Ejercicios Prcticos de Arrendamiento

Ejercicio No.1
La empresa Azcar Guatemalteca, S. A. celebra un contrato de arrendamiento financiero con Arrendadora Guatemalteca, S.A. por una maquinaria, por 4 aos, las cuotas anuales a pagar ascienden a Q15,000.00 y el valor de la opcin de compra a ejercitarse al final del contrato es por Q2,000.00. La vida til de esta maquinaria se estim en 6 aos, la tasa de inters implcita del contrato es 5% anual y los costos de puesta en marcha, a cargo del arrendatario, fueron de Q500.00. El valor razonable de la mquina a la fecha es de Q57,000.00. Se pide contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior para el primer ao, y final. 1. Establecer el valor actual Ao 1 2 3 15,000.00 4 15,000.00 2000

Cuota 15,000.00 15,000.00 Valor Residual Tasa Implcita 5% Valor Actual Cuotas (Q53,189.26) Residual (Q1,645.40) Total (Q54,834.66)

El valor actual est muy cerca del valor razonable Q57,000, el contrato se considera un arrendamiento financiero y se contabilizar por los Q54,834.66 + Q500 de gastos de puesta en marcha. 2. Tabla de amortizacin Se calcula la tabla de amortizacin para separar los intereses de la amortizacin del capital, como sigue: Tabla de Amortizacin Ao 1 2 3 4 5 Saldo de Capital Q 54,834.66 Q 42,576.40 Q 29,705.22 Q 16,190.48 Intereses 2,741.73 2,128.82 1,485.26 809.52 Amortizacin de Capital Q 12,258.27 Q 12,871.18 Q 13,514.74 Q 14,190.48 Q 2,000.00 Pago Anual Q Q Q Q Q 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 2,000.00 Saldo al final Q Q Q Q 42,576.40 29,705.22 16,190.48 2,000.00

Q Q Q Q Q

3. Registros Contables Debe Reconocimiento inicial Activo No Corriente Maquinaria Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Bancos Registro del contrato de arrendamiento con AG por un plazo de 4 aos, al 5%, cuotas de Q15000. Q Q Q Q 55,334.66 Q 12,258.27 42,576.40 500.00 55,334.66 Q 55,334.66 Haber

Devengo de intereses Ao 1 Gastos Intereses Pasivo Corriente Intereses por pagar AF Registro de los intereses devengados el primer ao del contrato Q

Debe

Haber

2,741.73 Q 2,741.73 2,741.73

2,741.73

pago de la primera cuota Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Q Activo Corriente Bancos Pago de la primera cuota del contrato de AF Q

Debe

Haber

15,000.00 15,000.00 Q Q 15,000.00 15,000.00

Reclasificacin de la porcin a corto plazo Pasivo no corriente Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Pasivo corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Reclasificacin de la porcin a corto plazo del arrendamiento financiero con AG Depreciacin del primer ao Depreciacin Gastos Depreciacin de Activos No corrientes Depreciacin Cuenta correctora de valor Depreciacin acumulada de maquinaria

Debe

Haber

12,871.18

Q Q 12,871.18 Q

12,871.18 12,871.18

Debe Q 9,222.44 Q Q

Haber

9,222.44

9,222.44 9,222.44

Asumiendo que, al finalizar el contrato, el arrendatario ejerce la opcin de compra el registro contable sera el siguiente: Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Activo Corriente Bancos Compra de la maquinaria por el valor de opcin de maquinaria Q 2,000.00 Q Q 2,000.00 2,000.00 Debe Haber

2,000.00

NO procede la reclasificacin del activo porque ya est como activo no corriente.

Ejercicio 2
La empresa Distribuciones Mundiales, S.A. se dedica a la fabricacin de muebles de melanina, y negoci la adquisicin de una mquina cortadora de madera con arrendamiento financiero con Arrend, S.A. bajo las siguientes condiciones: Inicio del contrato Costo total de la maquinaria Plazo del contrato Tasa de inters implcita Cuota anual Vida til del activo Opcin de compra 2 de enero de 2012 Q.120,000.00 8 aos 10% Q15,000 10 aos Q.2,000

Se requiere realizar la contabilizacin del contrato de arrendamiento. 1. Establecer el valor actual Ao 1 2 3 4 Cuota Q 15,000 Q 15,000 Q 15,000 Q 15,000 Valor Residual Tasa Implcita 10% Valor Actual Cuotas (Q80,023.89) Residual (Q933.01) Total (Q80,956.91) 5 6 Q 15,000 Q 15,000 7 8 Q 15,000 Q 15,000 Q 2,000

El capital financiado, por el arrendamiento financiero se determina de la siguiente manera: a. El valor presente de las cuotas b. El valor presente de la opcin de compra Total Q.80,023.89 Q. 933.01 Q.80,956.91

El costo del activo sujeto a arrendamiento incluye la opcin de compra y cualquier otro costo directamente relacionado al contrato. Costo: Q120,000+ Q2000 de la opcin de compra: Q122,000

Gastos financieros incluidos en el arrendamiento son Cuota Aos Total cuotas + opcin Capital Financiado Diferencia Q 15,000.00 8.00 Q 120,000.00 Q 122,000.00 Q. 80,956.91 Q. 41,043.09

2. Tabla de Amortizacin
Ao 1 2 3 4 5 6 7 8 Q Q Q Q Q Q Q Q Saldo de Capital Q80,956.91 74,052.60 66,457.86 58,103.64 48,914.01 38,805.41 27,685.95 15,454.55 2,000.00 Tabla de Amortizacin Amortizacin de Intereses Capital 8,095.69 Q 6,904.31 7,405.26 Q 7,594.74 6,645.79 Q 8,354.21 5,810.36 Q 9,189.64 4,891.40 Q 10,108.60 3,880.54 Q 11,119.46 2,768.60 Q 12,231.40 1,545.45 Q 13,454.55 Q 2,000.00 Pago Anual Q Q Q Q Q Q Q Q 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 Saldo al final Q Q Q Q Q Q Q Q Q 74,052.60 66,457.86 58,103.64 48,914.01 38,805.41 27,685.95 15,454.55 2,000.00 -

Q Q Q Q Q Q Q Q

3. Registros Contables
Debe Reconocimiento inicial Activo No Corriente Activos adquiridos en arrendamiento financiero Maquinaria y Equipo Activo Diferido Intereses diferidos Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo P. No Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Contratos de financiamiento Registro del contrato de arrendamiento con Arrend un plazo de 8 aos, al 10%, cuotas de Q15000. Haber

Q80,956.91 Q 41,043.09

6,904.31

Q 115,095.69

Q 122,000.00

Q 122,000.00

Pago de Cuotas Ao 1 Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Activo Corriente Bancos Registro del pago de la primera cuota de arrendamiento financiero Q

Debe

Haber

15,000.00 Q 15,000.00

15,000.00

Q 15,000.00

Registro de los intereses Ao 1 Gastos Intereses Activo Diferido Registro de los gastos financieros del contrato de arrendamiento

Debe

Haber

Q 8,095.69 Q 8,095.69 Q 8,095.69 Q 8,095.69

En cada perodo anual debe registrarse el pago de la cuota, el devengo de los intereses incluidos en la cuota y registrando la porcin de corto plazo para el ao siguiente:

Reclasificacin de la porcin a corto plazo Pasivo no corriente Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Pasivo corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Reclasificacin de la porcin a corto plazo del arrendamiento financiero con AG

Debe

Haber

7,594.74

Q Q 7,594.74 Q

7,594.74 7,594.74

Clculo de la Depreciacin Base Depreciable Aos Depreciacin anual Q 122,000.00 10.00 Q 12,200.00

Registro de la depreciacin Depreciacin Gastos Depreciacin de Activos No corrientes Depreciacin Cuenta correctora de valor Depreciacin acumulada de maquinaria

Debe Q 12,200.00

Haber

12,200.00

Q 12,200.00 Q 12,200.00

La empresa ejerce el derecho u opcin de compra al finalizar el ao 8 Pasivo Corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Q Activo Corriente Bancos Compra de la maquinaria por el valor de opcin Q 2,000.00 Q Q 2,000.00 2,000.00 Debe 2,000.00 Haber

Bibliografa
Arrendamiento Financiero o Leasing, NIC17; Luz Hirarche Flores, Actualidad Empresarial No. 234, Julio de 2011 NIC-NIIF NIC 17 Arrendamientos, Fundacin NIC-NIIF, material para propsitos acadmicos, www.nicniif.org NIC-NIIF Supuestos Prcticos, Jos Javier Jimnez Cano, Espaa. Pginas 91-107 Consultorio Contable, Universidad EAFIT, www.eafit.edu Nuevo Plan de Contabilidad NIC-NIIF, Finanplan, www.finanplan.com