~

Impuesto sobre la rnta de personas morales

Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo dellSR a retener

.
Introduccin

Israel Hernndez Castro* Edgar Salas Araujo**

por maternidad y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo, se considerarn como trabajadores en activo durante los periodos de incapacidad. Tratndose de trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo y de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, su participacin se limitar a un mes de salario. En cuanto se refiere a los directores, administradores, gerentes generales de las empresas y trabajadores domsticos, no tendrn derecho a participar de las utilidades. Es importante hacer mencin que tratndose de colaboradores que al momento del reparto de la PTU ya no presten sus servicios a la empresa de que se trate, tendrn derecho a participar de la misma, siempre y cuando cumplan con los requisitos referidos en prrafos anteriores.

Enun principio todas las personas que tienen personal subordinado se encuentran obligadas a hacer participes a sus trabajadores de las utilidades generadasdurante el ejercicio de que se trate, pues seentiende por "empresa" a la unidad econmica de produccino distribucin de bienes o servicios. Noobstante lo anterior, el objetivo de este trabajo es analizarla determinacin del importe a distribuir entre los trabajadores as como el clculo del Impuesto sobre la renta (en adelante ISR) a retener a las personasque perciben estos ingresos.

Reparto de la PTU
De acuerdo con el artculo 123 de la LFT la utilidad repartible se dividir en dos partes y conforme a lo siguiente: a) La primera se repartir tomado en consideracin los das laborados por cada uno de los trabajadores durante el ejercicio de que se trate. Para estos efectos debemos entender como das trabajados, entre otros: los periodos pre y postnatales, las incapacidades por riesgos de trabajo, vacaciones, descanso semanal, etctera. b) La segunda se repartir en proporcin a los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Conforme al artculo 124 de la LFT, se debe entender como salario base para el reparto de la PTU exclusivamente la cantidad que perciba el

Participantes en el reparto de la PTU

Del numeral trabajadores participar salario que perl al trabajador sin su caso, al caracterstica, pa por estos ltimos

Asimismo, los trabajadores eventuales nicamente participarncuando hubiesen laborado por lo menos 60das consecutivos o no en el ejercicio de que se trate. Por lo que respecta a las trabajadoras que durante el ejercicio hubiesen tenido incapacidades

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trabajador por cuota diaria, es decir, sin considerar las sumas por tiempo extra y las percepciones referidas en el numeral 84 de dicho ordenamiento. Cabe mencionar que para estar en posibilidades de distribuir la PTU conforme a lo sealado anteriormente, es recomendable determinar un factor en funcin a los das laborados y otro en funcin a los salarios devengados, tal y como se ejemplificar ms adelante.

Cuando

l.

haber me sido sta de los 60 ( la resoluci patrn, SE hasta que garantice

Utilidad~ exigible
I

Plazo para el pago de la PTU

Lo~ patrones se encuentran obligados a repartir la PTU entre sus trabajadores dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. Pero, cundo se est obligado a pagar el impuesto anual?, los artculos 10 y 175 de la Ley del impuesto sobre la renta (LlSR), respectivamente, establecen que las personas morales pagarn el impuesto del ejercicio dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal y tratndose de personas fsicas en el mes de abril del ao siguiente. Por tanto, en el caso de personas morales es muy comn que en la prctica el pago de la PTU se realice en el mes de mayo, sin embargo desde nuestro particular punto de vista el plazo para el pago de la misma depende de la fecha en que se presente la declaracin anual ya que conforme a lo comentado anteriormente, stas debern presentarla entre el periodo comprendido de enero a marzo del ao siguiente, surtiendo efectos en el momento de cumplir con dicha obligacin; as mismo, al no existir un fundamento legal que expresamente seale como fecha de reparto de la PTU dicho mes, el plazo sera el siguiente:

En atenc LFT,las contado exigibilid

Proyect4

Nombre e Trabajadl

Marcelo Pn Fernndez

Rosa Marla Ornelas Pad Susana Cas Alejo Roberto Mondrag6n L6pez

Ricardo Ron Flores Alma Roclo

L6pez Raml

Oscar Salas la Rosa Ponce

Marlen Dur

presentacin de la declaracin a.nual 31 de enero de 2008 29 de febrero de 2008 31 de marzo de 2008 Desde el 1 de febrero al 31 de marzo de 2008 Desde el 1 de marzo al 29 de abril de 2008 Desde el 1 de abril al 30 de mayo de 2008

Paota Rodrl! Ensuastegui

Karla Martln Durn Total

Los dire En el ea

salario,i en un2C
3 4

Tratndose de personas fsicas, al pagar su impuesto an para distribuir la PTU de junio.

base pa

No se C( En este

Lostrab

Consultorio Fiscal

No. 449

,.........--

Cuando la SHCP aumente la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto adicional se har dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin. En caso de sta fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme y siempre que se garantice el inters de los trabajadores.

De tal forma, que si el importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores no es reclamado por stos en el ao en que sean exigibles, perdern por dicho ao el derecho a ejercer su participacin en las mismas y el importe no reclamado.se sumar al monto de la PTU que se determine en el ao siguiente para ser repartida entre todos los trabajadores.

Utilidades no reclamadas en el periodo exigible

En atencin a lo establecido por el artculo 516 de la LFT,las acciones de trabajo prescribirn en un ao,

Caso prctico
Para reflejar de manera ms clara lo anteriormente comentado presentamos el siguiente ejemplo correspondiente al proyecto de PTU de la empresa "X", S.A. de C.v., cuya plantilla de empleados se compone de la siguiente forma:

contadoa partir del dfa sig~i~nte a.. la fecha de.su exigibilidad. .

Proyecto de reparto de PTU de la empresa X, S.A. de C.V. por el ejercicio comprendido al 31 de diciembre de 2007
Nombre del Trabajador MarceloPrez Fernndez Rosa Maria Omelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez RicardoRomo Flores AlmaRocio L6pezRamirez Oscar Salas de la Rosa
Mar1en Durn

del 1 de enero

Tipo de Trabajador Director General Confianza Sindicalizado Sindicalizado

Dlas en la empresa 365 365 365 290

Ausencias

Ine. enfermedad Gral.

Ine. R.T.

Ine. Maternidad

Dlas Base para PTU N/A 362 364

Cuota Diaria 3,900 850 350 260

Salarios 1,423,500 307,700 127,400 73,060

Salario Base para PTU N/A' 307,7002 127,400 73,060

3 1 2 73

281

Eventual Confianza Eventual Sindicalizado Confianza Eventual

365 365 50" 365 285 75 2890

7 2

10 84

358 363 N/A

250 750 250 750 1,900 250 9,510

89,500 272,250 12,500 273,000 541,500 18,750 3,139,160

89,500 272,250 N/A 273,000 256,5005 18,750 1,418,160

364 285 75

Ponca Paola Rodriguez Ensuastegui Kar1a Martinez Durn Total

16

17

84

2452

1 2

Losdirectores, administradores y gerentes generales, no participan de las utilidades. Enel caso de los trabajadores de confianza, si su salario es mayor al que corresponda al trabajador sindicalizado o de planta de ms alto
salario, se considera ste aumentado en un 20%. En este supuesto ntese que el salario que percibe el trabajador de confianza sindicalizado aumentado en un 20% ($750 x 1.20 = 900) es superior al que percibe el trabajador base para la PTU el salario que percibe este ltimo. por cuota diaria ($850), por lo que se toma como salario

3 4

Nose considera como tiempo laborado las incapacidades por enfermedad general. Lostrabajadores eventuales tendrn derecho de participar en la PTU cuando hayan laborado cuando menos 60 das durante el ao.
En este caso, al tratarse de un trabajador de confianza participar de las utilidades con un salario base de $900 ($750 x 1.20 = 900)

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Determinacin del monto de la PTU a repartir

1,116,000 (x)

Monto de la PTU a repartir en funcin a los das trabajados Rosa Susan Robert,
~

I Porcentaje

fijado por la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas PTU del ejercicio 2007 PTU de ejercicios anteriores no cobradas entre los PTU a distribuir trabajadores

10%

Factor en funcin al nmero de das trabajados

Ricardl 111,600 35,000 146,600 (/) Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados de Nmero trabajados das base 73,300 Alma Marlen Paola Karla 2452

(=) (+) (=)

Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados Monto de la PTU a repartir en funcin a salarios devengados

73,300 (=) 73,300

Factor en funcin al nmero de 29.893964116 das trabajados

Factor en funcin al nmero de das trabajados

Nombre del TrabajadOr Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo HOrno Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponca Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnz Qurn . TOTAL Das base para PTU 362 364 281 358 363 364 285 75 2452 Factor en funcin al nmero de das laborados 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 Monto de PTU a repartir 10,822 10,88 t 8,400 10,702 10,852 10,881 8,520 2,242 73,300

Monto de la PTU a repartir en funcin a salarios devengados

Factor en funcin al nmero de das trabajados Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados (/) (=) Salatiosbase para PTU Factor en funcin a salarios devengados 73,300 1,418,160 0.0516866937

6 1

El Artculo 123 de la LFT, establece que la primera parte de la PTU se repartir considerando el nmero de das trabajados durante el ao. La segunda parte de la PTU a distribuir se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao
(Artculo 123, LFT).

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1""""

'5

~oo

~52

TOTAL

Monto total de la PTU distribuida

Nombre

i--Iao. . elao

---

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ISR determinado conforme al artculo 113 de la Ley de ISR

Nombre

I -"''''''''''.

I gravados Ingresos ISR I

ISR 113 -

$1.83

RosaMarae
Rosa Maa Omelas Padilla 789.00 51,579.00 11,081.01 27,294.00 17,475.00 4,610.25 2,521.64 3,447.56 9,749.05 46,953.00 42,363.00 21,172.00 9,785.73 8,500.53 3,266.48 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 9,785.73 8,500.53 3,266.48 6,833.00 3,456.00 2,365.00 2,844.00 6,150.00 6,173.00 5,190.00 491.00 26% 21% 21% 20% 25% 26% 25% 20% Padilla

; Susana
Lpez

Castr

Susana Castro Alejo

Roberto Mondragn lpez
Ricardo Romo Flores

Roberto Mom Ricardo Rom

lpez AlmaRoco Ramrez

Marlen Durn Panca Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn

Alma Roco L Ramrez Marlen Durr

Paola Rodrg Ensuastegui

Karla MartnE

Rosa MaraI

SusanaCas1

Roberto Mor Alma Roco

Ricardo Ron

Marlen Dur

Paola Rodrh , Karla Martn

iJ

Conclusil >0.00

A la visla J

beneficio ~ hecho de 01 1

o.oo
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10

r'

ISR determinado conforme al articulo 142 reglamento de la Ley de ISR

Parte2
e

enta

Nombre

rula .u

ISR slo sueldo

Fraccin I Articulo 142 RISR

Fraccin

111 Fraccin V

Articulo 142 RISR $2,356.94 474.12

Artculo 142 RISR

PTU Gravada

Fraccin IV Arth;ulo 142 RISR

1,684.00
Rosa Mara Ornelas Padilla SusanaCastro Alejo RobertoMondragn Lpez RicardoRomo Flores Alma Roco Lpez Ramrez MarlenDurn Ponce PaolaRodrguez Ensuastegui 3,612.85 3,311.03 4,24 1,389.00 948.00 1,211.00 2,010.00

21.95%

5,693.00 3,325.00 1,239.00 2,342.00 5,297.00

276.97 103.14 195.04 441.19 442.51 383.69 21.95% 21.95% 19.94%

5,313.00 4,607.00

I Karla Martnez

Durn

2,775.881

202.00 I

40.281

2,422.00 I

483.00

Comparativode ISR conformeal artculo 113 LlSR y 142 RLlSR Nombre

Impuesto
Artculo 113 LISR

1mDuesto

Diferencia

Rosa - Mara Ornelas Padilla

-

SusanaCastro Alejo

131.00 2,844.00 6,173.00 491.00 502.00

~s
fYo

RobertoMondragn Lpez RicardoRomo Flores Alma Roco Lpez Ramrez MarlenDurn Ponce Paola Rodrguez Ensuas KarlaMartnez Durn

rs "'"' 13 ",.

15 15 "'" f3
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Conclusin
,~..

A la vista de los beneficio a los hecho de optar

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.........

11

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