pescador es una institucin que tiene como funcin administrar algunas de las leyes sociales de las empresas extractivas. Tanto a nivel del patrn como del tripulante. La actividad de extraccin en relacin a la planilla de tripulantes esta afecta a lo siguiente: Empleador: Gasto Administrativo CBSSP Prestacin de salud Es salud Pensin o Jubilacin CBSSP Gratificacin CTS Vacaciones Seguro Complementario de Trabajo en riesgo Tripulante Pensin o jubilacin CBSSP 8. % 1.84% 9. % 3. % 16.66% 8.33% 8.33% 1.55%
La tripulacin de cada embarcacin est conformada generalmente por: Un patrn (jefe de la embarcacin) Un segundo patrn Un motorista Un segundo motorista Un panguero Un cocinero Diez tripulantes.
Otros Aportes Capitana de Puertos El empleador tambin aporta a Capitana de Puertos por diferentes trmites que realiza
en funcin a su actividad. Ministerio de la Produccin El empleador tambin aporta al Ministerio de la Produccin por diferentes trmites que realiza en funcin a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca, Foncopes (Fondo de Cooperacin Pesquera). SISTEMAS DE PARTICIPACIN DE PESCA Actualmente en nuestro pas el sistema de participacin de pesca tanto para el empleador como para los tripulantes estn reguladas por dos tipos de porcentajes, el regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquera (SNP) cuyo porcentaje resulta ser el 22.4%. y se orienta generalmente a las embarcaciones antiguas del sector. El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que estn inmersas las embarcaciones modernas o bajo las siguientes caractersticas en cuanto se refiere a sus embarcaciones: Mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones Nuevos motores ms potentes y veloces Equipos hidrulicos que permiten realizar las faenas de pesca sin mayor esfuerzo fsico para los tripulantes. Ambientes ms cmodos y confortables y en suma, la nueva tecnologa con equipos electrnicos permite que las embarcaciones puedan realizar ms faenas de pesca, en menos tiempo, de manera, ms segura y con una mayor rentabilidad. Dentro de los aspectos modernos y tecnolgicos que se utilizan en la actividad de pesca estn, por ejemplo: el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de gran alcance, etc. A continuacin observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema tradicional con l % del 22.4% y el sistema privado con 18% con respecto a la participacin de pesca.
22.40% Reciben 493 promedio
18% Reciben 606 promedio
Por la captura de 235 toneladas cada Por la captura de 404 toneladas cada
tripulante en promedio recibe 493 n/s. tripulante recibe en promedio 606 n/s. 36 mil soles al ao Los tripulantes que laboran bajo este rgimen recibieron en total en los ltimos aos S/. 36,289.85 promedio por ao. Motores lentos 50 mil soles al ao Los tripulantes que laboran bajo este rgimen recibieron en los ltimos aos S/. 50,475.66 equivalentes al 30% ms de ingresos promedio al ao. Motores veloces
Las embarcaciones antiguas cuentan Las embarcaciones modernas cuentan con motores de menor KW que limitan con motores propulsores de mayor KW su desplazamiento por su poca velocidad. que permiten un mayor desplazamiento y rapidez para llegar a la zona de pesca. Pobre tecnologa Cuenta con equipos electrnicos desfasados. 65 % de das efectivos propensas a presentar fallas en maquinaria y equipos. Solo pueden aprovechar el 65% de los das efectivos de pesca. Redes chicas Las embarcaciones cuentan con redes de menor tamao (altura y longitud) impidiendo la captura de recursos a mayor profundidad. Anchoveta y Sardina.- Las embarcaciones estn preparadas Redes grandes Las embarcaciones cuentan con redes de mayor tamao ( altura y longitud) permitiendo profundidad. Anchoveta, Sardina, Jurel y Caballa.- Las embarcaciones estn la captura a mayor Moderna tecnologa Cuentan con equipos electrnicos de alta tecnologa, radar, sonar, ecosonda, GPS. 90% de das efectivos mucho menos averas en mquinas y equipos. Pueden aprovechar el 90% de los das efectivos de pesca. Las embarcaciones antiguas son ms Las embarcaciones modernas tienen
para pescar nicamente dos especies: anchoveta y sardina. 7 meses al ao Las embarcaciones pueden pescar solamente 7 meses al ao, por las limitaciones que impone la veda de anchoveta. Winche de friccin
preparadas caballa.
para
pescar
varias
especies: anchoveta, sardina, jurel y 11 meses al ao Las embarcaciones con sistema de fro a bordo (RSW) pescan 11 meses al ao porque adems de anchoveta, pescan jurel caballa y otros de consumo humano. Equipos hidrulicos con equipos hidrulicos
Cuentan con winche de friccin para Cuentan personas y mucho esfuerzo fsico.
recoger la jareta, necesitando seis modernos de pesca para recoger la jareta: Winche de combinacin que realiza todo el esfuerzo de la maniobra. Mayor esfuerzo Menor esfuerzo
La cala tiene una duracin de 2 horas La cala tiene una duracin de 1 hora 30 minutos esfuerzo humano, con 10 minutos. Permite seguir buscando equipos poco verstiles. Ambientes pequeos pescado despus de finalizada la maniobra. Ambientes amplios Por tener embarcaciones de menor Por ser embarcaciones de mayor envergadura cuenta con ambientes envergadura cuentan con ambiente pequeos para la cocina, comedor, que brindan mayor comodidad: cocina dormitorio y zona de trabajo 160 para alimentos Alimentacin a razn de con refrigerador, comedor, dormitorios, sala TV y zona de trabajo. 232 para alimentos 160 Alimentacin a razn de 232 promedio
promedio diario. No cuentan con diario. S cuentan con asistencia social asistencia social ni laboral de su y laboral del seguro. federacin.
20 das de subsidio Por ley N 26790 de Complementario Trabajo
340 das de subsidio (Seguro Por convenio con el Supnep tiene de cobertura por accidentes de trabajo
Riesgo por Accidentes de Trabajo) hasta de 11 meses con 10 das, con tienen una cobertura hasta los 20 das subsidio de hasta 10 dlares por da. de subsidio en el caso de accidentes de trabajo. Accidente comn sin cobertura No tiene cobertura. 180 das por accidente comn Tiene por cobertura hasta los 180 das de subsidio en caso de accidente comn. Por el convenio con el Supnep se le consideran 10 dlares por da. Sin seguro por accidente comn Seguros por accidente comn Convenio accidente Supnep comn en por caso de fallecimiento
tiene una indemnizacin de 8,000 dlares; por gastos de curacin tienen 5,000. Por gasto de sepelio tienen 2,000 dlares; por incapacidad 10,000 dlares. 282 mil para la CBSSP 427,000 para la CBSSP
Las embarcaciones que laboran bajo Las embarcaciones que laboran bajo el el rgimen del 22.4% aportan en rgimen del 18% aportan en promedio promedio a la CBSSP un total de a la CBSSP un total de 427,820 por 282,386 por embarcacin. Sin asistencia social No tienen personal para actividades. embarcacin. Con asistencia social estas Un coordinador de asistencia social para la atencin del accidente de trabajo y/o enfermedades comunes.
Sin ayuda por sepelio No tiene ayuda por sepelio.
Ayuda por sepelio Por fallecimiento de un familiar segn declaracin jurada hasta S/. 3,500 en forma gratuita y/o fallecimiento del pescador, por enfermedad comn hasta S/. 3,500.
No cubren prdidas Prdida de pertenencias: no tienen No cobran fuera de faenas faena de pesca. No cobran remolques paga
Seguro de prdidas Patrn 1,500 dlares Tripulante 1,000 dlares Cobran por faenas fuera de pesca 90 soles Tripulantes 60 soles Cobran por remolques travesa Patrn Tripulante 90 soles 60 soles
No se les paga por trabajos fuera de Patrn
Por remolques y travesa no se les Por convenio SUPNEP remolque y
No hay capacitacin Capacitacin dotacin pesquera no tiene.
Capacitacin permanente por convenio SUPNEP La capacitacin de toda la dotacin pesquera es obligatoria.
SUPNEP.- Sindicato nico de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Per.
BENEFICIOS LABORALES DE LOS TRABAJADORES EXTRACTIVOS SEGN EL SISTEMA Las dotaciones reciben por cada tonelada mtrica de pesca descargada 18% del precio promedio de referencia que informa la Sociedad Nacional de Pesquera (SNP). El patrn o capitn de pesca recibir dos partes. El segundo patrn parte y media. El primer motorista una parte y media. Los miembros restantes de la dotacin una parte.
BONIFICACIONES ADICIONALES POR ESCOLARIDAD Las embarcaciones con sistema de refrigeracin destinadas a la pesca de atn pagarn: El primer motorista adicionalmente 1,700 soles. El segundo motorista 1,300 soles. El cocinero percibir adicionalmente 15 soles diarios.
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO EN RIESGO Los armadores convienen en continuar con el estricto cumplimiento de los aportes por coberturas de accidentes de trabajo a Es Salud, Entidades Prestadoras de Salud (EPS), Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) o a una compaa de seguros. El pago del subsidio ser efectuado directamente por el armador o por la compaa de seguros o por la ONP que contrate la empresa armadora por un plazo mximo de 11 meses y 10 das a razn de 10 dlares diarios. La empresa armadora deber evacuar y trasladar oportunamente al accidentado a un centro mdico o al centro asistencial de EsSalud. CONDICIONES DE TRABAJO, SEGURIDAD Y VIDA A BORDO Ropa de agua, botas, guantes cascos, botiquines, colchones, frazadas, menaje de cocina, fumigacin de la embarcacin limpieza de tanques de agua para garantizar la ptima calidad del agua potable, para toda la dotacin, incluyendo al patrn y rotantes.
SEGURIDAD SOCIAL La convencin colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes porcentuales que armadores y pescadores vienen abonando por concepto de beneficios sociales y compensacin a la Caja de Beneficios y Seguridad Social y compensatorios a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador (CBSSP) aplicados a las remuneraciones (participacin de pesca). SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTE COMN Por accidentes comunes que no ocurran en faenas de pesca o que no provengan del trabajo: Por caso de muerte del pescador por accidentes comn Por incapacidad permanente por accidente comn Por gasto de sepelio por accidente comn Por curaciones y hospitalizacin por accidente comn das. Todos los tripulantes estn obligados a presentar a la empresa la relacin de sus beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente comn. 232 SOLES DIARIOS PARA VVERES Para vveres 232 nuevos soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes. AYUDA POR SEPELIO Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios segn declaracin jurada:

8,000 dlares 10,000 dlares 2,000 dlares 5,000 dlares
Por incapacidad temporal por accidentes comn 10,000 dlares por el mximo de 180
Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno. Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de prstamo, hasta 3,500 soles por cada uno.
TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA Por labores de reparacin y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas de pesca tres das antes y tres das despus de la temporada de pesca 60 soles diarios por tripulante y 90 soles por da para el Patrn de Capitn de Pesca.
PRDIDA DE PERTENENCIAS Por prdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcacin a razn de mil dlares por cada miembro de la dotacin y para el patrn o capitn de pesca 1,500 dlares. METODOLOGA CONTABLE La metodologa que hay que tomar en cuenta se ajusta en funcin a las operaciones que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al rgimen tributario en el cual est trabajando. Por otro lado, las operaciones estn respaldadas con la documentacin legal de caso (comprobantes de pago) que permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de extraccin y el costo unitario del mismo. CIRCUITO CONTABLE Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos, Planillas, Compras, Ventas Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor Preparacin de la informacin financiera: Hoja de Trabajo, Balance General, Estados de Prdidas y Ganancias, Estado de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto. Estado de costo de extraccin. Informacin financiera Toma de decisiones
DOCUMENTACIN EXTRACONTABLE Son documentos de carcter interno en el rea de contabilidad de costos y sirven para poder controlar los gastos que se generan durante las operaciones de extraccin o de pesca. Estos gastos estn relacionados al consumo de suministros donde incluye lo siguiente: vveres, combustible, repuestos, etc. Asimismo, los gastos de mantenimiento y reparacin de la embarcacin y de manera especial el gasto que genera la mano de obra directa a travs de la planilla de tripulantes y las cargas laborales que se generen de la
misma tanto a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, as como Es Salud, Seguro complementario, compensacin por tiempo de servicios, vacaciones, gratificaciones, etc. INFORME DE COSTO DE EXTRACCIN DE PESCADO Es un documento extracontable que sirve al rea de contabilidad de costos para controlar y registrar la inversin que realiza la empresa extractiva en consumo y gastos que se van generando en el proceso de extraccin de recursos hidrobiolgicos. El informe de costos de extraccin tiene por objetivo determinar el costo de extraccin total y costo de extraccin unitario (costo de extraccin total entre la cantidad de toneladas extradas). Cabe sealar que lo descrito en el informe de costo de extraccin es fiel de reflejo de lo que est registrado en la clase 9. (90 Costo de operacin de embarcaciones)
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE EXTRACCIN DE PESCADO

EMBARCACIN CENTRO DE COSTOS MES SEMANA DAS TONELAJE EXTRADO TOTAL COSTO DE EXTRACCIN COSTO UNITARIO DE EXTRACCIN
DETALLE A.- CONSUMOS Suministros Diversos: Petrleo Aceite Grasa Faja Filtro Materiales TOTAL CONSUMOS B.- GASTOS Sueldos Leyes sociales CTS Participacin de Pesca CBSP Fondo Compensatorio CBSP Prestacin de Salud CBSP Jubilacin CBSP Gratificacin CBSP Subsidios Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo Mantenimiento y Reparacin de Casco Mantenimiento y reparacin de Red Seguro de Tripulacin Seguro de Red Depreciacin de Casco Depreciacin de Red TOTAL GASTOS COSTO TOTAL DE EXTRACCIN (A + B) TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS MTRICAS COSTO UNITARIO DE EXTRACCIN
Parcial
Total
Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extraccin por cada embarcacin
ASPECTOS OPERATIVOS
CASO DE APLICACIN OBJETIVO GENERAL

Hallar el costo de extraccin total. Hallar el costo de extraccin unitario. Hacer uso de la hoja de costos de extraccin. Contabilizar las mltiples operaciones. Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones

Valor 305,572. 88 570.51 210.17 3,338.03 1,235.66 1,271.18 21,886.03
Compra de petrleo Compra de aceite Compra de grasa Compra de fajas Compra de filtros Compra de gasolina Compra de materiales elctricos
Enviar al almacn, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicacin al costo de operacin de embarcaciones. Servicios

Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes de trabajo.
163,657.63 75,911.02
Seguros pagados por adelantado S/. 1,657.63 por un ao por tripulacin, un mes Seguros pagados por adelantado S/. 104,684.74 un ao por embarcacin, un mes de trabajo. Seguros pagados por adelantado S/. 47,107.63 un ao por redes, un mes de trabajo.
Aplicacin al costo de operacin de embarcaciones
Gastos de personal Planilla de sueldos de administracin monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05 trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP -asientos por naturaleza y aplicacin al costo de operacin- CTS. De planilla de sueldos absorbe el costo de operacin de embarcaciones. Planilla de tripulantes: tonelaje extrado 4,844.752 TM precio 50 dlares por tonelada mtrica, tipo de cambio 3.46 por dlar, en tanto la participacin de pesca es del 22.4% correspondiente a 16 participantes: 1 jefe de embarcacin y 15 tripulantes; el jefe de la embarcacin recibe el 50% ms en relacin al tripulante, tener en cuenta las afectaciones tanto del trabajador como del empleador. Operaciones de cierre Depreciacin de casco- valor de casco 2270,145 trabajo. Depreciacin de redes valor de redes 1466,304 trabajo Asientos de naturaleza y aplicacin al costo de operacin. DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
Fecha
20% de depreciacin anual 1 mes de 20% de depreciacin anual 1 mes de
C.P 020 050 080 090 011 015 051 1001 2002 3004
Detalle Petrleo aceite grasa faja filtros gasolina Mat elec Mant casco Mant red Seg. tripula
C.P 606 606 606 606 606 606 606 634 634 382
S.DIV 6060101 6060102 6060103 6060104 6060105 606090 606030 634040 634090 382030
Valor Compra 305,572.88 570.51 210.17 3,338.03 1,235.66 1,271.18 21,886.44 163,657.63 75,911.02 1,657.63
IGV 19% 58,058.84 108.39 39.93 634.22 234.77 241.52 4,158.42 31,094.94 14,423,09 314.94
Precio de venta 363,631,72 678.90 250.10 3,972.25 1,470.43 1,512,70 26,044,86 194,752.57 90,334.11 1,972.57
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11 12
5005 Seg.emb 6004 Seg. Redes
382 382
382020 382090
104,684.74 19,890.10 47,107.63 8,950.44 727,103.52 138,149.60
124,574.84 56,058.07 865,253.12
PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS Trabajador 3 2 5 Monto bruto 2,093 1,395 3,488.33 13% SNP 272.09 11.7% AFP NETO 9% TOTAL APORTE 188.37 125.57 313.94 A PAGAR ESSALUD 1,820.91 188.37 1,232.08 3052.99 125.57 313.94
163.25 272.09 163.25
PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES TONELAJE EXTRADO PRECIO 50 DLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 4844.752 TM POR 173 838,142.096 POR 22.4% MONTO TOTAL A DISTRIBUIR = 4,844.752 TM = 173 POR TM = 838,142.096 = 187,744. = 187,744.
PORCENTAJE DE APLICACIN PARA EL JEFE DE EMBARCACIN 187,744 / 16.5 = 11,378.42 50% MS DEL TRIPULANTE 11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63 APLICACIN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES 11,378.42 POR 15 = 170,676 PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744 TRABAJADORES Tripulantes 1 Jefe 15 tripulantes 16 participantes Base 8% Total descuento Neto a pagar al tripulante 1,365.44 13,654.08 15,019.52 15,702.56 157,021.92 172,724.48
imponible jubilacin 17,068 1,365.44 170,676 13,654.08 187,744 15,019.52
EMPLEADOR PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES TRABAJADORES

Tripul VAC. 8.33% Monto bruto PENS CBSSP 8% TOTAL DSCTO NETO A PAGAR
1 Jefe 15 tripul 16 Part
1,421.76 14,217.31 15,639.07
113.74 1,137.38 1,251.12
113.74 1,137.38 1,251.12
1,308.02 13,079.93 14,387.95
EMPLEADOR
G. Adm. CBSSP 1.84%

26.16 261.60 287.76
Jubilacin CBSSP 3%
42.65 426.52 469.17
9% ESSALUD
1.55% SCTR
TOTAL APORT
127.96 1,279.56 1,407.52
22.04 220.37 242.41
218.81 2,188.05 2,406.86
PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE TRIPULANTES
Tripulantes 1 Jefe 15 tripulan 16 particip
Base imponible 17,068 170,676 187,744
16.66% gratifica Monto bruto 2,843.53 28,434.62 31,278.15
Nota: Circunstancialmente la planilla de gratificacin no est afecta a descuento.
PLANILLA DE COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIO DE LOS TRIPULANTES Tripulantes 1 Jefe 15 tripulantes 16 participantes Base imponible 17,068 170,676 187,744 8.33% CTS 1,421.76 14,217.31 15,639.07
Diario General N Fecha Glosa Cd 60 Denominacin Compras 60321 petrleo 60322 aceite 60323 grasa 60324 fajas 60325 filtro 60326 mat. elctrico 1 1/1 Centrali zacin del registro de compra s -------60327 gasolina 63404 mant. De casco 163,657.63 63409 mant. De redes 75,911.02 153,450.00 1,657.63 47,107.63 138,149.60 18 Servicios y otro cont. Por antici 1821 seguro a trip 1823 seguro a redes 401 Gobierno central 401.1 IGV 42 Cuentas por Pag. Comerciales421 Facturas -------------------------------334,084.87 305,572.88 570.51 210.17 3, 338.03 1,235.66 21,886.44 1,271.18 25 Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petrleo 2 2/1 Registro del destino de las ctas 60 2522 aceite 2523 grasa 2524 fajas 2525 filtro 2526 mat. elctrico 2527 gasolina 865,253.12 1822 seguro a emb. 104, 684.74 40 Tributos y Aportes al Sistema 305,572.88 570.51 210.17 3, 338.03 1,235.66 21,886.44 1,271.18 239,568.65 Debe 334,084.87 Haber
63 Gastos de serv. Prest. Por terc.
y 63 -------90 Costo de Operac de Embarc Mante. de casco 163,657.63 Mantenimiento de redes 75,911.02 61 Variacin de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto 79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas imp. a Cta. de C y G -----------------3 2/1 ----------------------167,042.42 167,042.42 61 Variacin de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto 25 Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petrleo Por los suminist ro ----el 2522 aceite 2523 grasa 2524 fajas 2525 filtro 2526 mat. elctrico 2527 gasolina retiro de 152,786.44 285.25 105.08 1,669.01 617.83 635.59 10,943.22 167,042.42 239,568.65 334,084.87 239,568.65
----------------- --------------------90 Costo de Operac. de embarca Petrleo Aceite Grasa 4 2/1 Fajas Filtro Mat elctrico Por utilizaci n los material es de Gasolina 152,786.44 285.25 105.08 1,669.01 617.83 635.59 10,943.22 167,042.42
79 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------651 seguro --------------12,787.49 65 Otros Gastos de Gestin
-----5 3/1
Tripulantes Embarcaciones Redes 1821 seguro a trip 1,657.63/12= 1822 seguro a emb.
138.13 8,723.73 3,925.63 12,787.49
18 Servicios y otro cont. Por ant 138.13 104, 8,723.73 1823 47,107.63/12 = -------------------12,787.49
Registro de los deveng ados de los seguro 6 3/1 1 de trabajo ------mes
684.74/12 = seguro a redes 3,925.63 --------------------Seguros: Tripulantes Embarcaciones Redes
90 Costo de Operac de Embarc 138.13 8,723.73 3,925.63
79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------------------------3,802.27 62 Gasto del Personal, direct ger 621 Remuneraciones
12,787.49
7 4/1 Destino de 65 -----la cuenta
6211 sueldo 6271 R P S 9%
3,488.33 313.94 749.28
627 seguridad y previsin social 40 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 4032 ONP 4039 AFP 313.94 242.09 163.25 3,052.99
41 Remuneracin y part por pag Centrali zacin de la 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldo ------------------------------
planilla de 8 4/1 sueldo. ------90 Costo de Operac de Embarc Sueldo Leyes sociales 3,488.33 313.94 3,802.27 3,802.27
79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G -----------------62 ----------------------249,915.95 Gasto del Personal, director ge 621 Remuneraciones 6212 salario 6214 Gratifica 16.66% 31,278.15 16,896. 96 2,910.03 627 seguridad y previsin social 187,744.00 Tripulante part de pesca
Por de de
el la
6271 R P S 9% 6273 SCTR 1.55% 6276 CBSP
destino planilla sueldo. ------
Compensacin 1.84% 3,454.49 Pensin 3% 5,632.32 43,913.32 40 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones pblicas 4031 RPS 9% 4039 otro instituciones 16,896.96 5,632.32 3,454.49 15,019.52 2,910.03 204,002.63
5/1
CBSP 3% Compensacin 1.84% Pensin 8% SCTR
41 Remuneraciones y par por pag 411 remuneraciones por pagar 4112 Salario P pesca 172,724.48 4114 Gratificac. -----------------31,278.15 -----------------247,915.95
90 Costo de Operac de Embarc
Part. De pesca 10 5/1 Centrali zacin de de es -----68 la los planilla tripulant Pensin 3% RPS 9% SCTR 1.55% Gratifica 16.66%
187,744.00 3,454.49 5,632.32 16,896.96 2,910.03 31,278.15 247,915.95
Compensacin 1.84%
79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ---------------------------------------62,274.15 Valuacin y deterioro de act 681 depreciacin Depreciacin de casco 37,835.75 39 Depreciacin de red 24,438.40
11
6/1
Dep. Amort. y agotamiento 391 depreciacin acumulada Casco 2270,145 x 20%/12 Por de de es el la los =37,835.75 Red 1466,302 x 20%/12= 24,438.40 90 ------------------- -----------------Costo de Operac de embarc. Depreciacin: Casco 79 Red -----37,835.75 24,438.40 62,274.15 destino planilla tripulant
62,274.15
12 6/1
Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G 62 ----------------------------290.57 Gasto del Personal, director ge 629 Beneficios sociales de los
62,274.15
Registro 13 7/1 de la depreci aciones
41 trabaja
6291 CTS 290.57
Remuneraciones y part p pag 415 Beneficios sociales de los tra 4151 CTS Sueldo 3488.33 x 8.33% 290.57
-----14 7/1 Por de 15 8/1 acin -------Registro de la CTS del persona l 16 8/1 Adminis t. -----Por de CTS -----17 9/1 Centrali zacin de los la CTS de el la destino el la
90 -----------------
------------------290.57
Costo de Operac de Embarc. Compensacin por tiempo de 79 servicio Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta de C y G 62 ---------------------------------------Gasto del Personal, directores 629 Beneficios sociales de los 41 trabaja 6291 CTS Remuneraciones y part. p pag 415 Beneficios sociales de trab 4151 CTS de los tripulantes 90 ------------------- ---------------------Costo de Operac de Embarc. 79 Compensa por tiempo de Serv. Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta de C y G 62 ----------- ------ ----------------Gasto del Personal, direct gere 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 6271 R P S 9% 6273 SCTR 1.55% 6276 Cbssp1.84% 15,639.07 1,407.52 242.41 287.76 627 seguridad y previsin social
290.57
destino depreci
15,639.07
15,639.07
15,639.07 15,639.07
18,045.93
469.17 40 Pensin 3% Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 9% 4039 otro instituciones CBSP 1.84% 41 Pensin 287.76 1,251.12 1,407.52
3,657.98
tripulant es -----
SCTR
242.41 14,387.95
Remuneraciones y part. p pag 411 remuneraciones por pagar 90 4115 Vacaciones ----------------------------------18,045.93 15,639.07 287.76 469.17 1,407.52 242.41
Por destino 18 9/1 de CTS -----Centrali zacin de de vacacio nes los tripulant es -----Por de de vacacio nes los tripulant es de el la destino planilla de las planillas la
Costo de Operac. de embarc. Vacaciones Compensacin 1.84% Pensin 3% 79 RPS 9% SCTR 1.55%
Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G
18,045.93
HOJA DE COSTOS DE EXTRACCIN DE PESCADO

Embarcacin Centro de costos Mes semana das Tonelaje extrado Costo total de extraccin Costo unitario de extraccin
Don Luis Costo de Operacin de Embarcacin 1 mes de trabajo 4,844.752 767,681.94 158.456 Cantidad Importe
Conceptos A. CONSUMOS Suministros diversos Petrleo Aceite Grasa Fajas Filtros Materiales elctricos Gasolina Total Consumos B. GASTOS Sueldos Leyes sociales de sueldos CTS. de sueldos Participacin de pesca - Salario CBSP- Gasto administrativo CBSP Jubilacin Es salud Seguro complementario TR Planilla de vacaciones leyes sociales Gratificaciones CTS - Salarios Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes
152,786.44 285.25 105.08 1,669.01 617.83 10,943.22 635.59 167,042.42 3,488.33 313.94 290.57 187,744 3,454.49 5,632.32 16,896.96 2,910.03 18,045.93 31,278.15 15,639.07 163,657.63 75,911.02
Seguro de tripulacin Seguro embarcacin Seguro de redes Depreciacin de casco Depreciacin de redes Total Gastos Costo Total de Extraccin A +B Tonelaje Extrado Costo Unitario de Extraccin
138.13 8,723.73 3,925.63 37,835.75 24,438.40 600,324.08 767,366.50 4,844.752 158.39
SEGUNDA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACIN DE HARINA DE PESCADO
ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIN

INTRODUCCIN La actividad industrial es una importante actividad en la economa peruana y est basada principalmente en la produccin de harina. Se desarrolla a partir de la segunda mitad del siglo XX y, desde entonces, se ha constituido en la segunda industria exportada del pas despus de la minera. Debido a la riqueza ictiolgica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto se convirti desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional. En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor parte de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del pas. Sin embargo, a pesar de su importancia, esta industria dinamizadora de la economa regional no ha sido capaz de desarrollar ventajas competitivas que le permitan protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creacin de industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos. La actividad pesquera de transformacin est referida a la produccin de harina y aceite as como tambin a conservas de pescado. En el caso de la produccin de harina de pescado, operacionalmente se tendrn en cuenta una serie de operaciones como por ejemplo:

La recepcin de la materia prima El cocinado del pescado El prensado El recuperador de slidos El secado La molienda y finos
La adicin de antioxidantes y envasado Y la obtencin de la harina propiamente dicha.
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentacin de aves, peces, cerdos y ganado. La harina de pescado dosificado en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de estos, si no que aumenta la produccin de carnes, leche, huevos etc.
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO RECEPCIN DE MATERIA PRIMA El pescado ms usado como materia prima son las especies anchoveta y sardina que son capturados en grandes cardmenes por lanchas bolicheras. Las mismas que se acoderan en casetas flotantes llamadas chatas, provistas de bombas absorbentes, stas tienen una manguera que introducen en las bodegas de las lanchas, absorbiendo el pescado y luego las bombean a travs de tuberas submarinas de fierro. Puesto el recurso en la planta, el pescado bombeado, llega a un desaguador para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrnica, para que posteriormente se almacene en pozas para ser trasladados hacia los cocinadores. El recipiente establecer la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.
COCINADO DEL PESCADO De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y alimenta peridicamente a la tolva del cocinador. El cocinador est constituido de un tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro. El pescado es cocinado a una temperatura de 100 C, usando vapor directo, por un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los tejidos adiposos y la desnaturalizacin de las protenas, separar huesos, agua, aceite y protenas. Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un gusano (tornillo) al pre-estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la vez que lo va desaguando es bombeado y almacenado en un tanque para su posterior proceso. PRENSADO Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la carne del pescado. La prensa est constituida de uno o dos tornillos de baja velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie est formada por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de prensa, ms una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un tanque (conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar su tratamiento; la torta de prensa es sometida a secado.
RECUPERADOR DE SLIDOS El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso. Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo slidos que se encuentran en suspensin. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es centriguado y la torta es sometida a secado. El licor de separadora contiene agua ms aceite, el cual es trasladado a un tanque para su calentamiento, antes de ingresar a la centrfugas verticales, las cuales mediante centrifugado permiten obtener aceite crudo de pescado, ms un liquido residual denominado agua de cola. El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a plantas refinadoras, donde ser usado para la fabricacin de jabones, margarina, aceite compuesto, etc. SECADO Las tortas de prensa y separadora son trasladadas por un transportador helicoidal al secador, la accin que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que ingrese como una masa homognea, esta masa posee un alto grado de humedad entre 45 y 50%. Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10% se somete a secado de tipo rotativo que puede ser de fuego indirecto o fuego directo. El aire caliente y los gases de combustin del petrleo que se generan son extrados mediante el exhuaster, acarreando la humedad de la torta, secndolo progresivamente a medida que avanza de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos slidos en suspensin, los cuales se recuperan en un cicln por la fuerza centrfuga que se origina al impulsar los gases por el exhuaster, estos finos caen por gravedad al gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador.
PLANTA DE AGUA DE COLA Como resultado del proceso de recuperador de slidos, se obtiene licor y torta separadora. El Licor es centrifugado y la torta es sometida a secado. El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque para su calentamiento, antes de ingresar alas centrifugas verticales, las cuales mediante el centrifugado permiten obtener aceite crudo de pescado, ms un liquido residual llamado agua de cola. El aceite obtenido es depositado en grandes tanques para su posterior traslado a las plantas refinadoras, donde ser usado para la fabricacin de jabones, margarina, aceite compuesto, etc. El agua de cola obtenida se desechara, ya que por la magnitud de la planta proyectada no se justifica a inversin en una planta evaporadora de agua de cola. VAPORIZADORES El aire caliente y los gases de combustin del petrleo, que se generan, son extrados mediante el exhaustor, acarreando la humedad e la torta, secndola progresivamente a medida que avanza de un extremo al otro del cilindro. Esos gases acarrean finos slidos en suspensin los cuales se recuperan en un cicln, por la fuerza centrifuga que se origina a l impulsar los gases por el exhaustor. Estos finos caen por la gravedad al gusano colector, donde se mezcla con la torta proveniente del secador.
MOLIENDA Y FINOS En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partculas de tamao acorde con las especificaciones del mercado consumidor, el producto que sale del molino es harina de pescado. ADICIN DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfra y lo transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La adicin de antioxidante sirve para evitar la auto combustin de la harina, debido a la elevacin de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados, adicionado el antioxidante, la harina es transportada al cicln de ensaque, donde se proceder al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios donde sern acomodados para su posterior embarcacin, previa inspeccin y control de calidad por Cerper. HARINA DE PESCADO La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentacin de las aves, peces, cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de stos, si no que aumenta la produccin de la carne, leche, huevos, etc. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la que supera en contenido proteico. Las caractersticas de harina son: Protena 67 a 72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% mximo, Digestibilidad 94% a 97%. Este producto es ptimo y se denomina Harina Prime.
ACEITE DE PESCADO El aceite de pescado es un subproducto en el proceso de obtencin de la harina de pescado, su aplicacin en la industria se orienta a la elaboracin de aceites, barnices, en la alimentacin y en la fabricacin de aceites comestibles.
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO RECEPCIN DE MATERIA PRIMA COCINADO DE PESCADO PRENSADO RECUPERADOR DE SLIDOS SECADO PLANTA DE AGUA DE COLA VAPORIZADORES MOLIENDA Y FINOS ADICIN DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
CARACTERSTICAS DE LA HARINA DE PESCADO La harina de pescado es un producto con una adecuada composicin de aminocidos especialmente metionina y lisina que no pueden ser sintetizados por el organismo humano. La digestibilidad del producto es elevado y en muchos casos superiores al 90%. La harina de pescado es la mayor fuente de energa concentrada para la alimentacin de animales, tiene el ms alto contenido proteico mayor al 60%; superior a la leche, huevos y cualquier otra harina vegetal y animal. Su contenido de vitaminas complejo B, adems de ser la nica que contiene una cantidad importante de vitamina D. La harina de pescado posee cantidades importantes de elementos minerales como: selenio, fsforo, calcio, potasio, etc., que actan en los procesos enzimticos. Contienen acido graso de tipo Omega-3 y Omega - 6 polisaturados. USOS Y VENTAJAS DE LA UTILIZACIN DE HARINA DE PESCADO Es un componente importante en la fabricacin de alimentos balanceados para diferentes animales tiles al hombre, como: Alimentos para aves Rpido crecimiento y mejor conversin del alimento, ocasionando un menor costo de crianza. Incremento de inmunidad y menor prdida de crecimiento a causa de las enfermedades. Mejora el sistema nervioso y la estructura sea. Menores prdidas debido al deterioro del esqueleto a causa de inflamaciones, celulitis, etc. Cambia la composicin de grasas con la incorporacin de bajos niveles de cidos grasosos Omega-3 y Omega -6. siendo ms efectivo que cualquier otro sustituto, sin comprometer la calidad de la carne.
Alimentos para ganado vacuno Rpido crecimiento. Incremento los niveles de cidos grasosos omega-3 depositados en la carne. Aunque el ganado alimentado con pasto tiene bajos niveles, pero la alimentacin con harina de pescado los incrementa. Mejor utilizacin en dietas con altos forrajes.
Alimentos para aves ponedoras Mayor productividad y resistencia a las enfermedades. Mejora la fertilidad. Tanto como hembras como en machos. Mejora el valor nutricional de los huevos para el consumo humano a travs de la acumulacin de cidos grasosos omega-3 y omega-6. Alimentos para cerdos Rpido crecimiento, especialmente en cerdos recin destetados. Mejor reaccin antialrgica en cerdos recin destetados, comparados con otras protenas que no se encuentran en la leche. Incrementan la resistencia a las enfermedades, en cerdos alimentados con dietas sin mediacin. Incrementa la fertilidad, nacen ms cerdos. Mejora la composicin de la grasa depositada en la carne.
Alimentos para rumiantes La harina de pescado proporciona protena diettica y grasa que est sujeta a menor cambio en el animal, a diferencia de otras materias primas. La protena de alta calidad evita la degradacin del rume, mejorando el equilibrio de los aminocidos absorbidos por el intestino, mejorando la digestin Los cidos grasos omega de cadena larga en la harina de pescado liberan parcialmente la hidrogenacin en el rume. Ellos contribuyen a la absorcin de cidos grasos. Se obtiene una mejora en la fertilidad, se incrementa la productividad, el desarrollo del embrin y el recin nacido, as como las resistencia a las
enfermedades. Alimentacin para ganado ovino Mejora la fertilidad. Rpido crecimiento del ovino. Bajos niveles de cidos grasosos omega 3 y omega 6. Mejor utilizacin en las dietas de alto forraje. Pueden adelgazar a las ovejas con sobre peso.
Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domsticos como por ejemplo el conejo y tambin en la actividad de la acuicultura. TIPOS DE HARINA DE PESCADO Se distinguen tres tipos de harina de pescado: La harina tradicional, la harina prime y la super prime. La de mayor exportacin la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super prime. La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los ms destacados esta China, Alemania, Japn y Taiwn, a nivel latinoamericano el pas que tambin que abastece este producto es Chile. ASPECTOS LEGALES Segn la Ley General de Pesca N 25977 indica lo siguiente: Captulo III del procesamiento. Artculo 27.- El procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar recursos microbiolgicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o procesados. Artculo 28.- El procesamiento industrial se realiza empleando tcnicas, procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnologa empleada. El reglamento de la presente ley establecer los requisitos exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnologa a emplearse. Artculo 29.- La actividad de procesamiento ser ejercido cumpliendo las normas de sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservacin del medio ambiente, con sujecin a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
Las empresas pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan generalmente en el Rgimen General, estn afectos a todos los tributos del caso: Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, leyes sociales del empleador y del trabajador, AFP, Compensacin por Tiempo de Servicios, Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo, otros como el Senati, etc. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACIN En la actividad de la produccin de harina y aceite de pesca se consideran los siguientes elementos: Materia Prima: El recurso microbiolgico que se utiliza para la obtencin de harina de pescado es: Anchoveta.- Es la materia prima fundamental para la elaboracin del producto; otros recursos que tambin se utilizan son las sardinas, la caballa, camotillo, arengue, capelin, jurel, etc., los cuales, mediante varias operaciones como por ejemplo: coccin, prensado, secado y molienda, obtienen la harina de pescado. Mano de obra directa: Contiene al recurso humano directo o tambin conocido como mano de obra directa y hace referencia a los trabajadores que intervienen directamente en el tratamiento de la materia prima para transformarla en un producto terminado. La transformacin se lleva a cabo en varios procesos, como por ejemplo: recepcin de materia primas, cocinado, prensado, recuperador de slidos, secado, planta de agua de cola, vaporizadores, molienda y finos, adicin de antioxidante y envasados, dando como resultado la obtencin de harina y aceite de pescado. Cabe sealar que en cada uno de estos procesos, est presente el recurso humano directo, cuyo resultado conlleva a la generacin de la planilla de salarios mano de obra directa la misma que est sujeta a una semana, a quince das o a un mes de trabajo, segn la presencia de los recursos microbiolgicos a trabajar, esto genera tambin pagos y tributos. Gastos indirectos de produccin: Es el tercer elemento del costo de transformacin de harina y aceite de pescado. En este se incluyen suministros: como por ejemplo: combustible, lubricantes, repuestos,
accesorios, material elctrico, material de laboratorio, etc.; mano de obra indirecta: que pueden ser sueldos o salarios, es el recurso humano que intervienen indirectamente en el proceso productivo, estn por ejemplo los supervisores, los ingenieros de planta, los vigilantes, personal de limpieza, etc.; y, los gastos generales de fabrica: que incluyen a los gastos de energa, agua, reparacin, mantenimiento, seguros, depreciacin. Finalmente, la suma de lo invertido en materia prima ms lo invertido en la mano de obra directa y gastos indirectos de produccin dan como resultado el costo de produccin total por la obtencin de ciertas toneladas de harina pescado. Asimismo, para hallar el costo unitario por tonelada basta dividir el costo total entre la cantidad de toneladas obtenidas.
PLAN CONTABLE Las empresas transformativas de procesamiento deben preparar su plan contable para el registro de sus mltiples operaciones de acuerdo a sus propias nomenclaturas. En tal sentido, el rea de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda vez que debe coordinar con el rea de produccin para efectos de determinar los departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta convertirse en producto terminados. Cuenta analtica de explotacin O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analtica de explotacin en razn de sus importancias dentro de la operatividad interna de las
actividades. La contabilidad analtica est en condiciones de cumplir una serie de objetivos importantes: Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin. Determinar el costo de produccin total de un determinado producto. Determinar las bases de valuacin o de control de ciertos elementos del costo de produccin (MP, MOD, GIFOP). Explicar los resultados mediante el clculo del costo de los productos terminados para su anlisis y comparacin en el mercado. Establecer provisin del costo y de ingresos de explotacin. Constatar y explicar de acuerdo al sistema de costos, cumpliendo las desviaciones o variaciones que resultan del sistema aplicado (costos estimados y costos estndar, costos histricos). Considerando los criterios descritos, la Comisin Nacional de Supervisin de Empresas y Valores (Conasev) sostiene que no se debe normar la clase 9 del plan de contable general, dejando a disposicin del contador de la empresa para efectos de estudiar e instalar de acuerdo a sus necesidades un plan contable que sea compatible con la actividad que realiza. Para el registro de operaciones por naturaleza se utilizara el plan contable normal. Para efectos de trabajar el caso propuesto, se ha credo conveniente que la codificacin y nomenclatura de la cuenta a utilizar para el registro del destino de las operaciones por naturaleza sea el siguiente: 92 Costo de produccin de harina y aceite de pescado 921010 Recepcin de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de slidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos 921090 Adicin de antioxidante y envasado Por otro lado, se seala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros de costos anteriormente descritos ser con la intervencin de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de produccin, que van a permitir la obtencin de los productos terminados. Por consiguiente, la cuenta 92 permitir informarnos sobre el costo de produccin total de harina y aceite de pescado. 93 Costo de produccin de harina y aceite de pescado 921010 Recepcin de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de slidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores 921080 Molienda y finos 921090 Adicin de antioxidante y envasado 79 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos 792 Centro de costos de produccin de harina y aceite Xx Registros del costo de produccin de harina y aceite de pescado. ______________ 21 Productos Terminados 21.1 Productos manufacturados 21.1.1 Harina y aceite 71 Valorizacin de la produccin almacenada 71.1 Harina y aceite Xx Registro del almacenamiento de productos terminados . _____________ ________________ XX ________________ XX XX XX
12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros 121 Factura por cobrar 70 Ventas 702 Productos terminados
XX XX
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarXX 401 Gobierno central 4011 IGV Xx Registro de la venta de productos Manufacturados ____________ 69 Costos de Venta 692 Productos terminados 21 Productos terminados 21.1 Producto Manufacturados Xx Registro del costo de venta XX ________________ XX
LIBROS CONTABLES, REGISTROS E INFORMACIN FINANCIERA CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento est conformada por el procesamiento de recursos microbiolgicos para convertirlos en harina de pescado, aceite y conservas de pescado; por eso, es es necesario que el rea de contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el circuito contable sera el siguiente: Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas, compras y ventas. Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y balance. Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general, estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones, tratndose de una empresa industrial se adhiere el informe de costo de produccin y costo de venta. ASPECTOS TRIBUTARIOS En relacin al aspecto tributario, las empresas transformativas o de procesamiento estn sujetas al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30% anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente, teniendo en cuenta los ingresos y gastos (balance). ASPECTOS LABORALES Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso humano es de vital importancia porque tiene la funcin de tratar o trabajar la materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la planillas de salarios mano de obra indirecta, la cual est sujeta a las leyes tanto para el empleador como para el trabajador, por ejemplo: Rgimen de prestacin 9% Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo (segn escala de riesgo) Servicio Nacional para Trabajo Industrial (Senati) Sistema Nacional de Pensiones (SNP) 13% Administracin de Fondos Privados (AFP) Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)
Vacaciones Gratificaciones Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o pequeos hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige la instalacin del sistema. En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos, comprende las siguientes etapas: 1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtencin de harina y aceite de pescado). 2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la estructura del proceso productivo o centro de costos. 3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, as como del consumo de los mismos a los centros de costos o usuarios. 4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las distintas tareas o procesos productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario adoptados. 5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el mayor detalle posible. 6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la empresa (productos definitivamente terminados). 7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del sistema. 8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que debe seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos. 9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la contabilidad de costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien sistema de costos las
empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En consecuencia, por medio del presente libro les ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos bsicos que hemos expuestos en este prrafo. En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es necesario realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACIN DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los materiales tiene por objetivo: El control de las compras para lograr un abastecimiento oportuno y adecuado a las necesidades de la produccin. El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las rdenes o procesos respectivos. El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para formular peridicamente los estados financieros. Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de formas establecidas.
1. Compras: Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin

y recibe la orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento: Cuyo documento es la nota de ingreso al

almacn, nota de devolucin del material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex.
3. Distribucin: El documento es el vale de salida de materiales a los centros de

costos y vale de devolucin de materiales al almacn.
4. Contabilizacin y valuacin: Se controla con el kardex valorizado.

A. Solicitud de compras Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o de logstica, los materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el almacn. Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin consistir en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de produccin en forma ptima. B. Orden de compra Una vez aprobada la solicitud de compra del material, el jefe encargado de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cul es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y caractersticas ms ventajosas y emite la orden de compra. La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la fbrica o en el lugar que se especifique los artculos que se detallan en la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas. C. Nota de ingreso al almacn Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de compra, el almacenero que recepciona debe comprobar su peso, medida u otros datos y confirmar que sea el producto solicitado. El almacn deber reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera. Asimismo deber hacer de conocimiento al usuario que lleg su material solicitado. D. Vale de devolucin de materiales Con este formato se deben registrar los artculos que fueron recibidos del proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas,
que no cumplen con las especificaciones tcnicas, que estn en mal estado, los cuales constituyen motivos justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su devolucin. E. Vale de salida de materiales Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo. El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de esta manera de centro de costos. F. Nota de reingreso de materiales al almacn Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o departamento o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al almacn por alguna razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las caractersticas solicitadas.
G. Tarjeta de kardex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto, el almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la documentacin que origine movimiento de materiales. Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los stock son llevados a travs de programas creados para este fin, entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a produccin, administracin, ventas, otros). Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas se continen llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del problema ms no su totalidad. Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes, debe ser ubicado correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra directa Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador constituyendo un factor econmico de total importancia. La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de aspectos laborales y tributarios que la reglamentan. En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los trabajadores y que est constituida en libro de planilla. As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones, movilidad, etc. Existen diversos mtodos de pago de salarios: a) A base de tiempo. b) A base de produccin (destajo) c) A base de prima o compensaciones. Los objetivos de control de la mano de obra son: a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero. b. Formular las nminas de planilla de pago. c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo. d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente. e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo. A la fecha est muy unificado el procedimiento contable para el control de personal y de su fuerza de trabajo; intervienen los departamentos de relaciones industriales, planillas, contabilidad, etc. Los formatos ms usados son:

Registro de personal (Cdigo de relacin) Tarjeta de control y salida. Tarjeta de distribucin de tiempo. Nminas de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador. Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (cdigo de relacin) Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le conoce con el nombre de cdigo de relacin. 2. Tarjeta de control y salida Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta la cual opera mayormente con relojes marcadores. El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y extras a la semana, quincena o ms. 3. Tarjeta de distribucin de tiempo. La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar dicha horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en sistemas de costos por rdenes especficas. 4. Nminas de salarios. El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para cada orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con la hoja de costos de produccin totales. Este formato trabaja directamente con la tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de fuente de informacin. Las horas hombres indirectas debern ser motivo de prorrateo segn el mtodo de distribucin elegidos. Control de los gastos indirectos de produccin o fabricacin. Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin; consiste fundamentalmente en el tratamiento de los bienes y servicios que no aumentan de modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el objeto principal de la operacin. Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan asignarse a los
costos del producto terminado. Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- Comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado. Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin, inspeccin, vigilancia y otros, durante el proceso productivo; tampoco forman parte del producto terminado.
Gastos generales de fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento, reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE El informe de costo de produccin de harina y aceite de pescado, es documento extracontable que sirve el rea de costo para controlar y registrar la inversin que realiza la empresa en la obtencin de un producto terminado, en este caso harina y aceite de pescado; esta inversin est dirigida a la utilizacin de materia prima, al uso de la mano de obra y a los gastos indirectos de produccin. El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado tiene por objetivo ayudar al rea de contabilidad de costos en la determinacin del costo de produccin total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el costo fijo y el costo variable. El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado dentro de su estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del detalle se describan cualitativamente los elementos del costo de produccin para la obtencin de la misma, sujetos a los siguientes: Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros. Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, CTS. Costos de gastos indirectos de produccin: Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios,
material elctrico, material de laboratorio.) Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y CTS.) Gastos generales de produccin: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento, reparacin, alquileres, depreciacin, otros). ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO Detalle Materia prima y auxiliar pescado antioxidantes sal otros Salarios MOD Leyes sociales CTS Vacaciones gratificaciones Costo Total Costo Unitario Costo Fijo Costo variable
Mano de obra directa
Gastos indirectos de produccin Suministros Sacos Hilos Repuestos Combustibles Lubricantes Material elctrico Material de laboratorio Salarios o sueldos Leyes Sociales
Mano de obra indirecta
CTS Electricidad Agua Reparacin Mantenimiento Depreciacin Seguros Alquileres
Gastos generales
Otros TOTAL Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas. Por otro lado, se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y costo variable, finalmente el costo fijo ms el costo variable debe ser igual al costo total. INSTRUMENTOS DE ANLISIS Factor de produccin de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar informacin en relacin al factor de produccin de harina de pescado, significando que por cierta cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de toneladas de harina de pescado. La frmula resulta ser la siguiente:
FPHP =
Donde:
Q -----Q1
FPHP = Factor de produccin de harina de pescado. Q Q1 = Total de pescado crudo procesado. = Total de produccin de harina de pescado.
Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar informacin en relacin al factor de rendimiento de harina de pescado, significando que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x porcentaje de harina de pescado. La frmula resulta ser la siguiente:
RPHP =
Donde:
Q1 x 100 -----------Q
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado. Q1 Q = Total de produccin de harina de pescado. = Total de pescado crudo procesado.
ASPECTOS OPERATIVOS
APLICACIN Caso hipottico: Con un total de 18,900.015 TM de Pescado Procesado se logra obtener una Produccin de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM A nivel de Contabilidad Financiera se cuenta con lo siguiente: Inventarios: Valor de materia prima pescado Antioxidantes Sal industrial Sacos de polipropileno Hilos Utilizacin de Suministros: Uso de combustible Repuestos y accesorios Material elctrico Material de laboratorio 413,922.24 552,734.46 46,647.20 99,797.00 2, 857,460.00 56,700.00 1,450.80 67,344.00 97.80
Maquinaria y Equipos Unidades de explotacin 3400,000 Depreciacin 20 % anual 1mes de trabajo Operaciones: Se retira el 100% de recursos para su utilizacin y se distribuye en la hoja de control de costo de distribucin. Se provisiona servicios y se distribuye en la hoja de costos Electricidad Seguros utilizacin. Tributos Municipales 930.30 36,172.50 8,162.58
Se provisiona los tributos municipales y se distribuye en la hoja de control de costo de
El registro de las operaciones sern contabilizadas en la cuenta de costos respectivos tomando como referencia la hoja de control de costo de utilizacin, la cuenta tiene el siguiente detalle: 92 Costo de Produccin de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de slidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y finos La planilla de mano de obra directa salarios se presenta de la siguiente manera
PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA

Cdigo M.B 9% EsSalud 4% SCTR 0.75% Senati Total Leyes sociales 8.33% CTS Total MB LEYES CTS
921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090 Total
6,442.59 4,884.45 6,887.07 9,329.30 3,580.30 4,332.51 4107.82 3,507.04 5,773.42 48,844.50
579.83 439.60 619.84 839.64 322.23 389.93 369.70 315,63 519.61 4,396.01
257.70 195.38 275.48 373.17 143.21 173.30 164.31 140.28 230.94 1,953.77
48.32 36.63 51.65 69.97 28.85 32.49 30.81 26.30 43.30 366.32
885.85 671.61 946.97 1,282.78 492.29 595.72 564.82 482.21 793.85 6,716.10
536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75
7,865.11 5,962.93 8,407.73 11,389.21 4,370.83 5,289.13 5,014.82 4,281.39 7,048.20 59,629.35
Referencia: Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo) 48,844.50 x 11.45% = 5,592.70 Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos: Monto Bruto Leyes sociales del empleador CTS Total registrado 48,844.50 6,716.10 4,068.75 59,629.35
La planilla de mano de obra indirecta se presenta de la siguiente manera MANO DE OBRA INDIRECTA
COD MB 9% EsSalud 4% SCTR 0.75% Senati TOTAL Aportes emplead. 8.33% TOTAL MB LEYES CTS
921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070
3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 3,733.38 1,964.27
314.91 238.76 330.62 350.29 306.26 336.00 176.78
139.96 106.12 146.94 155.68 136.12 149.34 78.57
26.24 19.90 27.55 29.19 25,52 28.00 14.73
481.11 364.78 505.11 535.16 467.90 513.34 270.08
291.47 220.99 306.00 324.21 283.46 310.99 163.62
4,271.58 3,238.69 4,484.61 4,751.46 4,154.28 4,557.71 2,397.97
921080 3,325.43 921090 2,839.00 Total 28,982.51 Referencia:
299.29 133.02 255.51 113.56 2,608.42 1,159.31
24.94 21.29 217.36
457.25 277.01 390.36 236.49 3,985.09 2,414.24
4,059.69 3,465.85 35,381.84
Trabajadores en AFP 11.45% 28,982.51 x 11.45% = 3,318.50 Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos: Monto Bruto Leyes Sociales a cargo del empleador CTS Total Almacenamiento de productos terminados 28,982.51 3,985.09 2,414.24 35,381.84
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO Diario General N Fecha Glosa Cd. 61 Denominacin Variacin de existencia 612 Mat. Primas 613.1 Mat. Aux. 613.2 suminist 614 Envases 24 25 Materia Prima 241 pescado 251.1 antiox 251.2 Sal industrial 252 .1 suministro hilo 252.2. combustible Por el registro de 1 31/01 retiro materia de la prima, 252.3 Repuestos 252.4 Mat. Elec 2857,460 1171,348.70 56,700 1,450 97.80 413,922.24 552,734.46 46,647.20 Materia aux. sum y repuestos 2857,460 58,150 1113,198.70 67,344 2857,460 . Debe 4 096,152.70
Haber
252.5 Mat de laboratorio 99,797
auxiliares, suministros envases. ---------- ---------y
26
Envases y embalajes 261.1 Saco poliprop ------------------67,344 ------------------
67,344
Fecha
Glosa
Cd 92
Denominacin Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat Pescado 921080 mol y fino 2857,460 1,450.80 56,700 67,344 97.80
Debe 2983,052.60
Haber
Registro de la utilizacin de 2 4/1 la prima, auxiliares envases y 79 materia
Sal 921090 A. antiox Antioxidantes Saco pro Hilos
Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G ----------------------------------1113,100.90
2983,052.60
------- ---------
92
Costo de prod. De harina 921020 cocinado Repuesto Mat Electrico 921050 secado Combustible 372.53 5,425.07 413,549.71 99,797 552,734.46 41,222.13 921040 Rec Solido
5/1
Registro de la utilizacin de suministros diversos 79
921060 p agua cola Mat Electrico Combustible 921090 A. antiox Mate Laboratorio Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G ------------------------------1113,100.90
----- -------
N Fecha
Glosa
Cd. 62
Denominacin Gasto del Personal, dir 621 Remuneraciones 6212 salario MOD 48,844.50 626 CTS 8.33% Essalud 9% SCTR 4% Senati 0.75% 4,068.75 4,396.01 1,953.77 366.32 627 segur previsin social
Debe 59,629.35
Haber
40 Registro 04 31/01 mano directa de por obra 41 naturaleza de la
Tributos y Aportes al Sist 403 Instituciones publica EsSalud 9% SCTR 4% Senati 0.75% 4,396.01 1,953.77 366.32
12,308.80
403 Institucin privada AFP 11.45% 5,592.70 Remuner y partc por pag 411 remun por pagar 4112 Salario 43,251.80 4115 CTS
----- ----------------------
47,320.55
4,068.75
----------------
N Fecha
Glosa
Cd 92
Denominacin Costo prod harina y aceite 921010 R. M. Prima 7,865.15 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 R. slidos 921050 Secado 921070 Vaporiza 5,962.93 8,407.73 11,389.21 4,370.83 5,014.82 4,281.39
Debe 59,629.35
Haber
921060 P. agua cola 5,289.13 Registro mano 5 31/01 directa, de de la obra cargas 921080 Mol. y finos
921090 A. antiox env 7,048.20 79 Gastos Imp. a la cta. de C. 791Centro de costo pesquero -------------------------------59,629.35
sociales y cts. ------ --------
N Fecha
Glosa
Cd. 62
Denominacin Gasto del Personal, dir 621 Remuneraciones 6212 salario MOI 28,982.51 626 CTS 8.33% Essalud 9% SCTR 4% Senati 0.75% 2,414.24 2,608.42 1,159.31 217.36 627 segur previsin social
Debe 35,381.84
Haber
40 Registro mano 06 31/01 de por obra naturaleza de la indirecta
Tributos y Aportes al Sist 403 Instituciones publica Essalud 9% SCTR 4% Senati 0.75% 2,608.42 1,159.31 217.36
7,303.59
403 Institucin privada AFP 11.45% 3,318.50 41 Remuner y partc por pag 411 remun por pagar 4112 Salario 25,664.01 4115 CTS --------- -----------------------2,414.24 ---------------28,078.25
N Fecha
Glosa
Cd. 92
Denominacin Costo prod harina y aceite 921010 R. M. Prima 4,271.58 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 R. slidos 3,238.68 4,484.61 4,751.46 4,154.28 2,397.77 4,059.69
Debe 35,381.83
Haber
Registro 7 31/01 destino mano indirecta de de
del la obra
921050 Secado 921070 Vaporiza 921080 Mol. y finos
921060 P. agua cola 4,557.71
921090 A antiox env 3,465.85 79 Gastos Imp. a la cta. de C. 791Centro de costo pesquero --------------------------- ---------N Fecha Glosa Cd. Denominacin 63 Gastos de servicios prest terc 636 Servicio bsico 6361 energa 65 Registro 8 31/01 gastos por 64 40 42 40 ----------- --------651 seguros Gasto por Tributos 645 tributos de Gob Reg y local Tributos y Aportes al Sist 401 Imp. General a la venta Cta. por pagar comercia terc 421 facturas, boletas y otros Tributos y Aportes al Sist 406 Gob. Local ------------------------------930.33 47,793.47 7,630.89 930.33 naturaliza por los 36,172.50 8,162.58 Otras gastos de gestin Debe 36,172.50 Haber --------------35,381.83
N Fecha
Glosa
Cd Denominacin 92 Costo prod harina y aceite 921010 R mat. Prima 2,901.64 921020 Cocinado 921030 Prensado 6,379.35 4,570.72 2,762.10 10,229.17 4,617.23 6,472.39 4,570.73 2,762.08
Debe 45,265.41
Haber
Registro destino 9 31/01 servicios. Electricidad Tributos municipales seguros. de
del los
921040 R. slidos 921050 Secado 921060 Agua cola 921070 vaporizador 921080 M. y finos
y 79
921090 A. antiox E
Gastos Imp. a la cta. de C. 791Centro de costo pesquero ------------------------------------
45,265.41
------ -------
Clculo de la depreciacin Valor de maquinaria y equipo unidad de explotacin Depreciacin 20% 680,000/12 56,666.67 x 1 = 56,666.67 N Fecha Glosa Registro naturaleza clculo 1 31/01 de depreciacin ------- -----------Cd 68 Denominacin Valuacin y deter de activos 6814 Depreciacin 39 Dep amort agot acumulado 3913 inm .maq y equipo ---------------------------56,666.67 92 Costo prod harina y aceite 921010 R mat. Prima 6,296.30 921020 cocinado 921030 prensado 921040 R slido s 921050 Secado 921060 Agua cola registro destino 2 31/01 inmueble maquinaria equipo ------ ------Almacenamiento 3 31/01 del costo de productos terminados. ---------------y de depreciacin del la de 921070 vapor 921080 Mol. finos 921090 A antiox env 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.29 6,296.29 6,296.29 56,666.67 56,666.67 Debe 56,666.67 Haber 3400,000
por del la
79 Gastos Imp. a la cta. de C. 791Centro de costo pesquero ------------------------------------4293,096.7 Contabilidad Financiera 21 Productos terminado 215 Existencia serv terminado 2151 Harina de pescado 71 Variacin de la prod almace 711020 harina de pescado ---------------------------------
4293,096.7
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN

DETALLE COSTO TOTAL COSTO UNITARIO COSTO FIJO COSTO VARIABLE
Materia Prima 2857,460 56,700 1,450.80 48,844.50 6,716.10 4,068.75 Gastos Ind. Producc 1,450.80 Sal industrial Sacos de 67,344 97.80 413,922.24 552,734.46 46,647.20 99,797 36,172.50 930.30 8,162.58 56,666.67 28,982.51 3,985.09 2,414.24 13.50 0.35 16.03 0.02 98.55 131.60 11.11 23.76 8.61 0.22 1.94 13.49 6.90 0.95 0.57 36,172.50 930.30 8,162.58 56,666.67 28,982.51 3,985.09 2,414.24 56,700 1,450-80 67,344 97.80 413.922.24 552,734.46 46,647.20 99,797 680.35 16.03 11.63 1.60 0.97 2,857,460.00 16.03 1,450.80 48,844.50 6,716.10 4,068.75
Pescado Antioxidante Sal industrial Mano obra directa Salarios Leyes sociales cts.
polipropileno Hilos Combustibles y Lubric Repuestos y accesor Materiales elctricos Mat de laboratorio Electricidad Tributos Seguros Depreciaciones Mano de obra Ind Leyes sociales cts. Total
4,293,096.7
1,022.19 101,932.05
4,191,164.69
FACTOR DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO FPH = Q Q1 FPH = Q = Q1 = FACTOR DE PRODUCCIN DE HARINA TOTAL DE PESCADO PROCESADO TOTAL DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO
Entonces: 18,900.015 TM FPH = ---------------------------- = 4.50 4,200 TM Hemos obtenido un factor de produccin de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado. FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO Q1 X 100 RPH = ----------------------Q RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA Q1 Q = TOTAL DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO = TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Entonces: 4,200 x 100 RPH = ----------------------------- = 18,900.015 Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendr 22.22%TM de harina de pescado.
22.22%
HOJA DE CONTROL DE COSTOS UTLIZACIN DE RECURSOS

921010 921020 921030 921040
Recuperad
921050
921060
921070
Vaporizador es
921080
Molienda y finos
921090
Adicin Antioxid. y Envasado 2,857,460.00 56,700.00 56,700.00 1,450.80 67,344.00 97.80 67,344.00 97.80 48,844.50 TOTAL
DETALLE
Recepcin Mat. Prima 2,857,460.00
Cocinado
Prensado
or de Solido
Secado
Planta de Agua de cola
Mat. Prima Antioxidante. Sal Industrial Saco Prolip. Hilos M.O.D. (R.B.) Leyes Sociales CTS. Comb. Lubric. Rep. Accesor. Mat. Electric. Mat. Laborat. M.O.I. Cargas Social CTS.
Electricidad Tribu. Municipales
1,450.80
6,442.59
4,884.45
6,887.07
9,329.30
3,580.30
4,332.51
4,107.82
3,507.04
5,773.42
885.85 536.67
671.61 406.87
946.97 573.69
1,282.78 777.13
492.29 298.24
595.72 360.90
564.82 342.18
482.21 292.14
793.85 480.93
6,716.10 4,068.75
372.53 552,734.46
413,549.71
413,922.24
552,734.46 41,222.13 3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 5,425.07 99,797.00 3,733.38 1,964.27 3,325.43 2,839.00 46,647.20 99,797.00 28,982.51
481.11 291.47 1,808.63 186.06 906.95 6,296.30
364.77 220.99 5,425.88 46.52 906.95 6,296.30
505.11 306.00 3,617.25 46.52 906.95 6,296.30
535.16 324.21 1,808.63 46.52 906.95 6,296.30
467.90 283.46 9,043.13 279.09 906.95 6,296.30
513.34 310.99 3,617.25 93.03 906.95 6,296.30 479,532.03
270.08 163.62 5,425.88 139.55 906.96 6,296.29
457.25 277.01 3,617.25 46.52 906.96 6,296.29
390.36 236.49 1,808.60 46.52 906.96 6,296.29
3,985.08 2,414.24 36,172.50 930.33 8,162.58 56,666.67 4,293,096.74
Seguros Depreciacin TOTAL
2,880,121.19 288,571.64 73,781.83
66,421.20 117,840.31
20,844.75 122,472.59 243,511.22
TERCERA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE TRANSFORMACIN: CONSERVA DE PESCADO
PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO

El procesamiento industrial, como es el caso de la produccin de conservas de pescado, se realiza en plantas de procesamiento, empleando instalaciones, tcnicas, procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnologa empleada. La actividad de procesamiento, como en el caso de conservas de pescado, ser ejercida cumpliendo las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad y preservacin del medio ambiente, con sujecin a las normas legales y reglamentarias pertinentes. El Ministerio de la Produccin viene cumpliendo un rol muy importante en la adopcin de acciones frente a las restricciones al comercio internacional impuestas por los mercados europeos a los productos pesqueros peruanos, siendo necesario aprobar normas sanitarias cuyo cumplimiento garantice la ptima calidad sanitaria de dichos productos y asegure la competitividad en el mercado interno y externo. Las plantas de conserva, cualquiera sea la tecnologa a emplear, consideran de vital importancia lo siguiente: Los recursos hidrobiolgicos que se emplean son: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete, atn. La materia que se emplea as como los dems insumos sern de alta calidad.
Las operaciones de manipuleo y operaciones debern ser llevadas a cabo con mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas. Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepcin, proceso, instalacin, equipos y maquinarias. Se debe tener en cuenta un especial cuidado en el tratamiento trmico para asegurar la destruccin de los microorganismos que pudieran deteriorar el producto. El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el contenido est protegido contra cualquier contaminacin. FASES DEL PROCESAMIENTO DE CONSERVAS DE PESCADO RECEPCIN Y LAVADO El pescado es recibido en pozas, previamente pesado, examinado y determinado apto para su produccin en conservas. Luego el pescado es lavado en las pozas usando regaderas instaladas arriba y a lo largo de las pozas, con el fin de desaparecer la sangre, arena y cualquier otra adherida a la piel del pescado. En este proceso se descarga el pescado, que es transportado en camiones frigorficos y en volquetes con capacidad de 11 toneladas. La carga se compone de jurel, caballa, machete, sardina; que debe encontrase en ptimas condiciones de frescura. La temperatura de los frigorficos, por lo general es de 0 - 1 C. Cuando se recepciona la materia prima se realizan la inspeccin organolptica, para ver si se destina para conservas o harina. Para conservas, los criterios se componen de frescura, limpieza, tamaos, especies de pescado, su color brillante, la firmeza de su carne. ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO Se llena la poza a una altura aproximada de 0.9 m despus de haber sido lavado el pescado, se abre la compuerta de la ventana de evacuacin y un operario se introduce en la poza para empujar suavemente el pescado a una faja elevadora de mallas con paletas cuya funcin es trasladarlo a una mesa donde es escogido y encanastillado. Durante su transporte por la mesa es desaguado y seleccionado apto para la produccin de conservas de pescado para finalmente ser estibado en unas canastillas en un
promedio de 60 pescados. Luego las canastillas son puestas en carros para cocinadores estticos, preparados para el cocinado homogneo de la materia prima. El pescado que no es apto para la produccin de conservas es utilizado para la para la produccin de harina de pescado.
El pescado recepcionado es colocado en unas canastillas metlicas para su lavado y limpieza, que tiene por objeto eliminar impurezas y elementos bacteriolgicos. El lavado se hace por chorros de agua potable con cloro en 5pm; la cantidad de piezas de pescado en una canastilla depende del tamao y peso; la temperatura de coccin tiene un rango de 90 a 105 grados centgrados, el cocimiento coagula las protenas. El pescado se somete a ciertas operaciones ya pre establecidas, tales como precocinado, enfriado y limpieza que es bien controlado PRE- COCIDO Los carros llenos con canastillas son ingresados en cocinadores estticos que funcionan a vapor a baja presin durante 10 minutos y as extraer el aire fro que ste pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centgrados o 200 grados F, presin de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos. El tiempo flucta segn el tamao del pescado, de esta manera no se descompone o coagulan las protenas de los tejidos musculares. Se extrae la grasa y el agua para mejorar la textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado. Posteriormente, los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que se
produzca su enfriamiento. LIMPIEZA Y FILETEADO Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel, cola, vsceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne negra, para filetear la carne blanca apta para la produccin de conservas de pescado. Se trasladan los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un depsito predispuesto para su almacenamiento. Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladada en unos depsitos a la mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre que no hubiera sido extrada anteriormente. Una vez limpia, la carne es llevada por una faja al molino, en donde se proceder al proceso de molido. Ya desmenuzado, es recogido en depsitos y trasladado hacia la mesa de envasado.
En este proceso el pescado es fileteado, aprovechndose las partes comestibles y desechando los excesos. A su vez es clasificado en pedazos o trozos de carne para su posterior envasado, pasando por un estricto control de calidad, en cuanto a limpieza.
ENVASADO En la mesa de envasado, una de sus fajas traslada del almacn las latas vacas y la otra los destina a la prxima estacin. Las operarias envasan el pescado en las latas vacas comparndolas con una lata patrn, para luego prensarlo con un pisonador de aluminio. De esta manera se mejora su presentacin, se deja un espacio de de pulgada y se contribuye al proceso de vaco. Se le suministra agua, sal y aceite vegetal de la siguiente manera en forma consecutiva: La sal es administrada por una operaria en una cantidad aproximada de 2.8 gr. por lata. El agua es suministrada a una temperatura de 100 C con un dosificador de exhauster. El aceite vegetal es agregado con un dosificador a una temperatura de 85 C en una cantidad de 11.4 gr. por lata.
Puede realizarse a mano o a mquina, cuando se cumple esta operacin se debe tener cuidado que el envase se reserve un espacio mnimo de 3mm y un promedio de 7mm en la parte superior de la lata, se vigila cuidadosamente que el envase contenga la cantidad de peso adecuado o requerible. El producto, entre contenido y lquido de gobierno, debe ocupar el 90% del espacio de envase, 70% de la parte de pescado, 20% de lquido de
gobierno, 10% del espacio libre. VACO El proceso de vaco se produce en un exhauster, que diariamente le inyecta un vapor saturado con la finalidad de calentar y esparcir el liquido, que al evaporarse se lleva consigo el oxigeno creado el vaco y as evitar el desarrollo de microorganismos que deterioren su contenido, donde las latas son trasladadas en faja de cadena por el tnel del exhuaster.
Tiene por finalidad fundamental la eliminacin del aire atrapado en la lata lo que le permite crear un vaco dentro del envase despus del sellado. El vaco est en relacin a donde se destina el producto, a mayor altitud mayor vaco. El uso adecuado de una conserva debe ser de 5 a 10 pulgadas de mercurio, lo cual se puede obtener con una temperatura de 80 a 100 grados, con un espacio de 5 a 10 minutos, calentamiento que se realiza por el paso de los envases llenos a travs del exhauster. SELLADO DE LATAS Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde sern codificados por una mquina cerradora en donde se consignar el nombre, tipo, especie y materias primas utilizadas. Finalmente, las latas son trasladadas a una mquina cerradora automtica en donde automticamente:
Se levanta en posicin de cierre por un mandril elevador. Se accionan rodillos ubicados para el planchado.
De esta forma, quedan los envases sellados hermticamente, evitndose as su corrosin.
Este principio tiene por objeto evitar el ingreso de aire a un envase para que el alimento procesado no est expuesto a la contaminacin propia del medio ambiente. El sellado de latas se realiza en dos operaciones (doble cierre) en las cuales el metal del cabezal (tapa) y el cuerpo se entrelazan y se presionan conjuntamente en cinco capas para formar un sello hermtico que sostenga los extremos de la lata sobre el cuerpo de la misma. Consiste en tres espesores del cabezal, dos del componente del cuerpo. LAVADO Y ESTERILIZADO Los envases son llevados a una lavadora automtica en donde con agua caliente y detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparndolo para su esterilizacin. Se colocan los envases sellados en carritos para introducirlos en autoclaves para su esterilizacin comenzando a una temperatura de 45 C. Previo a su proceso de esterilizacin puede extraerse el aire fro que todava estuviese presente a temperatura de 77 C, temperatura en la cual empezamos a ver el proceso de
esterilizacin y coccin de vapor directo a una temperatura de 115 C y una presin de 10.5 lb. por pulgada. La temperatura se revisa mediante grficos de temperatura. De esta manera desaparece la contaminacin bacteriana y logramos un alto grado de esterilizacin. Concluyendo el proceso de esterilizacin los envases colocados en carritos son expuestos a bajas temperaturas en la autoclave por un lapso de 15 minutos a baja presin, para ser separados en rea aledaa al aire. Este proceso consiste en someter el producto en envases hermticamente cerrados a la accin combinada del calor y presin, por periodo suficiente para destruir organismos bacterianos. Se siguen estndares de seguridad del producto al consumidor y la calidad del producto. El tratamiento trmico que da las condiciones de esterilidad al producto se hace en autoclaves a temperaturas de 115 grados por 10 libras por pulgada cuadrada de presin. Teniendo en cuenta dos casos: Seguridad del producto para el consumidor y calidad del producto.
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO Cuando las latas son enfriadas se quita la suciedad con una franela, quitando las que se presenten abolladuras, defectos, o no logren el grado de concavidad necesaria, para ser colocados en una caja de cartn corrugado con capacidad para 48 latas.
El almacn de productos de conservas es fresco, iluminado y suficientemente resistentes. Posteriormente, al enfriarse las latas, se procede a etiquetarlas con el logotipo de nuestra empresa, luego se almacenan en cajas de cartn de 48 latas.
CONTROL DE CERPER Certificaciones del Per (Cerper) es la institucin encargada del control de calidad de las conservas de pescado y dar su certificacin para venderlas. ETIQUETADO Terminado con el control de calidad de Cerper, se sacan las latas de las cajas para etiquetarlas y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacn de productos terminados y estn listas para ser vendidas.
FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO

RECEPCIN Y LAVADO ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO PRE- COCIDO LIMPIEZA Y FILETEADO ENVASADO VACO SELLADO DE LATAS LAVADO Y ESTERILIZADO LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO CONTROL DE CERPER ETIQUETADO
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE CONSERVAS DE PESCADO Como en toda actividad de procesamiento o de transformacin, en el caso de las conservas de pescado tambin es necesario sealar sus elementos constitutivos para llegar a determinar el costo de produccin y el costo unitario del producto. Materias primas.- En la actividad de conservas de pescado, la materia prima est referida a la utilizacin de recursos hidrobiolgicos como: sardina, jurel, caballa, bonito,
barrilete, atn. Recursos que van a transcurrir por diversos procesos hasta convertirse en productos terminados. Mano de obra directa.- Est referida a la intervencin de la mano de obra que presta de manera directa el obrero o trabajador en los diversos procesos por donde transcurre el recurso hidrobiolgico hasta convertirlo en producto terminado. Cabe sealar que la contraprestacin de la intervencin del hombre genera la obligacin de pago de la planilla de remuneraciones - salario as como de las cargas sociales del caso. Gastos indirectos de produccin.- Estn referidos a suministros, mano de obra indirecta y gastos generales de produccin, que se generan como complemento del proceso primario de produccin. En este rubro estn incluidos los combustibles, lubricantes, planillas de supervisores, personal de limpieza, energa, agua, mantenimiento, reparacin, seguros, depreciacin, etc. Finalmente se desprenden las siguientes frmulas: Costo de produccin de conservas de pescado = materia prima + mano de obra directa. + gastos indirectos de produccin Costo unitario del producto = costo de produccin / unidades producidas
Costos operativos o de distribucin= gastos administrativos + gastos de venta + gastos financieros Costo de produccin total = costo de produccin + costos operativos o de distribucin
PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de pescado, se percibe lo siguiente: Cuentas de existencias 21 Productos terminados 211 conserva de pescado 22 Sub productos deshechos y desperdicios 221 sub productos 222 deshechos 223 desperdicios 23 Productos en proceso 238 productos en proceso 24 Materias primas 242 materias primas para producto de extraccin 242.1 pescado 25 Materias auxiliares, suministro y repuestos 251 materias auxiliares 2511 aceite 2512 sal 252 Suministro 2521 combustible 253 Repuestos 26 Envases y embalajes 261 envases 262 embalajes 263 etiquetas
CUENTAS ANALTICAS DE EXPLOTACIN CUENTAS DE LA CLASE 9 No habindose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado, ni siendo objeto de regulacin legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que se muestran a continuacin, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustracin tericoprctica, orientadas a facilitar y comprender en forma cabal el proceso contable de la contabilidad analtica de explotacin, basado en las necesidades de las empresas. Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de la contabilidad analtica de explotacin y que est orientada a atender las necesidades de informacin de las empresas como parte de sus gestin empresarial, debe proporcionar informacin relevante para las decisiones que se deben adoptar, tales como: fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y alternativas en la compra o fabricacin de bienes, cierre temporal o definitivo de una rea, seccin, oficina, sucursal, planta, etc. Ingreso de nuevos clientes y / o proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o de algunos productos etc.
PLAN DE CUENTAS DE COSTOS A UTILIZAR Teniendo en cuenta los detalles anteriores el uso de la clase 9, queda prcticamente a libre disposicin para efectos que el contador del rea de costos pueda utilizarlo; no obstante, para diferir de mtodo utilizado para la harina de pescado utilizaremos las siguientes cuentas de la clase 9. Por lo tanto, para el caso monogrfico que presentaremos en nuestra siguiente sesin se utilizara las siguientes cuentas de costos: 91 Costo por distribuir 911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos
915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios 92 Costo de produccin 921 Costo Directo de Produccin 922 Costo Indirecto de Produccin 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisin del Ejercicio 93 Centro de costos 931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 94 Gastos administrativos 941 Suministros 942 Cargas del Personal 943 Servicios prestado por Terceros 944 Tributos 945 Cargas Diversas de Gestin 948 Provisiones del Ejercicio 95 Gasto de venta 951 Suministros 952 Cargas del Personal 953 Servicios prestado por Terceros 954 Tributos 955 Cargas Diversas de Gestin 958 Provisiones del Ejercicio Registros contables y auxiliares Las empresas deben de llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la clase 9
mediante libros o registros auxiliares manuales, mecnicos, o computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o peridica, segn las necesidades de informacin y control. Aplicacin de las cuentas analticas de explotacin Mtodo monista.- Caracterizado porque integra en un (1) solo juego de libros de contabilidad las operaciones de contabilidad financiera y de la contabilidad analtica de explotacin o de la contabilidad de costos. Mtodo dualista.- Caracterizado porque requiere el empleo de dos (2) juegos de libros de contabilidad: uno para integrar las operaciones de la contabilidad financiera y otro para las operaciones de la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de costos. METODOLOGA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES EN COSTOS Registrar operaciones por naturaleza. Registrar las operaciones por destino: Acumular y distribuir en primer lugar en la cuenta 91 costos por distribuir. Reagrupar y distribuir en la cuenta 92 costos de produccin como cargo y abonar a la cuenta 91 costos por distribuir (se cierra la cuenta 91). Reagrupar y distribuir en la cuenta 93 centros de costos como cargo y abonar a la cuenta 92 costos de produccin (se cierra la cuenta 92). Finalmente el importe total del costo de produccin ser la emitida por la cuenta 93 centro de costos referente a productos terminados. 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras
XXXXX
918 Provisiones del Ejercicios 79 GASTOS IMP A CTA DE COSTOS 791 centro de costos de conserva Xx registro de los costos por distribuir ------------------------- ----------------------92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Costo Directo de Produccin 922 Costo Indirecto de Produccin 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisin del Ejercicio 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios Xx por el cierre la cuenta 91 aperturas y apertura de la Cta. 92 Para asumir el costo de produccin ------------------------------------------XXXXX 93 CENTRO DE COSTOS 931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 92 COSTOS DE PRODUCCIN 921 Costo Directo de Produccin 922 Costo Indirecto de Produccin 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisin del Ejercicio Xx por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93 Para asumir el costo.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
--------------------- ----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Conserva de pescado 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACEC 711 Productos terminados Xx Por el registro del costo de los productos terminados ---------------------------------------XXXX XXXXX XXXXXX XXXXX
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 121 Facturas por cobrar 70 Ventas 702 Productos terminados
40 Tributos aportes pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV Xx Registro de la venta de productos terminados --------------- --------------------------69 Costo de venta 692 Productos terminados 21 Productos terminados 211 Conservas de pescado Xx Registro de costo de venta. ---------------------- ------------------------
XXXXX
XXXXXX XXXXXX
ASPECTOS CONTABLES CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, est conformado por el procesamiento de recursos hidrobiolgicos para convertirlos en conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el rea de contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones para una eficiente operatividad. Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el circuito contable sera el siguiente: Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas, compras y ventas. Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y balance. Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general, estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones. ASPECTOS TRIBUTARIOS En relacin al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento estn sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30% anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en cuenta los ingresos y gastos (balance). ASPECTOS LABORALES Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso humano es de vital importancia porque tiene la funcin de tratar o trabajar la materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la planillas de salarios mano de obra indirecta, la misma que est sujeta a las leyes tanto para el empleador
para el trabajador como por ejemplo: Rgimen de prestacin 9% Seguro complementario de trabajo en riesgo (segn escala de riesgo) Servicio nacional para trabajo industrial (Senati) Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o Administracin de fondos privados (AFP) Compensacin por tiempo de servicios (CTS) Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o pequeo hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige la instalacin del sistema. En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos, comprende las siguientes etapas: 1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtencin de harina y aceite de pescado). 2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la estructura del proceso productivo o centro de costos. 3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, as como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios. 4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario adoptados. 5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el mayor detalle posible. 6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del sistema. 8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que debe seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos. 9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libro les ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos bsicos que hemos expuestos en este prrafo. 10. En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es necesario realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACIN DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los materiales tiene por objetivo: El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a las necesidades de la produccin. El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las rdenes o procesos respectivos. El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para formular peridicamente los estados financieros. Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de formas establecidas. 1. Compras: Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin y ordena la orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento: Cuyo documento es la nota de ingreso al almacn, nota de devolucin del material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex. 3. Distribucin: El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale de devolucin de materiales al almacn. 4. Contabilizacin y valuacin: Se controla con el kardex valorizado. A. Solicitud de compras Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logstica, los materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el almacn. Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin consistir en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de produccin en forma ptima. B. Orden de compra Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cul es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y caractersticas ms ventajosas emite la orden de compra. La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la fbrica o en el ligar que se especifique los artculos que se detallan en la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas. C. Nota de ingreso al almacn Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u otros datos y conformar que es el producto solicitado. El almacn deber reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera. Asimismo, deber hacer de conocimiento al usuario (sesin) que lleg su material
solicitado. D. Vale de devolucin de materiales Con este formato se deben registrar, los artculos que fueron recibidos del proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas, no cumple con las especificaciones tcnicas, estn en mal estado, motivo justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su devolucin. E. Vale de salida de materiales Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo. El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de esta manera de centro de costos. F. Nota de reingreso de materiales al almacn Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o departamento o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al almacn por alguna razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las caractersticas solicitadas. G. Tarjeta de kardex En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto el Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la documentacin que origine movimiento de materiales. Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los stocks son llevados a travs de programas creados para este fin, entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a produccin, administracin, ventas, otros). Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas recontinen llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del problema ms no su totalidad. Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador constituyendo un factor econmico de total importancia. La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta. En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los trabajadores y que est constituida en libro de planilla. As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones, movilidad, etc. Existen diversos mtodos de pago de salarios: a) A base de tiempo. b) A base de produccin (destajo) c) A base de prima o compensaciones. Los objetivos del control de la mano de obra son: a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero. b. Formular las nminas de planilla de pago. c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo. d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente. e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo. A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales, planillas, contabilidad, etc. Los formatos ms usados son:

Registro de personal (cdigo de relacin). Tarjeta de control y salida. Tarjeta de distribucin de tiempo. Nminas de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Cdigo de relacin) Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le conoce con el nombre de cdigo de relacin. 2. Tarjeta de control y salida. Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera mayormente con relojes marcadores. El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y extras a la semana, quincena o ms. 3. Tarjeta de distribucin de tiempo. La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar dicha horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en sistemas de costos por rdenes especficas. 4. Nminas de salarios. El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para cada orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con la hoja de costos de produccin totales. Este formato trabaja directamente con la tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de fuente de informacin. Las horas - hombres indirectas debern ser motivo de prorrateo segn el mtodo de distribucin elegidos. Control de los gastos indirectos de produccin o fabricacin. Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin consiste fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el objeto principal de la operacin. Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan asignarse a los
costos del producto terminado. Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- Que comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado. Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin, inspeccin, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del producto terminado. Gastos generales de fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento, reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte del producto terminado.
DOCUMENTACIN EXTRACONTABLE El informe de costo de produccin de conserva de pescado, es documento extracontable que sirve el rea de costo para controlar y registrar la inversin que realiza la empresa en la obtencin de un producto terminado, en este caso de conserva de pescado, esta inversin est dirigida a la utilizacin de materia prima, al uso de la mano de obra directa y a los gastos indirectos de produccin. El informe de costos de produccin de conserva de pescado, tiene por objetivo ayudar al rea de contabilidad de costos en la determinacin del costo de produccin total de la conserva de pescado, el costo unitario del producto. El informe de costos de produccin de conserva o dentro de su estructura detalla aspectos importantes como: Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros. Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts. Costos de gastos indirectos de produccin:
Suministros (cajas, latas, cinta de seguridad, combustible, repuestos, accesorios, material elctrico, material de laboratorio). Mano de obra indirecta (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y
CTS).
Gastos
generales
de
produccin
(electricidad,
agua,
seguros,
mantenimiento, reparacin, alquileres, depreciacin, otros).
ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS

Monografa de Aplicacin de conserva de pescado La empresa conservera SANTA ISABEL SAC, dedicada a la comercializacin y produccin de conservas de pescado, realiza las siguientes operaciones en el mes de octubre. Dinero en el Banco Edificio y Otras Construccin Mq. eq. y otras Unid. Explotacin Capital Resultados acumulados S/. S/. 2000,000. S/. S/. 550,000. 350,000. S/. 2610,000. 290,000.
02/10 capitalizamos los resultados. 02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado apto para la produccin de Conservas, segn Factura N 001-45678 por el importe de S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacn no afecta al IGV. 05/10 Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, segn Factura N 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacn. 10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a
un precio de S/. 10,738.00 segn Factura N 001-7890. 11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio de S/. 792.96 segn Factura N 001-8925. 11/10 Se compra 500 galones de Petrleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885 segn Factura N 001-87945
15/10 Se retira de almacn el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y combustibles destinados a la produccin. 16/10 se pagan las siguientes facturas: Factura N 001-4578 a Pesca Artesanal SA Factura N 002-7896 a Oleaginosa. Factura N 001-7890 a Latas Listas Factura N 001- 8925 a Etiquetas Hoy Factura N 001- 87945 a Petroper S/. S/. S/. S/. S/. S/. 153,388.14 400.00 10,738.00 792.96 885.00 166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y telfono de la planta de conserva de pescado segn los siguientes precios: Agua: S/. 750, Luz S/. 800, Telfono S/. 950; distribuyndose segn el informe de produccin en un 80% al Costo por Distribuir y 20% a Gastos Administrativos. 26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva de pescado segn Factura N 005-8975, por el precio de S/. 2,900. 30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13% ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir cargas de personal. 31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retencin de ONP 13% y Renta de 5 Categora: S/.3, 750 Siendo de Cargo del empleador: EsSalud 9% y Senati 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos de Ventas. 31/10 Se provisiona la Compensacin por Tiempo de Servicio de los empleados y obreros. Se provisiona la depreciacin de la planta de conserva de pescado segn el siguiente detalle:
CTA 332 333
ACTIVO FIJO Edificio y otras construcciones Mq. E. y Unid de Explotacin
VALOR HISTRICO 550,000. 350,000.
DEPRECIACIN ANUAL 3% 10%
DEPRECIACIN MENSUAL/12 1,375.00 2,916.67
Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos. 31/10 el departamento de produccin nos informa que hemos producido 90,000 unidades de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado. 31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 ms el IGV, segn Factura N 001-56000. Se solicita:

Registro en los Libros Principales (Diario). Registro en los Libros Auxiliares. Anexos. Preparacin de la informacin financiera. ANEXO N 1 Registro de compras
Fecha
C. P
Detalle
Cta. P
Sub. Cta.
V. C.
IGV
P. C.
02/10 05/10 10/10 11/10 11/10 26/10 26/10 26/10 26/10 Total
45678 78965 07890 08925 01520 00511 00111 00059 03401
Sardina Aceite Latas Etiquet Petrle Agua Energa Telef. Mantn
60 60 60 60 60 63 63 63 63
604010 604040 605010 605030 606010 636020 636010 631010 634090
153,388.14 336.13 9,023.53 666.35 743.70 630.25 672.27 798.32 2,436.97 168,695.67 63.87 1,714.47 126.61 141.30 119.75 127.73 151.68 463.03 2,008.43
153,388.14 400.00 10,738.00 792.96 885.00 750.00 800.00 950.00 2,900.00 171,604.10
ANEXO N 2 PLANILLA DE SUELDOS Monto Bruto 40,000 ONP 13% 5,200 Rta. 5 Cat. 3,750 Neto a pagar 31,050 EsSalud 9% 3,600 Senati Total CTS 8.33% 3,332
0.75% aporte 300 3,900
Distribucin: 70% Gastos Administrativos 33,062.40 30% Gastos de Ventas 14,169.60 47,232.00
ANEXO N 3 PLANILLA DE SALARIOS Monto Bruto 24,600 ONP 13% 3,198 Otros Neto a pagar 21,402 EsSalud 9% 2,214 Senati 0.75% 184.50 Total aporte 2,398.50 CTS 8.33% 2,049.18
Distribucin: 100% Costos por distribuir
29,047.68 ========
Diario General N fecha Glosa Por el activo, pasivo 1 2/10 dar reinicio ejercicio econmico contable -------2 2/10 Por la capitalizacin del resultado acumulado 3 2/10 -------Por la compra de 1000 TM de pescado para sardina 4 2/10 y por del patrimonio al Cd Denominacin 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 33 Inmuebles Mq. y Equip 332 Edificaciones 3323 edific. prod 550,000 333Maq y otro E 350,000 50 Capital 501 Capital social 59 Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida -----------------------------290,000.00 290,000.00 59 Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida 50 Capital 501 Capital social ------------- ---------------60 Compras 602 materia primas 6022 Mat. Prod. Extracc 42 Cuentas por pagar com. 42 factura por pagar ------------ -------------24 Materia prima 243 mat. Prima para pro Por el almac. de de 5 5/10 1000 TM pescado para 61 Variacin de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod ext. ----------60 Compras 603 mat. Aux sum. Y rep suministro aceite veg. --------------336.13 153,388.14 153,388.14 153,388.14 153,388.14 290,000.00 2610,000.00 900,000.00 Debe Haber 2000,000.00
produccin -----------
sardina conserva
---------
Por la compra de 100 Lt. de aceite vegetal segn factura N 002-78965
40 Tributos y aportes al sis 4011 IGV 42 Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------24 Materia prima 243 mat. Prima para pro e
63.87 400.00
336.13 336.13
5/10
---------
61 Variacin de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod
Por
el
aceite vegetal. -------------60 ------------Compras 604 envases y embalajes 6041 envases de hojalata 40 Tributos y aportes al sis 4011 IGV 42 Cuentas por pagar com 42 factura por pagar -----------26 61 --------------9,023.53 9,023.53 Envases y embalajes 261 envases Variacin de existencias 614 envases y embalajes 6141 envases -----------60 Compras 604 envases y embalajes 6042 emb etiqueta 40 42 Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar 792.96 126.61 ---------------666.35 10,738.00 1,714.47 9,023.53
almacenamie nto de 100 Lt. 7 10/10 De vegetal ---------Por la compra de 700 cajas de 8 10/10 latas de hoja factura N 001-7898 aceite
---------Por nto 9 11/10 de el 700 almacenamie cajas de latas de hojalatas ----------
Por la compra
de 10 11/10 segn
33600 26 61 el 60
-------------
----------666.35 666.35
etiquetas --------por
Envases y embalajes 262 embalaje etiqueta Variacin de existencias 614 envases y embalajes 6142 embalaje etiqueta -----------Compras 603 mat. Aux sum y rep 6032 suministro comb. ------------
almacenamie 11 11/10 nto de 33600 etiquetas 40 ---------42 Por compra galones petrleo 12 11/10 residual segn factura N 001 --------61 Por 13 15/10 nto el de 500 de 24 25 Por el del 26 almacenamie galones petrleo residual. -------- 87945 61 la de de 25
743.70
Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Mat. Aux. Sum. Y rep 252 suministros 2521 combustible Variacin de existencias 613 mat. Aux sum y rep 6132 Sumin. combust -----------------------Variacin de existencias 6122 Mat P E. 153,388.14 6122 mat. P P 6141 envases 6142 emb. Etiq Materia prima 243 mat. Prima para p ext Mat. Aux. Sum. Y rep 2521 combustible Envases y embalajes 336.13 9,023.53 666.35
141.30 885.00
743.70
743.70
164,157.85
6132 sum comb. 743.70 153,724.27 743.70 9,689.88
100% de las materiales prima, aux y sum de cons. 14 15/10 De pescado -----91
261 envases 262 embajales -----------------------164,157.85 Costo por distribuir 911 consumo de material 91102 P. Sar 153,388.14 91103 A. vegetal 336.13 915 env y embalaje 91501 envases 9,023.53 91502 etiqueta 916 suministros 9161 petrleo 79 743.70 164,157.85 Car. imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g ------------63 --------------4,537.81 Gastos de serv. Prest. P 634 mantenimiento y rep. 63409 mat. Pla 2,436.97 636 Servicios bsicos 6361 energa E 6363 agua 6364 telfono 40 672.27 630.25 798.32 862.19 5,400.00 666.35
Por
la
aplicacin de los costos de mat. Prima Y aux envases y 15 26/10 emb sum
Tributos y aportes al si 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar -----------------------
--------42
91 16 26/10 Por provisin la de
Costo por distribuir 913 Servicio de terceros s 9131 agua 9132 luz 9133 telfono 504.20 537.82 638.66
4,117.65
9134 mant y rep 2,436.97
los
servicios
94
Gastos Administrativo 943 Servicios de terceros 9141 agua 126.05 134.45 9142 luz 9143 te
420.16
de terceros --------79
Car. Imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g --------------------------43,900.00
5,400.00
62
Gasto de personal Dir. Y 6211 sueldo 627 Seg. Prev. Social
Por consumo los 17 31/10 de terceros
el de 40 servicios
6271 RPS 9%
3,600 12,850.00
6277 SENATI 0.75% 300 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institucin pblica 4031 ESSALUD 3,600.00
--------- -----41
4032 ONP 4033 C. SENATI 4111 sueldo
5,200.00 300.00 31,050.00
Remuneraciones y par x ---------- -------
62 Por 18 31/10 provisin empleado. la de 41
Gasto del personal, Dir 629 Benef. Soc. de los t. 6291 CTS Remunerac. Y par p pa 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- ---------------
3,332.00
la planilla de
3,332.00
94 19 31/10 ---------95 79
Gasto Administrativa Gastos de venta Car. Imp. Cta. costos
33,062.40 14,169.60 47,232.00
791 C. I. Cta. costos y G ------------62 Registro de la CTS 20 30/10 --------40 Por el destino de la cuenta 62 -------------26,998.50 24,600. 2,214.00 Gasto de personal Dir. Y 6212 salario 6271 RPS 9% 6277 SENATI 0.75%184.5 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institucin pblica 4031 ESSALUD 2,214.00 4032 ONP 4033 C. SENATI ------------Por provisin 21 30/10 la de 62 41 4112 salario ------------ ---------------Gasto del personal, Dir 629 Benef. Sociales de los 6291 CTS 41 Remuneraciones y par x p 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------91 22 30/10 79 Costos por distribucin 912 cargas del personal Car. Imp. Cta. D costos 791 c. i. Cta. De costos y ----------- ----------------68 ---------Valuac. Det. D act. Mq. 68131 Const. 1,375.00 68132 Mq y eq 2,916.67
627 Seg. Prev. Social
5596.50
3,198.00 184.50 21,402.00
Remunerac. y pa p Pa
2,049.18
la planilla de salario en el Pte. Mes.
2,049.18
29,047.68 29,047.68
4,291.67
23 31/10 Registro de CTS de la Planilla de Salario. 24 31/10 --------Por el destino De la cts. ---------Por la
39
Deprec. Amort agot. Ac 39131 const. -------1,375.00 39132 Mq y eq 2,916.67 -------------------3,218.75
4,291.67
91
Costos por distribucin 918 Provisin del ejercicio 9182 Dep. Inm Mq. E
94 79
Gastos Administrativo Car. Imp. Cta. D costos 791 c. i. Cta. De costos y ------------ ------------------
1,072.92 4,291.67
92
Costo de produccin 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat. prima 92111 p. sard 53,388.14 92112 a. pesc 91231 latas 336.13 9,023.53 666.35 9213 cons env y emb
200,541.93
depreciacin de los activos fijos en el presente mes. -------Por aplicacin gastos la a
91232 etiquetas
91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fab. 9221 consumo sum diver 92211 petrleo R 743.70 9223 Serv. Pres. 4.117.65 9228 prov. Eje 91 3,218.75 200,541.93. Costos por distribucin 911 consumo de material 911010 pesca 153,388.14 911020 A veg 336.13 912 carga per. 29,047.68 913 servo de terceros 9131 agua 504.20
los costos y de la depreciacin de los activos 25 31/10 fsicos. ------------------
9132 luz 9133 telfono
537.82 638.66
9134 mant. Rep 2,439.97 915 envases y embalajes 915010 envases 9,023.53 915020 etiqueta 916 suministros 916010 petrleo Por la Transferencia al Centro Costos. de 93 9181 CTS 9182 deprec ----------743.70 2,049.18 3,218.75 200,541.93 --------------918 provisin de ejercicio 666.35
Centro de costos 931 prod. T. 200,319.11 932 sub prod. D 222.82
92 26 31/10 -----------
Costo de produccin 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat prima 92111 pesc s 153,388.14 92112 aceite p 91231 latas 91232 etiquetas 336.13 9,023.53 666.35 9213 cons de env y emb
200,541.93
91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fb. 9221 consumo sum diver 92211 petrleo R 743.70 9223 Serv. Pre 4.117.65 9228 prov. Eje Por la Transferencia al 21 -----------3,218.75 200,319.11 ----------------
Producto terminado 211 producto manufactur.
Centro 27 31/10 Costos
de 22
2111 conserva pescado Subproductos, Des. y d 222 desechos y desperd 2221 conservas pescado 71 Variacin de la prod alm 7111 producto manufac 7122 desechos y desperd. ---------12 40 -----------------208,250.00 33,250.00 175,000.00 Cuenta por cobrar com. 121 factura por cobrar Tributos y aportes al sis 4011 IGV 70 Ventas 702 productos termina ----------------- ------------69 Costo de ventas 692 costos de venta de p Producto terminados 211 existencia 211010 conserva de pes ------------71 69 -------------111,412.18 111,412.18 Variacin de la prod alm Costo de ventas Nota: Costo U=2.2282436 Sub prod des = 222.82 2.228436 X 100 = 222.82 Costo de venta 2.228436X50, 000.= 111,412.18 111,412.18 111,412.18 200,541.93 222.82
28 31/10
------
--------
29 31/10
Por el
Almacenamient o
21
De 89900 Conservas de Pescado aptos 30 31/10 Para su venta y 100 conserva Malogradas ------ --------Por la venta de 50000
unidades De conservas de Pescado segn Fac. 001-56000 ------- -------Por el costo de Venta de las 50,000 unidades De de Pescado ----Por la Centralizacin de Cta. 69. ------conserva
CUARTA UNIDAD ASPECTO DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE MINERA
ACTIVIDAD MINERA EN EL PER

La minera se viene practicando en el Per desde el florecimiento de las primeras culturas preincaicas. En los restos arqueolgicos de Chavn (centro cultural ms antiguo), Tiahuanaco, Paracas, Chim, etc., se han encontrado numerosos objetos metlicos herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron en la minera, as como el progreso que alcanzaron en la metalurgia. Durante la poca inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos, principalmente el oro, el que se obtena en los lavaderos de los ros y eran extrados de las vetas superficiales. Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del pas. Desde entonces se empleo en el mundo vale un Per, como sinnimo de grandeza. Durante el coloniaje, la minera fue la principal econmica del Per, se explot en gran escala la plata, hacindose famosas en el mundo las minas de Potos (Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, Cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedan de Amrica, especialmente del Per y Mxico. En los ltimos aos, debido a la requisa de los recursos naturales y humano de nuestro pas acompaado de una legislacin promotora de inversin minera, se han logrado grandes inversiones mineras en todo el pas, como podemos mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en La Libertad, Pierina en ncash, entre otros. Asimismo, se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como las minas: Conga, Tantahuatay, Granja en Cajamarca.
ACTIVIDAD MINERA Constituye la industria de recursos no renovables que, mediante el conjunto de actividades y esfuerzos, se dedica al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo o sub suelo, as como tambin de los recursos geotrmicos para tal fin debern contar previamente con la autorizacin del sector correspondiente (Ministerio de Energa y Minas).
CLASIFICACIN DE LAS SUSTANCIAS MINERALES Las sustancias minerales se clasifican en funcin a su naturaleza:
Sustancias Minerales Metlicas.- Se caracterizan fundamentalmente por encontrarse bsicamente bajo la forma de veta o filones dirigidos hacia el centro de la tierra y estn conformados principalmente por oro, plata, cobre, estao, plomo, fierro, nquel, zinc, etc.
Sustancias Minerales no Metlicas.- Se caracterizan por encontrarse en mantos o en la superficie; y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los materiales de construccin y otros.
Sustancias Carbnicas.- Constituyen un metaloide slido e insufrible a las altas temperaturas.
Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composicin han sido reservadas por el Estado.
Sustancias Geotrmicas.- Son sustancias en estado gaseoso, producto del calor de la tierra.
LEGISLACIN MINERA Las actividades mineras se rigen mediante el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera aprobada por D. S. N 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento D. S. N 024-93-EM y al amparo de la Constitucin Poltica del Per. FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA Constituyen las distintas fases que se presentan en la industria de la minera ejecutadas por personas naturales, jurdicas, nacionales y extranjeras a travs del sistema de concesiones: Cateo.- Primera fase de la actividad minera, accin conducente a poner evidencia de mineralizacin. Prospeccin.- Segunda fase de la actividad minera, investiga reas posibles de mineralizacin por medio de indicadores qumicos y o fsicos. Exploracin.- Demuestra mediante estudios geolgicos las dimensiones, posicin, caractersticas, mineraloga, reservas y valores de los yacimientos minerales. Explotacin.- Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre. Labor general.- Presta servicios auxiliares. Beneficio.- Conjunto de procesos fsicos y qumicos para concentrar las partes valiosas de un agregado mineral y/o para purificar. Comercializacin.- Comercializacin de minerales interna y externamente.
Transporte minero.- Transporte masivo contino de productos minerales, por mtodos convencionales. Concesiones.- La concesin minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley reconoce a favor del concesionario constituyendo as un inmueble distinto y separado del predio donde se encuentra ubicado. TERMINOLOGA EN EL SECTOR MINERO Con el objeto de facilitar la comprensin de la contabilidad minera se exponen las siguientes definiciones de comn uso en la minera:

Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes. Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos fsicos o fsico qumicos en planta diseadas para este fin y puede ser por flotacin o lixiviacin.
Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios que se distribuyen a las principales unidades de produccin. Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas. Costo minero.- Est constituido por las inversiones y sacrificios para extraer, beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas. Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser revestida total o parcialmente. Disparo.- Es la realizacin de cargado con explosivos de los taladros de una tanda la ejecucin encendido para la respectiva voladura. Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio. Flotacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca. Frente o frontn.- Es el lugar donde est el personal o mquinas perforadoras para realizar un avance de una galera mediante perforaciones y voladura. Galera.- Es una obra horizontal de ingeniera, de ancho y alto, definidos, corridas
sobre estructuras mineralizadas.
Ganga.- Material intil que envuelve y acompaa a los minerales compuestos por slice, almina, oxido de calcio y otros materiales. Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el yacimiento. Labor de perforacin.- Son los que permite realizar la explotacin de los bloques mineralizados, pueden ser galeras, subniveles, chimenea, etc. Lixiviacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por medio de lavado con reactivos. Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado brillo metlico y que es un buen conductor del calor y de la electricidad. Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y est cubierto de ganga. Precio de una tonelada de mineral productivo.- Es el valor de compra venta de una tonelada mtrica del mineral producido y puesto en mina de acuerdo con la cotizacin internacional de o los contenidos finos que contiene.
Relave.- Mineral estril que se obtiene mediante el proceso de flotacin de los minerales. Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor econmico que se encuentra en un yacimiento minero y por su categora puede ser reservas probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus volmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos caras.
Yacimiento de mineral.- Son masas geolgicas que pueden ser explotados para extraer de ellas uno o ms minerales o metales. Yacimiento subterrneo.- Es el conjunto de mtodos de extraccin de las sustancias mineralizadas del subsuelo mediante tneles y socavones.
PLAN CONTABLE Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que ayuden a registrar las mltiples operaciones que se realizan.
Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de existencias, se menciona las siguientes: 21 Productos terminados 211 Concentrado de mineral 23 Productos en procesos 231 Mineral en mina 232 Mineral en tolva superficie 233 Mineral en cancha 234 Mineral en proceso de concentracin 24 Materias primas 241 Explosivos: Dinamita, gua, fulminantes 242 Maderas y palos 243 Barrenos 244 Reactivos de flotacin 26 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 261 Combustible y lubricantes 262 Repuesto para vehculos en general 263 Suministros de construccin 264 Repuestos de equipos 265 Suministros de medicamentos 266 tiles de seguridad Para el desarrollo de nuestro caso propuesto utilizaremos las cuentas de la clase 9 siguientes (opcin): 90 Gastos de Extraccin del Mineral 901010 Explotacin 901020 Desarrollo 901030 Preparacin de mina 901040 Explotacin de mina
901050 Redistribucin de indirectos 901060 Indirectos de mina 91 Gastos del Tratamiento del Mineral 911010 Trituracin 911020 Molienda 911030 Clasificacin 911040 Agitadores 911050 Flotacin 911060 Redistribucin de indirectos 911070 Indirectos de planta de beneficios 92 Gastos administrativos 921 Consumo de materias primas 924 Consumo de suministros diversos 926 Gastos: 92621 Sueldos 92623 Comisin 92625 Otras remuneraciones 92626 Vacaciones por pagar 92627 Seguridad y previsin social 92629 Otras cargas del personal 92630 Transporte y almacenamiento 92631 Correo y telecomunicaciones 92632 Honorarios comisiones y corretajes 92633 Productos encargados a terceros 92634 Mantenimiento y reparaciones 92635 Alquiler 92636 Electricidad y agua 92637 Gastos de representaciones 92638 Combustible y lubricantes 92639 Otros servicios de terceros 92646 Tributos a gobierno locales 92647 Cotizacin con carcter de tributos
92649 Otros tributos 92651 Seguros 92652 Regalas 92653 Suscripciones y cotizaciones 92654 Donaciones 92659 Otras cargas 92681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos 92682 Compensacin por tiempo de servicios 92687 Amortizacin de intangibles 92689 Otras provisiones 93 Costos de Produccin 931 Materias prima 932 Manos de obra 933 Gastos de fabricacin 934 Consumo de suministros 936 Costos de produccin 93621 Sueldos 93623 Comisin 93625 Otras remuneraciones 93626 Vacaciones por pagar 93627 Seguridad y previsin social 93629 Otras cargas del personal 93630 Transporte y almacenamiento 93631 Correo y telecomunicaciones 93632 Honorarios comisiones y corretajes 93633 Productos encargados a terceros 93634 Mantenimiento y reparaciones 93635 Alquiler 93636 Electricidad y agua 93637 Gastos de representaciones 93638 Combustible y lubricantes 93639 Otros servicios de terceros
93646 Tributos a gobierno locales 93647 Cotizacin con carcter de tributos 93649 Otros tributos 93651 Seguros 93652 Regalas 93653 Suscripciones y cotizaciones 93654 Donaciones 93659 Otras cargas 93681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos 93682 Compensacin por tiempo de servicios 93687 Amortizacin de intangibles 93689 Otras provisiones 97 Gastos Financieros 976 Gastos financieros 97671 Inters y gastos de prstamos 97672 Inters y gastos de sobregiros 97673 Comisin por transferencias 97674 Inters y gastos de documentos descuentos 97675 Gastos de mantenimiento y portes 97676 Prdida por diferidos de cambios 97677 Cargas financieras por, ACM 97678 Gastos por compras de valores 97679 Otras cargas financieras
CONTABILIDAD MINERA
La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio econmico y financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar las diversas operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploracin factibilidad, construccin, explotacin y cierre de mina. La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos que se aplican para registrar los trminos monetarios de las diversas transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que permita la situacin de inversiones de las empresas con sus etapas de exploraciones. La contabilidad minera es el registro de las mltiples operaciones que son realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo de extraccin mineral, que en otras palabras significa cunto cuesta extraer mineral. ASPECTOS CONTABLES Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones, aplican el sistema contable computarizado que conlleva a tener un mejor control en sus operaciones, as como del pago de sus obligaciones tanto laborales como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo econmico y social del pas. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libros principales: Libro de inventario y balance Libro mayor Libro diario Libro caja y bancos Libro de ventas Libro de compras Libro de planillas Libro de activo fijo Otros libros de retenciones, libro de registro permanente valorizados
Libros auxiliares:
ASPECTOS TRIBUTARIOS De acuerdo a la legislacin minera, esta actividad se regula mediante el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera aprobado por D.S. N 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento D.S. N 024-93-EM y al amparo de la Constitucin Poltica del Per. Los titulares de las actividades mineras que inician operaciones mayores a 350 TM/da y hasta 5,000 TM/da; gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de diez aos, contados a partir del ejercicio en que se acredita la ejecucin de la inversin. Aquellas unidades que encontrndose en produccin dentro del rango de 350 TM/da hasta 5,000 TM/da, aplican su capacidad de produccin en 100% hasta 5,000 TM/da gozaran estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez aos, contados a partir de aquel en que se acredita la ampliacin. Por otro lado, tributaria y laboralmente, este tipo de empresas por la envergadura de sus operaciones generalmente se encuentran ubicadas en el Rgimen General, por lo tanto sus adquisiciones estn afectas al Impuesto General a las Ventas y sus planillas estn afectas tambin a las leyes sociales tanto del empleador como del trabajador. ASPECTOS LABORALES Derecho de los trabajadores. Bienestar y seguridad. Los titulares de actividades mineros estn obligados a proporcionar a sus trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares de stos lo siguiente: a) Facilidad de vivienda, bajo cualquiera de las siguientes modalidades: Vivienda adecuada, al trabajador y a los familiares. Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un sistema que permita un nmero de das de trabajo por otros de descanso en su centro poblado. Escuelas y su funcionamiento. Instalaciones adecuadas para la recreacin. Servicios de asistencia social. Asistencia tcnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas prestaciones no sean escritas por las entidades de EsSalud.
Rgimen de aportacin al seguro social EsSalud. Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes actividades: Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra. Extraccin y aglomeracin de lignito. Extraccin de minerales de uranio y torio. Extraccin de minerales de hierro. Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los minerales de uranio y torio. La tasa de cobertura es la siguiente: Tasa bsica de aportacin 0.53% Tasa adicional de aportacin por nivel de riesgo IV explotacin de minas y panteras 1.02% Descuentos y recargos en la tasa de aportacin al seguro complementario de trabajo en riesgo: Descuento por nmero de trabajadores: Nmero de trabajadores De 100 a 300 De 301 a 500 De 501 a 1,000 De 1,001 a 2,000 De 2,001 a 3,000 Ms de 3,000 descuento automtico 5% 10% 15% 20% 25% 35%
Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad: Nivel 1: Empresas que no cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo. Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento. Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad vigente.- descuento 20%. Recargos o descuento anual segn tasa de riesgo: Tasa de riego = N das perdidos X 100 N de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de das perdidos (incapacidad temporal), por accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100 trabajadores de la entidad empleadora. Das perdidos.- Total de das de incapacidad temporal (descansos mdicos) en un ao por accidente de trabajo y enfermedades profesionales. N de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotizacin en cada uno de los perodos de pago durante el ao analizado. Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotizacin equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la frmula antes citada, sustituye a la tasa adicional por riego presunto establecida a la suscripcin del contrato. La tasa de aportacin mnima es de 0.50%. Capacitaciones. Los empleadores estn obligados a desarrollar programas de capacitacin del personal en todos sus niveles. PROCEDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD MINERA Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), estn bien definidas y controlan la informacin contable mediante departamento de produccin y de servicios. Los centros de produccin dedicados a la extraccin del mineral, se realizan en el interior de la mina siendo las actividades siguientes: Desarrollo preparacin, corte y relleno, explotacin mineral, extraccin mineral. Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor econmico del mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentacin de mineral, chancado, molienda, clasificacin, flotacin, espesado y secado, manipuleo y transporte. Los departamentos de servicios estn conformados por aquellos que apoyan el progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio, almacn, administracin general, etc.
A. Minado costo mina: comprende Desarrollo.- Consiste bsicamente en la construccin de galeras, chimeneas y piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e instalaciones. Comprenden desarrollo vertical (galeras) y desarrollo horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan reas llamadas blocks que pueden tener longitud de 50 metros ms o menos de acuerdo de explotacin que se realice. Preparacin corte y relleno.- Despus del desarrollo de una galera se comienza a preparar el tajo y extraer el mineral. Primero hacer labores de chimenea en la galera en el nivel inferior a galera nivel superior, despus elaborar sub niveles para luego comenzar el tajo (corte y relleno). Las chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de extraccin de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galera al piso sub nivel. Explotacin mineral.- Consisten en la explotacin del mineral de las vetas en tajos especficos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral al exterior. Extraccin mineral.- Luego de la explotacin se extrae los minerales por acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentracin o canchas de mineral. Servicio de mina subterrneas.- Son los servicios complementarios que se realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua, ventilacin, alumbrado, lmparas elctricas, aserraderos y otros que permitan un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina. B. Concentracin planta Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina elevando su nivel econmico, es decir su contenido fino, para el efecto debe cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos productivos: Alimentacin.- Es suministrar a una mquina en movimiento la materia prima que necesita para seguir funcionando. Ejemplo: El mineral chancado con el se alimenta a los molinos. Chancado.- Es una operacin que consiste en el procedimiento de minerales en la reduccin de tamao de rocas grandes a fragmentos de un a 3/8 utilizando fuerzas de comprensin y en menor proporcin fuerzo de friccin, flexin u otros, se realiza en mquinas que se mueve a apreciable proporcin de energa produciendo calor y
sonido. Molienda y clasificacin.- La operacin unitaria de molienda es aquella mediante el cual se realiza la reduccin de tamao en rangos finos generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotacin, separacin gravimetra, lixiviacin y por lo tanto deber preparar al mineral adecuadamente en caracterstica tales como la liberacin de tamao de partcula. Los aparatos en los que se realiza generalmente son los cilindros rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en hmedo. Clasificacin.- Separacin de un conjunto de particular de tamao heterogneo en dos porciones. Flotacin.- Es el proceso de concentracin que elimina el material estril, recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este modo permite tambin reducir los costos de transporte por la parte estril. Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado. Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de 50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al terminal martimo en camiones de cargas. Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar posterior a los centro de produccin, de ah el termino de gastos generales. C. Departamento de servicios (distribuibles) Las caractersticas de estos departamentos es prestar servicios a los departamentos de produccin que hacen posible la produccin, generalmente se encuentran en la superficie, siendo las ms importantes las siguientes: Casa de fuerza.- Es donde se produce la energa elctrica por operacin termoelctrica por una serie de motores. Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos sumarn y determinarn sus costos para luego ser distribuidos proporcionalmente a los diferentes centros de costos unitarios.
Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, anlisis y otros que prestan a los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo ser distribuido al final a los centros de costos usuarios. Almacn.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de materiales y suministros. Administracin de mina.- Comprende los servicios de direccin y control de la mina dentro de ello se encuentra la oficina de administracin, contabilidad, relaciones industriales y otros, su costo ser distribuido. De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos para lograr el normal funcionamiento de centro minero. COSTO MINERO Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras actividades de procesamientos: Materiales directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo inicial, para la explotacin de la mima son: la dinamita, fulminantes, gua de seguridad, barrenos, etc. Mano de obra directa.- En el caso de la actividad minera se puede se dividir entre los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el mineral, as como el personal especializado que resuelve los problemas tcnicos de esta etapa, arranque de mineral perforacin y acarreo del mineral a la superficie. Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora, donde el personal verificar el proceso de separacin de la ganga de las sustancia generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se encuentran en dicha planta, para la obtencin del concentrado para la venta. Gastos indirectos de minera.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma parte del proceso de transformacin del concentrado que se extrae de la mina. En la actividad minera estos gastos estn representado por los servicios que se prestan
en la explotacin de los minerales, tales como: energa elctrica, depreciacin de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que se toma para cada uno de los distintos departamentos. Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de produccin de acuerdo a una base de distribucin. rea de servicios Energa elctrica Laboratorio Garaje Servicios auxiliares de mina Seguridad, talleres. ingeniera, Base de distribucin Kw consumido en cada departamento Nmero de muestras Nmero de vehculos Horas mquinas laboratorios en cada centro de produccin. topografa, Nmero de horas hombre laboradas. geologa, mantenimiento de planta y
FRMULAS DEL COSTO MINERO Costo produccin unidad minera = costo extraccin + costo de planta concentrador + costo total de energa + costo de unidades de servicios.
Costo total empresa minera = costo de produccin unidad minera + gasto de administracin + gastos financieros + gastos de venta. Costo de extraccin mineral = costo de prospeccin + exploracin + preparacin + explotacin + mantenimiento de mina + costos de servicios auxiliares a la produccin + depreciacin de mina.
Costo planta concentrado = costo de operacin de la planta concentradora + costo de mantenimiento de planta + costo de administracin de planta + depreciacin de planta.
MTODOS DE MINERA Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotacin a cielo abierto. Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el carbn. Explotacin a cielo abierto: Comprende la mina de cobre.
Minas Subterrneas: Integrada por galeras y tneles. Donde se explota la roca blanda (perforacin, transporte a canchas, carbn). Roca dura (perforacin o voladura, transporte a canchas, minas subterrneas).
Recuperacin de minerales: que comprende Recuperacin de minerales y combustibles, pozo de perforacin, perforacin extraccin, de solucin, petrleo. Minera submarina, que comprende labores de dragado, ocanos, dragas, tubos de succin lignito. COMPONENTE DEL COSTO MINERO Material directo: Intervienen en proceso de extraccin: dinamita, fulminantes, guas de seguridad y barrenos. Mano de obra directa: Comprende: Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral, perforacin, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de asesora especializada. Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral.
Gastos indirectos de minera: Comprenden los gastos de suministros, mano de obra indirecta y gastos generales de mina (estn incluidos, por ejemplo: gasto de energa, agua, mantenimiento, reparacin, seguros, depreciacin, seguridad, etc.).
COSTO DE EXTRACCIN DEL MINERAL Exploracin: Comprende los estudios mineralgicos, reservas y valores del yacimiento. Desarrollo: Comprende los trabajos de galeras, horizontales y verticales. Preparacin de mina: Comprende los trabajos o la preparacin de tolvas, chimeneas, rampas, ventanas. Explotacin de mina: Comprende los trabajos de explotacin del mineral, transporte abocamina o cancha. Redistribucin de indirectos: Estn comprendidos los que corresponden al tercer elemento del costo: gastos indirectos de mina (suministros, mano de obra indirecta y gastos generales de fbrica). COSTO DEL BENEFICIO DEL MINERAL Trituracin: Reduccin del tamao de la roca. Molienda: Reduccin del tamao de la roca de la finesa de la misma. Clasificacin: Comprende la separacin del mineral segn su tamao. Agitadores: Es mezclar el material similar. Flotacin: Comprende las siguientes acciones: Eliminar material estril operacin reparacin. Utilizacin de reactivos qumicos.
Secado del mineral: En lugares denominados canchas para su comercializacin. Retribucin de indirectos: Que comprende suministros, mano de obra indirectas y gastos generales.
ASPECTO OPERATIVO
CASO DE APLICACIN DE OPERACIONES EN EL SECTOR MINERO La produccin estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios: Caja y bancos Factura por cobrar Cuentas por cobrar accionista y personal Cuentas por cobrar diversas Productos terminados Materia prima y auxiliares Suministros Terrenos Edificios y construccin Inmuebles y equipos Intangibles Depreciacin de inmuebles y maq. Equipo Amortizacin de intangibles IGV a pagar Otros tributos Remuneracin por pagar Factura por pagar Letra por pagar Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales de los trabajadores Capital Resultado acumulado Operaciones: Compra de materias primas Compra de suministros diversos 8,000.00 ms IGV 3,500.00 ms IGV 185,200. 170,000. 13,200. 8,500. 20,000. 75,000. 80,000. 75,000. 160,000. 245,000. 120,000. 63,499. 50,000. 26,200. 3,400. 23,200. 180,000. 48,201. 220,000. 7,200. 520,000. 45,200.
Servicios de electricidad Servicios de agua Compra de maquinaria Intereses Centralizacin en diario del registro de compra Destinos: Materia para almacn
3,263.95 ms IGV 1,417.29 ms IGV 55,840.00 ms IGV 2,680.32 ms IGV
Suministros diversos consumo directo explotacin Electricidad y agua para administracin Interese para gastos financiamiento Compra de terreno Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina Gastos explotacin y desarrollo Pago de tributos atrasados IGV Sanciones administrativas Cancelacin de recibo de electricidad Cancelacin de recibo de agua Pago de proyecto Retenciones de tributos Cobranza a cliente Provisin de planillas: Sueldo Salario Es salud SNP 10,000.00 13,000.00 9% 13% 10,000.00 7,500.00 7,070.00 35,000.00 20,000.00 ms IGV 75,000.00 680.00 12,778.80 22,500.00 5,049.00 3,884.10 1,686.57 65,503.13 11,559.37 92,500.00
Destino de explotacin Destino de tratamiento Gastos administrativos Pago a proveedores letra pendiente Provisin de alquiler de tractor
Ingreso por alquiler
23,800.00
Cancelacin del 40% de la compra de maquinaria segn registro de compra Registro de cobro de inters sobre el saldo a financiacin sobre la maquinaria segn registro de compra S/. 3,189.58 Destino de la provisin de intereses Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 ms intereses 3,189.58 con letra Registro de materia prima Destino para costo de produccin materia prima Registro de suministros diversos Destino para costo de produccin suministro diversos 18,900.00 32,000.00
Provisin: Depreciacin de edificios y otras construcciones Depreciacin de maquinaria y equipo 3% 10%
Destino costo de produccin provisin Amortizacin de intangibles Agotamiento Provisin compensacin por tiempo de servicios 1,916.00 833.00 10% 134.00 Destino para costo de produccin Destino agotamiento de explotacin Destino: para extraccin 1,083.00 y administracin
Finalmente el costo de la produccin es 110,117 (90 + 91 + 93) Venta de productos terminados: (costo de produccin + 40% de utilidad = 154,163.80 ms IGV Costos de venta Informe de costo de produccin 110,117.00
Realizar asientos contables
Diario General N fecha Glosa Cd 10 12 14 16 21 24 25 33 Denominacin Caja y Bancos Cta por cobrar comer 12 factura por cobrar Ctas por cobrar al p Ctas por cobrar div t Prod term Mat primas Mat. Aux., sum y repu Inmuebles maq y eq 331 terreno 75,000. 332 Ed. con 160,000. 333 Maq E 245,000. 34 Por el 1 31/01 activo, pasivo y patrimonio al inicial el presente ejercicio 41 42 40 39 Intangibles Dep., amort. y agot a 393 Dep I M 63,499. 394 A Intang 50,000 Trib. Aportes al sist 40111 IGV 40119 otros 26,200. 3,400. 23,200.00 7,200.00 29,600.00 120,000.00 113,499.00 13,200.00 8,500.00 20,000.00 75,000.00 80,000.00 480,000.00 Debe 185,200.00 170,000.00 Haber
Remun. Partic p pag Ctas por pagar com 421 Fact pag 180,000 423 Letra pag 48,201
46 41 50 59
Ctas por pag div terc Remun y patic por pa 411 cts. Capital Resultado acumulada
220,000.00 7,200.00 520,000.00 45,200.00
REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS

F CP Detalle Cta. Principal Cta. Sub V. C. IGV P. C.
001-20 001-30 001-40 001-50 001-60 001-70
Compra de MP Compra de SD Electricidad Agua Compra Mq. Inters
60 60 63 63 33 67
604 606 6361 6362 333 671
8,000.00 3,500.00 3,263.95 1,417.29 55,840.00 2,680.32 74,701.56
1,520.00 665.00 620.15 269.28 10,609.60 509.26 14,193.29
9,520.00 4,165.00 3,884.10 1,686.57 66,449.60 3,189.58 88,894.85
Diario General N Fecha Glosa Cd 60 Denominacin Compras 604 M. prima 606 sums 63 Por el registro 1 31/01 de la centralizacin del registro de compra 33 40 42 46 ------24 67 636 electric 636 agua 673 inters Inmuebles maq y eq 333 maquinaria Trib. Aportes al sist 40111 IGV Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag --------------------8,000.00 Materia primas 3,189.58 85,705.27 14,193.29 55,840.00 8,000.00 3,500.00 4,681.24 3,263.95 1,417.29 2,680.32 Debe 11,500.00 Haber
Gastos por ser. Prest
Gastos financieros
241 materia prima 90 92 Destino de la 2 31/01 centralizacin de compra y 97 gastos -----61 79 Costos de extraccin 901 explotacin Gastos administrativo 926 gatos 926361 electri 3,263.95 926362 agua 1,417.29 Gastos financieros 97679 otras cargas finan Variacin de existencia 614 materia prima Carga Imp a cta d costo 791 carga imp. a cta de c ------------Por la compra 33 de un terreno, 3 31/01 durante presente ejercicio. -----4 31/01 Por los gastos de explotacin den desarrollo efectuado la mina ------5 31/01 Para saldar la cta 34 36 34 por 10 y 34 el 42 331 terreno Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag ------------Intangibles 341 coes y dere 680.00 Minas 344 gasto de E12,778.80 Minas Caja y bancos 101 caja --------------------------13,458.80 13,458.80 Desvalorizacin Act in 364 intangibles Intangibles 341 conc y derecho 680. Minas 344 gasto E D 12,778.8
3,500.00 4,681.24
2,680.32 8,000.00 10,861.56
--------------75,000.00 75,000.00
Inmuebles maq y equ
--------------13,458.80
13,458.80
-------40 6 31/01 65
Minas -----------40111 IGV Otros gastos d gestin 6592 sanciones administrativa 5,049.00 ----------------22,500.00 Trib. Aportes al sist
Por el pago del impuesto atrasado
10
Caja y bancos 101 caja ----------- --------------------
27,549.00
42 7 31/01 -------Por la cancel de los recibos: Elec 8 31/01 3,884.10 34 40 Por el pago del proyecto retencin tributos 9 31/01 -----Por el cobro de nuestros clientes 62 -----12 10 y de 10 Agua 1,686.57 ------10
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja ------------------ -----------Intangibles 3452 diseo y prototipo Trib. Aportes al sist 40117 Imp. Rta7,706.25 40116 otro trib 3,853.13 Caja y bancos 101 caja -----------101 caja Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar -------------6211 s 62111 mina ---------------Gasto del personal, D y 10,000 2,500 ----------------Caja y bancos
5,570.67 5,570.67
77,062.5 11,559.37
65,503.13
92,500.00 92,500.00
25,070.00
62112 planta 2,500 62113 admin 5,000

6212 salario 62121 mina 10 31/01 62122 planta 6271 R.P.S. 9% Por del el gasto 40
13,000 8,000 5,000
627 seg. Pre. Soc 2,070 Trib. Aportes al sist 403 Institucin pblica 4031 RPS 9% 2,070 4032 ONP 13% 2,990 41 Remuneracin y part. p. 41111 sueldo ----------90 11 31/01 ----91 8,700 41112 salario 11,310 ---------10,500.00 7,500.00 Gasto extraccin de mi 901040 Ex mina 10,500 Gasto tratamiento mine 911010 tratamien 3,750 911020 Por el traslado a la cuenta del destino de los gastos personal. 12 31/01 -----Por el pago a nuestra proveedores, letra pendiente 13 31/01 --------Por el registro de alquiler de cuatro de 75 40 12 de 42 10 79 92 3,750 7,010.00 25,010.00 35,000.00 35,000.00 Gasto administrativo 92627 seg. Pre. Social Carga Imp a cta d costo ------------ ----------Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja --------------------------23,800.00 20,000.00 3,800.00 Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar Otros ingre de gestin Trib. Aportes al sist 40111 IGV ---------------------25,010.00 5,060.00
personal
segn planilla
14 31/01
nuestro tractores --------Por cobranza nuestros la a
10 12
Caja y bancos Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar ---------- ----------
23,800.00 23,800.00
42 10
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja ----------------------
26,579.84 26,579.84
15 31/01
clientes por el alquiler --------Por la cancelacin de 40% de la maquinaria adquirida
de 67 40 46
nuestro tractor
Gastos financieros 673 intereses Trib. Aportes al sist pe 40111 IGV Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag ----------- ------------
2,680.32 509.26 3,189.58
16 31/01
-------Por el registro del cobro del intereses sobre
97 79 42 46 42
Gastos financieros 97679 otras cargas Carga Imp a cta d costo ------------------- -----------Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag Ctas por pagar com ter 423 Letra por pag --------------------
2,680.32 2,680.32 39,869.76 3,189.58 43,059.34
17 31/01
el
saldo
financiar de la maquinaria 18 31/01 adquirida. --------Por el destino de intereses ------Por el canje del 19 31/01 saldo de la los
61 24
Variacin de existencia 612 materia prima Materia prima 242 materia prima ---------------------------
32,000.00 32,000.00
compra de la maquinaria ms intereses por letra. -------93
Costo de produccin
32,000.00
20 31/01 Por el retiro de la prima. 61 21 31/01 Por gasto 93 22 31/01 ------- -----79 Por el retiro de los suministros --------23 31/01 Por los gastos 93 24 31/01 de depreciacin del presente -------25 31/01 Por el destino de la cuenta del destino 68 39 ejercicio. 79 -------Por la provisin 92 la 39 distribucin de 68 -------la 25 distribucin del materia 79
931 materia prima Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c ----------------------------18,900.00 18,900.00 Variacin de existencia 613 mat. Aux sum y rep Mat aux., sum. Y repue 252 suministros ---------------------18,900.00 18,900.00 Costo de produccin 931 materia prima Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de costos -------------------------29,300.00 29,300.00 Val. Y Deter. activos y P 6814 Dep. inmueble y m Dep. Amort agot. acum 3913 Dep. inm y maq -------------------------24,500.00 4,800.00 29,300.00 Costo de produccin 93681 Dep. In y maq y E Gasto administrativo 92681 Dep. In y maq y E Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c --------------------------12,000.00 12,000.00 Val. Y Deter. Y activos y 682 amortizacin intang Dep. Amort agot. acum 3921 amortizacin intangibles ----------------------------32,000.00
93 26 31/01 Por amortizacin 27 31/01 para intangibles del 10% ----------Por el traslado a la cuenta del 28 31/01 destino --------Por la provisin 29 31/01 del agotamiento de la mina 41 ---------90 30 31/01 Por el traslado a la cuenta del destino -------Por la provisin de la CTS 31 31/01 --------32 31/01 Por el traslado 21 71 12 70 92 79 62 79 90 39 68 ---------79 la
Costo de produccin 93681 Dep. In y maq y E Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c --------------------------Val. Y Deter. Y activos y 683 agotamiento Dep. Amort agot. acum 393 agotamiento acumulado ----------------------------Gastos de explotacin 901040 explot. de mina Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c -------------6291 CTS Remun. Y par por pagar 4151 CTS ----------------------------Gastos de explotacin 901040 explotacin de m Gasto administrativo Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c --------------------------Producto terminados Variacin de la prod al -------------------------Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar Ventas -------------Gasto de personal D y
12,000.00 12,000.00
134.00 134.00
134.00 134.00
1,916.00 1,916.00
1,083.00 833.00 1,916.00
110,117.00 110,117.00 183,454.92 154,163.80
de
la
cuenta 40
702 prod concentrados Trib. Aportes al sist pe 40111 IGV ------------ -----------69 21 Costo de ventas 692 producto terminado Producto terminados -----------------------110,117.00 110,117.00 29,291.12
del destino ---------Por el costo de
33 31/01
produccin, segn enunciando
---------Registro venta produccin obtenida con un 40% de utilidad ms sobre el costo de produccin IGV de de la la
--------Por el costo de la produccin, segn enunciado ---------
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN MINERA Materia prima utilizada: Inventario inicial de materias primas + Compras Disponible - Inventario fsico final Utilizacin Suministros diversos utilizados: Inventario inicial de suministros + Compras de suministros Disponible - Inventario fsico final Utilizacin Mano de obra directa y leyes sociales Extraccin Tratamiento CTS 10,500 7,500 1,083 19,083 Gastos indirectos de produccin Amortizacin Depreciacin Agotamiento 12,000 24,500 134 36,634 _______ Total costo de produccin de 2,987 TM de minerales 110,117 ====== 36,634 80,000 3,500 83,500 (61,100) 22,400 19,083 75,000 8,000 83,000 (51,000) 32,000 22,400 32,000
BIBLIOGRAFA
Ley General de Pesca
Decreto Ley 25977- 1992
Reglamento de la Ley General de Pesca: D.S.N 012 -2001 Paredes, C.

Plan Contable General Revisado Doctrina Casustica Actividades Editorial Pacifico. Lima Per, 2001. Contabilidad de Costos Pesqueros | Editorial San Marcos Lima- Per, 2001
R. Tapia, S.

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SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA

DOCENTE: Mg. CPC. Lus Alberto Torres Garca E-MAIL : luistg08@hotmail.com

CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II

Edicin: Lic. Mariadhela Aguilar Minchn

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ 3 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

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_______________________________________________________________________________ 4 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ 5 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

145 148 150 150 151 151 152 164 165

_______________________________________________________________________________ 6 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ 7 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ 8 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

PRIMERA UNIDAD ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE EXTRACCIN

_______________________________________________________________________________ 9 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

Embarcacin de gran envergadura apropiado para la actividad de pesca de extraccin industrial.

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

Empresas industriales de procesamiento en plena produccin.

_______________________________________________________________________________ 12 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Luis Torres Garca Contabilidad de Costos Aplicados II ___________________________________________________________________________________

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_______________________________________________________________________________ 14 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

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a) Comercial, que puede ser:

b) No comercial, que puede ser:

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Embarcacin pesquera que se prepara para salir a la faena de pesca

_______________________________________________________________________________ 18 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

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Cable vulcanizado Enchufes Tomacorriente Fluorescentes Conectores Interruptores Transformadores Relays

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_______________________________________________________________________________ 24 Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

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ASPECTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES

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22.40% Reciben 493 promedio

18% Reciben 606 promedio

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