Existencias

IFRS

Estado de Situacin Financiera

ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y efectivo equivalente Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados Activos financieros disponibles para la venta Otros activos financieros Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a empresas relacionadas Existencias Activos biolgicos Impuestos por recuperar Anticipo de dividendos Otros activos corrientes

Estado de Resultados Integrales

Ingreso de explotacin Costo de venta MARGEN BRUTO Gastos de administracin Gastos de comercializacin Otros ingresos Ingresos financieros Otros ingresos financieros Gastos financieros Otros gastos financieros Resultado de inversiones en otras sociedades Diferencias de cambio Correccin Monetaria Otras ganancias Otras Prdidas RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la renta UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

Definicin
En este rubro se incorporan los activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin con vista a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. La norma internacional respecto a esta cuenta en particular se encuentra en la NIC 2.

Conceptos
Los siguientes trminos son usados con los significados que se indican: Existencias son: (a) Mantenidos para la venta en el curso normal del negocio; (b) En proceso de produccin con el propsito de ser vendidos; o (c) En forma de materias primas, materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Conceptos
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. Valor justo es el monto por el cual un activo podra ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes informadas, interesadas y en una transaccin de independencia mutua.

Conceptos
El valor neto realizable se refiere al monto neto que una entidad espera realizar en una venta de existencias en el curso normal del negocio. El valor justo refleja el monto por el cual la misma existencia podra ser intercambiada en el mercado entre compradores y vendedores informados y con el nimo de realizar las operaciones. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no lo es. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor justo menos los costos de enajenacin.

Valorizacin de las Existencias

Las existencias sern valorizadas al menor valor, entre el costo y el valor neto realizable. Costo de las existencias El costo de las existencias comprender todos los costos de adquisicin, costos de transformacin y otros costos incurridos para darle a las existencias su ubicacin y condicin actual. Costos de adquisicin

Costos Adquisicin
Los costos de adquisicin de las existencias comprenden el precio de adquisicin, derechos de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades tributarias), los fletes, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los productos terminados, materias primas, materiales y servicios. Los descuentos, descuentos comerciales y otras partidas similares son deducidos para determinar los costos de adquisicin.

Es decir
Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)

Compra (Valor Neto) Total Compras Saldo Final (Saldo Deudor)

Venta (valor Neto) Total Ventas

Indica el valor en $ de la mercadera disponible para la venta

Costo de venta Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)

Venta (Valor Neto)

Saldo Final (Saldo Deudor)

Indica el monto en $ de la mercadera vendida

Compras Fecha 15-ene 17-ene 18-ene Total Unidades 50 40 30 120 Precio($) 30 35 40 Total 1.500 1.400 1.200 4.100

Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.500 1.400 1.200 4.100 4.100 0

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Ingreso por Venta Debe (Disminuye) Haber (Aumento) 6.000 Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.500 1.400 1.200 Costo de venta Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)

?
0

6.000 6.000

4.100 4.100

A)
Compras Fecha 15-ene 17-ene 18-ene Total Unidades 50 40 30 120 Precio($) 30 35 40 Total 1.500 1.400 1.200 4.100

Debe (Aumenta) 1.500 1.400 1.200 4.100 4.100

Existencias Haber (Disminuye)

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Ingreso por Venta Debe (Disminuye) Haber (Aumento) 6.000 Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.500 1.850 1.400 1.200 4.100 2.250 1850

Costo de venta Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.850

6.000 6.000

1.850 1.850

La empresa decidi vender 50 unidades a $30 y 10 unidades a $35 Utilidad venta: $6.000 $1.850 = $4.150

B)
Compras Fecha 15-ene 17-ene 18-ene Total Unidades 50 40 30 120 Precio($) 30 35 40 Total 1.500 1.400 1.200 4.100

Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.500 1.400 1.200 4.100 4.100 0

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Ingreso por Venta Debe (Disminuye) Haber (Aumento) 6.000 Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 1.500 2.100 1.400 1.200 4.100 2.000 2100 Costo de venta Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) 2.100

6.000 6.000

2.100 2.100

La empresa decidi vender 20 unidades a $30, 20 unidades a $35 y 20 unidades a $40 Utilidad venta: $6.000 $2.100 = $3.900

CONTROL Y METODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

PERMANENCIA DE INVENTARIO
En este caso se mantiene cuentas individuales que van reflejando las entradas, salidas y saldos de cada uno de los tems (productos) que se mantienen en inventario. Sirven para informar de las existencias en todo momento y controlar la existencias de bodega. Es decir, es un control diario de todas las entradas y salidas de bodega, producto por producto. Se van haciendo los asientos de costos de ventas a medida que se van entregando o vendiendo las mercaderas. Se necesita una tarjeta de existencias para llevar y conocer este detalle.

TARJETA DE EXISTENCIAS

Unidades
Fecha Compra Venta Precio Entrada Salida Saldo Entrada

Valores ($)
Salida Saldo Precio Saldos

PERMANENCIA DE INVENTARIO

Ventaja:

Mayor control. Mayor informacin. Permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el saldo (y valor) en existencias
Desventaja:

Mayor trabajo administrativo, ya que requiere un control exhaustivo de las existencias. Mayor costo (recursos y tiempo).
NOTA: Pero es necesario hacer un inventario fsico al final de perodo para determinar posibles prdidas.

VALORIZACION DE EXISTENCIAS
Un tema fundamental en contabilidad surge cuando se adquieren unidades idnticas de mercaderas a diferentes costos unitarios durante un perodo, producida por la inflacin o cambios en los precios o simplemente por que se compran a distintos proveedores.

Fecha 01-Ene 15-Ene 17-Ene 19-Ene

Detalle Compra Compra Compra Venta

Unidades 20 15 20 15

Precio($) 20 32 50

Valor($) 400 480 1.000

Que unidades asignar al Costo de venta, es decir, que unidades se vendieron? Cuales quedan en Inventario?

VALORIZACION DE EXISTENCIAS
En tales casos, cuando se vende un artculo es necesario determinar su costo unitario a fin de que pueda registrase el asiento de contabilidad apropiado. Existen los siguientes mtodos de inventarios y del costo de venta (NIC 2): valorizacin de

FIFO. Promedio Ponderado. Identificacin Especfica.

EJEMPLO
Supongamos el siguiente movimiento de las existencias (los valores no incluyen IVA):

Fecha 01-ene 18-ene 20-ene 25-ene 29-ene

Inv. Inicial Compra Venta Compra Venta

Precio 10 11 12

Unidades 100 200 200 300 200

Valor 1.000 2.200 3.600

Supongamos que el precio de venta es de $30 (valor neto).

Promedio Ponderado
Fecha Precio

Unidades

Valores ($)

Entrada

Salida

Saldo

Entrada

Salida

Saldo

Precio Saldos

Enero 01

Inv. Inicial

$10

100

100

$ 1.000

$1.000

100 a $10,00

Enero 18

Compra

$11

200

300

$ 2.200

$3.200

300 a $10,67

Enero 20

Venta

200 a $10,67

200

100

$2.134

$1.066

100 a $10,67

Enero 25

Compra

$12

300

400

$3.600

$4.666

400 a $11,67

Enero 29

Venta

200 a $11,67

200

200

$2.334

$2.332

200 a $11,67

Unidades

Valores ($)

FIFO
Fecha Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Precio Saldos

Enero 01

Inv. Inicial

$10

100

100

$ 1.000

$1.000

100 a $10

Enero 18

Compra

$11

200

300

$ 2.200

$3.200

100 a $10 200 a $11

Enero 20

Venta

100 a $10 100 a $11

200

100

$2.100

$1.100

100 a $11

Enero 25

Compra

$12

300

400

$3.600

$4.700

100 a $11 300 a $12

Enero 29

Venta

100 a $11 100 a $12

200

200

$2.300

$2.400

200 a $12

Fecha 18/01/XX

Cuentas Existencias IVA Crdito Proveedores / Caja Clientes / Caja IVA Dbito Ingreso por Venta Costo de venta Existencias

FIFO Debe Haber 2.200 418 2.618 7.140 1.140 6.000 2.100 2.100 3.600 684

Promedio Debe Haber 2.200 418 2.618 7.140 1.140 6.000 2.134 2.134 3.600 684

20/01/XX

25/01/XX

Existencias IVA Crdito Proveedores / Caja Clientes / Caja IVA Dbito Ingreso por Venta Costo de venta Existencias

4.284 7.140 1.140 6.000 2.300 2.300 1.102 1.102 1.102 1.178 1.178 1.178 2.334 7.140

4.284 1.140 6.000 2.334 1.102

29/01/XX

31/01/XX

IVA Dbito IVA Crdito

12/02/XX

IVA Dbito Banco

1.178

Iva Crdito 418 684 1.102 1.102 0

Iva Dbito 1.140 1.140 0 2.280 2.280

Iva Crdito 418 1.102 684 1.102 0 1.102

Iva Dbito 1.102

1.140 1.140 2.280 1.178

1.102

Fecha XX/XX/XX Mermas

Cuentas Existencias

FIFO Debe Haber 60 60

Promedio Debe Haber 58 58

FIFO Estado de Resultados Ingreso por Ventas Costo de Ventas Margen Bruto 12.000 -4.400 7.600

Promedio 12.000 -4.468 7.532

COMPARACION FIFO Y PROMEDIO PONDERADO

Supuestos: ingresos por ventas de $6.000 y se usa Control de Inventario Peridico. Los estados de resultados comparativos seran:
FIFO Ventas Inv. Inicial Compras - Inv. Final Costo de Ventas Utilidad Bruta Inventario $400 $ 1.480 ($ 1.320) $ 560 $ 6.000 $400 $ 1.480 ($ 1.025) $ 855 Promedio Ponderado $ 6.000

$ 5.440 $ 1.320

$ 5.145 $ 1.025

INVENTARIO PERIODICO
No se llevan cuentas individuales contables para cada uno, es decir, no considera un control detallado de cada una de las entradas y salidas de mercadera. (Otra forma de control de inventarios) Una vez al ao se hace un inventario completo, para determinar el valor del costo de venta y conocer el saldo en existencia. No se conocen faltantes y sobrantes despus del inventario, todo se atribuye a costos de ventas. Se cargan el Costos de Venta despus del Inventario a travs de un solo asiento.

Inventario Inicial

+ =

Compras Netas Inventario Final Costo de Venta

INVENTARIO PERIODICO

Ventaja:

Menores costos (tiempo y dinero). Ms sencillo y prctico.

Desventaja:

Menor control de la mercadera. Menor Informacin (no se conoce el resultado durante el perodo y el saldo del inventario). Cualquier prdida ocurrida en el perodo pasa ha aumentar el costo de venta. Recarga el trabajo al cierre del ejercicio.

DIARIO DE COMPRAS

Fecha 4-abr-06 9-abr-06 15-abr-06 17-abr-06 19-abr-06 25-abr-06

N Dcto. F. 5325 F. 7345 F. 5825 F. 1265 ND. 100 NC. 501

Proveedor Compra Juanito Ltda. Compra Ferrada Ltda. Compra Danilo Ltda. Compra a Conta S.A. Dif. Precio Juanito Ltda. Dev. Compra Ferrada Ltda. Totales

Mercadera 548.000 352.000 355.000 248.000 45.000 -52.000 1.496.000

IVA 104.120 66.880 67.450 47.120 8.550 -9.880 284.240

Total 652.120 418.880 422.450 295.120 53.550 -61.880 1.780.240

30/04/06

Existencias IVA Crdito Fiscal Proveedores

1.548.000 294.120 1.842.120

30/04/06

Proveedores Existencias IVA Crdito Fiscal

61.880 52.000 9.880

DIARIO DE VENTAS
Fecha 2-abr-06 7-abr-06 13-abr-06 15-abr-06 17-abr-06 23-abr-06 N Dcto. F. 1402 F. 1403 F. 1404 F. 1405 ND. 205 NC. 324 Clientes Venta Carlitos Ltda. Venta Daniel Ltda. Venta Donoso Ltda. Venta a Contabilidad S.A. Recargo venta Daniel Ltda. Dev. Venta Carlitos Ltda. Totales Mercadera 575.000 486.000 758.000 528.000 35.000 -68.000 2.314.000 IVA 109.250 92.340 144.020 100.320 6.650 -12.920 439.660 Total 684.250 578.340 902.020 628.320 41.650 -80.920 2.753.660

30/04/06

Clientes IVA Dbito Fiscal Ingreso por Venta

2.834.580 452.580 2.382.000

30/04/06

Ingreso por Venta IVA Dbito Fiscal Clientes

68.000 12.920 80.920

EJERCICIO
Utilice mtodo FIFO (Promedio Ponderado). Todos los valores estn sin IVA. Los dueos el 25 de Marzo retiraron 5 unidades de bodega para uso personal. El da 31 al hacer el inventaro fsico se encontraron 3 unidades daadas las cuales no podrn venderse. El da 31 al hacer el inventaro fsico mostr que haban 28 unidades en la bodega (Incluidas las daadas). Vende a crdito y compra a crdito.
Fecha 01/03/2006 04/03/2006 09/03/2006 10/03/2006 18/03/2006 19/03/2006 Tipo Transaccin Unidades Precio Compra ($) Precio Venta ($) Inv. Inicial 20 200 Compra 25 220 Compra 20 240 Devolucin Compra (*) 5 Venta 30 600 Devolucin Venta (**) 5 (*) Corresponde a la compra del da 09-03-2006 (**) Corresponde a la venta del da 18-03-2006

Se Pide: Muestre la Tarjeta de Existencias y los registros contables.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

La polticas contables adoptadas para su valorizacin, incluyendo el modelo de valorizacin de los costos que se haya utilizado. (NIC 2, 36) El monto total en libros de las existencias, revelado de acuerdo con la clasificacin que resulte ms apropiado para la entidad. (NIC 2, 36) El valor de las existencias reconocidas como gastos durante el perodo. (NIC 2, 36) Los montos de prdidas de valor de las existencias reconocidas como gasto. (NIC 2, 36) Los montos de los reversos de correcciones valorativas que se hayan reconocido como menores gastos en el perodo y las circunstancias que han producido ese reverso. (NIC 2, 36) El monto en libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garanta para el cumplimiento de las deudas en la que haya incurrido la entidad. (NIC 2, 36)