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Contabilidade de Custos
Lei 6404/76 alterada pelas Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09, NBC TG 16 (CPC 16 R1), RIR/99(decreto 1.598/77) e Parecer Normativo 06/79 CST/SRF
Contabilidade de Custos
Programa do Curso
Mdulo 1 Mdulo 2 Mdulo 3 Operaes Com Mercadorias, Impostos e Mtodos de Avaliao de Estoques Conceitos Bsicos de Custos, Apurao CPV e Custeio Absoro Sistemas de acumulao de custos : Produo Especfica (Por ordem ou Produo continua) ou Produo Conjunta Custeio Direto , Margem Contribuio e Ponto de equilbrio Custeio ABC e Custo Padro (Mtodo de Gerenciamento de Custos)
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Mdulo 4 Mdulo 5
MDULO I
Operaes com Mercadorias, Impostos e Mtodos de Avaliao de Estoques
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Industrial
Minrio de Ferro Chapa de Ao
CSN
Chapa de Ao
Montadora
Produtos semiacabados
Veculos
(Ex.: GM)
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Industrial
contribuinte dos seguintes tributos:
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social e Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
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Servios
Mo de Obra
Veculo Consertado
Oficina Mecnica
Peas Mo de Obra projeto Empresa de Consultoria
Materiais Diversos de Escritrio Servio Prestado
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Servios
contribuinte dos seguintes tributos:
ISS (Imposto sobre Servios) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social e Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
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Comercial
Chapa de Ao
Distribuidor
Chapa de Ao
Veculos
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Comercial
contribuinte dos seguintes tributos:
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social e Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
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Dedues da Receita
Devolues ou Cancelamentos na Venda de Mercadorias ou Servios Descontos Comerciais ou Incondicionais (Concedidos no ato da venda) Impostos e Contribuies Sobre Vendas Abatimentos (Concedido para evitar devolues, aps emisso da Nota Fiscal) Ajuste a Valor Presente (Lei 11.638/07) e CPC 12 (NBC TG 12 Resoluo 1.151/09)
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Desconto 0% 5% 10%
Desconto Comercial
Discriminao da Nota Fiscal Produto XYZ Desconto Incondicional (10%)
Base de Calculo para ICMS, PIS e COFINS
Quant. 1.500
Valor unitrio
Total $
IPI (10 % sobre 15.000) ICMS (20% sobre 13.500) PIS (1% sobre 13.500) COFINS (4 % sobre 13.500) Valor Total da Nota Fiscal
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Contabilidade de Custos
Cumulatividade
Um imposto ou contribuio classificado como cumulativo, quando o valor gasto com seu pagamento no pode ser utilizado para diminuir o valor a pagar de nenhum outro compromisso fiscal
Por exemplo: o pagamento do IPVA de um veculo no pode ser utilizado como crdito para diminuir o pagamento de nenhum outro compromisso fiscal !!!
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No Cumulatividade Fiscal
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Na compra 05/05/06 ICMS a Recuperar 200 Mercadorias (estoque) 800 Duplicata a Pagar (Caixa ou BCM) 1.000
Na venda 25/05/06 ICMS a Recuperar 200 200 ICMS a recolher 200 400 200 ICMS sobre VENDA 400
No recolhimento do Imposto 10/06/06 Caixa ou BCM 200 ICMS a recolher 200 200
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DRE
(Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e CPC 26)
(1) FATURAMENTO Aluguis (2) (-) IPI Dividendos (3) RECEITA BRUTA 3=1-2 Ganho ou Perda de (4) (-) DEDUES Capital (5) RECEITA LIQUIDA 5= 3-4 Receitas secundrias (6) (-) CMV ou CSV ou CPV Reverses e outros (7) LUCRO BRUTO 7=5-6 (8) (-) Despesas Operacionais (Vendas, Administrativas e Gerais) (9) +/- Outras Receitas ou Despesas Operacionais (10) +/- Resultado dos Investimentos avaliados por MEP (11) Resultado Antes do Resultado Financeiro (11=7-8+/-9+/-10) (12) +/- Resultado Financeiro (Receita Despesa) (13) Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro 13 = 11+12 (14) (-) IR/CSL (sobre operaes continuadas) (15) Resultado Operacional (Operaes Continuadas) 15 = 13-14 (16) Outras Receitas e Despesas( Resultado Lquido das Operaes Descontinuadas) (17) Resultado antes das Participaes 17= 15+16 O CPC 26 no (18) (-) Participaes Societrias ou Estatutrias cita as (19) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO 19 = 17-18 participaes (20) Lucro Lquido por ao ( 20= 19/ nmero de aes ) (item 82)
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Crditos Tributrios
PRINCIPAIS REGRAS TRIBUTRIAS
1 2 3
Em operaes de aquisio para consumo, nunca possvel crdito de nenhum tipo de imposto ou contribuio Em operaes para revenda, o ICMS sempre calculado na empresa que compra, para efeito de crdito sobre o preo. S existe crdito do IPI no caso de uma indstria adquirir de outra indstria, para utilizar o item comprado como matria-prima no processo produtivo. O PIS e COFINS na empresa vendedora so sempre calculados sobre o preo. Na aquisio para uso (Ativo fixo), o crdito de ICMS, PIS e COFINS diferido em 48 meses e calculado sobre o valor com o IPI quando a aquisio de uma indstria. Na aquisio por uma empresa comercial de uma indstria, os crditos de PIS e COFINS so calculados sobre o valor com o IPI.
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4 5
Empresas VENDEDORAS
ICMS sobre (preo) PIS/COFINS sobre (preo)
Empresas COMPRADORAS
ICMS/PIS/COFINS sobre preo Diferidos em 48 meses
COMERCIAL
REVENDA
ICMS sem IPI (preo) PIS/COFINS sem IPI (preo)
COMERCIAL/INDUSTRIAL
ICMS/PIS/COFINS sobre preo Aproveitamento do Crdito Imediato
USO
ICMS
com IPI
INDUSTRIAL
MANUFATURA
ICMS sem IPI (preo) PIS/COFINS sem IPI (preo)
INDUSTRIAL
ICMS/PIS/COFINS sem IPI Aproveitamento do Crdito Imediato
USO
ICMS
com IPI
INDUSTRIAL
REVENDA
ICMS sem IPI (preo) PIS/COFINS sem IPI (preo)
COMERCIAL/INDUSTRIAL EM REVENDA
ICMS sem IPI PIS/COFINS com IPI
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Vendedor
Comprador
p/ Imobilizado
COMRCIO (A)
p/ Revenda
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Crdito de ICMS, PIS e COFINS para aproveitamento imediato em B. CLCULO DA RECEITA LIQUIDA DO VENDEDOR Receita Bruta de vendas (-) dedues ICMS sobre vendas (17% s/ 100.000) PIS sobre vendas (1,65% s/ 100.000) COFINS sobre vendas (7,6 % s/ 100.000) Receita Lquida $17.000 $ 1.650 $ 7.600 $ 73.75026 $100.000 $ 26.250
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MEMRIA DE CLCULO DA RECEITA LIQUIDA Receita Bruta de vendas (-) dedues ICMS sobre vendas (17% s/ 100.000) PIS sobre vendas (1,65% s/ 100.000) COFINS sobre vendas (7,6 % s/ 100.000) Receita Lquida $17.000 $ 1.650 $ 7.600 $ 73.750 28 $100.000 $ 26.250
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Contabilidade de Custos
Nesta aquisio de 100 computadores para uso, os crditos de ICMS, PIS e COFINS sero debitados 25% no AC e 75% dos valores debitados no ARLP.
Ativo Circulante ICMS a recuperar: 4.250 PIS a recuperar: 412,50 COFINS a recuperar: 1.900
Vendedor
Comprador
p/ Imobilizado
INDSTRIA A
INDSTRIA B
p/ Manufatura
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MEMRIA DE CLCULO DA RECEITA LIQUIDA Faturamento Bruto IPI faturado Receita Bruta de vendas (-) dedues ICMS sobre vendas (17% 125.000) PIS 1,65% sobre vendas COFINS 7,6% sobre vendas Receita Lquida $125.000 $ 25.000 $100.000 $ 30.500 $ 21.250,00 $ 1.650,00 $ 7.600,00 $ 69.500
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MEMRIA DE CLCULO: Preo de Compra IPI sobre preo (30%) Valor total da Nota Fiscal ICMS (17% sobre 125.000) PIS (1,65% sobre 125.000) COFINS (7,6% sobre 125.000) Valor a ser debitado na conta do ATIVO $ $ $
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MEMRIA DE CLCULO DA RECEITA LIQUIDA Faturamento Bruto $125.000 IPI faturado $ 25.000 Receita Bruta de vendas $100.000 (-) dedues $ 26.250 ICMS sobre vendas $17.000 PIS sobre vendas $ 1.650 COFINS sobre vendas $ 7.600 Receita Lquida $ 73.750
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MEMRIA DE CLCULO: Preo de Compra IPI sobre preo (25%) Valor total da Nota Fiscal ICMS (17%) incluso no preo PIS (1,65%) incluso no preo COFINS (7,6%) incluso no preo Valor a ser debitado na conta Matria Prima
$ 73.750
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Vendedor
Comprador
p/ Imobilizado
INDSTRIA A
COMRCIO B ou INDSTIA B
p/ Revenda
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MEMRIA DE CLCULO DA RECEITA LIQUIDA Faturamento Bruto IPI faturado Receita Bruta de vendas (-) dedues ICMS sobre vendas (17% 125.000) PIS 1,65% sobre vendas COFINS 7,6% sobre vendas Receita Lquida $ 21.250,00 $ $ 1.650,00 7.600,00 $ 69.500 38 $125.000 $ 25.000 $100.000 $ 30.500
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Contabilidade de Custos
MEMRIA DE CLCULO: Preo de Compra IPI sobre preo (30%) Valor total da Nota Fiscal ICMS (17% sobre 125.000) PIS (1,65% sobre 125.000) COFINS (7,6% sobre 125.000) Valor a ser debitado na conta do ATIVO $ $ $
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Contabilidade de Custos
MEMRIA DE CLCULO DA RECEITA LIQUIDA Faturamento Bruto IPI faturado Receita Bruta de vendas (-) dedues ICMS sobre vendas PIS sobre vendas COFINS sobre vendas Receita Lquida $17.000 $ 1.650 $7.600 $73.750
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MEMRIA DE CLCULO: Preo de Compra IPI sobre preo (25%) Valor total da Nota Fiscal ICMS (17% sobre preo) incluso no preo PIS (1,65% sobre valor total ) incluso no preo COFINS (7,6% sobre valor total) incluso no preo Valor a ser debitado na conta MERCADORIA
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Contabilidade de Custos
Critrios de Avaliao de Estoques de Matrias Primas, Produtos para Revenda e Produtos Manufaturados
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Contabilidade de Custos
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Contabilidade de Custos
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Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
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Apurao do CMV
(Conta Desdobrada Mtodo Peridico)
Estoque na Kombi do feirante as 5:00h, ele no tinha nada no bolso. Comprou fiado no CEASA as 5:30h. Estoque as 20:00h na Kombi depois de um dia de feira com $ 500,00 no bolso. 6 caixas de laranjas.
Estoque inicial
Compras
Estoque Final
CMV(Qt) =
10
6 = 12
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Apurao do CMV
Custo da Mercadoria Vendida
CMV = Ei + Compras + Ef
Estoque Inicial Estoque Final
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Contabilidade de Custos
Com os dados abaixo e considerando que as despesas operacionais so de $ 2.000,00, o IR/CSL de 10%, calcular o Lucro liquido nos quatro mtodos permanentes de avaliao de estoques:
DADOS 01.08.X0 - Estoque inicial 03.08.X0 - Compras 05.08.X0 - Devoluo das compras de 03 08.X0 07.08.X0 - Abatimento sobre as compras de 03/08 10.08.X0 - Vendas 15.08.X0 - Devoluo das vendas de 10.08. X0 20.08.X0 - Abatimento sobre as vendas de 10.08X0 25 08.X0 - Compras 30.08.X0 - Vendas 100 x $ 20.00 = $ 2.000,00 210 x $ 30.00 = $ 6.300,00 50 unidades $ 800,00 200 x $ 50,00 = $ 10.000,00 40 unidades $ 1.000,00 100 x $ 40,00 = $ 4.000,00 120 x $ 50,00 = $ 6.000,00
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Contabilidade de Custos
P E P S
DATA 01.08
$ 20 $ 2.000 100 x $ 20 $ 8.300 210 x $ 30 100 x $ 20 $ 6.800 160 x $ 30 100 x $ 20 $ 6.000 160 x $ 25 $ 25 $ 1.500 $ 25 $ 2.500
03.08
05.08
(50)
$ 30 $ (1.500)
260
07.08
260
10.08
200 (40)
$ 4.500
60
15.08 20.08
40 x $ 25 $ (1000) 100
25.08
100
$ 40
200
30.08
120
$ 3.300 $ 6.800
80
ESTOQUE = $ 3.200
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ENTRADA
U E P S
$ 2.000 $ 8.300
03.08
05.08
(50)
$ 30
$ (1.500)
260
$ 6.800
07.08
260 60 100
10.08
15.08 20.08
25.08
100
$ 40
200 80
100 x $ 20 100 x $ 40 $ 20
30.08
ESTOQUE =
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Contabilidade de Custos
M P M
02.03
100 210 (50) $ 30 $ 30 $ 6.300 $ (1.500) $ (800) 200 (40) $ 23,07 $ 23,07 $ 4.614 310 260 260 60
$ 20 $ 26 $ 26 $ 23 $ 23 $ 23
05.03
06.03
08.03
12.03
$ (923) 100
100
$ 40
200 80
$ 31 $ 31
$ 6.307 $ 2.522
29.03
Total = $ 10.00,00 para um total de 360 unidades o que nos leva a um custo unitrio mdio no perodo de
= $ 27,77
Quantidade Vendida = 200 40 + 120 = 280 unidades. O CMV pelo mtodo da MPF de 280 unidades a um custo de $ 27,77 que equivale a: $ 7.775,60.
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Contabilidade de Custos
QUADRO COMPARATIVO
PEPS Receita Bruta de Vendas () Devoluo de Vendas () Abatimento s/ Venda () Impostos s/ Vendas Receita Liquida de Vendas () CMV Lucro Bruto (RCM) () Despesas Operacionais Lucro Operacional () Proviso p/ IR Lucro Lquido 16.000 2.000 1.000 0 13.000 6.800 6.200 2.000 4.200 420 3.780 MDIA MVEL 16.000 2.000 1.000 0 13.000 7.476 5.524 2.000 3.524 352 3.172 MDIA FIXA 16.000 2.000 1.000 0 13.000 7.775 5.225 2.000 3.225 323 2.902 UEPS 16.000 2.000 1.000 0 13.000 8.400 4.600 2.000 2.600 260 2.340
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