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PERSONALVERRECHNUNG KOMPAKT

Renate Heinschink und Barbara Buchmann


Februar 2010

1. ALLGEMEINES ZUR PERSONALVERRECHNUNG......................................................................... 1 1. ARBEITSRECHT ............................................................................................................................. 1 2. SOZIALVERSICHERUNG ............................................................................................................... 1 3. STEUERRECHT .............................................................................................................................. 1 4. ANDERE ABGABENRECHTLICHE BESTIMMUNGEN .................................................................. 2 2. ABGABENRECHT .............................................................................................................................. 2 1. LAUFENDE BEZGE ABGABENRECHTLICHE BEHANDLUNG ................................................................ 2 1.1 Sozialversicherung ..................................................................................................................... 2 1.2. Lohnsteuer ................................................................................................................................ 5 1.3. Absetzbetrge ........................................................................................................................... 5 1.4 Kinderbetreuungskosten ............................................................................................................ 7
1.4.1 Steuerfreie Zuschsse des Arbeitgebers fr die Betreuung von Kindern ........................................... 7

1.5 Freibetrag ................................................................................................................................... 8


1.5.1 Pendlerpauschale ............................................................................................................................... 8 1.5.2. Freibetragsbescheid zur Vorlage beim Arbeitgeber......................................................................... 11 1.5.3. Gewerkschaftsbeitrge .................................................................................................................... 11 1.5.4. Rckgezahlter Arbeitslohn Mankogelder ...................................................................................... 12

1.6. Effektivlohnsteuerberechnung................................................................................................. 12 1.7 Sachbezge 15 EStG Geldwerte Vorteile.......................................................................... 13


1.7.1. Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kraftfahrzeuges (Firmen-PKW) .......................................... 13 1.7.2 Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatzes..................................... 14 1.7.3 Zinsersparnisse bei Arbeitgeberdarlehen bzw Gehaltsvorschssen................................................. 15 1.7.4. Personalrabatte ............................................................................................................................... 17 1.7.5 Bonusmeilen ..................................................................................................................................... 17

1.8. Reisekosten............................................................................................................................. 19
1.8.1. Inlandsdienstreise............................................................................................................................ 20 1.8.2. Auslandsdienstreise......................................................................................................................... 26 1.8.3. Reisevergtungen............................................................................................................................ 30

1.9. Zulagen und Zuschlge........................................................................................................... 33


1.9.1. Zulagen und Zuschlge aus abgabenrechtlicher Sicht .................................................................... 33 1.9.2. berstundenentlohnung .................................................................................................................. 34

2. SONSTIGE BEZGE - SONDERZAHLUNGEN ......................................................................................... 35 2.1. Sonderzahlungen in der Sozialversicherung .......................................................................... 36 2.2. Lohnsteuerliche Behandlung von Sonderzahlungen .............................................................. 37 3. BEZGE ANLSSLICH DER BEENDIGUNG DES DIENSTVERHLTNISSES ................................................ 41 3.1. Urlaubsersatzleistung (UEL) ................................................................................................... 41 3.2. Gesetzliche Abfertigung .......................................................................................................... 44 3.3. Freiwillige Abfertigungen ......................................................................................................... 47 3.4. Abfertigung Neu Betriebliche Mitarbeiter und Selbstndigenvorsorge ( BMSV ) ................ 48 3.5. Zahlungen von Sozialplnen................................................................................................... 49 3.6. Pensionsabfindungen.............................................................................................................. 51 3.7. Kndigungsentschdigungen ( KE )........................................................................................ 51 3.8. Nachzahlungen ....................................................................................................................... 52 3.9. Vergleichssummen.................................................................................................................. 53 3.10. Zahlungen im Rahmen eines Insolvenzverfahrens............................................................... 54 4. JAHRESLOHNZETTEL L16 ................................................................................................................. 55 5. ARBEITGEBERABGABEN EIN BERBLICK ........................................................................................ 60 5.1. Verrechnung mit der GKK ....................................................................................................... 61
5.1.1. Sozialversicherungsbeitrge Dienstgeberanteil ............................................................................... 61

5.2. Abrechnung mit dem Betriebsstttenfinanzamt ...................................................................... 65


5.2.1 Einbehaltene Lohnsteuer.................................................................................................................. 66 5.2.2 Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (DB) Familienlastenausgleichsgesetz ... 66 5.2.3. Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ lt Wirtschaftskammergesetz) ........................................... 67

5.3. Abrechnung mit der Stadt(Gemeinde)kasse........................................................................... 68


5.3.1.Kommunalsteuer (KommST) ............................................................................................................ 68 5.3.2. Dienstgeberabgabe der Gemeinde Wien U-Bahn-Steuer ............................................................. 69

5.4. Abrechnung mit dem Bundesamt fr Soziales und Behindertenwesen (Bundessozialamt)... 70


5.4.1. AUSGLEICHSTAXE Begnstigte Behinderte ............................................................................... 70 5.4.2. Abgabenrechtliche Behandlung begnstigt Behinderter .................................................................. 71

6. BERBLICK LOHN-/GEHALTSABGABEN SV- UND LST-PFLICHT ....................................................... 71 6.1 Brutto-Netto-Liste inkl. Abgaben der Angestellten und ArbeiterInnen ..................................... 75 7. BERBLICK PFLICHTVERANLAGUNG BEI ARBEITNEHMERINNEN .......................................................... 86

1. ALLGEMEINES ZUR PERSONALVERRECHNUNG


Die Personalverrechnung umfasst die gesamte Abrechnung aller Bezugsarten der in einem Unternehmen beschftigten Arbeitnehmer. Bei den Abrechnungen sind drei Rechtsbereiche von Bedeutung:

Arbeitsrecht

Steuerrecht + andere abgabenrechtliche Bestimmungen

SV-Recht

1. ARBEITSRECHT
Das Arbeitsrecht beinhaltet jene Bestimmungen, die die Beziehung zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber regeln. Die Bruttoansprche eines Arbeitnehmers richten sich nach den anzuwendenden lohngestaltenden Vorschriften wie Gesetz, Kollektivvertrag, Betriebsvereinbarung und Einzelvereinbarung. Aus diesen lohngestaltenden Vorschriften ist die jeweilige Bruttoberechnung von Lohn bzw Gehalt, die Entlohnung von berstunden sowie die Berechnung von Zulagen und Sonderzahlungen abzuleiten. Das Arbeitsrecht ist aber auch ausschlaggebend fr Arbeitszeit, Urlaubsanspruch, Entgeltfortzahlung, Reisekosten, usw.

2. SOZIALVERSICHERUNG
Das Sozialversicherungsrecht ist eine Ergnzung zum Arbeitsrecht und regelt zB die Frage was geschieht, wenn das Dienstverhltnis vorbergehend (zB durch Krankheit) oder andauernd (zB durch Pension) gestrt wird. Weiters regelt es die Sozialversicherungsabgaben, welche vom Arbeitnehmer und vom Arbeitgeber zu tragen sind.

3. STEUERRECHT
Die Rechtsgrundlage fr das Steuerrecht ist das Einkommensteuergesetz (EStG). Die Lohnsteuer bei Arbeitnehmern ist eine besondere Einhebungsform der Einkommensteuer. Diese gibt es nur bei echten Dienstverhltnissen. Im EStG ist geregelt, welche Bezugsarten steuerpflichtig sind und welche nicht oder nur zum Teil. Weiters gibt es fr bestimmte Bezugsarten (zB Sonderzahlung, Beendigungsansprche) unterschiedliche Steuerstze. Die folgende Broschre widmet sich lediglich der Abgabenpflicht von bestimmten Bezugsarten, dh der Sozialversicherungs- oder der Lohnsteuerpflicht. Fr Fragen zur Bruttoberechnung Ihrer Ansprche steht Ihnen ua die Broschre Arbeitsrecht im berblick zur Verfgung.

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4. ANDERE ABGABENRECHTLICHE BESTIMMUNGEN


Fr die Personalverrechnung sind neben dem Allgemeinen Sozialversicherungsgesetz (ASVG) und dem Einkommensteuergesetz (EstG) noch Arbeitgeberabgaben wie Kommunalsteuer, Dienstgeberbeitrag, Dienstgeberzuschlag und U-Bahn-Steuer von Bedeutung. Weiters fllt in diesen Bereich auch der Beitrag zu einer Betrieblichen Mitarbeiter- und Selbstndigenvorsorgekasse (Abfertigung Neu) in Hhe von 1,53 % des Bruttoentgelts.

2. ABGABENRECHT
Im Abgabenrecht wird sowohl bei der Berechnung der Sozialversicherungsbeitrge als auch bei der Berechnung der Lohnsteuer unterschieden zwischen

Laufenden Bezgen

Sonstigen Bezgen oder Sonderzahlungen

Laufende Bezge sind Bezge, die whrend eines normalen Lohnzahlungszeitraumes (30 Tage) laufend verdient werden.

Gehlter/Lhne/Lehrlingsentschdigungen vom Arbeitgeber ausgezahltes Kranken- oder Urlaubsentgelt Zulagen und Zuschlge Sachbezge usw Laufende Provisionen/ Prmien steuerpflichtige Reisekosten

Sonstige Bezge bzw Sonderzahlungen hingegen werden in greren Abstnden als dem normalen Abrechnungszeitraumes (idR Jahr fr Jahr) oder auch einmalig ausbezahlt.

Urlaubszuschuss/-beihilfe Weihnachtsremuneration Bilanzgeld Jubilumsgeld Einmalprmie und wiederkehrende Provisionen Gewinn und Umsatzbeteiligungen

1. Laufende Bezge Abgabenrechtliche Behandlung


1.1 Sozialversicherung
Rechtsgrundlage der Sozialversicherung ist das ASVG. Ein normaler Abrechnungszeitraum umfasst ein Kalendermonat (= 30 SV-Tage). Sie sind ab dem Tag des Beginns der Beschftigung pflichtversichert. Seit 01.01.2008 hat der Arbeitgeber den Arbeitnehmer, bis sptestens eine Minute vor Beginn seiner Ttigkeit bei
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der zustndigen Gebietskrankenkasse anzumelden. Der Sozialversicherungsbeitrag setzt sich aus einem Arbeitnehmer- und einen Arbeitgeberanteil zusammen. Es gibt unterschiedliche Beitrge fr Arbeiter, Angestellte und freie Dienstnehmer.

Angestellte AN-Anteil 10,25% 3,82% 3,00% 17,07% 0,50% 0,50% 18,07% AG-Anteil 12,55% 3,83% 3,00% 1,40% 20,78% 0,55% 0,50% 21,83%

Pensionsversicherung Krankenversicherung Arbeitslosenversicherung Unfallversicherung Summe IESG-Zuschlag Arbeiterkammerumlage Wohnbaufrderungsbeitrag Gesamtsumme

Arbeiter AN-Anteil 10,25% 3,95% 3,00% 17,20% 0,50% 0,50% 18,20% AG-Anteil 12,55% 3,70% 3,00% 1,40% 20,65% 0,55% 0,50% 21,70%

Pensionsversicherung Krankenversicherung Arbeitslosenversicherung Unfallversicherung Summe IESG-Zuschlag Arbeiterkammerumlage Wohnbaufrderungsbeitrag Gesamtsumme

Freie Dienstnehmer

Pensionsversicherung Krankenversicherung Arbeitslosenversicherung Unfallversicherung Summe IESG-Zuschlag Arbeiterkammerumlage Wohnbaufrderungsbeitrag Gesamtsumme

AN-Anteil 10,25% 3,87% 3,00% 17,12% 0,50% 17,62%

AG-Anteil 12,55% 3,78% 3,00% 1,40% 20,73% 0,55%

21,28%

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Mit diesem Beitrag erwirbt man eine sogenannte Vollversicherung. Dh Sie sind dadurch pensions-, kranken- und arbeitslosenversichert. Bei lteren Arbeitnehmer, die bis zum 01.09.1952 das 57. Lebensjahr vollendet haben oder Arbeitnehmer, die ab 02.09.1952 das 58 Lebensjahr vollendet haben, entfllt der Arbeitslosenversicherungsbeitrag in Hhe von jeweils 3 %. Basis fr den Sozialversicherungsbeitrag ist die sogenannte SV-Beitragsgrundlage (SV-BGL). Diese kann sowohl Geldbezge (zB Lohn, Gehalt, berstunden) als auch Sachbezge (zB Firmen-PKW, Dienstwohnung) enthalten. Beispiel: Arbeiter unter 57 Jahre: Lohn brutto 1.500,-- monatlich x 18,20% = 273,-- (= SV-Beitrag )

Beispiel: Freier Diensnehmer unter 58 Jahre: Gehalt brutto 1.600,-- monatlich x 17,62% = 281,92 (= SV-Beitrag) Sie sind mit Ihren Geld- und Sachbezge begrenzt sozialversicherungspflichtig. Bis zur monatlichen Hchstbeitragsgrundlage (SV-HBGL) sind die jeweiligen Sozialversicherungsbeitrge einzuheben. Liegt Ihr Bruttoentgelt darber, so ist der bersteigende Teil sozialversicherungsfrei. Die derzeitige SV-HBGL betrgt: 4.110,-- monatlich

Beispiel: Angestellte ber 58 Jahre: Gehalt brutto 4.400,-- monatlich x 15,07% = 619,38 (= 15,07% von 4.110,-- , 290,-- sind sv-frei) Ist der Abrechnungszeitraum kein volles Kalendermonat, dann ziehen Sie die tgliche Hchstbeitragsgrundlage in der Sozialversicherung in Hhe von 137,-- heran. Der so ermittelte Sozialversicherungsbeitrag wird vom Arbeitgeber einbehalten und gemeinsam mit dem Arbeitgeberanteil an die zustndige Gebietskrankenkasse berwiesen.

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1.2. Lohnsteuer
Basis fr die Lohnsteuerberechnung ist die sogenannte Lohnsteuerbemessungsgrundlage (LSt-BMGL). Zur Ermittlung der LSt-BMGL ist nach folgendem Schema vorzugehen: Bruttobezge - Sozialversicherungsbeitrge - steuerfreie Zulagen und Zuschlge - steuerfreie Reisekosten - Freibetrag lt Freibetragsbescheid - Pendlerpauschale - Gewerkschaftsbeitrag - rckgezahlter Arbeitslohn und Fehlbetrge - E-Card-Gebhr + Sachbezge (Firmen-PKW, Dienstwohnung, KFZ-Abstellplatz, usw) + ev Hinzurechnungsbetrag aufgrund einer J/6-berschreitung - ev Sozialversicherungsbeitrge der J/6-berschreitung = LSt-Bemessungsgrundlage (Basis fr die Effektivsteuertabelle) Die Lohnsteuer fr laufende Bezge wird unter Verwendung der sogenannten Effektiv-Lohnsteuertabelle ermittelt. Beim Ermitteln der Lohnsteuer sind noch verschiedene Absetzbetrge zu beachten. Freie Dienstnehmer sind, aus der Sicht des Finanzministeriums, selbstndig Ttig. Deshalb wird bei freien Dienstnehmer keine monatliche Lohnsteuer ermittelt. Sie mssen sptestens bis 30.04. des Folgejahres per Formular bzw online bis sptestens 30.06. des Folgejahres eine Einkommensteuererklrung abgeben.

1.3. Absetzbetrge
Was sind Absetzbetrge? Absetzbetrge werden von der errechneten Tarifsteuer abgezogen und vermindern dadurch, im Gegensatz zu Freibetrgen, nicht die Steuerbemessungsgrundlagen. Welche Absetzbetrge knnen Sie selbst beim Arbeitgeber beantragen? Beim Arbeitgeber kann zur Bercksichtigung bei der laufenden Lohnsteuerberechnung der Alleinverdiener-/ Alleinerzieherabsetzbetrag beantragt werden. Dadurch verringert sich die monatliche Lohnsteuerbelastung und Sie erhalten dadurch mehr Nettogehalt/-lohn. Alleinverdienerabsetzbetrag Alleinerzieherabsetzbetrag ( AV/AEAB) Die Voraussetzungen um den AVAB beanspruchen zu knnen sind fr verheiratete Steuerpflichtige, dass Sie

mehr als 6 Monate im Kalenderjahr verheiratet sind von Ihrem unbeschrnkt steuerpflichtigen Ehepartner nicht dauernd getrennt leben der Partner nicht mehr als 2.200,-- jhrlich ohne Kind bzw 6.000,-- jhrlich mit mindestens 1 Kind verdient.

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fr in Lebensgemeinschaften lebende Steuerpflichtige,


mehr als 6 Monate im Kalenderjahr in einer (ehe)hnlichen Gemeinschaft zu leben fr mindestens 1 Kind mehr als 6 Monate Familienbeihilfe zu beziehen dass der Partner nicht mehr als 6.000,-- jhrlich verdient

Als Kinder im Sinne des 106 (1) EStG gelten Kinder, fr die die Steuerpflichtigen selbst oder die (Ehe)Partner mehr als 6 Monate im Kalenderjahr Familienbeihilfe beziehen.

Ermittlung der Zuverdienstgrenze fr den AVAB In der Zuverdienstgrenze von 2.200,-- bzw 6.000,-- sind enthalten:

Bruttoverdienst inklusive Sonderzahlungen (Urlaubszuschuss, Weihnachtsremuneration, ...), Abfertigungen, Pensionsabfindung, Sozialplanzahlungen, Bezge aus Dienstleistungsschecks, Krankengeld von der gesetzlichen Krankenkasse, Pensionsbezge, Bezge aus dem Insolvenz-Ausfallgeld-Fonds, Wochengeld.

Folgende Bezge werden nicht zur Zuverdienstgrenze hinzugerechnet:


steuerfreie Zulagen und Zuschlge (berstundenzuschlge, Feiertags- und Nachtarbeitszuschlge, Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulagen), Auslagenerstze, steuerfreie Reisekosten (Kilometergelder, Tages- und Nachtgelder), Unfallrenten, Arbeitslosengeld, Notstandshilfe, Ausbildungs- bzw Frderbeihilfen des AMS, Kinderbetreuungsgeld, Unterhaltsleistungen, Familienbeihilfe.

Wie errechnet sich die jhrliche Zuverdienstgrenze von 2.200,-- bzw 6.000,-- ? Die Zuverdienstgrenze entspricht weder dem Brutto noch dem Nettobetrag Ihres Einkommens. Die Berechnung der Grenze ist etwas komplizierter und errechnet sich anhand folgenden Schemas: Bruttojahresbezug (inklusive Sonderzahlungen) -steuerfreie Sonderzahlungen bis zur Hhe von max 2.000,-- -steuerfreie Zulagen und Zuschlge -Sozialversicherungsbeitrge -Gewerkschaftsbeitrge -Pendlerpauschale -Werbungskosten (mindestens das Pauschale von 132,-- ) +Wochengeld = Zuverdienstgrenze fr den AVAB
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Der AEAB steht Ihnen zu, wenn Sie


mehr als 6 Monate im Kalenderjahr nicht verheiratet sind mehr als 6 Monate im Kalenderjahr nicht in einer (ehe)hnlichen Partnerschaft leben fr mindestens 1 Kind mehr als 6 Monate im Kalenderjahr Familienbeihilfe beziehen

Wie beantragen Sie den AV/AEAB? Um den AV/AEAB zu beantragen gibt es zwei Mglichkeiten:

Beim Arbeitgeber:

Mit dem Formular E30. Dadurch wird bereits die monatliche Lohnsteuerbelastung um ein Zwlftel des Absetzbetrages niedriger. Ist Ihr Einkommen jedoch so niedrig, dass Sie keine Lohnsteuer bezahlen, kann sich der AV/AEAB bei der monatlichen Abrechnung nicht auswirken. Er wird dann bei der ArbeitnehmerInnenveranlagung in Form der Negativsteuer ausbezahlt, sofern Sie fr mindestens 1 Kind mehr als 6 Monate Familienbeihilfe bezogen haben. Wurde bei der Personalverrechnung der AV/AEAB bercksichtigt und liegen die Voraussetzungen jedoch Pflichtveranlagung) durchfhren und den AV/AEAB zurckbezahlen.

Beim Wohnsitzfinanzamt:

Sollten Sie den AV/AEAB nicht beim Arbeitgeber beantragen wollen, oder sind Sie nicht sicher, ob Sie die Voraussetzungen erfllen werden, knnen Sie diesen auch mit dem Formular L1 im Rahmen der ArbeitnehmerInnenveranlagung bei Ihrem Wohnsitzfinanzamt beantragen. Sie erhalten den vollen Jahresbetrag rckerstattet. Hinweis: Der AV/AEAB muss, auch wenn er bereits bei der laufenden Personalverrechnung bercksichtigt wurde, bei Vorliegen der Voraussetzungen in der ArbeitnehmerInnenveranlagung nochmals durch Ankreuzen besttigt werden. Sollten Sie den AV/AEAB bei Ihrem Arbeitgeber beantragt haben, so wird er bei der Lohnsteuerberechnung sofort bercksichtigt.

1.4 Kinderbetreuungskosten 1.4.1 Steuerfreie Zuschsse des Arbeitgebers fr die Betreuung von Kindern
Neu ab 01.01.2009: Der Arbeitgeber kann pro Kind und Kalenderjahr allen Arbeitnehmern oder bestimmten Gruppen seiner Arbeitnehmer bis hchstens 500,-- gewhren, wenn folgende Voraussetzungen vorliegen:

die Betreuung betrifft ein Kind im Sinne des 106 Abs 1, fr das dem Arbeitnehmer selbst der Kinderabsetztbetrag fr mehr als sechs Monate im Kalenderjahr zusteht. Das Kind hat zu Beginn des Kalenderjahres das zehnte Lebensjahr noch nicht vollendet Die Betreuung erfolgt in einer ffentlichen institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung oder in einer privaten institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung, die den landesgesetzlichen Vorschriften ber Kinderbetreuungseinrichtungen entspricht, oder durch eine pdagogisch qualifizierte Person, ausgenommen haushaltszugehrige Angehrige.
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Der Zuschuss kann direkt an die Betreuungsperson, direkt an die Kinderbetreuungseinrichtung oder in Form von Gutscheinen (nur bei institutionellen Kinderbetreuungseinrichtungen) eingelst werden. Um diesen Zuschuss zu erhalten, vorausgesetzt Ihr Arbeitgeber bietet diesen Zuschuss allen Arbeitnehmern oder bestimmten Gruppen seiner Arbeitnehmer an, mssen Sie Ihrem Arbeitgeber eine Erklrung abgeben, in der die Versicherungsnummer oder die Kennnummer der Europischen Krankenversicherungskarte des Kindes angefhrt wird. Weiters muss in dieser Erklrung angefhrt sein, dass die Voraussetzungen fr einen Zuschuss vorliegen und Sie von keinem anderen Arbeitgeber - zB Arbeitgeber des ( Ehe-) Partners - einen Zuschuss fr dieses Kind erhalten. Wenn alle diese Voraussetzungen vorliegen, kann Ihr Arbeitgeber den Zuschuss ber 500,-- steuerfrei gewhren. Aufwendungen fr Betreuung von Kindern bis hchstens 2.300,-- pro Kind und Kalenderjahr Seit 01.01.2009 besteht die Mglichkeit, Betreuungskosten als auergewhnliche Belastung ohne Selbstbehalt in der ArbeitnehmerInnenveranlagung geltend zu machen. Siehe Broschre Steuer Sparen.

1.5 Freibetrag
Was ist ein Freibetrag? Freibetrge verringern vor der Berechnung der Lohnsteuer die LSt-BMGL. Fr diesen Betrag zahlen Sie keine Lohnsteuer (zB Pendlerpauschale). Freibetrge knnen und werden nicht in bar ausbezahlt. Welche Freibetrge kann man zur Bercksichtigung bei der monatlichen Lohnsteuer beantragen?

1.5.1 Pendlerpauschale
Was ist eine Pendlerpauschale? Grundstzlich werden die Kosten fr die Fahrt Wohnung Arbeitssttte durch den Verkehrsabsetzbetrag in Hhe von 291 jhrlich abgegolten. Dieser Absetzbetrag wird bereits bei der laufenden Personalverrechnung ohne vorherigen Antrag bercksichtigt. Unter bestimmten Voraussetzungen besteht jedoch die Mglichkeit zustzlich zum Verkehrsabsetzbetrag eine Pendlerpauschale zu beantragen. Um das Pendlerpauschale in Anspruch nehmen zu knnen, mssen Sie an mehr als der Hlfte der Arbeitstage zB an 11 Arbeitstagen von 20 Arbeitstagen im Kalendermonat die Strecke Wohnung - Arbeitssttte - Wohnung zurcklegen. Welche Arten von Pendlerpauschale gibt es? Es wird zwischen kleiner und groer Pendlerpauschale unterschieden. Der Unterschied ist jedoch nicht die Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitssttte sondern die Tatsache, ob ein ffentliches Verkehrsmittel benutzt werden kann oder nicht. Besteht die Mglichkeit, ein ffentliches Verkehrsmittel zu benutzen, so steht lediglich das kleine Pendlerpauchale zu. Knnen Sie kein ffentliches Verkehrsmittel benutzen (zB es gibt keine oder nur eine schlechte Verbindung, krankheitsbedingt), so haben Sie unter bestimmten Voraussetzungen Anspruch auf das groe Pendlerpauschale.

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Wie ermitteln Sie die Fahrtstrecke? Zusammengerechnet werden die Wegstrecke von der Wohnung zur Einstiegstelle + Tarifkilometer des Verkehrsmittels + Wegstrecke von der Ausstiegstelle zum Arbeitsplatz + Wartezeiten = Fahrtstrecke Die Anfahrts- oder Gehwege zur Einstieg- bzw Ausstiegstelle des ffentlichen Verkehrsmittels mssen Sie selbst abfahren bzw schtzen. Bei den ffentlichen Verkehrsmitteln sind die Tarifkilometer ausschlaggebend. Die Wege sind einzeln anzugeben und drfen auf ganze Kilometer aufgerundet werden. Wo erfahren Sie die Tarifkilometer? Sie rufen am einfachsten den Verkehrsbetreiber (zB BB, Wr Linien, Postbus) an und teilen die Einstieg- sowie Ausstiegstelle mit. Es werden Ihnen dann telefonisch die Tarifkilometer genannt. Manche Verkehrsbetreiber bieten dieses Service bereits bei den Online-Fahrplnen im Internet an. Welches Verkehrsmittel nehmen Sie wenn mehrere Verkehrsmittel mglich wren? Sollten fr eine Wegstrecke mehrere Verkehrsmittel zur Verfgung stehen, so ist vom schnellsten ffentlichen Verkehrsmittel auszugehen. Kleines Pendlerpauschale Ist die Bentzung eines ffentlichen Verkehrsmittels zumutbar, dann kann nur das kleine Pendlerpauschale beantragt werden. Diese gibt es erst ab einer einfachen Wegstrecke von mindestens 20 km. Ab 01.07.2007 Entfernung 20 40 km 40 60 km ber 60 km Jahresbetrag 630,-- 1242,-- 1857,-- Monatsbetrag 52,50 103,50 154,75

Diese pauschalen Freibetrge werden angewendet, egal ob man mit dem ffentlichen Verkehrsmittel fhrt zB mit dem Auto, Fahrrad, usw. Groes Pendlerpauschale Ist die Bentzung des ffentlichen Verkehrsmittels an der einfachen Wegstrecke auf mehr als der Hlfte des Weges nicht zumutbar, so steht das groe Pendlerpauschale zu. Ab 01.07.2007 Entfernung ab 2 km 20 40 km 40 60 km ber 60 km Jahresbetrag 342,-- 1356,-- 2361,-- 3372,-- Monatsbetrag 28,50 113,00 196,75 281,00

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Was bedeutet unzumutbar? Es gibt drei Kriterien anhand welcher die Unzumutbarkeit festgestellt werden kann:

zu Arbeitsbeginn oder Arbeitsende verkehrt an mehr als der Hlfte der Arbeitstage kein ffentliches Verkehrsmittel. zu Arbeitsbeginn oder Arbeitsende ist die Fahrzeit bei Bentzung des ffentlichen Verkehrsmittels unzumutbar lang. sie sind gehbehindert.

Es reicht aus, wenn eines der Kriterien erfllt ist. Wie ermitteln Sie die Wegzeit? Die Wegzeit wird gerechnet vom Verlassen der Wohnung bis zum Arbeitsbeginn. Geh- und Wartezeiten sind daher mitzurechnen. Gilt in Ihrem Betrieb jedoch eine Gleitzeitregelung, dann ist der Arbeitsbeginn/das Arbeitsende an den Fahrplan des ffentlichen Verkehrsmittels anzupassen. Nicht zumutbar ist die Bentzung des ffentlichen Verkehrsmittels, wenn folgende Wegzeiten berschritten werden: 2 20 km 20 40 km ber 40 km mehr als 1,5 Stunden mehr als 2,0 Stunden mehr als 2,5 Stunden

Sind die Hin- und Rckfahrten unterschiedlich lang, gilt die jeweils lngere Wegstrecke. Ist fr die Berechnung die Hin- und Rckfahrt mageblich? Nein. Fr die Berechnung des Pendlerpauschales ist lediglich die einfache Wegstecke zu berechnen. Beispiel 1: Eine Arbeitnehmerin wohnt in St Plten in der Nhe, 5 Min zu Fuss, vom Haubtbahnhof. Der Arbeitsplatz ist in Wien in der Nhe, 2 Min zu Fuss, vom Westbahnhof. Die Zugstrecke betrgt 60 km. Zustzlich kann 1 km Wegstrecke, Wohnung - Einstigstelle und Ausstiegstelle Arbeitsplatz, dazugerechnet werden. Die Wegstrecke betrgt somit 61 km. Die Wegzeit betrgt max 1,5 Std Es steht das kleine Pendlerpauschale ber 60 km zu. Beispiel 2: Ein Arbeitnehmer wohnt in Bregenz. Sein Arbeitsplatz ist in Innsbruck. Zum Haubtbahnhof fhrt er mit dem Fahrrad ca 10 Min. Mit dem Zug fhrt er 2 Std und 41 Min. Vom Innsbrucker Hauptbahnhof zum Arbeitsplatz braucht er 5 Min zu Fu. Da die Zugstrecke 198 km betrgt, ist die Wegzeit relevant fr das groe Pendlerpauschale. Die Wegzeit betrgt 2 Std und 56 Min. Somit steht dem Arbeitnehmer das groe Pendlerpauschale zu. Wird die Pendlerpauschale ausbezahlt? Nein. Das Pendlerpauschale wirkt lediglich steuermindernd und vermindert bei der laufenden Personalverrechnung die LSt-BMGL. Wird sie im Nachhinein bei der Veranlagung geltend gemacht, so vermindert sie das Jahreseinkommen in Form von Werbungskosten zustzlich zum Werbungskostenpauschale von 132,-- jhrlich. Ist das monatliche Einkommen so niedrig, dass keine Lohnsteuer anfllt, besteht dem Grunde nach zwar Anspruch auf das Pendlerpauschale, es wirkt sich jedoch nicht steuermindernd aus. Wenn dies bei Ihnen der Fall ist, haben Sie bis Ende 2009 die Mglichkeit, einen Pendlerzuschlag von bis zu 130,-- bei der ANV geltend zu machen ( Negativsteuer).
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Wird das Pendlerpauschale auch bei der Berechnung der Sozialversicherungsbeitrge bercksichtigt? Nein. Das Pendlerpauschale ist ein Sozialversicherungsbeitrge keine Rolle. Steuerfreibetrag und spielt daher bei der Berechnung der

Wie wird das Pendlerpauschale beantragt? Es gibt zwei Mglichkeiten das Pendlerpauschale zu beantragen:

Mit dem Formular L34 bei Ihrem Arbeitgeber. Mit dem Formular L1 bzw E1 bei der Veranlagung unter Werbungskosten, wobei das Formular L 34 ausgefllt bei zu legen ist.

Die Formulare sind bei jedem Finanzamt erhltlich bzw unter https://www.bmf.gv.at/service/formulare/_start.htm oder www.arbeiterkammer.at verfgbar. Wird das Pendlerpauschale mit dem Formular L34 beim Arbeitgeber beantragt, vermindert das Pauschale bereits monatlich die Lohnsteuerbemessungsgrundlage. Der Arbeitgeber kann auch rckwirkend (maximal bis zum Jnner des aktuellen Kalenderjahres) ein zustehendes Pendlerpauschale bercksichtigen. Dazu werden die Abrechnungen der bereits abgelaufenen Kalendermonate aufgerollt, und Sie erhalten fr jeden betreffenden Monat eine neue Abrechnung unter Bercksichtigung der reduzierten Lohnsteuerbemessungsgrundlage. Da der Arbeitgeber nur im aktuellen Kalenderjahr aufrollen darf, besteht fr Sie die Mglichkeit, fr bereits abgelaufene Kalenderjahre das Pendlerpauschale ber die ArbeitnehmerInnenveranlagung geltend zu machen.

1.5.2. Freibetragsbescheid zur Vorlage beim Arbeitgeber


Was ist ein Freibetragsbescheid (eine Mitteilung zur Vorlage beim Arbeitgeber)? Gemeinsam mit dem Einkommensteuerbescheid, nach einer ArbeitnehmerInnenveranlagung, wird vom Finanzamt ein Freibetragsbescheid und eine Mitteilung zur Vorlage beim Arbeitgeber erlassen. Dieser Freibetragsbescheid gilt fr das der Erklrung zweitfolgende Kalenderjahr. So werden zB mit dem Veranlagungsbescheid fr das Kalenderjahr 2010 der Freibetragsbescheid und die Mitteilung an den Arbeitgeber fr das Kalenderjahr 2012 zugesendet. Dieser Freibetragsbescheid bercksichtigt vorlufig fr das Kalenderjahr 2012 Werbungskosten, Sonderausgaben, Krankheitskosten und auergewhnliche Belastungen (mit Ausnahme derer, von denen ein Selbstbehalt abgezogen wird) in Hhe der Ausgaben des Kalenderjahres 2010. Sie bezahlen daher im Kalenderjahr 2012 vorlufig weniger Lohnsteuer, mssen jedoch dem Finanzamt mit der ArbeitnehmerInnenveranlagung 2012 diese Kosten nachweisen knnen. Bei geringeren Aufwendungen, als die im Freibetragsbescheid vorlufig bercksichtigten, kann es dadurch - im Wege der ArbeitnehmerInnenveranlagung - zu einer LSt-Nachzahlung kommen. Wird dieser Freibetragsbescheid bei der monaltichen Abrechnung bercksichtigt, dann haben Sie eine sogenannte Pflichtveranlagung. Dh Sie mssen bis zum 30.09.2013 fr das Kalenderjahr 2012 eine ArbeitnehmerInnenveranlagung (Formular L1) durchfhren.

1.5.3. Gewerkschaftsbeitrge
Gewerkschaftsbeitrge, die bereits der Arbeitgeber einbehlt, werden bei der monatlichen Personalverrechnung bereits steuermindernd bercksichtigt. Werden Gewerkschaftsbeitrge vom Arbeitnehmer selbst einbezahlt, knnen diese als Werbungskosten im Rahmen der ArbeitnehmerInnenveranlagung geltend gemacht werden.

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Was unterscheidet den Gewerkschaftsbeitrag von der Betriebsratsumlage? Die Betriebsratsumlage wird zwar ebenfalls vom Arbeitgeber gleich bei der monatlichen Lohnabrechnung einbehalten, vermindert jedoch nicht die LSt-BMGL. Sie kann nur im Wege der Veranlagung als Werbungskosten geltend gemacht werden. Die Betriebsratsumlage wird allerdings auf das Werbungskostenpauschale von 132,-- jhrlich angerechnet. Sie wirkt sich nur dann aus, wenn sie hher ist bzw zustzliche Werbungskosten geltend gemacht werden.

1.5.4. Rckgezahlter Arbeitslohn Mankogelder


Sollten Sie vom Arbeitgeber zuviel Lohn bzw Gehalt erhalten haben und mssen diesen nun zurckzahlen, fhrt das zu einem Steuerabzugsposten. Der Bruttobetrag des rckgezahlten Arbeitslohnes vermindert im Monat der Rckzahlung die LSt-BMGL. Erfolgt die Rckzahlung erst nach Beendigung des Dienstverhltnisses an den Arbeitgeber, knnen Sie den rckgezahlten Arbeitslohn als Werbungskosten bei der Veranlagung geltend machen. Diese Regelung trifft bei der Rckzahlung von Fehlbetrgen (Mankogeldern) aus der Tasche des Arbeitnehmers ebenso zu.

1.6. Effektivlohnsteuerberechnung
Berechnung der laufenden Lohnsteuer nach der Effektivlohnsteuertabelle Die monatliche Lohnsteuer wird ua anhand der Effektivlohnsteuertabelle ermittelt. Diese wird vom Bundesministerium fr Finanzen erstellt und verffentlicht. Basis fr die Monatslohnsteuertabelle ist der zum laufende Tarif zu versteuernde Arbeitslohn des Lohnzahlungszeitraumes (Lohnsteuerbemessungsgrundlage). Dieser Betrag ist mit dem Prozentsatz der entsprechenden Stufe zu multiplizieren und davon ist der entsprechende Abzugsbetrag - je nachdem, ob es sich um einen Alleinverdiener/Alleinerzieher handelt und gestaffelt nach Anzahl der Kinder - abzuziehen. Die errechnete Lohnsteuer ist auf ganze Cent kaufmnnisch zu runden.

Monatslohnsteuertabelle 2009
1. Arbeitnehmer
Lohnsteuerbemessungsgrundlage von 1.011,44 2.099,34 ber bis 1.011,43 2.099,33 5.016,00 5.016,00 %-Satz 0,00000% 36,50000% 43,21429% 50,00000% ohne AV/AEA B Abzug 0,000 369,173 510,129 850,500 Alleinverdiener oder Alleinerzieher o. Kind 1 Kind 2 Kinder 3 Kinder 4 Kinder 5 Kinder Abzug mit AVAB oder AEAB *) 0,000 0,000 0,000 0,000 0,000 0,000 399,507 410,340 424,923 443,256 461,589 479,922 540,462 551,295 565,879 584,212 602,545 620,878 880,833 891,667 906,250 924,583 942,916 961,249
*) Fr jedes weitere Kind erhht sich der Abzug um 18,333 .

Beispiele zur Lohnsteuerberechnung mit der Effektivlohnsteuertabelle Eine Angestellte, 36 Jahre, erhlt einen Bruttogehalt von 3.200 monatlich. Sie hat Anspruch auf den Alleinerzieherabsetzbetrag und bezieht fr 1 Kind, 3 Jahre, Familienbeihilfe. Ermittlung des Sozialversicherungsbeitrages (Werbungskosten): 3.200 x 18,07 % (D1) = 578,24 SV-Beitrag laufend

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Ermittlung der Lohnsteuerbemessungsgrundlage (LSt-BMG): Bruttogehalt - SV-Beitrag lfd. LSt-BMG 3.200,00 578,24 2.621,76

LSt-Berechnung anhand der Effektivtabelle: LSt-BMG x 43,21429 % = - Abzug AEAB 1 Kind = ungerundet LSt laufend gerundet LSt laufend 2.621,760 1.142,986 551,295 581,679 581,68

Berechnung des Nettobetrages: Bruttogehalt - SV-Beitrag lfd - LSt-lfd Nettogehalt 3.200,00 578,24 581,68 2.040,08

1.7 Sachbezge 15 EStG Geldwerte Vorteile


Was ist unter dem Begriff Sachbezug zu verstehen? Stellt Ihr Arbeitgeber Ihnen zB einen Firmen-PKW auch fr private Zwecke zur Verfgung, dann ist dies ein geldwerter Vorteil aus dem Dienstverhltnis. Ihr Arbeitgeber ist verpflichtet, diesen geldwerten Vorteil als Sachbezug abzurechnen, da der Sachbezug sozialversicherungs- und lohnsteuerpflichtig ist. Ein Sachbezug ist ein Teil des Arbeitsentgeldes, der jedoch nicht bar ausbezahlt werden kann. Welche Sachbezge gibt es und wo ist deren Hhe geregelt? Die wichtigsten Sachbezge werden durch die Sachbezugsverordnung geregelt. Es gibt unter anderem:

die volle freie Station die Wohnraumbewertung fr eine Dienstwohnung Deputate in der Land- und Forstwirtschaft das Firmenauto KFZ-Abstell- oder Garagenpltze am Arbeitsplatz Arbeitgeberdarlehen oder Gehaltsvorschsse Personalrabatte Bonusmeilen

Siehe Sachbezugsverordnung auf der BMF Homepage.

1.7.1. Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kraftfahrzeuges (Firmen-PKW)


Besteht fr Sie die Mglichkeit ein arbeitgebereigenes Kraftfahrzeug fr Privatfahrten zu bentzen, ist ein monatlicher Sachbezug in Hhe von 1,5 % der Anschaffungskosten bei der erstmaligen Zulassung des Fahrzeuges (inkl MWSt und NoVA) anzusetzen. Betrgt die Summe der Privatkilometer im Jahresschnitt nicht mehr als 6.000 km, ist der halbe Sachbezug (0,75 %) anzusetzen. Vorraussetzung fr den halben Sachbezug ist ein lckenlos gefhrtes Fahrtenbuch.
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Fr den vollen Sachbezug (1,5 %) gibt es eine Hchstgrenze von 600,-- monatlich. Beim halben Sachbezugswert betrgt der Maximalbetrag 300,-- monatlich. Wie wird der Sachbezug bei Gebraucht- bzw Leasing-, bzw Vorfhrwagen ermittelt? Fr die Sachbezugsbewertung ist der Listenpreis zum Zeitpunkt der erstmaligen Zulassung mageblich. Sonderausstattungen bleiben unbercksichtigt. Bei geleasten Fahrzeugen und bei einem Vorfhrwagen gibt es eine andere Berechnung. Der Sachbezugswert ist bei geleasten Kfz von den Anschaffungskosten zu berechnen, die der Berechnung der Leasingrate zugrundegelegt wurden (einschlielich Ust und Normverbrauchsabgabe). Sind die Anschaffungskosten aus dem Leasingvertrag nicht ersichtlich, ist vom Neupreis der entsprechenden Modellvariante zum Zeitpunkt der Erstzulassung auszugehen. Beispiel 1: Anschaffungskosten fr die Berechnung der Leasingrate: 36.985,-- . Arbeitnehmer fhrt durchschnittlich 250 km privat im Monat. 36.985,-- x 0,75% = 277,39 Der Sachbezugswert ist mit 277,39 pro Monat anzusetzen. Bei einem Vorfhrwagen ist auf die Erstanschaffungskosten rckzurechnen. Die tatschlichen Anschaffungskosten des Vorfhrwagens (einschlielich Ust und Normverbrauchsabgabe) sind um 20% zuerhhen. Beispiel 2: Ein Arbeitgeber kauf fr seine ArbeitnehmerInnen fnf Vorfhrwagen die er auch fr private Nutzung zur Verfgung stellt. Drei Vorfhrwagen erhlt der Arbeitgeber zu je 30.000,-- , zwei zu je 33.500,-- . Berechnung: 30.000,-- x 20% = 6.000,-- 30.000,-- + 6.000,-- = 36.000,-- Zur Berechnung des Sachbezugswert werden 36.000,-- herangezogen. Berechnung: 33.500,-- x 20% = 6.700,-- 33.500,-- + 6.700,-- = 40.200,-- Zur Berechnung des Sachbezugswert werden 40.000,-- herangezogen. 40.000,-- x 0,75% = 300,-- 40.000,-- x 1,5% = 600,--

1.7.2 Privatnutzung eines arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatzes


Besteht fr Sie die Mglichkeit, Ihr Fahrzeug auf einem arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatz whrend der Arbeitszeit zu parken, ist ein Sachbezug von 14,53 monatlich anzusetzen. Dies gilt jedoch nur fr einen Abstell- oder Garagenplatz innerhalb einer parkraumbewirtschafteten Zone.

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Was ist eine parkraumbewirtschaftete Zone? Wenn das Abstellen von Fahrzeugen auf ffentlichen Verkehrsflchen fr einen bestimmten Zeitraum gebhrenpflichtig ist, spricht man von einer parkraumbewirtschafteten Zone. Dies ist in Kurzparkzonen und Parkpickerlbezirke (Wien) der Fall.

1.7.3 Zinsersparnisse bei Arbeitgeberdarlehen bzw Gehaltsvorschssen


Erhalten Sie von Ihrem Arbeitgeber ein zinsloses bzw vergnstigtes Darlehen, ist ein Sachbezug in Hhe von 3,5 % des aushaftenden Betrages anzusetzen. Dieser Sachbezug wird einmal jhrlich in Form einer Sonderzahlung abgerechnet. Bei Gehaltsvorschssen bzw Arbeitgeberdarlehen bis zu 7.300 ist kein Sachbezug anzusetzen. bersteigt das Darlehen diese Freigrenze, ist der Sachbezug nur vom bersteigenden Teil anzusetzen. Beispiel: Ein Arbeitnehmer erhlt per 01.01.2009 ein Arbeitgeberdarlehen in Hhe von 15.000,-- . Es wird eine monatliche Rckzahlung ab 30.06.2009 in Hhe von 1.250,-- vereinbart. Freibetrag Grundlage 15.000,00 -7.300,00 7.700,00 1.250,00 13.750,00 -7.300,00 6.450,00 1.250,00 12.500,00 1.250,00 11.250,00 1.250,00 10.000,00 1.250,00 8.750,00 1.250,00 7.500,00 1.250,00 6.250,00

Darlehensbeitrag Rckzahlung per 30.06.

Rckzahlung per 31.07.

-7.300,00

5.200,00

Rckzahlung per 31.08.

-7.300,00

3.950,00

Rckzahlung per 30.09.

-7.300,00

2.700,00

Rckzahlung per 31.10.

-7.300,00

1.450,00

Rckzahlung per 30.11.

-7.300,00

200,00

Rckzahlung per 31.12.

-7.300,00

0,00

Anhand dieser Formel, ermitteln Sie die Zinsersparnis:

Kapital x Prozent x Tage 100 x 360

In die Formel knnen auch die tatschlichen Kalendertage des jeweiligen Kalendermonats eingesetzt werden bzw. statt den Kalendertagen knnen Sie die vollen Kalendermonate einsetzen: Kxp 12 x Monate Die Zinsersparnis fr die Monate Jnner bis Juni betrgt:
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7.700 x 3,5 x180 100 x 360 oder: 7.700 x 3,5% 12 x 6

134,75

134,75

Die Zinsersparnis fr den Monat Juli betrgt: 6.450 x 3,5% 12 x 1 18,81

Die Berechnung der monatlichen Zinsersparnis wird solange durchgefhrt bis die Grundlage 0,- betrgt. Die Zinsersparnis ist jeweils im Monat der Darlehensrckzahlung sozialversicherungspflichtig als laufender Bezug und lohnsteuerlich als Sonderzahlung abzurechnen.

Zinsersparnis bei jhrlicher Rckzahlung: Arbeitgeberdarlehen in Hhe von 15.000,-- Jhrliche Rckzahlung in Hhe von 5.000,-- Freibetrag am 31.12.2009 gewhrter Darlehensbetrag Rckzahlung per 31.12.2010 15.000,00 5.000,00 10.000,00 5.000,00 5.000,00 -7.300,00 Grundlage 7.700,00

-7.300,00

2.700,00

Rckzahlung per 31.12.2011

-7.300,00

0,00

Die Zinsersparnis fr das Jahr 2010 betrgt: 7.700 x 3,5% = Die Zinsersparnis fr das Jahr 2011 betrgt: 2.700 x 3,5% =

269,5

94,5

Die Zinsersparnis ist, wie auch bei der monatlichen Rckzahlung, sozialversicherungspflichtig als laufender Bezug und lohnsteuerlich als Sonderzahlung abzurechnen.

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1.7.4. Personalrabatte
Personalrabatte entstehen, wenn der Arbeitgeber den Mitarbeitern Rabatte gewhrt, die ber die handelsblich allen Endverbrauchern zugnglichen Rabatten hinausgehen. Dadurch entsteht ein Vorteil aus dem Dienstverhltnis und ist daher abgabenpflichtig. (zB Kunden bekommen 5 % Rabatt, Arbeitnehmer 10 %). Beispiel 1: Ein Arbeitgeber, im Einzelhandel, gewhrt seinen Arbeitnehmern 15% Rabatt auf alle Artikel. Seine Kunden bekommen keinen Rabatt. Arbeitnehmer kauft um 200,-- beim Arbeitgeber ein und bekommt 15% Rabatt 200,-- x 15% = Diese 30,-- mu der Arbeitgeber als Sachbezug ansetzen. 30,00

Beispiel 2: Ein Arbeitgeber, im Einzelhandel, gewhrt seinen Kunden 5% Rabatt auf seine Artikel, seinen Arbeitnehmer gewhrt er 15% Rabatt. Es entsteht ein 10% steuerpflichtiger Vorteil der als Sachbezug abgerechnet werden muss. Arbeitnehmer kauft Waren um 130,-- ein. Er erhlt 15%, das sind: 19,50 Davon werden 13,-- ( 10% von 130,-- ) als Sachbezug angesetzt.

1.7.5 Bonusmeilen
Nutzen Sie Bonusmeilen, die aufgrund von Dienstreisen entstanden sind fr private Zwecke, so ist sptestens im Dezember ein Sachbezug von pauschal 1,5 % der vom Arbeitgeber getragenen Aufwendungen (zB Flge, Hotelunterknfte) zu verrechnen. Beispiel : Ausgaben des Arbeitgebers fr dienstliche Flge und Hotelbernachtungskosten im Jahr in Hhe von 9.360,-- Pauschalabrechnung: 9.360 x 1,5% =

140,40

Der Arbeitgeber hat einen Sachbezug in Hhe von 140,40 anzusetzen. Wie wird ein Sachbezug berechnet, wenn er nicht in der Verordnung zu finden ist? Diesfalls sind Sie mit den blichen Mittelpreisen des Verbrauchsortes anzusetzen. Das ist jener Wert, den der Steuerpflichtige aufwenden msste, um das, was ihm als Sachbezug zukommt, kuflich zu erwerben. Wie wird ein Kostenersatz des Arbeitnehmers gewertet? Werden vom Arbeitnehmer die Kosten teilweise bernommen, verringert dieser Kostenersatz den sonst anzusetzenden Sachbezug bis maximal 0,-- .

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Beispiel: Ein Arbeitgeber stellt seinem Arbeitnehmer ein Firmen-PKW auch fr private Zwecke zur Verfgung. Der Anschaffungspreis des Autos betrug 25.000,-- . Es wird kein Fahrtenbuch gefhrt. Der Arbeitnehmer zahlt einen monatlichen Kostenersatz in Hhe von 75,-- . Wert Sachbezug 375,00 -75,00 300,00

Anschaffungspreis Kostenersatz AN

25.000,00

Der Sachbezug betrgt monatlich 300,-- Wie sind Sachbezge abgabenrechtlich (SV, LSt) zu bercksichtigen? Sachbezge werden bei der monatlichen Abrechnung bercksichtigt und erhhen sowohl die Beitragsgrundlage zur Sozialversicherung (bis zur SV-HBGL) als auch die Bemessungsgrundlage fr die Ermittlung der Lohnsteuer. Sachbezge mssen nicht auf der monatlichen Lohnabrechnung extra ausgewiesen sein. Grundstzlich erkennt man sie aber durch die erhhte SV-Beitragsgrundlage sowie durch die erhhte LStBemessungsgrundlage Welche Bedeutung hat die 20%-SV-Regel? Diese Regel besagt, dass der Arbeitnehmeranteil zur SV maximal 20% der Geldbezge betragen darf. Den Rest der SV-Beitrge muss der Arbeitgeber tragen. Diese Regel betrifft nur laufende Bezge. Beispiel: Ein Arbeitgeber stellt seiner Arbeiterin mit einem Bruttolohn in Hhe von 1.000,-- eine Dienstwohnung zur Verfgung: Lohn SB-Whg. Brutto gesamt SV-Beitrge laufend (17,2%) Vergleich durch 20%-Regel: 20 % der Geldbezge 1% vom Gesamtbrutto Daher maximal SV-Beitrag SV-DNA-bernahme durch AG 1.000,00 292,05 1.292,05 222,23

200,00 =20 % von 1.000,-- 12,92 =Kammerumlage u. Wohnbaufrderung 212,92 9,31 = 222,23 - 212,92

Durch die bernahme des SV-Anteiles erhht sich das Jahressechstel (nheres siehe Sonstige Bezge). Ebenso wird die Lohnsteuerbemessungsgrundlage erhht, allerdings wird derselbe Betrag im Gegenzug als Werbungskosten in Abzug gebracht. Das heit, dass sich insgesamt bei der LSt-BMGL nichts ndert. Wird ein Sachbezug ausbezahlt? Nein. Ein Sachbezug erhht lediglich Ihre gesetzlichen Abzge (Sozialversicherung und Lohnsteuer) und Sie erhalten dadurch einen geringeren Nettobetrag.

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Durch die erhhte Sozialversicherungsbeitragsgrundlage wird der Sachbezugswert auch fr eine Arbeitslosengeld-, Krankengeld- sowie Pensionsberechnung herangezogen. Er erhht dadurch Ihre Ansprche in diesen Bereichen.

1.8. Reisekosten
Begibt sich ein Arbeitnehmer ber Auftrag des Arbeitgebers auf Dienstreise, knnen ihm dadurch Mehrkosten (zB Verpflegung, An- und Rckreise) entstehen. Zur Vereinfachung gibt es im Bereich der Dienstreise sogenannte Pauschalbetrge. Es knnen anlsslich von Dienstreisen hufig aufgrund kollektivvertraglicher Regelungen pauschale Reisekostenerstze bezahlt werden. Sie stellen kein Entgelt dar, sondern sind Aufwandserstze. Innerhalb gewisser Grenzen werden diese Aufwandserstze sowohl im Steuer- als auch im Sozialversicherungsrecht abgabenfrei behandelt. Dazu ist es jedoch erforderlich, im Bedarfsfall (bei behrdlichen Prfungen) diese einwandfrei durch Dienstreiseaufzeichnungen, Fahrtenbcher, usw belegen zu knnen. Das Steuerrecht behandelt jedoch nur die Abgabenfreiheit bzw -pflicht von diesen Reisekosten. Welche Kostenerstze Sie vom Arbeitgeber erhalten mssen hngt von Ihren lohngestaltenden Vorschriften (Kollektivvertrag, Betriebsvereinbarung) ab. Reisekosten gliedern sich in:

Reisevergtungen Fahrtkostenerstze (zB Bahn-, Flugtickets) Kilometergelder Taggelder: Ersatz des Verpflegungsmehraufwandes Nchtigungsgelder: Ersatz des Nchtigungsaufwandes Nebenkosten: Auslagenersatz fr Porto, Telefon usw

Reisekostenvergtungen nach 26 EStG sind nicht steuerbare Bezge des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer. Sind Reisekostenentschdigungen lohnsteuerfrei, dann sind sie automatisch auch sozialversicherungs- und lohnnebenkostenfrei. Begriff der Dienstreise Eine Dienstreise liegt vor, wenn ein Arbeitnehmer ber Auftrag des Arbeitgebers zur Durchfhrung von Dienstverrichtungen seinen Dienstort verlsst. Eine Definition zur Dienstreise kann auch in einer lohngestaltenden Vorschrift geregelt sein. Was ist der Dienstort? Unter Dienstort ist der regelmige Mittelpunkt des tatschlichen dienstlichen Ttigwerdens des Arbeitnehmers anzusehen. Meist fllt der Dienstort mit dem Betriebsort des Unternehmens zusammen. Wird ein Arbeitnehmer am Betriebsort nicht ttig, ist die regelmige Einsatzstelle als Dienstort zu sehen. Was bedeutet Legaldefinition gem 26 EStG? Die Definition des Dienstreisebegriffes ist im 26 Z 4 des Einkommensteuergesetzes zu finden. Hierbei endet die Abgabenfreiheit je nach Art der Dienstreise.

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Art der Dienstreise Kleine Dienstreise (1. Tatbestand)

Groe Dienstreise (2. Tatbestand)

Ttigkeit am Einsatzort / -gebiet durchgehend regelmig (1x wchentlich) Fahrttigkeit/Fahrtroute unregelmig druchgehend oder wiederkehrend

Abgabenfreiheit der Tagesgelder endet nach 5 Tagen 5 Tagen 5 Tagen 15 Tagen pro Kalenderjahr 183 Tagen

Eine Dienstreise ist dann nach der Legaldefinition abzurechnen, wenn keine geeignete lohngestaltende Vorschrift vorliegt. Endet die Abgabenfreiheit nach der Legaldefinition, kann unter gewissen Voraussetzungen trotzdem die Steuerfreiheit nach 3 Abs 1 Z 16b (= 3-Dienstreise) in Anspruch genommen werden. Wann liegt eine kleine und wann eine groe Dienstreise vor? Eine kleine Dienstreise (1. Tatbestand) liegt vor, wenn der Arbeitnehmer ber Auftrag des Arbeitgebers seinen Dienstort zur Durchfhrung von Dienstverrichtungen verlsst. Als Dienstort gilt der regelmige Mittelpunkt des tatschlichen Ttigwerdens zB Bro, Betriebssttte, Lager, Werksgelnde. Laut Legaldefinition ist jedes Verlassen des Dienstortes eine Dienstreise, die Entfernung zum Dienstort spielt grundstzlich keine Rolle. Aufgrund der Legaldefinition ist auch eine Dienstreise innerhalb eines Gemeindegebietes mglich. Eine kleine Dienstreise findet grundstzlich im Nahbereich statt und dem Arbeitnehmer ist eine tgliche Rckkehr zumutbar. Nach Ablauf einer Anlaufphase entsteht am Dienstreiseort ein neuer Mittelpunkt der Ttigkeit. Ab diesem Zeitpunkt sind bezahlte Taggelder abgabenpflichtig. Eine groe Dienstreise (2. Tatbestand) liegt vor, wenn die tgliche Rckkehr an den Wohnort nicht zumutbar ist. Der Arbeitnehmer verbleibt am dienstreisebedingten Einsatzort. Ab einer Entfernung von 120 km zum Wohnort gilt eine tgliche Rckkehr als unzumutbar. In begrndeten Einzelfllen kann auch bei einer krzeren Wegstrecke von einer Unzumutbarkeit ausgegangen werden (zB Wetterbedingungen, Fahrplan der Befrderungsmittel usw). In diesen Fllen ist die Unzumutbarkeit dem Arbeitgeber zumindest dem Grunde nach nachzuweisen.

1.8.1. Inlandsdienstreise
1.8.1.1. Taggelder
Taggelder decken den Verpflegungsmehraufwand ab der entsteht, weil der Arbeitnehmer am Dienstreiseort noch nicht ortskundig ist. Aufgrund der nach einer gewissen Zeit eintretenden Ortskenntnis sind die Taggelder ab Begrndung eines weiteren Mittelpunkts der Ttigkeit abgabenpflichtiger Arbeitslohn. Ob und nach welcher Zeitspanne dieser weitere Mittelpunkt der Ttigkeit begrndet wird hngt davon ab, ob die Reisettigkeit

an einem Einsatzort in einem Einsatzgebiet als Fahrttigkeit

erbracht wird.

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Mittelpunkt der Ttigkeit an einem Einsatzort Als Einsatzort gilt


die politische Gemeinde (lt Gemeindekennziffer der Statistik Austria analog zur Kommunalsteuer) auch das Gemeindegebiet Wien das Bundesland Vorarlberg

Dauer der Anlaufphase Wird der Arbeitnehmer am Einsatzort


durchgehend (= tgliche Dienstverrichtung an mehreren aufeinander folgenden Tagen) oder regelmig wiederkehrend (= mindestens 1x pro Woche) ttig,

so werden die ausbezahlten Taggelder nach einer Anlaufphase von 5 Tagen abgabenpflichtig. Erfolgt innerhalb von 6 Kalendermonaten kein neuerlicher Einsatz an diesem Ort, kann mit der Berechnung der Anlaufphase neuerlich begonnen werden. Die Berechnung der 6 Monate beginnt mit dem 1. des - dem letzten Aufenthalt - folgenden Monats. Wird der Arbeitnehmer am Einsatzort

unregelmig wiederkehrend (= immer wieder, aber nicht jede Woche) ttig,

so werden die ausbezahlten Taggelder nach einer Anlaufphase von 15 Tagen abgabenpflichtig. Diese 15-tgige Anlaufphase steht pro Kalenderjahr zu. Gelten diese Grundstze auch, wenn Sie sich aus Fortbildungsgrnden an einem bestimmten Einsatzort aufhalten? Ja. Diese Grundstze der Dienstreisekostenerstze gelten auch fr Zwecke der Fortbildung. Mittelpunkt der Ttigkeit in einem Einsatzgebiet Bereisen Arbeitnehmer ein ihnen konkret zugewiesenen Gebiet regelmig, knnen sie fr die Anlaufphase von 5 Tagen abgabenfreie Taggelder erhalten. Als Einsatzgebiet gelten der politische Bezirk und die angrenzenden politischen Bezirke. Nach Ablauf von 6 Monaten seit der letzten Reise steht die Anlaufphase neuerlich zu (zB Vertreter, Monteure, Gerichtsvollzieher, Betriebsprfer, usw). Mit Ausnahme von Wien und Vorarlberg kann ein ganzes Bundesland laut Lohnsteuerrichtlinien kein Einsatzgebiet sein. Fahrttigkeit Eine Fahrttigkeit kann ebenfalls einen weiteren Mittelpunkt der Ttigkeit begrnden, wenn sie

regelmig in einem lokal eingegrenzten Bereich hnlich einer Patrouillenttigkeit erfolgt, oder auf (nahezu) gleich bleibenden Routen hnlich einem Linienverkehr erfolgt, oder innerhalb des von einem Verkehrsunternehmen als Arbeitgeber stndig befahrenen Liniennetzes oder Schienennetzes erfolgt.

Auch hier gilt eine Anlaufphase von 5 Tagen.


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Erfolgt innerhalb von 6 Kalendermonaten kein neuerlicher Einsatz an diesem Ort, kann mit der Berechnung der Anlaufphase neuerlich begonnen werden. Mittelpunkt der Ttigkeit bei der groen Dienstreise (2. Tatbestand) Bei einer Dienstreise, bei der der Arbeitnehmer so weit weg von seinem stndigen Wohnort arbeitet, dass ihm eine tgliche Rckkehr nicht zugemutet werden kann (2. Tatbestand), geht die Finanzverwaltung davon aus, dass der Arbeitsort erst nach einem Zeitraum von 6 Monaten zum Mittelpunkt der Ttigkeit wird. Wobei es gleichgltig ist, ob der Arbeitnehmer immer wieder nur einige Tage oder durchgehend ber einen lngeren Zeitraum ttig wird. Ab dem 7. Monat sind gezahlte Taggelder abgabenpflichtig. Wechselt der Arbeitsort (in eine andere politische Gemeinde), so beginnt eine neue 6-Monats-Frist zu laufen. Kehren Sie innerhalb von 6 Monaten wieder an den ursprnglichen Arbeitsort zurck, so kann nur mehr die restliche Zeitspanne als Dienstreise gewertet werden. Urlaub, Krankenstand und sonstige Arbeitsverhinderungen werden nicht auf die 6-Monats-Frist angerechnet.

Der neue Dienstreisebegriff gem 3 Abs 1 Z 16b EStG 3-Dienstreise Sofern Taggelder nicht bereits nach 26 Z 4 EStG steuerbar sind, knnen sie nach 3 Abs 1 Z 16b EStG unter bestimmten Voraussetzungen steuerfrei belassen werden:

wenn sie fr bestimmte Ttigkeiten bezahlt werden soweit der Arbeitgeber aufgrund einer lohngestaltenden Vorschrift zur Zahlung verpflichtet ist die Hhe der sich aus 26 Z 4 EstG 1988 ergebenden Betrge nicht bersteigt und die Reiseaufwandsentschdigungen nicht anstelle des bisher bezahlten Arbeitslohnes oder knftiger Lohnerhhungen geleistet werden

Bestimmte Ttigkeiten Auendienstttigkeit = Ttigkeiten auerhalb des stndigen Arbeitsortes (Kundenbesuche, Serviceleistungen beim Kunden, Exekutoren, Patrouillendienste, Kontrollttigkeiten auerhalb des stndigen Betriebsgelndes,...). Fahrttigkeit = Fahrttigkeit auerhalb des stndigen Betriebsgelndes (Transportfahren, Fahrten im Linienverkehr wie Lokfhrer, Buslenker, Zugbegleiter,...). Baustellen- und Montagettigkeit = Errichtung und Reparatur von Anlagen sowie damit verbundene Nebenttigkeiten (Planung, Einschulung, berwachung der Bauausfhrung,...). Arbeitskrfteberlassung Es wird auf ein Ttigwerden nach dem Arbeitskrfteberlassungsgesetz abgestellt. Fr diese vier Tatbestnde gibt es hinsichtlich der Dauer der abgabenfreien Entlohnung von Taggeldern keine Beschrnkung. Vorbergehende Ttigkeit an einem Einsatzort in einer anderen politischen Gemeinde Eine vorbergehende Ttigkeit stellt auf ein Ttigwerden an einem festen Einsatzort ab. Taggelder bleiben in diesem Zusammenhang vorbergehend (maximal 183 Tage) abgabenfrei. Eine vorbergehende Ttigkeit liegt zB vor, wenn
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Bedienstete zu Ausbildungszwecken an einen Schulungsort entsendet werden Postbedienstete an anderen Postmtern im Rahmen einer Springerttigkeit aushelfen Bankbeamte in anderen Filialen aushelfen

Eine Versetzung schliet eine vorbergehende Ttigkeit aus. Was bedeutet verpflichtender Anspruch aufgrund einer lohngestaltenden Vorschrift? Die Bestimmungen der 3-Dienstreise sind nur dann anzuwenden, wenn die Taggelder einer lohngestaltenden Vorschrift bezahlt werden mssen. Lohngestaltende Vorschriften knnen sein:

gesetzliche Vorschriften von Gebietskrperschaften erlassene Dienstordnungen aufsichtsbehrdlich genehmigte Dienst(Besoldungs)ordnungen der Krperschaften ffentlichen Rechts der vom sterreichischen Gewerkschaftsbund fr seine Bediensteten festgelegten Arbeitsordnung von Kollektivvertrge oder Betriebsvereinbarungen, die aufgrund einer besonderen kollektivvertraglichenErmchtigung abgeschlossen worden sind, von Betriebsvereinbarungen, die wegen Fehlens eines kollektivvertragsfhigen Vertragsteiles ( 4 ArbVG) auf der Arbeitgeberseite zwischen einem einzelnen Arbeitgeber und dem kollektivvertragsfhigen Vertragsteil auf der Arbeitnehmerseite abgeschlossen wurden

NEU: Kann ein Kollektivvertrag wegen Fehlens eines kollektivvertragfhigen Vertragsteiles auf der Arbeitgeberseite nicht abgeschlossen werden, besteht gem 68 Abs 5 Z 6 EStG die Mglichkeit eine Betriebsvereinbarung abzuschlieen, die ebenfalls verpflichtenden Charakter hat. Liegt keine Regelung in einer lohngestaltenden Vorschrift vor, sind trotzdem bezahlte Taggelder nur im Rahmen der 26-Legaldefinition abgabenfrei zu behandeln. Hat ein Betrieb weniger als 5 Arbeitnehmer, besteht aus Grnden der Gleichbehandlung die Mglichkeit, eine bindende Vereinbarung mit allen Arbeitnehmern oder bestimmten Gruppen von Arbeitnehmern abzuschlieen. Wie ist vorzugehen, wenn fr Sie kein Kollektivvertrag gilt? Unterliegen Sie mit Ihrem Dienstverhltnis keinem Kollektivvertrag, gilt lediglich der Dienstreisebegriff nach der Legaldefinition mit all seinen zeitlichen Beschrnkungen. Was sind keine lohngestaltenden Vorschriften ? Werden innerbetrieblich Taggelder an alle Arbeitnehmer oder bestimmte Gruppen bzw aufgrund von Einzeldienstvertrgen an einzelne Arbeitnehmer bezahlt, entspricht dies keiner lohngestaltenden Vorschrift. Werden trotzdem Taggelder bezahlt, so sind diese nur im Rahmen der 26-Legaldefinition abgabenfrei. Der Unterschied der 3 zur 26 Dienstreise Die 3 Dienstreise gilt nur

fr bestimmte Ttigkeiten ( siehe vorne) wenn der Arbeitnehmer Anspruch auf Reisekostenerstze aufgrund lohngestaltender Vorschriften hat und keine schdliche Anspruchsumwandlung stattfindet (zB All-In-Vereinbarung).

Berechnungsgrundstze ( 26-Dienstreise + 3-Dienstreise) Das maximale abgabenfreie Taggeld von 26,40 gilt sowohl fr die 26-Dienstreise als auch die 3Dienstreise. Eine Dienstreise muss lnger als 3 Stunden dauern. Fr jede angefangene Stunde kann ein
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Zwlftel des vollen Tagsatzes (das sind 2,20 ) abgabenfrei behandelt werden. Der volle Tagsatz steht fr 24 Stunden zu. Erfolgt eine Abrechnung des Taggeldes aufgrund arbeitsrechtlicher Vorschriften nach Kalendertagen, steht das Taggeld fr den Kalendertag zu.

Beispiel: Dienstreise von Montag 08:00 Uhr bis Dienstag 12:00 Uhr Kalendertagsabrechnung: Montag 08:00 Uhr bis Montag 24:00 Uhr = 16 Stunden (=12/12) Dienstag 00:00 Uhr bis Dienstag 12:00 Uhr = 12 Stunden (=12/12) Insgesamt kann ein Taggeld von 24/12 = 52,80 abgabenfrei gezahlt werden. 24-Stunden-Abrechnung: Montag 08:00 Uhr bis Dienstag 08:00 Uhr = 1 voller KT (=12/12) Dienstag 08:00 Uhr bis Dienstag 12:00 Uhr = 4 Stunden (= 4/12) Insgesamt kann ein Taggeld von 16/12 = 35,20 abgabenfrei gezahlt werden. Werden mehr als die errechneten Beitragsstze bezahlt, so ist der bersteigende Teil sozialversicherungs- und lohnsteuerpflichtig Welche Abrechnung fr die Bruttoberechnung heranzuziehen ist, ist arbeitsrechtlich in den Kollektivvertrgen bzw Einzelvereinbarungen nachzulesen. Diese arbeitsrechtliche Abrechnungsmethode gilt dann auch fr die Berechnung der steuerfreien Taggelder. Wie verndert sich das Taggeld, wenn der Arbeitgeber die Kosten fr ein Arbeitsessen bernimmt? bernimmt der Arbeitgeber zustzlich zum bezahlten abgabenfreien Taggeld die Kosten fr ein Arbeitsessen, verkrzt sich das abgabenfreieTaggeld pro Essen (Mittag- und Abendessen) um je 13,20 , auch wenn die tatschlichen Essenskosten des Arbeitgebers nachweislich geringer sind (zB 10,00 ). Diese Regelung gilt ebenso auch fr Schulungen oder Seminare der Mitarbeiter, wenn in den Seminarkosten eine Verpflegung inkludiert ist. Bei aliquotierten Taggeldern kann jedoch bis maximal auf Null gekrzt werden. Es entsteht fr den Arbeitnehmer kein abgabenpflichtiger Lohnvorteil. Was wird unter einer Durchzahlerregelung verstanden? Hat ein Arbeitnehmer aufgrund eines Kollektivvertrages Anspruch auf Tages- und Nchtigungsgelder auch fr an sich arbeitsfreie Tage (zB Wochenende), bleiben diese Tages- und Nchtigungsgelder auch dann steuerfrei, wenn er an diesen Tagen zu seinem (Familien)Wohnsitz zurckfhrt. Dies gilt allerdings nur dann, wenn der Arbeitnehmer fr diese Fahrten keinen abgabenfreien Kostenersatz erhlt. Er unternimmt die Heimreise auf eigene Kosten. bersicht: Wann sind Taggelder ab dem 6. Tag steuerfrei Ist eine 3 Abs 1 Z 16b EStG angefhrte Ttigkeit gegeben? nein nein ja ja
steuerfrei. Seite 24 von 87

Ist der Arbeitgeber zur Zahlung des Taggeldes verpflichtet? nein ja nein ja

Das Taggeld ist daher steuerpflichtig steuerpflichtig steuerpflichtig steuerpflichtig *)

*) maximal bis zu 26,40 pro Tag. Sieht die lohngestaltende Vorschrift allerdings einen geringeren Betrag vor, ist nur dieser Betrag

Was sind Differenzreisekosten? Bezahlt Ihr Arbeitgeber Reisekosten, die niedriger sind als die zulssigen Betrge gem 26 EStG, knnen Sie im Rahmen der Veranlagung unter Werbungskosten die Differenz auf die maximal zulssigen Werte im Rahmen der 26-Legaldefintion geltend machen. Erhalten Sie an den arbeitsfreien Tagen eine Durchzahlerregelung, sind die Familienheimfahrten (Besuch der Familie am Familienwohnsitz, siehe Brosschre Steuer Sparen) um diese steuerfreien Bezge zu krzen. Differenzreisekosten knnen lediglich fr eine 26-Dienstreise bei der Veranlagung geltend gemacht werden (nicht fr eine 3-Dienstreise). Sie sind daher zeitlich mit maximal 5/5/15 bzw 183 Tagen begrenzt. Abgabenfreie Reisekostenerstze mssen auf dem Lohnkonto (wird vom Arbeitgeber gefhrt) ausgewiesen werden. Allerdings knnen diese zwecks Vereinfachung in einer Gesamtsumme ( 3 + 26) aufscheinen. Sie werden auch am Ende des Kalenderjahres Jahreslohnzettels an das zustndiges Betriebsstttenfinanzamt bzw der zustndigen Gebietskrankenkasse gemeldet.

1.8.1.2. Nchtigungskosten
Pauschale Nchtigungsgelder Unter Nchtigung ist die Unterbringung im Anschluss an die Dienstverrichtung auerhalb des Wohnortes bzw Dienstortes zu verstehen. Nchtigungsgelder stehen nur dann zu, wenn tatschlich genchtigt wird. Die Nchtigung ist bei einer Entfernung bis zu 120 km vom Wohnort entfernt nachzuweisen (= Name und Adresse des Unterkunftgebers). Bei Entfernungen von mehr als 120 km hat der Arbeitgeber die Nchtigung nicht mehr zu berprfen. Fr den Nchtigungsaufwand inklusive Frhstck knnen pauschal 15,-- pro Nacht abgabenfrei ausbezahlt werden. Kostenlos zur Verfgung gestellte Nchtigungsmglichkeiten schlieen eine abgabenfreie Zahlung von pauschalen Nchtigungsgeldern aus, da kein Aufwand seitens des Arbeitnehmers vorliegt. Nchtigungsmglichkeit in einem Fahrzeug Knnen Sie in Ihrem Fahrzeug (LKW, Bus) bernachten, besteht die Mglichkeit die Aufwendungen fr Dusche und Frhstck abgabenfrei auszubezahlen. Knnen diese tatschlichen Aufwendungen nicht nachgewiesen werden, knnen im Schtzungswege 4,40 bei Inlandsreisen bzw 5,85 bei Auslandsreisen pro Nchtigung angesetzt werden. Diese Vereinfachungsregel kann in all jenen Fllen herangezogen werden, in denen dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber eine Nchtigungsmglichkeit kostenlos zur Verfgung gestellt wird, der Arbeitnehmer jedoch fr die Kosten von zB Dusche und Frhstck selbst aufkommt. Ist die abgabenfreie Auszahlung von pauschalen Nchtigungsgelder zeitlich begrenzt? Pauschale Nchtigungsgelder sind immer nach dem 2. Tatbestand der Legaldefinition abzurechnen, dh nach 6 Monaten bzw 183 Tagen werden pauschale Nchtigungsgelder abgabenpflichtig. Tatschliche Nchtigungsgelder Anstelle der pauschalen Nchtigungsgelder knnen auch die nachgewiesenen tatschlichen Nchtigungskosten inklusive Frhstck abgabenfrei dem Arbeitnehmer ersetzt werden. Tatschliche Nchtigungsgelder fallen nicht unter die Legaldefinition und sind daher nicht mit 6 Monaten bzw 183 Tagen begrenzt.
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1.8.2. Auslandsdienstreise
1.8.2.1. Taggelder
Fr eine Auslandsdienstreise werden unterschiedliche Taggeldstze verwendet. Die Auslandsreise beginnt und endet jeweils bei Grenzbertritt bzw Abflug/Ankunft am Flughafen. Ab diesem Zeitpunkt gilt der jeweilige Auslandstagsatz abgabenfrei, dh steuer- und sozialversicherungsfrei ist maximal der jeweilige Hchstsatz der Auslandsreisestze der Bundesbediensteten (Gebhrenstufe 3). Der tatschlich nachgewiesene Verpflegungsaufwand kann ebenso wie bei den Inlandsdienstreisen nicht angesetzt werden.

Liste der Auslandsreisegebhrenstze: Land TG in 1. Europa Albanien Belarus Belgien Brssel Bosnien-Herzegowina Bulgarien Dnemark Deutschland Grenzorte Estland Finnland Frankreich Paris und Straburg Griechenland Grobritannien und Nordirland London Irland Island Italien Rom und Mailand Grenzorte Jugoslawien Kroatien Lettland Liechtenstein Litauen Luxemburg Malta Moldau Niederlande 27,9 36,8 35,3 41,4 31,0 31,0 41,4 35,3 30,7 36,8 41,4 32,7 35,8 28,6 36,8 41,4 36,8 37,9 35,8 40,6 30,7 31,0 31,0 36,8 30,7 36,8 35,3 30,1 36,8 35,3 20,9 31,0 22,7 32,0 23,3 22,7 41,4 27,9 18,1 31,0 41,4 24,0 32,7 23,3 36,4 41,4 33,1 31,4 27,9 36,4 18,1 23,3 23,3 31,0 18,1 31,0 22,7 30,1 31,0 27,9
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NG in

Norwegen Polen Portugal Rumnien Russische Fderation Moskau Schweden Schweiz Grenzorte Slowakei Preburg Slowenien Grenzorte Spanien Tschechien Grenzorte Trkei Ukraine Ungarn Budapest Grenzorte Zypern 2. Afrika gypten Algerien Angola thiopien Benin Burkina Faso Burundi Cote dIvoire Demokratische Republik Kongo Dschibuti Gabun Gambia Ghana Guinea Kamerun Kap Verde Kenia Liberia Libyen Madagaskar Malawi Mali Marokko Mauretanien

42,9 32,7 27,9 36,8 36,8 40,6 42,9 36,8 30,7 27,9 31,0 31,0 27,9 34,2 31,0 27,9 31,0 36,8 26,6 31,0 26,6 28,6

41,4 25,1 22,7 27,3 31,0 31,0 41,4 32,7 18,1 15,9 24,4 23,3 15,9 30,5 24,4 15,9 36,4 31,0 26,6 26,6 18,1 30,5

37,9 41,4 43,6 37,9 36,2 39,2 37,9 39,2 47,3 45,8 45,8 43,6 43,6 43,6 45,8 27,9 34,9 39,2 43,6 36,4 32,7 39,2 32,7 33,8

41,4 27,0 41,4 41,4 26,6 21,1 37,9 32,0 33,1 47,3 39,9 30,1 30,1 30,1 25,3 19,6 32,0 41,4 36,4 36,4 32,7 31,2 21,8 31,2
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Mauritius Mosambik Namibia Niger Nigeria Republik Kongo Ruanda Sambia Senegal Seychellen Sierra Leone Simbabwe Somalia Sudan Tansania Togo Tschad Tunesien Uganda Zentralafrikanische Republik 3. Amerika Argentinien Bahamas Barbados Bolivien Brasilien Chile Costa Rica Dominikanische Republik Ecuador El Salvador Guatemala Guyana Haiti Honduras Jamaika Kanada Kolumbien Kuba Mexiko Nicaragua Niederlndische Antillen Panama Paraguay Peru Suriname Trinidad und Tobago

36,4 43,6 34,9 39,2 39,2 39,2 37,9 37,1 49,3 36,4 43,6 37,1 32,7 43,6 43,6 36,2 36,2 36,2 41,4 39,2

36,4 41,4 34,0 21,1 34,2 26,8 37,9 34,0 31,2 36,4 34,2 34,0 29,0 41,4 32,0 26,6 26,6 29,2 32,0 29,0

33,1 48,0 51,0 26,6 33,1 37,5 31,8 39,2 26,6 31,8 31,8 39,2 39,2 31,8 47,1 41,0 33,1 54,1 41,0 31,8 43,6 43,6 33,1 33,1 39,2 51,0

47,3 30,5 43,6 25,1 36,4 36,4 31,8 43,6 21,6 26,2 31,8 34,2 27,7 27,0 47,1 34,2 35,1 27,7 36,4 36,4 27,7 36,4 25,1 25,1 25,1 43,6
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Uruguay USA New York und Washington Venezuela 4. Asien Afghanistan Armenien Aserbaidschan Bahrain Bangladesch Brunei China Georgien Hongkong Indonesien Irak Iran Israel Japan Jemen Jordanien Kambodscha Kasachstan Katar Kirgisistan Korea, Demokratische Volksrepublik Korea, Republik Kuwait Laos Libanon Malaysia Mongolei Myanmar Nepal Oman Pakistan Philippinen Saudi-Arabien Singapur Sri Lanka Syrien Tadschikistan Taiwan Thailand Turkmenistan Usbekistan Vereinigte Arabische Emirate

33,1 52,3 65,4 39,2

25,1 42,9 51,0 35,1

31,8 36,8 36,8 54,1 31,8 33,1 35,1 36,8 46,4 39,2 54,1 37,1 37,1 65,6 54,1 37,1 31,4 36,8 54,1 36,8 32,5 45,3 54,1 31,4 31,8 43,6 29,4 29,4 31,8 54,1 27,7 32,5 54,1 43,6 31,8 32,7 36,8 39,2 39,2 36,8 36,8 54,1

27,7 31,0 31,0 37,5 34,2 42,1 30,5 31,0 37,9 32,0 36,4 29,0 32,5 42,9 37,5 32,5 31,4 31,0 37,5 31,0 32,5 32,5 37,5 31,4 35,1 45,1 29,4 29,4 34,2 37,5 25,1 32,5 37,5 44,7 32,7 29,0 31,0 37,5 42,1 31,0 31,0 37,5
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Vietnam 5. Australien Australien Neuseeland

31,4

31,4

47,3 32,5

39,9 36,4

Die vollen Tagesgelder gelten jeweils fr 24 Stunden. Erfolgt hingegen eine Abrechnung nach Kalendertagen (siehe Inlandsdienstreisen), steht das volle Taggeld fr den Kalendertag zu. Eine Auslandsdienstreise muss wie bei der Inlandsdienstreise lnger als 3 Stunden dauern. Ab dann steht fr jede angefangene Stunde 1/12 des jeweiligen Tagsatzes zu. Das Taggeld richtet sich nach dem Satz fr jenes Land, in das Sie zur Erfllung Ihres Dienstauftrages reisen (= Zielland). Damit entfllt der Aufwand der Ermittlung der einzelnen Grenzbertritte fr das jeweils durchfahrende Land. Wird bei bezahltem Arbeitsessen auch im Ausland das Taggeld gekrzt? Ja. Allerdings wird bei Auslandsdienstreisen das Taggeld erst auf 1/3 gekrzt, wenn der Arbeitgeber zwei Geschftsessen pro Tag bezahlt. Wird nur ein Geschftsessen bernommen, so erfolgt keine Krzung des Taggeldes. Gemischte Auslands- und Inlandsdienstreise Fhrt eine Dienstreise ins Ausland, ist in erster Linie die Gesamtreisedauer zu ermitteln. Ab dem Grenzbertritt bis zur Rckkehr mit Grenzbertritt gelten die Auslandstaggelder laut Reisegebhrenvorschrift der Bundesbediensteten. Von der Gesamtreisezeit ist die Reisezeit abzuziehen, welche durch die Auslandstagstze erfasst wird. Fr eine eventuelle verbleibende Reisezeit ist der Inlandstagsatz anzuwenden. Ist aufgrund der Dauer der Auslandsreise (unter 3 Stunden) kein Auslandstagsatz zu berechnen, steht der Satz fr eine Inlandsreise zu, wenn die Gesamtreisezeit lnger als drei Stunden dauert.

1.8.2.2. Nchtigungsgelder
Es besteht die Mglichkeit entweder die tatschlichen Kosten fr die bernachtung inklusive Frhstck abgabenfrei zu ersetzen, oder die Nchtigung durch das jeweilige Auslandsnchtigungsgeld pauschal zu ersetzen. Pauschale Nchtigungsgelder sind nur dann abgabenfrei, wenn dem Grunde nach Kosten angefallen sind. Der Arbeitgeber wird in diesem Fall einen Nachweis (Name und Adresse des Unterkunftsgebers) verlangen. Pauschale Nchtigungsgelder sind nach der 2. Legaldefinition gem 26 EStG zu beurteilen, dadurch werden sie nach 6 Monaten (= 183 Tage) abgabenpflichtig.

1.8.3. Reisevergtungen
Die Abgabenfreiheit von Reisekostenvergtungen (Fahrtkostenersatz, Kilometergelder) ist unabhngig vom Anspruch auf Taggelder. Sie hat daher mit einer eventuellen Anlaufphase nichts zu tun.

1.8.3.1. Fahrtkostenvergtungen
Werden im Zusammenhang mit einer Dienstreise Fahrtkosten (Bahn, Taxi, Ticket) in tatschlicher Hhe vergtet, sind diese abgabenfrei (SV- und Lst-frei). Es ist ein Nachweis in Form der Originalfahrscheine bzw Tickets zu erbringen. Wird dem Arbeitnehmer eine Netzkarte fr ein innerstdtisches Verkehrsmittel zur Verfgung gestellt, welche auch fr Fahrten Wohnung - Arbeitssttte - Wohnung verwendet werden kann, ist grundstzlich der gesamte
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Wert der Netzkarte steuerpflichtig (aber sozialversicherungsfrei). Werden zumindest 25 Dienstfahrten pro Monat im Jahresdurchschnitt nachgewiesen (Straenbahnfahrtenbuch) und erhlt der Arbeitnehmer fr diese Dienstfahrten keinen steuerfreien Kostenersatz, dann ist die Netzkarte auch nicht steuerpflichtig. Wird dem Arbeitnehmer eine BB-Vorteilskarte, welche auch privat verwendet werden kann, ausgehndigt, stellt diese einen Vorteil aus dem Dienstverhltnis (abgabenpflichtiger Sachbezug) dar. Die 25-DienstfahrtenRegel gilt in diesem Zusammenhang nicht. Verbietet der Arbeitgeber eine private Nutzung und berprft dieses Verbot auch, ist kein Sachbezug anzusetzen. Die Erstattung von Einzelfahrscheinen fr Dienstreisen ist immer abgabenfrei zu behandeln.

1.8.3.2. Kilometergelder
Erhlt der Arbeitgeber fr Dienstfahrten mit seinem eigenen PKW einen Kostenersatz, so ist dieser bis zu den amtlichen Stzen abgabenfrei (sv- und lst-frei). Diese betragen derzeit PKW und Kombi Pro mitbefrderter Person Kraftrder bis 250 ccm Kraftrder ber 250 ccm Fahrrder bis zum 5. Kilometer Fahrrder ab dem 6. Kilometer Dienstfahrrder bis zum 5. Kilometer Dienstfahrrder ab dem 6. Kilometer 0,42 0,05 0,14 0,24 0,24 0,47 0,05 0,09

0,045 0,212 0,233 0,465 0,050 0,090

Mit dem amtlichen Kilometergeld sind folgende Kosten abgedeckt:


Absetzung fr Abnutzung Benzin, l, Diesel Service- und Reparaturkosten aufgrund des laufenden Betriebes Zusatzausrstungen (Reifen, Autoradio, Navigation, usw) Steuern, Gebhren Versicherungen aller Art (Teil- und Vollkasko, Insassenunfall-, Rechtschutzversicherung) Mitgliedsbeitrge bei Autofahrerklubs Finanzierungskosten Parkgebhren, Mautgebhren, Autobahnvignette

Was bedeutet die 30.000 km-Beschrnkung? Bezahlt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer im Kalenderjahr Kilometergelder fr mehr als 30.000 km, dann sind die bersteigenden Kilometergelder abgabenpflichtig. Wird pro gefahrenen Kilometer weniger als das amtliche KM-Geld bezahlt, so sind Kilometergelder bis zur maximal Hhe von insgesamt 12.400,-- (30.000 x 0,42 ) jhrlich steuerfrei zu belassen. Was passiert, wenn die Parkgebhren hher als das KM-Geld sind? Fallen im Zuge einer Dienstreise Parkgebhren an, sind diese grundstzlich mit Bezahlung des Kilometergeldes abgegolten. Sind die Parkgebhren jedoch hher als das zustehende KM-Geld, kann der Arbeitgeber anstelle der abgabenfreien KM-Gelder die tatschlichen Parkgebhren abgabenfrei bezahlen, muss aber fr mindestens ein Jahr bei dieser Abrechnungsmethode tatschliche Kosten anstelle KM-Gelds bleiben. Ein Wechsel je einzelner Dienstfahrt ist nicht mglich.
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Kann Ihr Arbeitgeber pauschalierte KM-Gelder abgabenfrei ausbezahlen? Grundstzlich besteht die Mglichkeit, abgabenfreie pauschalierte KM-Gelder auszubezahlen. Jedoch mssen 1x im Kalenderjahr die tatschlich gefahrenen Kilometer berprft werden. Wenn Ihnen zu viel KM-Geld abgabenfrei ausbezahlt worden ist, muss Ihr Arbeitgeber keine Aufrollung durchfhren, solange die knftigen KM-Gelder abgabenpflichtig verrechnet werden. Auch wenn diese ins nchste Kalenderjahr bergehen. Sind die zuviel erhaltenen abgabefreien KM-Gelder mit den knftigen abgabenpflichtigen KM-Geldern gegenverrechnet worden, kann Ihr Arbeitgeber die zuknftigen KM-Gelder wieder abgabenfrei auszahlen. Eine weitere wichtige Voraussetzung fr abgabenfreie pauschalierte KM-Gelder ist ein lckenlos gefhrtes Fahrtenbuch. Welche Daten muss ein Fahrtenbuch enthalten? Benutzt der Arbeitnehmer fr Dienstreisen sein eigenes KFZ und werden dafr Kilometergelder bezahlt, so muss als Nachweis ein Fahrtenbuch oder gleichwertige Aufzeichnungen gefhrt werden. Folgende Angaben sind erforderlich:

das benutzte KFZ Reisetag: Datum der Reise Reisedauer: Abfahrts- und Ankunftszeitpunkt Anzahl der gefahrenen KM mit Anfangs- und Endkilometerstand Ausgangs- und Zielpunkt der Reise samt Reiseweg Zweck der Dienstreise Unterschrift des Reisenden

Muss bei fallweisen Dienstreisen auch ein fortlaufendes Fahrtenbuch gefhrt werden? Bei fallweisen Dienstreisen muss kein fortlaufendes Fahrtenbuch gefhrt werden. Die Aufwendungen knnen auch durch gleichwertige Aufzeichnungen zB Reisekostenabrechnungen nachgewiesen werden. Knnen Sie Ihr Fahrtenbuch in Form einer Excel-Tabelle fhren? Fhren Sie ein Fahrtenbuch mittels Excel-Tabelle, kann dies vom Finanzamt als nicht ordnungsgem angesehen werden, da die Eingaben nachtrglich verndert werden knnen. Kann der Arbeitgeber Kilometergelder fr die Fahrt Wohnung Arbeitssttte Wohnung abgabenfrei bezahlen? Nein. Die Fahrten Wohnung - Arbeitssttte sind durch den Verkehrsabsetzbetrag von 291 jhrlich zuzglich einem eventuellen Pendlerpauschale abgegolten. Dieser Absetzbetrag muss nicht gesondert beantragt werden, sondern er ist bereits bei der Berechnung der monatlichen Lohnsteuer eingearbeitet. Da diese Fahrten steuerlich Privatfahrten darstellen, ist jeglicher Kostenersatz durch den Arbeitgeber abgabenpflichtig zu behandeln. Werden abgabenfreie Reisekostenerstze im Jahreslohnzettel (L16) gemeldet? Ja. Sowohl die abgabenfreien Kostenerstze fr eine 26-Dienstreise als auch fr eine 3-Dienstreise werden in einer Gesamtsumme im Formular L16 (Jahreslohnzettel) angefhrt. Abgabenpflichtige Reisekosten sind in der KZ 245 Steuerpflichtige Bezge enthalten.

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1.9. Zulagen und Zuschlge


Fr bestimmte Arbeiten oder fr Arbeiten unter besonderen Bedingungen werden Zulagen und Zuschlge bezahlt. Sie knnen regelmig oder unregelmig zur Abrechnung gelangen. Die Bezahlung erfolgt augrund von lohngestaltenden Vorschriften (zB Gesetze, Kollektivvertrge, Betriebsvereinbarungen usw). blicherweise werden sie in Form eines Prozentsatzes des Stundenlohnes oder eines Betrages festgelegt (Ausnahme: berstundenabrechnung). Beispiele: Leistungszulage Schichtzulage Vorarbeiterzulage

Hitzezulage Feiertagsarbeit Sonntagsarbeit

1.9.1. Zulagen und Zuschlge aus abgabenrechtlicher Sicht


Das Sozialversicherungsrecht und das Steuerrecht kennen folgende Zulagen und Zuschlge

SEG Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulage

SFN Zuschlge fr Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit

STD-Zuschlge Welche mit diesen Arbeiten im Zusammenhang stehen

Sozialversicherungsbeitrge Zulagen und Zuschlge sind grundstzlich beitragspflichtiges Entgelt. Ausnahme: Die Schmutzzulage ist sozialversicherungsfrei. Alle anderen Zulagen und Zuschlge sind sozialversicherungspflichtig. Lohnsteuerberechnung Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulagen sind im Steuerrecht gemeinsam mit Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschlgen und damit verbundenen berstundenzuschlgen steuerfrei bis zu maximal 360,-- monatlich. Liegt die Normalarbeitszeit berwiegend im steuerlichen Nachtzeitraum von 19:00 Uhr und 07:00 Uhr, so erhht sich dieser Freibetrag um 50 % auf maximal 540,-- monatlich.

Beispiele fr Berufsgruppen deren Normalarbeitszeit im Nachtzeitraum liegt: Bcker Nachtportiere Nachtschwestern Bewachungsdienst Personal im Gastgewerbe (bei Diskotheken, Nachtbars, usw) Verkehrsbedienstete, usw
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Sind alle diese Zulagen und Zuschlge automatisch steuerfrei? Voraussetzungen fr die Steuerfreiheit (und somit auch fr die SV-Befreiung der Schmutzzulage) sind, dass die Arbeiten berwiegend

eine tatschliche erhebliche Verschmutzung des Arbeitnehmers oder seiner Kleidung bewirken eine auerordentliche Erschwernis im Vergleich zu den allgemein blichen Arbeitsbedingungen (in dieser Branche) darstellen infolge der schdlichen Einwirkungen von gesundheitsgefhrdenden Stoffen oder Strahlen, von Hitze, Klte oder Nsse, von Gasen, Dmpfen, Suren, Laugen, Staub oder Erschtterungen oder infolge einer Sturzoder einer anderen Gefahr zwangslufig eine Gefhrdung von Leben, Gesundheit oder krperlicher Sicherheit des AN mit sich bringen

Nicht nur Zulagen und Zuschlge, die nach lohngestaltenden Vorschriften (Kollektivvertrge, Dienstordnungen, usw) bezahlt werden sind steuerfrei, sondern auch innerbetrieblich vereinbarte freiwillige Zulagen an alle Arbeitnehmer bzw an bestimmte Gruppen von Arbeitnehmern. Wann sind Nachtarbeitszuschlge und Nachtberstunden steuerfrei? Begnstigt sind nur Zuschlge fr Arbeitsstunden, die aufgrund betrieblicher Erfordernisse im Nachtzeitraum geleistet werden und in der einzelnen Nacht ununterbrochen zumindest drei Stunden (Blockzeit) andauern. Wird die Blockzeit nicht erfllt, so sind die Zuschlge nicht begnstigt und finden gegebenenfalls nur innerhalb der ersten zehn begnstigten berstunden Steuerfreiheit.

1.9.2. berstundenentlohnung
Wieviel Sie fr Ihre berstunden von Ihrem Arbeitgeber erhalten mssen, regelt das Arbeitszeitgesetz bzw der jeweilige Kollektivvertrag. Generell erhlt man fr eine berstunde einen berstundengrundlohn und berstundenzuschlag. Wie berechnet sich der berstundengrundlohn? Meist ist der berstundengrundlohn hher als der Normalstundenlohn, weil viele Kollektivvertrge oder Betriebsvereinbarungen einen gnstigeren berstundenteiler dafr vorsehen. Gibt es keine Regelung durch einen Kollektivvertrag oder eine Betriebsvereinbarung, ist der Normalstundensatz als Basis heranzuziehen. Wie berechnet sich der berstundenzuschlag? Die Hhe des Zuschlages hngt davon ab, wann die berstunde geleistet wurde und welchen berstundenzuschlag der Kollektivvertrag oder Betriebsvereinbarung dafr vorsieht. Im Allgemeinen betrgt der berstundenzuschlag an Wochentagen 50 %, an Sonn- und Feiertagen sowie whrend der Nachtzeit 100 %. Sozialversicherung Sind berstundengrundlhne und -zuschlge sozialversicherungspflichtig? Ja. Die gesamte berstundenentlohnung (Grundlohn + Zuschlag) unterliegt in dem Monat, in dem die berstunden geleistet wurden der Sozialversicherungspflicht bis zur monatlichen SV-Hchstbeitragsgrundlage. Lohnsteuerberechnung Wie wird der berstundengrundlohn besteuert? Der berstundengrundlohn ist immer voll steuerpflichtig. Eine eventuelle Steuerfreiheit gilt nur fr berstundenzuschlge.
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Welche Begnstigungen gibt es fr berstundenzuschlge? Fr den berstundenzuschlag gibt es grundstzlich zwei Begnstigungen:

Zuschlge fr STD an Werktagen und Samstagen auerhalb der Nachtzeit:

Steuerfrei sind die ersten 10/50%igen STD-Zuschlge pro Monat hchstens 86,--

STD-Zuschlge fr Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit:

Fr diese Zuschlge gilt die monatliche Grenze von 360,-- bzw 540,-- , allerdings gemeinsam mit den SEGZulagen. Was passiert, wenn die Zulagen und Zuschlge die maximalen Steuerfreigrenzen bersteigen? Werden die maximalen Steuerfreigrenzen berschritten, so werden die bersteigenden, Betrge gemeinsam mit dem Monatslohn/-gehalt versteuert, in dem Monat, in dem sie geleistet wurden. Wird der Freibetrag von 360,-- bzw 540,-- berschritten und ist die Begnstigung fr die 10/50%igen Zuschlge noch nicht ausgeschpft, so sind diese fr die (restlichen) zehn berstundenzuschlge steuerfrei. Stehen die Freibetrge pro Dienstverhltnis zu? Ja. Bei mehreren Dienstverhltnissen stehen die Freibetrge pro Dienstverhltnis zu. Wie wird eine berstundenpauschale abgabenrechtlich behandelt? Eine pauschale Abgeltung von berstunden ist in der Sozialversicherung voll abgabenpflichtig. Fr die Steuer ist ausschlaggebend, ob die Anzahl der damit abgegoltenen berstunden aus der Vereinbarung herausgerechnet werden kann. Ist dies mglich, kann auch der Freibetrag fr 10/50%ige berstundenzuschlge errechnet werden.

2. Sonstige Bezge - Sonderzahlungen


Begriff Unter Sonderzahlungen versteht man aus arbeitsrechtlicher Sicht Zahlungen, die zu bestimmten Zeiten fllig werden und nicht monatlich, sondern in greren Abstnden zustehen. Die typischen Sonderzahlungen sind der Urlaubszuschuss (14. Gehalt), die Weihnachtsremuneration (13. Gehalt), Bilanzgelder, jhrliche Prmien, Provisionen, Jubilumsgelder, usw. Die Sozialversicherung spricht hingegen bei sonstigen Bezgen von Sonderzahlungen. Ist die Hhe der Sonderzahlungen immer der Bruttogehalt/-lohn? Nein. Die jeweilige Hhe und der Flligkeitstermin der Sonstigen Sonderzahlungen sind durch lohngestaltende Vorschriften bzw durch Einzelvertrge geregelt. Es ist daher durchaus mglich, dass eine Sonderzahlung der Hhe nach niedriger ist als der tatschliche, laufende Monatslohn/-gehalt und natrlich auch umgekehrt. Auch wird in den lohngestaltenden Vorschriften geregelt, ob eine eventuelle Zulage, Zuschlge oder monatliche Provisionen fr die Berechnung der Sonderzahlung miteingerechnet wird. Sonderzahlungen stehen meist fr ein volles Kalenderjahr zu. Tritt man daher unterjhrig ein oder aus, so werden diese je nach den Bestimmungen in den lohngestaltenden Vorschriften aliquotiert.

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2.1. Sonderzahlungen in der Sozialversicherung


Sonderzahlungen laut ASVG liegen vor, wenn diese dem Arbeitnehmer regelmig, in greren Zeitrumen als den Beitragszeitrumen (= Kalendermonat), wiederkehrend gezahlt werden. Werden Sonderzahlungen in monatlichen Teilbetrgen ausbezahlt, so sind sie in der Sozialversicherung trotzdem Sonderzahlungen. Im Steuerrecht werden sie hingegen durch die monatliche Auszahlung zu einem laufenden Bezug und dadurch nicht mit dem begnstigten Steuersatz versteuert. Wie ist eine Einmalprmie sv-rechtlich zu behandeln? Absolut einmalige Prmien werden als laufender Bezug in der Sozialversicherung behandelt und daher zur monatlichen SV-BGL hinzugerechnet (begrenzt mit der monatlich SV-HBGL.). Beitragsstze Sozialversicherungsbeitrge fr Sonderzahlungen ab 01.01.2008: Fr Angestellte betragen die Beitragsstze derzeit: AN-Anteil 10,25 % 3,82 % 3,00 % 17,07 % AG-Anteil 12,55 % 3,83 % 1,4 % 3,00 % 0,70 % 21,48 %

Pensionsversicherung Krankenversicherung Unfallversicherung Arbeitslosenversicherung IESG-Zuschlag Gesamt Fr Arbeiter betragen diese derzeit:

Pensionsversicherung Krankenversicherung Unfallversicherung Arbeitslosenversicherung IESG-Zuschlag Gesamt

AN-Anteil 10,25 % 3,95 % 3,00 % 17,20 %

AG-Anteil 12,55 % 3,70 % 1,4 % 3,00 % 0,70 % 21,35 %

Bei Arbeitern in der Baubranche knnen noch 1,40 % Schlechtwetterentschdigungsbeitrag hinzukommen, welcher zum gleichen Teil auf den Arbeitnehmer und den Arbeitgeber aufgeteilt wird. Die Beitragsstze sind um 1 % niedriger als bei einem laufenden Bezug, da bei Sonderzahlungen kein Wohnbaufrderungsbeitrag und keine Arbeiterkammerumlage zu entrichten ist. SV-Hchstbeitragsgrundlage jhrlich Sozialversicherungsbeitrge werden auch von Sonderzahlungen nicht unbegrenzt einbehalten, sondern es gibt wie bei den laufenden Bezgen eine Obergrenze (= SV-HBGL). Liegt die Gesamtsumme der Sonderzahlungen ber der jhrlichen SV-HBGL, so wird vom bersteigenden Teil kein SV-Beitrag einbehalten. Die Hchstbeitragsgrundlage wird grundstzlich per 1. Jnner eines Jahres durch Verordnung des BM fr soziale Sicherheiten und Generationen festgelegt und betrgt derzeit 8.220,-- jhrlich.

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Wird die jhrliche Hchstbeitragsgrundlage bei Wechsel des Arbeitgebers mitgenommen? Grundstzlich ist es mglich, dem neuen Arbeitgeber in Form des Jahreslohnzettels (L16) des alten Arbeitgebers die bereits verbrauchte jhrliche SV-Beitragsgrundlage fr Sonderzahlungen mitzuteilen. Es werden dann nur mehr von der noch nicht verbrauchten jhrlichen Hchstbeitragsgrundlage Beitrge berechnet. Wird kein Nachweis (L16) erbracht, dann beginnt der neue Arbeitgeber bei der Berechnung der jhrlichen SVHBGL bei Null. Gibt es sozialversicherungsfreie Sonderzahlungen? Ja. Bestimmte Sonderzahlungen sind sozialversicherungsfrei zB Jubilumsgelder ab Dienstnehmerjubilum / dem 20. Firmenjubilum. Eine Begrenzung nach oben besteht dabei nicht. dem 20.

2.2. Lohnsteuerliche Behandlung von Sonderzahlungen


Voraussetzung fr die steuerliche Zuordnung als Sonderzahlung ist, dass sie der Arbeitnehmer neben den laufenden Bezgen fr regelmige Lohnzahlungszeitrume, aber nicht monatlich erhlt. Die Auszahlungsform ist fr die steuerliche Beurteilung einer Sonderzahlung ausschlaggebend. Wrde ein Urlaubszuschuss auf zwlf Monate aufgeteilt werden, verliert er den Charakter einer Sonderzahlung und somit die begnstigte Besteuerung. Wie werden Ihre Sonderzahlungen versteuert? Ein berblick: Der Freibetrag Es steht Ihnen zunchst ein Freibetrag von 620,-- jhrlich zu. Erhalten Sie mehrere Sonderzahlungen, ist der Freibetrag bei der ersten Sonderzahlung zu bercksichtigen. Innerhalb des Freibetrages fllt keine Lohnsteuer an. Der Freibetrag ist immer erst nach Abzug des SV-Beitrages zu bercksichtigen. Sollte dadurch der Freibetrag nicht zur Gnze ausgeschpft werden, wird er zur nchsten Sonderzahlung mitgenommen. Der feste Steuersatz Jener Teil der den Freibetrag berschreitet wird mit 6 % LSt besteuert. Diese Besteuerung erfolgt jedoch nur bis zur Hhe des Jahressechstels. Auch hier gilt die Reihenfolge: Zuerst die SV-Beitrge in Abzug bringen, auf einen eventuellen restlichen Freibetrag achten, und dann mit 6 % besteuern. Ermittlung des Jahressechstels 1/6 des Jahres sind zwei Kalendermonate. Das maximal mit 6 % begnstigte Ausma betrgt daher zwei durchschnittliche Monatsgehlter/-lhne eines Kalenderjahres. Jahressechstelberhang Sonderzahlungen, die das Jahressechstel bersteigen, werden nicht begnstigt, sondern sind gemeinsam mit dem in diesem Monat ausbezahlten laufendem Gehalt/Lohn zu versteuern. Der SV-Beitrag der J/6-berschreitung ist dem lfd Bezug zuzuordnen.

Welche Bezge werden fr die Berechnung des Jahressechstels herangezogen? Fr die Berechnung des Jahressechstels werden die innerhalb des Kalenderjahres bereits zugeflossenen laufenden Bezge herangezogen:

Gehlter/Lhne berstunden Zulagen und Zuschlge monatliche Provisionen/Prmien Sachbezge


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steuerpflichtige Reisekostenvergtungen lt 26 vom Arbeitgeber ausbezahltes Krankengeld Fahrtkostenersatz zB Monatskarte (nicht fr Dienstreisen)

Der laufende Bezug, der zusammen mit dem sonstigen Bezug ausbezahlt wird, ist dabei ebenfalls zu bercksichtigen. Nicht einzuberechnen sind:

steuerfreie Reisekostenerstze ( 3 + 26-Dienstreise) Sechstelberschreitungen die bereits nach dem Lohnsteuertarif besteuert wurden Sonderzahlungen, die nach dem Lohnsteuertarif versteuert wurden (zB freiw Abfertigungen, Abfindungen)

Wie wird das Jahressechstel berechnet? Summe laufende Bezge Anzahl der Monate

x2

Addieren Sie die in diesem Kalenderjahr zugeflossenen laufenden Bezge (siehe oben genannte Aufzhlung), dividieren diesen Betrag durch die Anzahl der abgelaufenen Monate und multiplizieren diese Summe mit zwei. Beispiel: Ein Arbeitnehmer verdient monatlich 2.000,-- brutto (Jnner bis Mai). Er erhlt nun im Mai neben seinem laufenden Gehalt einen Urlaubszuschuss. Nun weden die laufenden Bezge von Jnner bis Mai (2.000,-- x 5) addiert, das sind 10.000,-- . Dieser Betrag wird nun durch die Anzahl der abgelaufenen Monate, das ist in unserem Fall fnf, dividiert. Das ergibt (10.000,-- : 5) 2.000,-- . Diese Summe wird dann mit zwei multipliziert (2.000,-- x 2). Dies ergibt ein Jahressechstel von 4.000,- . Dh bis zu diesem Betrag knnen die Sonderzahlungen in diesem Kalenderjahr mit 6 % versteuert werden. bersteigt die Sonderzahlung nun den nach diesem Schema errechneten Betrag, wird der bersteigende Teil gemeinsam mit dem in diesem Monat ausbezahlten laufenden Bezug versteuert.

Wann und wie oft ist die Sechstelberechnung durchzufhren? Die Sechstelberechnung ist immer in dem Monat durchzufhren, in dem eine Sonderzahlung zur Auszahlung gelangt. Wurde das Jahressechstel ermittelt, mssen jene Sonderzahlungen davon abgezogen werden, die bereits begnstigt (Freibetrag und 6 %) behandelt wurden. Wurde eine Sonderzahlung nur mehr teilweise begnstigt versteuert, ist nur der begnstigte Teil fr die Ermittlung des restlichen Jahressechstels heranzuziehen. Beispiel: Angestellte, 41 Jahre Bruttoggehalt: 2.300,-- Im Monat Februar erhlt sie eine Einmalprmie in Hhe von 800,-- Im Monat Juni erhlt sie ihren Urlaubszuschuss in Hhe von 2.300,-- Im Monat Oktober erhlt sie ihre Weihnachtsremuneration in Hhe von 2.300,--
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Berechnung des J/6tel: Jnner bis Oktober: 2.300,-- x 10 = 23.000 /10 x 2 = 4.600,-- J/6tel: Einmalprmie: Urlaubszuschuss: Rest J/6tel: Weihnachtsremuneration: berhang vom J/6tel: 4.600,-- -800,-- -2.300,-- 1.500,-- werden mit 6 % versteuert -2.300,-- 800,-- werden mit dem laufenden Tarif versteuert

Es ist durchaus mglich, dass sich das Jahressechstel, wenn jemand zB durch unregelmige berstundenleistungen unterschiedlich hohe monatliche Bezge hat, im Laufe des Jahres ndert. Sonderzahlungen, auch wenn sie nach dem monatlichen Tarif versteuert wurden, sind fr die Sechstelberechnung nicht heranzuziehen. Was passiert, wenn sich der Arbeitgeber bei der Sechstelberechnung irrt? Unterluft dem Arbeitgeber bei der Sechstelberechnung ein Fehler, kann eine Korrektur des Jahreslohnzettels durch das Betriebsstttenfinanzamt beim Wohnsitzfinanzamt im Wege der Berufung der ArbeitnehmerInnenveranlagung beantragt werden. Was bedeutet der Begriff Freigrenze gem 67 (1) EStG? Die Freigrenze soll den bergang von keiner Lohnsteuer zur vollen Lohnsteuerpflicht abschwchen. Sie betrgt 2.100,-- jhrlich. Wenn die Sonderzahlungen die Freigrenze nicht bersteigen, unterbleibt die Besteuerung zur Gnze. Die Steuer darf aber hchstens 30 % des 2.000,-- bersteigenden Teiles betragen. Das wirkt sich auf Sonderzahlungen aus, die jhrlich knapp ber 2.100,-- liegen. Beispiel: Eine Arbeiterin, 30 Jahre, Eintritt: 01.01. Bruttolohn 1.300,-- Urlaubszuschuss 1.300,-- Weihnachtsremuneration 1.300,-- Abrechnung Juli SZ Brutto SZ SV-SZ 16,2 % FB BMGL-LSt 6 % LSt Netto Abrechnung Nov. SZ Brutto SZ SV-SZ 16,2 % BMGL-LSt 6 % LSt Netto

1.300,00 210,60 1.089,40 -620,00 469,40 28,16 1.061,24

1.300,00 210,60 1.089,40 65,36 1.024,04

Vergleichsrechnung: SZ Gesamt SV-SZ 16,2 % 2.600,00 421,20


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BMGL-LSt minus Freigrenze 30 % von 178,80

2.178,80 2.000,00 178,80 53,64

6 % LSt Gesamt 30 % von 178,80 Gutschrift SZ-LSt

93,53 53,64 39,89

Der Arbeitgeber ist zur Anwendung der Einschleifregelung nicht verpflichtet. Es ist eine KANN-BESTIMMUNG. Wird sie vom Arbeitgeber nicht durchgefhrt, so kann die LSt-Gutschrift im Rahmen der Veranlagung zurckgeholt werden. Dazu muss nichts Spezielles beantragt werden, sondern die Rckverrechnung ergibt sich automatisch bei der Berechnung des Einkommensteuerbescheides. Interessant ist diese Freigrenze zB bei Lehrlingen, Teilzeitbeschftigten und Arbeitnehmern, die whrend des Kalenderjahres neu eintreten und keine Vorbezge nachweisen knnen Jahressechstelberechnung bei unterjhrigem Eintritt ohne Nachweis der Vorbezge Es knnen grundstzlich nur jene laufende Bezge in die Sechstelberechnung einflieen, die bei dem aktuellen Arbeitgeber ausbezahlt wurden. Tritt eine Arbeitnehmerin mit 01.09. in ein Unternehmen ein, wrde eine Jahressechstelberechnung mit November wie folgt aussehen: Summe laufende Bezge (September bis November) 11 Kalendermonate

x2

Kann die Arbeitnehmerin mit dem Jahreslohnzettel (L16) des vorigen Arbeitgebers die frheren laufenden Bezge sowie das bereits verbrauchte Jahressechstel nachweisen, kann der neue Arbeitgeber auch die Vorbezge ab 01.01. des Jahres in die Sechstelberechnung miteinflieen lassen. Werden keine Vorbezge nachgewiesen, kann der neue Arbeitgeber nur den Freibetrag von 620 bercksichtigen. Wrde durch Wechsel des Arbeitgebers der Freibetrag dadurch mehrmalig angewendet werden, erfolgt die Rckverrechnung bei der Veranlagung. Wann kann ein unterjhriger Bezugsbeginn entstehen? Ein unterjhriger Bezugsbeginn kann entstehen, bei

erstmaligem Dienstverhltnis (Schulabschluss) Eintritt nach vorheriger Arbeitslosigkeit Rckkehr aus der Karenz Rckkehr aus Prsenz-, Zivildienst Rckkehr aus entgeltfreiem Krankenstand

Wie werden Sonderzahlungen abgerechnet, die ber der jhrlichen SV-HBGL liegen? Die Sozialversicherungsbeitrge sind bei berschreiten der jhrlichen SV-HBGL in erster Linie innerhalb des Jahressechstels zu bercksichtigen. Geht sich dies anteilsmig nicht aus, ist der berschreitende Betrag bei der laufenden Lohnsteuerbemessungsgrundlage zu bercksichtigen.

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Was bedeutet Aufrollverpflichtung bei Sonderzahlungen? Es kommt in der Praxis vor, dass sich innerhalb eines Kalenderjahres die Verhltnisse im Bezug auf die Besteuerung der Sonderzahlungen verndern. Liegen beispielsweise zum Zeitpunkt der Flligkeit des Urlaubszuschusses die Voraussetzungen der Freigrenze vor, bei der Weihnachtsremuneration aber nicht mehr, dann muss in diesem Fall der Arbeitgeber eine Nachversteuerung des Urlaubszuschusses vornehmen. Sie betrifft nur jene Flle, bei denen whrend des Jahres die Voraussetzungen zur Anwendung der Freigrenze entweder wegfallen oder zutreffen. Diese Aufrollung muss sptestens mit Abrechnung der letzten Sonderzahlung vorgenommen werden. Sollten sich die Voraussetzungen erst spter ndern (Sechstelnderung durch Dezembergehalt) so ist eine Aufrollung nicht mehr mglich. Was ist ein zustzliches Jahressechstel? Grundstzlich erhlt ein Arbeitnehmer Sonderzahlungen bis zur einmaligen Hhe des Jahressechstels begnstigt versteuert. Es besteht jedoch fr

Vergtungen fr Diensterfindungen und Vergtungen fr Verbesserungsvorschlge

die Mglichkeit, ein zustzliches um 15 % erhhtes Jahressechstel begnstigt abzurechnen. Was sind Diensterfindungen? Von einer Diensterfindung wird gesprochen, wenn die Erfindung patentfhig ist und im Rahmen der betrieblichen Verwendung liegt. Was sind Verbesserungsvorschlge? Wenn ein Arbeitnehmer Verbesserungen einbringt, infolge dessen das Unternehmen Rationalisierungen oder Ergebnisverbesserungen vornehmen kann, wird von Verbesserungsvorschlgen gesprochen. Diese Vorschlge mssen hingegen ber die normale Dienstpflicht des Arbeitnehmers hinausgehen.

3. Bezge anlsslich der Beendigung des Dienstverhltnisses


Wird ein Dienstverhltnis beendet, ist die Art der Beendigung einerseits und die anzuwendende lohngestaltende Vorschrift andererseits ausschlaggebend dafr, welche Bezge bei der Endabrechnung abzurechnen sind. Nhere Informationen dazu finden Sie in unserer Borschre Arbeitsrecht Arbeitnehmerrechte.

3.1. Urlaubsersatzleistung (UEL)


Kommt ein nicht verbrauchter Urlaub bei der Beendigung des Dienstverhltnisses zur Auszahlung, wird von einer Urlaubsersatzleistung gesprochen. Diese entspricht dem noch ausstehenden Urlaubsentgelt und den dazugehrenden Sonderzahlungen. Die UEL wird arbeitsrechtlich nach dem Ausfallprinzip berechnet. Es wird ermittelt, was der Arbeitnehmer an Entgelt bekommen htte, wenn er tatschlich gearbeitet htte (Zulagen, berstunden usw). Weiters sind Sachbezge in die Berechnung miteinzubeziehen. Unbedingt erforderlich bei der Berechnung der Urlaubsersatzleistung ist wie bei allen Beendigungsansprchen ein Blick in die lohngestaltende Vorschrift.

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Berechnung der UEL Urlaubsanspruch berechnen Ein Urlaubsanspruch aus dem alten Kalenderjahr steht immer in voller Hhe zu. Der Urlaubsanspruch fr das aktuelle Kalenderjahr wird bei Beendigung aliquotiert: gesamter Jahresurlaub 365 bzw 366 x der Kalendertage des Austrittsjahres

Ergeben sich Kommastellen, so wird empfohlen von einer Rundung abzusehen und den kommagenauen Tageswert heranzuziehen. Wurde vom laufenden Urlaubsjahr bereits ein Urlaub konsumiert, ist dieser abzuziehen. Verbrauchte Urlaubstage werden immer vom ltesten Anspruch abgezogen.

UEL berechnen Das laufende Entgelt (lt Kollektivvertrag inkl Sonderzahlungen, usw) ist durch den Urlaubsteiler zu dividieren bei Arbeitstagen bei Werktagen dividiert durch 22 dividiert durch 26

und mit der Zahl der offenen (aliquoten) Urlaubstage zu multiplizieren. Darf Ihnen zuviel konsumierter Urlaub rckverrechnet werden? Unter bestimmten Voraussetzungen darf ein zuviel verbrauchter Urlaub auch rckverrechnet (mit der Endabrechnung) werden. Dies ist der Fall bei:

unberechtigtem vorzeitigem Austritt verschuldeter Entlassung

Sozialversicherung Die UEL unterliegt der vollen Beitragspflicht in der Sozialversicherung. Ebenso wie bei einer eventuellen Kndigungsentschdigung wird dadurch das Ende der Pflichtversicherung hinausgeschoben. Fallen eine Kndigungsentschdigung und eine UEL zusammen, so wird die Pflichtversicherung zunchst um die Kndigungsentschdigung und anschlieend um die Urlaubsersatzleistung verlngert (siehe Kapitel 3). Die UEL ist fr die abgabenrechtliche Behandlung aufzuteilen in:

Laufenden Arbeitslohn

und

Sonderzahlungen max. 17,07 % bzw. max. 17,2 % SV-Beitragssatz

max. 18,07 % bzw. max. 18,2 % SV-Beitragssatz und ist dementsprechend abzurechnen.

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Der laufende Anteil wird wie laufender Gehalt bzw Lohn der Sozialversicherung, unter Bedacht der tglichen SV-HBGL, abgerechnet. der Anteil der Sonderzahlung wie ein Sonstiger Bezug unter Beachtung der jhrlichen SV-HBGL.

Was bedeutet Verlngerung der Pflichtversicherung? Die Auszahlung einer UEL verlngert beitragsrechtlich das Dienstverhltnis. Sozialversicherungsbeitrge sind bis zum Ende der UEL zu entrichten und werden der GKK gemeldet. Die errechneten Urlaubstage werden an das arbeitsrechtliche Ende des Dienstverhltnisses angehngt. Es muss allerdings eine Umrechnung auf Kalendertage erfolgen:

zuzglich zu offenen Werktagen wird fr 6 Werktage ein weiterer Tag (Sonntag bzw Ruhetag) hinzugerechnet zuzglich zu offenen Arbeitstagen werden fr 5 Arbeitstage zwei weitere Tage hinzugerechnet

Die tatschliche Lagerung der Sonntage bzw der Feiertage spielt dabei keine Rolle. Wird bei der Berechnung der Tage eine Anzahl mit einer Kommastelle ermittelt, ist immer abzurunden. Dies gilt jedoch nur fr die Verlngerung der Pflichtversicherung, bei der Berechnung der UEL wird mit Kommastellen gerechnet. Meldet sich der Arbeitnehmer im Anschluss an das Dienstverhltnis arbeitslos bzw tritt er seine Pension an, ruht fr den Zeitraum der ausbezahlten UEL (in Kalendertagen) das Arbeitslosengeld bzw die Pension Lohnsteuer Auch fr die Berechnung der Lohnsteuer ist die UEL aufzuteilen in

Laufenden Arbeitslohn Soweit der Betrag laufenden Arbeitslohn betrifft, ist er wie ein laufender Bezug zu bercksichtigen. Wird sie in einem Kalendermonat neben den laufenden Bezgen gezahlt, ist sie gemeinsam mit diesen unter Bercksichtigung eines monatlichen Lohnzahlungszeitraumes zu versteuern (nach der LSt-Tabelle). Wird die UEL nicht neben dem laufenden Monatslohn ausbezahlt, werden die Bezge einem eigenen Monatszeitraum unterstellt.

Sonderzahlungen Soweit der Ersatz fr Urlaub auf Sonstige Bezge entfllt, ist er als sonstiger Bezug im Kalendermonat der Zahlung zu versteuern.

Berechnung der LSt-SZ: J/6-Anrechnung Keine Bercksichtigung von Freibetrag ( 620,-- ) Freigrenze ( 2.100,-- ) Bei J/6-berschreitung als Hinzurechnungsbetrag zum lfd Bezug.

Jahressechstelerhhung: = 1/6 der als lfd. Bezug ausgezahlten Urlaubsersatzleistung Der freibetrag findet keine Bercksichtigung Diese Besteuerung ist zwingend vorzunehmen, auch wenn der Anspruch auf UEL in Form einer freiwilligen Abfertigung gezahlt wird.
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Wie werden Ihre entsprechenden Sozialversicherungsbeitrge bercksichtigt? SV-Beitrag des laufenden Bezugsteiles: Der SV-Anteil des laufenden Teils der UEL ist bei der lfd LSt-BMGL zu bercksichtigen. SV-Beitrag des SZ-Anteils: Im Bezug auf den SZ-Anteil der UEL gilt folgendes:

Es ist ein normales J/6 zu berechnen. Diesem J/6 wird 1/6 des laufenden Anteils der UEL hinzugerechnet. Auf dieses Gesamtsechstel werden nun smtliche Sonderzahlungen (auch der Anteil der UEL) angerechnet. Der Freibetrag von 620,-- sowie die Regelung der Freigrenze von 2.100,-- sind wie bei den normalen Sonderzahlungen ggf anzuwenden. berschreitet der SZ-UEL-Anteil das J/6, wird der bersteigende Teil der LSt-BMGL der anderen gleichzeitig ausbezahlten laufenden Bezgen zugeordnet. Die dabei auf den J/6-berhang entfallende SV vermindert dabei wiederum die laufende LSt-BMGL.

Wie erfolgt Ihre Lohnsteuerberechnung der Urlaubsersatzleistung bei Beendigung whrend des Kalendermonats? Endet das Dienstverhltnis nicht mit Ende des Monats, ist bei Bezahlung einer UEL, egal wie hoch diese ist, immer von 30 Lohnsteuertagen auszugehen. Dadurch bleiben Freibetrge in derartigen Fllen ohne Aliquotierung. BMSV-Pflicht bei Urlaubsersatzleistung? Bei Anspruch auf UEL endet die BMSV-Beitragszeit mit Ende des Entgeltsanspruchs (= Ende der Pflichtversicherung).

3.2. Gesetzliche Abfertigung


Abfertigung Alt Abfertigung Neu Im alten Recht besteht der Anspruch des Arbeitnehmers auf Abfertigung unter bestimmten Voraussetzungen gegenber dem Arbeitgeber. Im neuen Recht wird dieser Anspruch auf eine Betriebliche Mitarbeiter- und Selbstndigenvorsorgekasse bertragen. Der Arbeitnehmer erhlt unter bestimmten Voraussetzungen seine Abfertigung nicht mehr vom Arbeitgeber sondern von der BMSV-Kasse. Fr Eintritte ab dem 01.01.2003 gilt das alte Recht nicht mehr. Sie unterliegen automatisch den Bestimmungen der Abfertigung Neu. Gesetzliche Abfertigung - Abfertigung Alt Eine gesetzliche Abfertigung erhalten Arbeitnehmer, wenn das Dienstverhltnis mindestens 3 Jahre gedauert hat und beendet wurde durch:

Arbeitgeberkndigung einvernehmliche Auflsung des Dienstverhltnisses gerechtfertigter vorzeitiger Austritt durch den AN Zeitablauf eines befristeten Dienstverhltnisses (eher selten.) Entlassung ohne Verschulden des AN (zB Krankheit) unbegrndete Entlassung des AN
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Berechnung der Abfertigung Berechnungsgrundlage fr die gesetzliche Abfertigung ist das Entgelt fr den letzten Arbeitsmonat zuzglich

Monatsgehalt/-lohn 1/12 der regelmig ausbezahlten Sonderzahlungen wie zB eine SZ-Prmie 1/12 Urlaubszuschuss 1/12 Weihnachtsremureration monatlich von Zuschlgen und Zulagen (std, SEG-Zulagen) monatlich Provisionen (12-Monats-Schnitt) Sachbezge

Liegt ein lngerer Krankenstand oder unbezahlter Urlaub vor, bemisst sich die Abfertigung nach dem (fiktiven) vollen Entgelt am Tage der Beendigung. Hier wird nicht auf das tatschlich letzte Entgelt abgestellt. Grundstzlich wie bei allen anderen Beendigungsansprchen gilt machen Sie immer einen Blick in den Kollektivvertrag bzw in die lohngestaltende Vorschrift. Hhe der Abfertigung Die Hhe der Abfertigung ist abhngig von der ununterbrochenen Dauer des Dienstverhltnisses. Unterbrechungen von maximal 16 Kalendertagen spielen keine Rolle. Saisonunterbrechungen sind in der Regel schdlich. Dienstzeit von 3 Jahren 5 Jahren 10 Jahren 15 Jahren 20 Jahren 25 Jahren Hhe Monatsentgelte 2 3 4 6 9 12

Wann ist die Abfertigung fllig? Betrgt die Abfertigung nicht mehr als das Dreifache des Monatsentgeltes, muss die Abfertigung bei Beendigung des Dienstverhltnisses ausbezahlt werden. Bei hheren Abfertigungen kann der bersteigende Teil ab dem vierten Monat in monatlichen Teilbetrgen bezahlt werden. Dh drei Monate sind sofort fllig, der Rest in monatlichen Teilbetrgen, ab dem vierten Monat im Voraus. Abfertigungen bei Kndigung des Arbeitnehmers wegen Erreichung der Altersgrenze bzw der vorzeitigen Alterspension knnen ab dem auf die Beendigung folgenden Monatsersten in Teilbetrgen von jeweils einem halben Monatsentgelt im Voraus bezahlt werden. Sozialversicherung Vergtungen, die anlsslich der Beendigung des Dienstverhltnisses bezahlt werden, zhlen nicht als Entgelt und sind daher sv-frei in der Sozialversicherung.

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Gesetzliche Abfertigung - Lohnsteuer Unter Abfertigung im Steuerrecht ist zu verstehen, dass dies eine einmalige Entschdigung des AG anlsslich der Beendigung des Dienstverhltnisses aufgrund

gesetzlicher Vorschriften eines Kollektivvertrages Dienstordnungen von Gebietskrperschaften aufsichtsbehrdlich genehmigten Dienstordnungen der Krperschaften ffentlichen Rechts der fr Bedienstete des GB geltenden Arbeitsordnung des Bauarbeiter-Urlaubs- und Abfertigungsgesetzes des 14 des Bezgegesetzes

Eine Betriebsvereinbarung ist keine Rechtsgrundlage im Sinne des 67 Abs 3 EstG. Eine daraus resultierende Abfertigung kann daher nur als freiwillige Abfertigung versteuert werden. Hinsichtlich der Besteuerung kennt das Steuerrecht bei der gesetzlichen Abfertigung zwei Methoden:

Besteuerung mit dem festen Satz

Bei Berechnung der Steuer mit dem festen Satz ist die Abfertigung einheitlich mit 6 % LSt zu versteuern.

Quotienten- oder Vervielfachermethode

Die Lohnsteuer der gesetzlichen Abfertigung darf nicht hher sein, als die Lohnsteuer, die dem bei der Berechnung der Abfertigung zugrunde gelegten Vielfachen entspricht. Dh wenn die Hhe der Abfertigung brutto ermittelt wurde, wird sie durch den laufenden Bezug dividiert, der die Grundlage der Abfertigungsberechnung darstellte. Abfertigung brutto Fiktiver laufender Bezug = Quotient oder Vervielfacher

Anschlieend berechnet man die Lohnsteuer des fiktiven laufenden Bezuges (unter Bercksichtigung von Pendlerpauschale, AV/AEAB usw). Diese Lohnsteuer wird dann mit dem Quotienten/Vervielfacher multipliziert: LSt des fiktiven lfd Bezuges Welche Variante ist anzuwenden? Die fr den Arbeitnehmer gnstigere Variante ist anzuwenden. Was passiert, wenn Ihr Arbeitgeber nicht die gnstigere Variante verwendet? Wird vom Arbeitgeber die fr den Arbeitnehmer ungnstigere Variante angewendet und ist keine Korrektur innerhalb des Kalenderjahres mglich, oder der Arbeitgeber nicht gewillt, besteht nur die Mglichkeit im Berufungswege bei der Veranlagung eine Korrektur zu beantragen. Gibt es bei der Abfertigung einen Freibetrag, eine Freigrenze oder ein Jahressechstel? Nein. Weder Freibetrag und Freigrenze noch das Jahressechstel finden bei der Abfertigung Anwendung. Was ist eine kollektivvertragliche Abfertigung? Kollektivvertragliche Abfertigungen haben abgabenrechtlich denselben Status wie gesetzliche Abfertigungen. Viele Kollektivvertrge enthalten eine Besserstellung fr den Arbeitnehmer (zB Handelsangestellte,
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x Quotienten

= Steuer der Abfertigung

Industriekollektivvertrge), dadurch kann die volle Abfertigung laut Kollektivvertrag mit 6 % LSt bzw der Quotientenmethode versteuert werden.

3.3. Freiwillige Abfertigungen


Werden Abfertigungen ber das gesetzliche oder kollektivvertragliche Ausma hinaus gezahlt bzw werden Abfertigungen bezahlt, wenn es nach dem Gesetz gar keinen Abfertigungsanspruch gibt, wird von einer freiwilligen Abfertigung gesprochen. Diese Ansprche knnen sich zB auch aus einem Dienstvertrag oder einer Betriebsvereinbarung ergeben. Sozialversicherung Vergtungen aus Anlass der Beendigung eines Dienstverhltnisses bleiben beitragsfrei. Dies gilt dann nicht, wenn am Ende des Dienstverhltnisses strittige beitragspflichtige berstundenentgelte, Urlaubsersatzleistungen usw in eine freiwillige Abfertigung umgewandelt werden. Lohnsteuer Die Besteuerung von freiwilligen Abfertigungen ist lt 67 (6) EStG vorzunehmen:

erster Satz: Viertelbegnstigung zweiter Satz: Zwlftelbegnstigung letzter Satz: Tarif

Diese Besteuerung ist nur fr Zeitrume mglich, in denen keine Anwartschaft gegenber einer Betrieblichen Mitarbeiter- und Selbstndigenvorsorgekasse besteht. Fr Abfertigung-Neu Arbeitnehmer besteht diese zustzliche Begnstigung nicht mehr. Viertelbegnstigung: Die Gesamtsumme smtlicher laufender Bezge (Sachbezge, SEG-Zulagen, SFN-Zulagen, 3Dienstreisekostenerstze, usw) der letzten 12 Monate, sowie der laufende Teil der UEL, werden vom Tag der arbeitsrechtlichen Beendigung des Dienstverhltnisses ermittelt. Davon stellt ein Viertel die Obergrenze dar, welche noch zustzlich zu einer ev gesetzlichen Abfertigung, mit 6% versteuert werden kann. Der Unterschied zur J/6-Berechnung ist, dass die Rckschau nicht mit 01.01. endet, sondern tatschliche 12 Monate rckwirkend zu rechnen sind. Sonderzahlungen spielen bei der Viertelbegnstigung keine Rolle, auch nicht, wenn sie aufgrund eines J/6berhanges nach Tarif besteuert wurden. Ebenso steuerfreie Reisekosten (Ausnahme: Taggelder einer 3Dienstreise). Wird eine freiwillige Abfertigung nach einer lngeren Krankheit ohne Entgelt, nach Karenz oder nach Altersteilzeit fllig, sind die laufenden Bezge aus der Zeit vor diesem Ereignis heranzuziehen. Zwlftelbegnstigung Reicht die 1/4-Begnstigung nicht aus und ist es mglich, Vordienstzeiten bei frheren Arbeitgebern nachzuweisen, in denen sie keine oder eine geringere Abfertigung erhalten haben, besteht die Mglichkeit, eine zustzliche 6% -Begnstigung zu erreichen. Die Besttigungen der nachgewiesenen Vordienstzeiten mssen vom Personalverrechner zum Lohnkonto genommen werden. Bei der 1/12-Begnstigung wird die aktuelle Dienstzeit miteingerechnet. Wurde die Gesamtdienstzeit ermittelt, werden die laufenden Bezge der letzten 12 Monate nun mit folgenden Faktoren multipliziert:
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Dienstzeit von 3 5 10 15 20 25

x/12 der lfd Bezge der letzten 12 Monate 2 3 4 6 9 12

Erhlt der Arbeitnehmer aus dem letzten Dienstverhltnis eine gesetzliche Abfertigung, schmlert diese das errechnete Ergebnis. Hat der Arbeitnehmer aus einem frheren Dienstverhltnis eine gesetzliche oder eine begnstigt versteuerte freiwillige Abfertigung erhalten, verringert diese ebenfalls das begnstigte Ausma. Das so verbleibende restliche begnstigte Ausma darf maximal mit 6 % versteuert werden. Tariflohnsteuer Jener Teil der freiwilligen Abfertigung, der weder durch die 1/4-Begnstigung, noch durch die 1/12-Regelung begnstigt versteuert werden kann, ist bei der laufenden LSt-BMGL hinzuzurechnen (analog dem J/6berhang). Bei Austritt whrend des Lohnzahlungszeitraumes ist automatisch von 30 Lohnsteuertagen bei der Endabrechnung auszugehen.

3.4. Abfertigung Neu Betriebliche Mitarbeiter und Selbstndigenvorsorge ( BMSV )


Fr Dienstverhltnisse ab dem 01.01.2003 wurde ein neues Abfertigungssystem geschaffen. Im neuen System muss der Arbeitgeber monatlich 1,53 % des Entgelts an eine BMSVK einzahlen. Dort werden die Beitrge angelegt und unter bestimmten Voraussetzungen bei Beendigung des Dienstverhltnisses ausbezahlt oder knnen bei Wechsel zu einem anderen Dienstverhltnis und damit zu einer anderen BMSVK mitgenommen werden. Der Vorteil des neuen Systems liegt darin, dass der Arbeitnehmer auch bei Selbstkndigung seine bisher erworbene Abfertigung nicht verliert und auch bei Dienstverhltnissen unter drei Jahren bereits Anwartschaften erworben werden. Abfertigungen, die in Form einer Kapitalabfindung von einer BMSVK ausbezahlt werden, sind immer mit 6 % LSt zu versteuern. Wird die Auszahlung in Form einer Rentenzahlung gewhlt, ist diese steuerfrei. Die Versteuerung wird vom Versicherungsunternehmen bzw von der Pensionskasse vorgenommen. Fr Zeitrume, fr die ein gesetzlicher Abfertigungsanspruch nach dem neuen System gegenber einer BMSVK besteht, kann kein weiterer gesetzlicher oder an dessen Stelle tretender kollektivvertraglicher Abfertigungsanspruch im Sinne des alten System zur Geltung kommen. Eine kollektivvertragliche Abfertigungszahlung, die (zustzlich) fr Zeitrume gezahlt wird, fr die ein Anspruch an eine BMSVK besteht, ist daher nicht mit 6 % LSt, sondern gem 67 (10) (Monatstarif) zu versteuern. Freiwillige Abfertigungen und Abfertigung Neu Fr alle ab dem 01.01.2003 begonnenen Dienstverhltnisse, die unter das BMSVG fallen, sind die Bestimmungen des 67 (6) EStG nicht mehr anzuwenden.

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Freiwillige Abfertigungen im Zusammenhang mit Beitragszahlungen oder Anwartschaftsbertragungen an eine Betriebliche Mitarbeiter und Selbstndigenvorsorgekasse Wird bei Dienstverhltnissen, die vor dem 01.01.2003 begonnen wurden, eine freiwillige Abfertigung ausbezahlt, steht die 1/4-Begnstigung jedenfalls zu. Inwieweit die Begnstigung aufgrund von Vordienstzeiten anzuwenden ist, hngt davon ab, ob, wann und in welchem Ausma Altabfertigungsanwartschaften bertragen werden.

3.5. Zahlungen von Sozialplnen


Wenn bei Betriebsnderungen wesentliche Nachteile fr alle oder erhebliche Teile der Arbeitnehmerschaft gegeben sind, kann der Betriebsrat in Betrieben, in denen dauernd mindestens 20 Arbeitnehmer beschftigt sind, einen Sozialplan erzwingen. Dies ist eine Betriebsvereinbarung mit dem Ziel der Verhinderung, Beseitigung, oder Milderung der nachteiligen Folgen der Betriebsnderung ( 97 (1) Z 4 + 109 ArbVG). Der aus der Betriebsnderung fr den Arbeitnehmer resultierende Nachteil wird durch Sozialplanzahlungen abgegolten. Knnen Sozialplne auch in Betrieben abgeschlossen werden, in denen aufgrund der Mitarbeiterzahl kein Betriebsrat gegrndet werden kann? Ja. Um kleinere Betriebe von dieser Begnstigung nicht auszuschlieen, kann auch eine Vereinbarung zwischen Arbeitgeber und der gesamten Belegschaft (allen Arbeitnehmern) als Sozialplan verstanden werden. Voraussetzung ist, dass der Sozialplan Manahmen zur Verhinderung, Beseitigung oder Milderung der nachteiligen Folgen von Betriebsnderungen im Sinne des 109 Abs 1 Z 1 bis 6 des ArbVG oder vergleichbarer gesetzlicher Bestimmungen beinhalten muss. Sozialversicherung Zahlungen aufgrund von Sozialplnen sind beitragsfrei. Lohnsteuer Arbeitgeberzahlungen aufgrund von Sozialplnen werden steuerlich wie freiwillige Abfertigungen behandelt. Bis zu der laufenden Bezge der letzten 12 Monate knnen sie mit dem festen Satz (6 % LSt) versteuert werden. Auch die Anrechnung von Vordienstzeiten wrde zu tragen kommen. ber dieses Ausma hinaus werden Sozialplanleistungen bis zu einem Betrag von 22.000,-- mit dem halben Tarifsteuersatz versteuert. Was ist ein Tarifsteuersatz? Die Lohnsteuer wird anhand der Tarifstufen im Einkommensteuergesetz ermittelt, wobei Absetzbetrge auer Acht bleiben. Die so ermittelte Tariflohnsteuer wird dann halbiert. Berechnungsbeispiel bei altem Abfertigungsrecht: Monatsbezug 2.075,-- Bezge aus einem begnstigten Sozialplan 25.000,-- keine freiwillige Abfertigung erhalten

Sozialplan

25.000,-- Brutto 373,50 LSt 6 % (Bmg: 6.225,-- ) - 1.418,94 LSt Hlftesteuersatz (Bmg: 18.775,-- ) = 23.207,56 Sozialplan Netto

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Die ein Viertel Begnstigung sowie die Begnstigung aufgrund von Vordienstzeiten kommt nicht zu tragen, wenn fr neue Dienstverhltnisse ab 01.01.2003 laufende Beitrge nach dem neuen System in eine BMSV-Kasse gezahlt werden. Berechnungsbeispiel bei neuem Abfertigungsrecht: Monatsbezug 2.075,-- Bezge aus einem begnstigten Sozialplan 25.000,-- Sozialplan 25.000,-- Brutto - 2.007,50 LSt Hlftesteuersatz (Bmg: 22.000,-- ) 786,30 LSt lt. Lohnsteuertabelle (Bmg: 3.000,-- ) = 22.206,20 Sozialplan Netto

Begnstigte Sozialplne sind aber nur solche, die im Zusammenhang mit

anfallen.
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3.6. Pensionsabfindungen
Werden Ansprche von Firmenpensionen in bar abgefunden, ist einerseits zu unterscheiden, ob die Auszahlung whrend des aufrechten oder bei Beendigung des Dienstverhltnisses ausbezahlt werden und andererseits ist der Barwert der Abfindung steuerlich relevant. Sozialversicherung Wird eine Pensionsabfindung bei aufrechtem Dienstverhltnis ausbezahlt, ist sie als laufender Bezug beitragspflichtig. Ist das Dienstverhltnis nicht mehr aufrecht, so bleibt eine Pensionsabfindung betragsfrei. Lohnsteuer Pensionsabfindungen sind nur dann begnstigt gem 67 Abs 8 lit e EStG zu versteuern, wenn sie auf einer Pensionszusage beruhen bzw wenn ein statuarischer Anspruch (verbrieftes Recht) gegeben ist. Die Pensionszusage muss mindestens 7 Jahre zurckliegen. Mageblich ist daher nicht der Abfindungszeitraum, sondern der Zeitraum des Ansparens (ausgenommen im Rahmen von Sanierungsprogrammen). Sie knnen nicht als Vergleich, Kndigungsentschdigung oder Nachzahlung abgerechnet werden. Pensionsabfindungen sind keine beendigungskausalen Bezge und werden nur dann mit dem halben Tarifsteuersatz versteuert, wenn der Barwert des Pensionsanspruches den Wert 10.500,-- nicht bersteigt. Es fllt daher ab 2009 keine Lohnsteuer an, da die erste Steuerstufe bei 11.000,-- beginnt.

Betrgt der Barwert mehr als 10.500,-- sind Pensionsabfindungen zur Gnze nach Lohnsteuertarif zu versteuern. Der Freibetrag, die Freigrenze sowie die Sechstelbegnstigung finden keine Anwendung. Pensionsabfindungen, die nicht mit dem halben Steuersatz versteuert wurden, sind in die Veranlagung miteinzubeziehen. Anstelle der Abfindung kann auch eine steuerneutrale bertragung des Barwertes in eine Pensionskasse erfolgen. Sie knnen jedoch nicht in Form einer Vergleichssumme, Kndigungsentschdigung oder als Nachzahlung versteuert werden.

3.7. Kndigungsentschdigungen ( KE )
Im Falle der Beendigung des Dienstverhltnisses durch

fristwidrige Kndigung unbegrndete Entlassung und gerechtfertigten vorzeitigen vom Arbeitgeber verschuldeten Austritt

hat der Arbeitnehmer Anspruch auf eine KE. Diese entspricht dem Entgelt, das der Arbeitnehmer unter Einhaltung der Vertragszeit, der Kndigungsfristen bzw dem Kndigungstermin htte erhalten mssen. Wann ist eine Kndigungsentschdigung fllig? Hat der Arbeitnehmer Anspruch auf mehr als 3 Monatsbezge KE, ist das Entgelt fr drei Monate sofort bei Beendigung des Dienstverhltnisses fllig. Der Rest kann in monatlichen Teilbetrgen bezahlt werden und wird ggf mit bereits anderem Entgelt gegenverrechnet. Berechnung Die KE errechnet sich nach dem Ausfallprinzip. Der Arbeitnehmer muss dasselbe Entgelt (zB berstunden, Zulagen, Sonderzahlungen) erhalten, als wenn er gearbeitet htte. Auch hier gilt es wieder, einen Blick in die lohngestaltende Vorschrift zu machen.
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Sozialversicherung Da in der KE sowohl laufende Bezge als auch Sonderzahlungen enthalten sind, mssen diese getrennt abgerechnet werden. Die laufenden Bezge sind dem jeweiligen Abrechnungszeitraum zuzuordnen, unter Bedacht der monatlichen SV-HBGL mit dem entsprechenden Beitragssatz. Die Sonderzahlungsteile der KE sind als Sonderzahlung unter Bedacht der jhrlichen SV-HBGL abzurechnen. Lohnsteuer Eine KE ist im Monat der Zahlung zu versteuern. Dabei bleibt nach Abzug der SV-Beitrge ein Fnftel steuerfrei. Die restlichen vier Fnftel werden nach Tarif (30 LSt-Tage) bzw gemeinsam mit dem laufenden Bezug des Austrittsmonats versteuert. Es erfolgt keine Teilung (wie etwa bei der Urlaubsersatzleistung) in laufende Bezge und Sonderzahlungen. Der zum laufenden Tarif zu versteuernde Teil erhht nicht das Jahressechstel. Wird die KE in einem spteren Monat ausbezahlt (in dem der Arbeitnehmer keine Bezge des Arbeitgebers mehr erhlt), ist bei der Bemessungsgrundlage, unabhngig vom Zeitraum der KE, ein eigener monatlicher Lohnzahlungszeitraum zu unterstellen.

3.8. Nachzahlungen
Sozialversicherung In der Sozialversicherung sind Nachzahlungen getrennt nach laufenden Bezgen und Sonderzahlungen - den Beitragszeitrume zuzuordnen in denen der Anspruch entstanden ist (Anspruchsprinzip). Der jeweilige Abrechnungszeitraum ist zu stornieren und neu abzurechnen (aufzurollen). Ausschlaggebend sind jeweils die damals gltigen Beitragsstze sowie Beitragsgrundlagen. Lohnsteuer Das Steuerrecht unterscheidet bei Nachzahlungen, ob sie fr das aktuelle Kalenderjahr geleistet werden oder fr abgelaufene Kalenderjahre. Werden Nachzahlungen fr das aktuelle Kalenderjahr vorgenommen, sind die jeweiligen Kalendermonate aufzurollen. Die Bezge werden den Monaten zugeordnet, wofr sie nachbezahlt werden. Sonderzahlungen sind im Monat des Zuflusses als solche zu versteuern. Betreffen Nachzahlungen bereits abgelaufene Kalenderjahre, werden sie gem 67 Abs 8 lit c, soweit sie nicht mit dem festen Steuersatz zu versteuern sind, zu 4/5 im Kalendermonat der Zahlung versteuert. Nach Abzug der SV-Beitrge bleibt 1/5 davon steuerfrei. Der Freibetrag, die Freigrenze sowie das Jahressechstel finden keine Bercksichtigung. Das steuerfreie Fnftel gilt bereits als pauschale Bercksichtigung fr allfllige steuerfreie Zulagen und Zuschlge, der Begnstigung fr Sonderzahlung sowie die Abschwchung fr eventuelle Progressionsspitzen. Pendlerpauschale und Freibetrge knnen bercksichtigt werden. Diese Besteuerung kommt nur dann in Betracht, wenn die rechtzeitige Auszahlung des Bezuges aus Grnden, die nicht im Belieben des Arbeitgebers standen, unterblieben ist. Es mssen zwingende wirtschaftliche Grnde die rechtzeitige Auszahlung verhindert haben.

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Was bedeutet willkrlich? Das Wort willkrlich umfasst nicht nur Flle eines Missbrauchs, sondern auch eine freiwillige Verschiebung oder freiwillige Lohnzahlung. Der Begriff kann daher nicht mit schuldhaft gleichgesetzt werden. Auf arbeitsrechtlichen Entscheidungen beruhende Nachzahlungen gelten nicht als willkrliche Verschiebung des Auszahlungszeitpunktes. Was ist ein 13. Lohnzahlungszeitraum? Werden Bezge fr das Vorjahr nach dem 15. Jnner bis zum 15. Februar ausgezahlt, ist die Lohnsteuer fr das Vorjahr abzufhren. Die Lohnsteuer wird dann auch als Lohnsteuer des Vorjahres ausgewiesen und die Bezge im Jahreslohnzettel des Vorjahres bzw dem Vorjahreslohnkonto aufgenommen.

Beispiel: Mit der Jnner-Abrechnung werden auch berstunden fr die Monate November und Dezember abgerechnet. Diese berstunden mssen entweder in die entsprechenden Kalendermonate hineingerollt oder aber zur Gnze im Dezember abgerechnet werden. Die Lohnsteuer, die auf diese Bezge entfllt sowie DB/DZ/KommSt mssen von diesen Leistungen per 15.2. entrichtet werden.

3.9. Vergleichssummen
Bei bereinigten Differenzen zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer durch einen gerichtlichen oder auergerichtlichen Vergleich ist folgendes zu unterscheiden: Grundstzlich erfolgt die Versteuerung so, dass ein Fnftel steuerfrei bleibt und vier Fnftel als laufender Bezug im Zeitpunkt des Zuflusses nach dem Monatstarif zu erfassen sind. Die Sozialversicherungsbeitrge sind vor Berechnung des 1/5 abzuziehen. Fr Arbeitnehmer, die bereits unter das neue Abfertigungsrecht fallen gilt, dass Vergleichssummen bei oder nach Beendigung des Dienstverhltnisses fr Zeitrume fr die eine Anwartschaft gegenber einer BMSVK besteht, bis zu einem Betrag von 7.500,-- mit dem festen Steuersatz von 6 % zu versteuern sind. Vom bersteigenden Betrag bleibt ein Fnftel steuerfrei und vier Fnftel sind steuerpflichtig. Die einbehaltenen SVBeitrge sind den jeweiligen Teilbetrgen vor Abzug der Steuer anteilsmig zuzuordnen.

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Abrechnung einer Vergleichszahlung bei oder nach Beendigung des Dienstverhltnisses

Abfertigung neu Abfertigung Alt


Vergleich bis 7.500,-- Vergleich bis 7.500,--

Bruttobetrag - Kostenerstze nach 26 EStG - steuerfreie Betrge nach 3 (1) EStG - Abfertigungen
= Lohnsteuerbemessungsgrundlage 1 - 20 % (bzw. 1/5) Abzug von der Bemessungsgrundlage = Lohnsteuerbemessungsgrundlage 2, die wie ein laufender Bezug zu versteuern ist

Betrag - SV-Beitrge mit 6 % zu

Betrag - SV-Beitrge mit 6 % zu

Vergleichsbetrag ber 7.500,-- - Kostenerstze nach 26 EStG - steuerfreie Betrge nach 3 (1) EStG - Abfertigungen -SV-Beitrge =Lohnsteuerbemessungsgrundlage 1 - 20 % (bzw. 1/5) Abzug von der Bemessungsgrundlage = Lohnsteuerbemessungsgrundlage 2, die wie ein laufender Bezug zu versteuern ist

Werden Vergleichssummen ber Bezge abgeschlossen, welche dem festen Steuersatz unterliegen, so wird dieser auch bei der Besteuerung der betreffenden Vergleichssumme angewendet (zB gesetzliche Abfertigung). Sozialversicherung Vergleichssummen sind, je nachdem worber ein Vergleich geschlossen wurde, beitragsfrei bzw beitragspflichtig. Wird zB um berstunden gestritten, ist ein darber geschlossener Vergleich beitragspflichtig, da auch berstunden beitragspflichtiges Entgelt wren. Wird ein Vergleich ber Ansprche fr die Zeit nach Beendigung des Dienstverhltnisses abgeschlossen, verlngert sich die Pflichtversicherung um diesen Zeitraum (zB KE, UEL).

3.10. Zahlungen im Rahmen eines Insolvenzverfahrens


Wird ber den Arbeitgeber ein Insolvenzverfahren (zB Konkurs, Ausgleich, Abweisung) erffnet, beendet dies nicht automatisch die Dienstverhltnisse. Alle Dienstverhltnisse bleiben aufrech, solange sie nicht durch den Masseverwalter bzw den Arbeitnehmer aufgelst werden. Sind beim Arbeitnehmer noch Entgeltzahlungen offen, knnen diese unter gewissen Voraussetzungen bei der IEF-Service-GmbH (Insolvenzentgeltfonds) beantragt
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werden. Die IEF-Service-GmbH bernimmt, nach Prfung durch den Masseverwalter, der an die Stelle des Arbeitgebers tritt, die Auszahlung dieser Entgelte. Sozialversicherung Je nachdem welche Entgeltbestandteile ausbezahlt werden, sind sie auch beitragspflichtig bzw beitragsfrei. zB Fahrtkostenentschdigungen bleiben sv-frei, Sonderzahlungen bleiben mit dem Sonderzahlungsbeitragssatz pflichtig. Lohnsteuer Nachzahlungen in einem Insolvenzverfahren sind nach Abzug der darauf entfallenen SV-Beitrge sowie nach Abzug eines Freibetrages in der Hhe eines Fnftels mit einem pauschalen Steuersatz von 15 % zu erfassen. Egal ob es sich um laufende Bezge oder Sonderzahlungen handelt. Bruttobetrag - SV-Beitrge LSt-BMGL 1/5 davon steuerfrei 4/5 mit 15% fester Steuersatz Der Insolvenz-Entgelt-Fonds hat einen Jahreslohnzettel an das Finanzamt der Betriebssttte zu bermitteln. Die mit der vorlufigen LSt von 15 % erfassten Bezge sind in die Veranlagung einzubeziehen. Die 15 %ige LSt wird angerechnet. Welche Bezge werden nicht besteuert bzw begnstigt besteuert? Kostenerstze fr eine 3 und eine 26-Dienstreise behalten auch in der Insolvenz ihre Steuerfreiheit. Begnstigt versteuert bleiben auch

gesetzliche Abfertigungen Pensionsabfindungen sowie Zahlungen aufgrund eines Sozialplanes

4. Jahreslohnzettel L16
Im Zuge der gesetzlichen Regelung der gemeinsamen Prfung lohnabhngiger Abgaben (GPLA) wurden der Lohnzettel an das Finanzamt und der Beitragsgrundlagennachweis an die GKK zusammengefasst. Die sozialversicherungsrelevanten Daten des Beitragsgrundlagennachweises wurden in den Lohnzettel integriert.

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Wem und wann bermittelt der Arbeitgeber den Jahreslohnzettel? Der Arbeitgeber hat bis Ende Februar des folgenden Kalenderjahres den Jahreslohnzettel elektronisch zu bermitteln. Die elektronische bermittlung erfolgt entweder an das Betriebsstttenfinanzamt oder dem sachlich oder rtlich zustndigen Krankenversicherungstrger. Scheidet der Arbeitnehmer whrend des Jahres aus, muss bis zum Letzten des Folgemonats der Lohnzettel bermittelt werden.

Beispiel: Eine Angestellte beendet ihr Dienstverhltnis mit 31.07. Aufgrund offener Urlaubstage endet der Entgeltanspruch mit 20.09. Der Jahreslohnzettel muss bis 31.08. bermittelt werden, da das arbeitsrechtliche Ende fr den bermittlungstermin ausschlaggebend ist.

Muss der Arbeitnehmer automatisch auch einen Jahreslohnzettel erhalten? Der Arbeitgeber hat dem Arbeitnehmer bei Beendigung des Dienstverhltnisses oder auf dessen Verlangen einen Lohnzettel fr Zwecke der Einkommensteuerveranlagung auszuhndigen. Bei mehreren Dienstverhltnissen eines Arbeitnehmers zum selben Arbeitgeber sind fr nicht unmittelbar aufeinanderfolgende Kalendermonate der Beschftigung gesonderte Lohnzettel zu bermitteln. Krankengeldbezug, Prsenz- bzw Zivildienst oder die Teilnahme an Waffenbungen nach dem Heeresgebhrengesetz unterbrechen das Dienstverhltnis nicht. Wer bermittelt den Jahreslohnzettel wenn der Arbeitgeber insolvent ist? Im Insolvenzfall ist ein Lohnzettel bis zum Ende des zweitfolgenden Monats vom Masse- bzw Ausgleichsverwalter an das zustndige Betriebsstttenfinanzamt oder an den sachlich oder rtlich zustndigen Krankenversicherungstrger zu bermitteln. Der Masse- bzw Ausgleichsverwalter tritt im Insolvenzverfahren anstelle des Arbeitgebers. Wer meldet die Bezge, welche nicht mehr vom Arbeitgeber/Masseverwalter sondern von der IEFService-GmbH ausbezahlt wurden? Der Masseverwalter meldet nur die Bezge, die auch tatschlich vom Arbeitgeber bzw nach der Insolvenzerffnung vom Masseverwalter ausbezahlt wurden. Die Ansprche, welche von der IEF-Service-GmbH ausbezahlt wurden, werden auch von dieser in Form eines eigenen Jahreslohnzettels an das Finanzamt gemeldet. Die von der IEF-Service-GmbH ausbezahlten Betrge sind (ausgenommen Kostenerstze, gesetzliche Abfertigungen, Sozialplanzahlungen, Pensionsabfindungen) in das Veranlagungsverfahren (Pflichtveranlagung) miteinzubeziehen, da die vorgenommene Besteuerung (Fixsatz 15 %) nur eine vorlufige Besteuerung darstellt.

Lohnart Abfertigung Alt

LSt

SV

DB, DZ

KommSt

Freiwillige Abfertigung Alt

6 % bzw Vervielfachermethode Viertel- und Zwlftel-

frei frei

frei frei

frei frei
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Abfertigung Neu Abgangsentschdigung Bonuszahlung bei aufrechtem DV Bonuszahlung nach DV-Ende (Zahlung nach dem vereinbarten Flligkeitstermin) Bonuszahlung nach DV-Ende (Zahlung zum Flligkeitstermin) Dienstwohnung (Benutzung nach DV-Ende) Firmenpension Firmen-Kfz Privatnutzung (nach DV-Ende) Gewinnbeteiligung bei aufrechtem DV Gewinnbeteiligung nach DV-Ende (Zahlung nach dem vereinbarten Flligkeitstermin) Gewinnbeteiligung nach DV-Ende (Zahlung zum Flligkeitstermin) Kndigungsentschdigung, laufender Teil Kndigungsentschdigung, Sonderzahlungsanteil Postensuchfreizeit (Abgeltung bei DV-Ende), laufender Teil Postensuchfreizeit (Abgeltung bei dV-Ende), Sonderzahlung Provision (laufend) nach DV-Ende Abschlussprovision Provision (laufend) nach DV-Ende Betreuungsprovision mit Betreuungspflicht Provision (laufend) nach DV-Ende Betreuungsprovision ohne Betreuungspflicht Provision aufgrund Quartals-, Jahresziel nach DV-Ende Rckzuzahlender Arbeitslohn (zB Ausbildungskosten, Zeitminus bei Gleitzeit, ...) Sterbebezge

gnstigung 6 % (als Pension LSt-frei) 1/5 frei, Rest nach Monatstarif sonstiger Bezug Nachzahlung 67 (8) lit c EStG Monatstarif Monatstarif Monatstarif Monatstarif sonstiger Bezug Nachzahlung 67 (8) lit c EStG Monatstarif 1/5 frei, 4/5 nach Monatstarif 1/5 frei, 4/5 nach Monatstarif Monatstarif sonstiger Bezug Nachzahlung 57 (8) lit c EStG Monatstarif

frei frei Sonderzahlung Sonderzahlung (Aufrollung) Sonderzahlung (Aufrollung) frei frei frei Sonderzahlung Sonderzahlung (Aufrollung) Sonderzahlung (Aufrollung) laufend Sonderzahlung frei frei laufend (Aufrollung) laufend

frei pflichtig pflichtig pflichtig

frei pflichtig pflichtig pflichtig

pflichtig pflichtig frei pflichtig pflichtig pflichtig

pflichtig pflichtig frei pflichtig pflichtig pflichtig

pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig

pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig

pflichtig

pflichtig

Monatstarif Nachzahlung 67 (8) lit c EStG 16 Werbungskosten Monatstarif

frei Sonderzahlung (Aufrollung) nicht beitragssenkend frei

pflichtig pflichtig nicht BMGL senkend pflichtig

pflichtig pflichtig nicht BMGL senkend pflichtig


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Sterbequartal Einmalzahlung, abhngig von Dauer der Betriebszugehrigkeit Sterbequartal Einmalzahlung, unabhngig von Dauer der Betriebszugehrigkeit Urlaubsersatzleistung, laufender Teil Urlaubsersatzleistung, Sonderzahlungsanteil Urlaubsersatzleistung bei Tod des AN, laufender Teil Urlaubsersatzleistung bei Tod des AN, Sonderzahlungsanteil

6 % bzw. Vervielfachermethode 6 % Viertelregelung Monatstarif sonstiger Bezug Monatstarif sonstiger Bezug 1/5 frei, Rest nach Monatstarif, bei Abfertigung Neu: 7.500,-- mit 6 % 1/5 frei, Rest nach Monatstarif, bei Abfertigung Neu: 7.500,-- mit 6 % 1/5 frei, Rest nach Monatstarif, bei Abfertigung Neu: 7.500,-- mit 6 %
LSt

frei

frei

frei

frei laufend Sonderzahlung frei frei

frei pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig

frei pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig

Vergleichszahlung nach DV-Ende, laufender Bezug

laufend (Aufrollung)

pflichtig

pflichtig

Vergleichszahlung nach DV-Ende, Sonderzahlungsanteil

Sonderzahlung (Aufrollung)

pflichtig

pflichtig

Vergleichszahlung nach DV-Ende fr nicht gewidmete Vergleichssumme

laufend (Verlngerung der Versicherungspflicht)


SV

pflichtig

pflichtig

Lohnart Zeitguthabenabgeltung bei DVEnde

DB, DZ

KommSt

sonstiger Bezug oder Nachzahlung 67 (8) lit c EStG

laufend (Aufrollung nur bei Missbrauch)

pflichtig

pflichtig

5. Arbeitgeberabgaben Ein berblick


Pro Abrechnungszeitraum (= Kalendermonat) wird nicht nur die Abrechnung fr die Arbeitnehmer, sondern auch eine auerbetriebliche Abrechnung durchgefhrt. Dies bedeutet die Verrechnung von Steuern und Abgaben mit den einzelnen Behrden:

Gebietskrankenkasse Betriebsstttenfinanzamt Stadt(Gemeinde)kasse Bundessozialamt (Ausgleichstaxe) Exekutionsgericht (Pfndung) Gewerkschaften (einbehaltenen GB-Beitrag) Betriebsrat (Betriebsratsumlage)
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5.1. Verrechnung mit der GKK


Mit der GKK sind folgende Beitrge abzurechnen:

Sozialversicherungsbeitrge (lfd + SZ) fr Vollversicherte Sozialversicherungsbeitrge (+ Pauschbetrag) fr geringfgig Beschftigte Malus E-Card-Gebhr BMSV-Beitrag

5.1.1. Sozialversicherungsbeitrge Dienstgeberanteil


Zustzlich zu den SV-Beitrgen vom Arbeitnehmer sind auch vom Arbeitgeber SV-Beitrge zur Sozialversicherung zu entrichten. Diese setzen sich wie folgt zusammen: Bei den laufenden Bezgen: Angestellte 3,00 % 3,83 % 12,55 % 1,40 % 0,55 % 0,50 % 21,83 % Arbeiter 3,00 % 3,70 % 12,55 % 1,40 % 0,55 % 0,50 % 21,70 % freie DN 6,00 % 7,65 % 12,55 % 1,40 % 0,55 % 37,85 %

Arbeitslosenversicherungsbeitrag Krankenversicherungsbeitrag Pensionsversicherungsbeitrag Unfallversicherungsbeitrag IESG-Zuschlag Wohnbaufrderungsbeitrag Gesamt Bei den Sonderzahlungen:

Arbeitslosenversicherungsbeitrag Krankenversicherungsbeitrag Pensionsversicherungsbeitrag Unfallversicherungsbeitrag IESG-Zuschlag Gesamt

Angestellte 3,00 % 3,83 % 12,55 % 1,40 % 0,55 % 21,33 %

Arbeiter 3,00 % 3,70 % 12,55 % 1,40 % 0,55 % 21,20 %

freie DN*) 3,00 % 3,87 % 10,25 %

*) Dies gilt nur, sofern freie Dienstnehmer Sonderzahlungen erhalten. Das ist jedoch nicht blich.

Auch bei den Dienstgeberabgaben gelten die jeweiligen SV-Hchstbeitragsgrundlagen:


SV-HBGL laufend: 4.110,-- monatlich SV-HBGL-SZ: 8.220,-- jhrlich freie DN ohne SZ 4.795,-- monatlich

5.1.1.1. Besondere Begnstigungen in der Sozialversicherung


ltere Arbeitnehmer Wegfall des Arbeitslosenversicherungsbeitrags Derzeit entfllt fr Arbeitnehmer, die das 57. Lebensjahr vollendet haben, die Beitragspflicht in der Arbeitslosenversicherung.
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Ab 01.09.2009 wird diese Altersgrenze um 1 Jahr, somit auf das vollendete 58. Lebensjahr angehoben. Diese Anhebung gilt fr Arbeitnehmer, die ab 02.09.1952 geboren wurden. Fr Arbeitnehmer, die bis 01.09.1952 geboren wurden, entfllt die Beitragspflicht zur Arbeitslosenversicherung weiterhin ab Vollendung des 57. Lebensjahres. Die Anhebung des Befreiungsalters ist befristet. Ab 01.01.2014 gilt die Befreiung wieder ab dem vollendeten 57. Lebensjahr. Wegfall des Unfallversicherungsbeitrages ab Vollendung des 60. Lebensjahres.

Wegfall des IESG-Zuschlages fr Frauen ab Erreichen des Mindestalters fr eine Alterspension (derzeit: 58 Jahre und 6 Monate, wird pro Quartal um ein Monat erhht),

Jnner 2010 April 2010 Juli 2010 Oktober 2010 Jnner 2011 April 2011 Juli 2011 Oktober 2011 Jnner 2012 April 2012 Juli 2012 Oktober 2012 Jnner 2013 April 2013 Juli 2013 Oktober 2013 Jnner 2014 April 2014 Juli 2014

58 Jahre 58 Jahre 58 Jahre 58 Jahre 58 Jahre 58 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 59 Jahre 60 Jahre

6 Monate 7 Monate 8 Monate 9 Monate 10 Monate 11 Monate 1 Monat 2 Monate 3 Monate 4 Monate 5 Monate 6 Monate 7 Monate 8 Monate 9 Monate 10 Monate 11 Monate

Mnner ab Vollendung des 60. Lebensjahres Lehrlinge Fr Lehrlinge ist fr die ersten zwei Lehrjahre kein Krankenversicherungsbeitrag zu entrichten. Weiters entfallen der Unfallversicherungsbeitrag, die Kammerumlage, der Wohnbaufrderungsbeitrag sowie der IESG-Zuschlag fr die gesamte Lehrzeit. Der Arbeitslosenversicherungsbeitrag setzt erst whrend des letzten Lehrjahres ein (Ausnahme: die Lehrlingsentschdigung erreicht den niedrigsten Hilfsarbeiterlohn). Neugrndungs-Frderungsgesetz (NEUFG) Fr die Wohnbaufrderungs- und Unfallversicherungsbeitrge gibt es weiters eine Befreiung gem NEUFG: Werden Betriebe gegrndet, so muss im Kalendermonat der Grndung sowie in den nchsten elf Folgemonaten vom Entgelt ihrer Arbeitnehmer, freien Dienstnehmer und Lehrlingen kein Wohnbaufrderungsbeitrag und kein
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Unfallversicherungsbeitrag entrichtet werden. Voraussetzung fr die Befreiung ist, dass die gesetzliche Berufsvertretung (zB Wirtschaftskammer) auf dem dafr vorgesehenen amtlichen Vordruck ein Beratungsgesprch besttigt.

5.1.1.2. Geringfgig Beschftigte (GfB)


Wann liegt eine geringfgige Beschftigung vor? Wenn eine Beschftigung

fr eine krzere Zeit als einen Kalendermonat vereinbart ist und das Durchschnittsentgelt 28,13 tglich oder insgesamt 366,33 monatlich nicht bersteigt oder fr mindestens einen Kalendermonat oder auf unbestimmte Zeit vereinbart ist und das Entgelt nicht mehr als 366,33 monatlich gebhren.

Den Dienstgeber treffen bei geringfgig Beschftigten folgende Verpflichtungen:


Betrgt die Summe der monatlichen Entgelte aller bei ihm GfB nicht mehr als das eineinhalbfache der GfG (549,50 ), dann muss er lediglich den Beitrag zur Unfallversicherung in Hhe von 1,4 % leisten bersteigt die Summe der monatlichen Entgelte aller bei ihm GfB das eineinhalbfache der GfG (549,50 ), dann muss er von der Summe der Entgelte aller bei ihm GfB einen pauschalierten DG-Beitrag in Hhe von 17,80 % leisten.

Beitragszeitraum fr die Dienstgeberabgabe ist das Kalenderjahr, sodass diese Beitrge erst mit Ablauf des Kalenderjahres fllig sind und bis zum 15.01. des folgenden Kalenderjahres bei der GKK eingelangt sein mssen. Selbstabrechner (= Beitrge werden vom Arbeitgeber selbst errechnet) knnen die Beitrge auch monatlich entrichten.

5.1.1.3. E-Card-Gebhr
Das Service-Entgelt fr die Krankenversicherungskarte betrgt 10,- pro Kalenderjahr. Es ist jeweils am 15. November des vorangegangen Jahres fllig und ist vom Versicherten fr sich und seine mitversicherten Angehrigen einzuheben. Dies erfolgt

durch den Arbeitgeber bei aufrechtem Dienstverhltnis am 15.11. durch das AMS bei Bezug von Arbeitslosengeld oder Notstandshilfe durch die Gebietskrankenkasse bei selbstversicherten Personen nach 16 und 19a ASVG (mehrfach) geringfgig Beschftigten Beziehern von Kinderbetreuungsgeld Beziehern von Krankengeld, wenn der Anspruch nicht zur Gnze oder zur Hlfte nach 143 1 Z 3 ASVG ruht Bezieherinnen von Wochengeld

Der Arbeitgeber hat das Serviceentgelt einzuheben fr


Arbeitnehmer Lehrlinge freie Dienstnehmer Arbeitnehmer, die aufgrund von Arbeitsunfhigkeit mindestens die EFZ erhalten mitversicherte Angehrige Bezieher einer Urlaubsersatzleistung
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Bezieher einer Kndigungsentschdigung

Ist der Arbeitnehmer mehrfach versichert, ist von jedem Arbeitgeber eine Servicegebhr zu entrichten. Der Arbeitnehmer kann das zuviel bezahlte Serviceentgelt ber Antrag bei der GKK rckfordern. Nachdem die GKK keine personenbezogene Meldung ber das entrichtete Serviceentgelt erhlt, bentigt der Arbeitnehmer dafr eine Besttigung (zB Gehalts-/Lohnabrechnung vom November). Keine Servicegebhr ist zu entrichten von

Kindern Zivildienstleistende Personen die nach 31 Abs 5 Z 16 ASVG von der Gebhr befreit sind (Rezeptgebhrenbefreiung)

5.1.1.4. Abfertigung Neu Beitrge an eine BMSVK


Das BMSVG regelt die Abfertigung Neu anstelle des bisherigen Abfertigungssystems (Abfertigung Alt). Die Hhe der Abfertigung ergibt sich dabei aus der Summe der vom Arbeitgeber eingezahlten Beitrge zuzglich der von der BMSVK erzielten Rendite, abzglich der Verwaltungskosten. Jeder Arbeitgeber hat durch (Betriebs-)Vereinbarung mit seinen Arbeitnehmern eine BMSV-Kasse vertraglich zu whlen. Dadurch richtet sich der Anspruch auf Abfertigung-Neu der Arbeitnehmer nicht mehr gegen den Arbeitgeber, sondern gegen die jeweilige BMSV-Kasse. Dies gilt fr

Arbeitsverhltnisse, die auf einem privatrechtlichen Vertrag beruhen und ab dem 01.01.2003 beginnen (Arbeiter, Angestellte, Lehrlinge, Hausgehilfen, gfB, usw) Arbeitsverhltnisse, die auf einem privatrechtlichen Vertrag beruhen und vor dem 01.01.2003 begonnen haben (bestehende alte Dienstverhltnisse), wenn der Arbeitgeber und der Arbeitnehmer auf individueller Basis schriftlich den bertritt in das neue Abfertigungssystem vereinbaren ab diesem Zeitpunkt (frhestens 01.01.2003). freie Dienstnehmer ab 01.01.2008

Ausgenommen sind:

fallweise Beschftigte Volontre Ferialpraktikanten Vorstandsmitglieder einer Aktiengesellschaft Geschftsfhrer einer GmbH, die nicht in einem echten Dienstverhltnis ttig sind (Sperrminoritt oder 50 %-Beteiligung)

Die Abfertigung Alt gilt fr nach dem 01.01.2003 neu abgeschlossene Dienstverhltnisse weiter bei

Beendigung des Lehrverhltnisses und anschlieendem Dienstverhltnis Wiedereinstellungszusagen unter Anrechnung von Vordienstzeiten Wechsel innerhalb eines Konzerns Wenn ein am 01.07.2002 in Geltung stehender Kollektivvertrag die Anrechnung von Vordienstzeiten vorsieht.

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Wie hoch ist der Beitrag des Arbeitgebers an die BMSVK? Der Arbeitgeber hat fr den Arbeitnehmer ab dem Beginn des DV einen laufenden Betrag in Hhe von 1,53 % des monatlichen Entgelts sowie allflliger Sonderzahlungen an den zustndigen Krankenversicherungstrger zur Weiterleitung an die BMSVK zu berweisen. Wann entsteht die Beitragspflicht? Beitragspflicht tritt nur dann ein, wenn das DV lnger als ein Monat dauert. Der erste Monat ist daher immer beitragsfrei Bei Beendigung des DV und Wiedereintritt innerhalb von 12 Monaten beginnt die Beitragspflicht sofort. Von welcher Beitragsgrundlage ist der BMSV-Beitrag zu entrichten? Beitragsgrundlage fr den BMSV-Beitrag ist das Entgelt gem 49 ASVG

einmaliges und regelmiges Entgelt Sachbezge SV-pflichtige Reisekostenentschdigungen SV-pflichtige Leistungen Dritter (zB Provisionen, Trinkgeldpauschalen) Urlaubsersatzleistungen Kndigungsentschdigungen

Es gilt dabei weder die Geringfgigkeitsgrenze noch die Hchstbeitragsgrundlage. Die Beitrge sind gemeinsam mit den SV-Beitrgen an die zustndige Gebietskrankenkasse zu melden und abzufhren.

5.1.1.5. Verjhrungsfristen fr Sozialversicherungsbeitrge


Hat der Arbeitgeber die Meldung ordnungsgem erstattet, so verjhrt das Recht des Versicherungstrgers auf Beitragsvorschreibung binnen 3 Jahren nach Flligkeit der Sozialversicherungsbeitrge. Hat der Arbeitgeber keine oder unrichtige Meldungen gemacht bzw nderungsmeldungen unterlassen, verjhrt das Recht auf Beitragsvorschreibung binnen 5 Jahren ab Flligkeit der Beitrge. Das Recht des Versicherungstrgers auf Einforderung festgestellter Beitragsschulden verjhrt binnen 2 Jahren ab Verstndigung des Zahlungspflichtigen vom Ergebnis der Feststellung. Eine Mahnung unterbricht diese Frist.

5.2. Abrechnung mit dem Betriebsstttenfinanzamt


Der Arbeitgeber verrechnet mit seinem Betriebsstttenfinanzamt folgende Betrge:

die einbehaltene Lohnsteuer den Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (DB) den Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ)

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5.2.1 Einbehaltene Lohnsteuer


Die vom Arbeitgeber ermittelte und bei der Gehalts-/Lohnabrechnung einbehaltene Lohnsteuer des Arbeitnehmers wird ber den Arbeitgeber an das Betriebsstttenfinanzamt bermittelt. Flligkeit der Lohnsteuer Die einbehaltene Lohnsteuer ist jeweils am 15. des Folgemonats gemeinsam mit dem DB und DZ fllig.

5.2.2 Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (DB) Familienlastenausgleichsgesetz


Die Mittel fr den FLAF werden ua durch Beitrge der Arbeitgeber aufgebracht. Den DB haben alle Arbeitgeber (Ausnahme: Bund, Lnder, Gemeinden sowie gemeinntzige Krankenanstalten- sie tragen die Familienbeihilfe aus eigenen Mitteln) fr im Bundesgebiet beschftigte Arbeitnehmer zu entrichten. Wie hoch ist die Beitragsgrundlage? Die Beitragsgrundlage fr den DB ist die Gesamtsumme der Bruttoarbeitslhne, die jeweils in einem Kalendermonat an die Arbeitnehmer gewhrt werden. Pflichtig sind:

Gehlter/Lhne/Lehrlingsentschdigungen Sonderzahlungen Sachbezge steuerfreie Bezge (SEG, SFN, STD-Zuschlge) steuerpflichtige Reisekosten Urlaubsersatzleistung (UEL) Nachzahlungen Vergleichssummen Gerichtsurteile Kndigungsentschdigungen

Nicht pflichtig sind:


Abfertigungen Pensionen freie oder verbilligte Mahlzeiten im Betrieb Reisekostenentschdigungen soweit 3 + 26 EStG steuerfrei Bezge von AN aufgrund des Behinderteneinstellungsgesetzes Beitrge des Arbeitgebers an eine betriebliche Mitarbeiter und Selbstndigenvorsorgekasse begnstigte Auslandsttigkeit Bezge von Arbeitnehmern ab Vollendung des 60. Lebensjahres

Wie hoch ist der Beitragssatz? Der DB betrgt 4,5 % der Beitragsgrundlage. Was bedeutet Begnstigung fr Kleinbetriebe? bersteigt die Beitragsgrundlage aller Arbeitnehmer in einem Kalendermonat nicht den Betrag von 1.460,-- , verringert sich diese um 1.095,-- (=Freibetrag fr Kleinunternehmen).

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Beispiel: Summe DB-pflichtige Bezge Freibetrag Beitragsgrundlage DB

1.400,-- 1.095,-- 305,--

Diese Begnstigung gilt auch fr DB, DZ und KommSt.

NEUFG und Dienstgeberbeitrag NEUFG sieht fr den Fall einer Betriebsneugrndung fr den Kalendermonat der Neugrndung und die darauf folgenden 11 Kalendermonate eine Befreiung von der DB-Entrichtung vor. Wann ist der DB fllig? Der DB ist bis zum 15. des Folgemonats gemeinsam mit der LSt und dem DZ an das Betriebsstttenfinanzamt zu entrichten.

5.2.3. Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ lt Wirtschaftskammergesetz)


Zur Entrichtung des Zuschlages zum Dienstgeberbeitrag (DZ) sind nur jene Arbeitgeber verpflichtet, die Wirtschaftskammermitglied sind. Der DZ setzt sich aus einer Bundeskammer- und einer Landeskammerumlage zusammen. Geltende Stze fr 2008: Burgenland Krnten Niedersterreich Obersterreich Salzburg Steiermark Tirol Vorarlberg Wien Wer ist nicht DZ-pflichtig? Keine Pflicht besteht ua bei

0,44 % 0,41 % 0,41 % 0,36 % 0,43 % 0,40 % 0,43 % 0,39 % 0,40 %

Rechtsanwlten Notaren rzten Apotheken Steuerberatern Land- und forstwirtschaftlichen Betrieben Architekten

Wie hoch ist die Beitragsgrundlage? Beitragsgrundlage ist die DB-pflichtige Lohnsumme. Die Befreiungen gelten analog dem DB (NEUFG, Arbeitnehmer ber 60, usw).

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Wann ist der DZ fllig? Der DZ ist gemeinsam mit dem DB und der LSt monatlich zu berechnen und bis 15. des Folgemonats an das Betriebsstttenfinanzamt abzufhren.

Beispiel: In einem Wr Gewerbebetrieb ist die Beitragsgrundlage 1.000,-- . Es ist kein DB zu entrichten, da der Freibetrag von 1.095,-- nicht berschritten wird. Ebenso entfllt der DZ. Beitragsgrundlage 1.400,-- monatlich Nach Abzug des Freibetrages von 1.095,-- verbleibt eine BMGL von 305,-- davon 4,5 %, ergibt einen DB von 13,73 sowie einen DZ von 1,22 (0,40 % von 305,-- ). Beitragsgrundlage 1.800,-- . Kein Freibetrag mehr da ber 1.460,-- . Daher 81,-- (4,5 % von 1.800,-- ) DB sowie 7,20 DZ (0,40 % von 1.800,-- ).

5.3. Abrechnung mit der Stadt(Gemeinde)kasse 5.3.1.Kommunalsteuer (KommST)


Der Kommunalsteuer unterliegen Arbeitslhne/gehlter, die in einem Kalendermonat an die Arbeitnehmer im Inland gewhrt worden sind, abhngig von der Betriebssttte des Arbeitgebers. Wie errechnet sich die Bemessungsgrundlage fr die KommSt? Bemessungsgrundlage = Beitragsgrundlage DB/DZ Befreiungen = analog DB/DZ auch die Begnstigung fr Kleinbetriebe AUSNAHME: Die Befreiung fr Arbeitnehmer ab Vollendung des 60. LJ gilt nicht.

Steuersatz der KommSt Der Steuersatz betrgt 3 % der Bemessungsgrundlage. Wer ist Steuerschuldner? Steuerschuldner ist der Unternehmer, in dessen Betrieb die ArbeitnehmerInnen beschftigt werden. Wer ist von der Kommunalsteuer befreit? Befreit von der Kommunalsteuer sind ua

Krperschaften ffentlichen Rechts BB mit 66 % der BMG Krperschaften, Personenvereinigungen oder Vermgensmassen, soweit sie mildttigen gemeinntzigen Zwecken auf dem Gebiet der Gesundheitspflege, Jugend-, Kinder-, Familien-, Kranken-, Behinderten-, Blinden- und Altenfrsorge dienen (zB gemeinntzige Krankenanstalten, Behinderten-Werksttten, usw)

Welche Gemeinde hebt die Kommunalsteuer ein? Der Arbeitgeber bezahlt die KommSt an die Stadt/Gemeinde, in der die Betriebssttte liegt.
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Flligkeit der Kommunalsteuer Die KommSt ist am 15. des Folgemonats an die Stadt(Gemeinde)kasse zu entrichten. Kommunalsteuer-Erklrung Fr jedes abgelaufene Kalenderjahr hat der Arbeitgeber der Gemeinde eine Steuererklrung bis 31.03. des Folgejahres ber FinanzOnline zu bermitteln.

5.3.2. Dienstgeberabgabe der Gemeinde Wien U-Bahn-Steuer


Fr jedes Dienstverhltnis in Wien hat der Arbeitgeber eine Abgabe zu entrichten. Ausschlaggebend ist der Beschftigungsort des Arbeitnehmers. Abgabepflichtig ist jeder Arbeitgeber, der zumindest einen Arbeitnehmer hat. Der Ertrag fliet der Stadt Wien zu und wird zur Errichtung der U-Bahn verwendet. Wer ist von der Dienstgeberabgabe der Gemeinde Wien befreit?

Lehrverhltnisse Arbeitnehmer ab Vollendung des 55. Lebensjahres Arbeitnehmer nach dem BehEinstG Arbeitnehmer mit weniger als 10 Stunden wchentlich Hausbesorger Prsenzdiener freie Dienstnehmer Gebietskrperschaften, mit Ausnahme der von ihnen verwalteten Betriebe, Unternehmungen, Anstalten, Stiftungen und Fonds Arbeitnehmer, die sich in der Schutzfrist oder in der Karenz befinden

Wie hoch ist die Abgabe? Die Abgabe betrgt 0,72 pro angefangener Woche und Arbeitnehmer. Wie wird sie errechnet? Fr die Berechnung gelten jeweils vier-, bzw fnfwchentliche Abrechungszeitrume. Der jeweilige Abrechnungszeitraum umfasst

die Kalenderwoche, in die der Monatserste fllt und die folgenden vollen Kalenderwochen eines Kalendermonats

Als in einem Monat abgabepflichtige Woche zhlen alle jene Wochen, deren Ende in den betreffenden Monat fallen (Sonntag). Zur Verwaltungsvereinfachung knnen Arbeitgeber, die bis zu drei Arbeitnehmer beschftigen, die Abgabe vierteljhrlich entrichten. Wann ist die Abgabe fllig? Die Dienstgeberabgabe der Gemeinde Wien ist jeweils am 15. des Folgemonats an die Stadtkasse zu entrichten. Wann wird die Abgabe rckerstattet? ber Antrag ist die bereits geleistete Abgabe rckzuerstatten, wenn die Summe der zu leistenden Entgelte im vorangegangenen Kalenderjahr monatlich 218,02 nicht erreicht und das steuerpflichtige Einkommen im gleichen Zeitraum 2.180,19 nicht berstiegen hat.
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Dienstgeberabgabe-Erklrung Der Arbeitgeber hat bis 31. Mrz des Folgejahres dem Magistrat eine Dienstgeberabgabe-Erklrung schriftlich zu melden. In dieser Erklrung werden alle Dienstverhltnisse angegeben, fr die eine Abgabe zu entrichten ist. Es besteht unter www.wien.gv.at die Mglichkeit eine Online-Erklrung abzugeben.

5.4. Abrechnung mit dem Bundesamt fr Soziales und Behindertenwesen (Bundessozialamt) 5.4.1. AUSGLEICHSTAXE Begnstigte Behinderte
Begnstigte Behinderte sind Arbeitnehmer mit einem Grad der Behinderung von mindestens 50 %. Flchtlinge denen Asyl gewhrt worden ist sowie Staatsbrger von Vertragsparteien des EWR-Abkommens sind den sterreichischen Staatsbrgern gleichgestellt. Nachweis fr die Zugehrigkeit zum Kreis der begnstigt Behinderten Als Nachweis gilt der rechtskrftige Bescheid ber die Einschtzung des Grades der Minderung der Erwerbsfhigkeit mit mindestens 50 %. Beschftigungspflicht - BEinsG Alle Arbeitgeber, welche mehr als 25 Arbeitnehmer beschftigen, sind verpflichtet je 25 Arbeitnehmer mindestens einen begnstigt Behinderten einzustellen (= Pflichtzahl). Fr die Berechnung sind alle Arbeitnehmer des gesamten Bundesgebietes zusammenzufassen. Die Pflichtzahl ist um die

beschftigen begnstigten Behinderten Inhaber einer Amtsbescheinigung bzw Opferausweis Arbeitgeber, die selbst begnstigte Behinderte sein knnten

zu reduzieren Doppelt gerechnet werden


Blinde begnstigte Behinderte vor Vollendung des 19. Lebensjahr auer Lehrlinge begnstigte Behinderte nach Vollendung des 50. Lebensjahr bei mindestens 70 % begnstigte Behinderte nach Vollendung des 55. Lebensjahr begnstigte Behinderte, welche berwiegend auf einen Rollstuhl angewiesen sind Inhaber einer Amtsbescheinigung oder eines Opferausweise vor Vollendung des 19. Lebensjahr und nach Vollendung des 55. Lebensjahr

Ausgleichstaxe Ist die Pflichtzahl nicht erfllt, wird vom Bundessozialamt jhrlich die Entrichtung einer Ausgleichstaxe fr das abgelaufene Kalenderjahr vorgeschrieben. Hhe der Ausgleichstaxe Die Ausgleichstaxe betrgt fr jede einzelne Person, die zu beschftigen wre, 209,-- monatlich. Welches Bundessozialamt ist zustndig? Zustndig ist das Bundessozialamt, in dessen Amtsbereich der Sitz des Arbeitgebers ist.

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Flligkeit Die Ausgleichstaxe ist nach Ablauf von vier Wochen nach Eintritt der Rechtskraft des Bescheides fllig.

5.4.2. Abgabenrechtliche Behandlung begnstigt Behinderter


Sozialversicherung Das ASVG kennt den Begriff begnstigt Behinderter nicht, daher ist das Entgelt dieser Arbeitnehmer genauso zu behandeln, wie das der nicht begnstigt behinderten Arbeitnehmer. Lohnsteuer Auch das EStG kennt, im Zusammenhang mit der laufenden Personalverrechnung, den Begriff behinderter Arbeitnehmer nicht. Kosten aufgrund einer Erwerbsminderung knnen daher nur im Veranlagungswege und gegebenenfalls infolge dessen durch einen Freibetragsbescheid bercksichtigt werden. DB/DZ/KommSt/U-Bahn-Steuer bei begnstigt Behinderten Bezge von begnstigt Behinderten sind von DB/DZ und Kommst befreit. Ebenso entfllt die U-Bahn-Steuer in Wien. Zusammenstellung der Abgaben fr begnstigt Behinderte SV pflichtig pflichtig LSt pflichtig ev Freibetrag frei/pflichtig DB fei frei DZ frei frei KommSt frei frei

Laufende Bezge Sonderzahlungen

6. berblick Lohn-/Gehaltsabgaben SV- und LSt-Pflicht


Bezugsarten SV LSt DB DZ Abfertigung bei Beendigung des AV und im Todesfall (Hinterbliebene) a) gesetzlich oder kollektivvertraglich b) freiwillig (Abgangsentschdigung, -abfindung) Arbeitgeberdarlehen siehe Zinsersparnisse Arbeitskleidung (typische Berufskleidung) a) unentgeltliche berlassung/Reinigung b) Geldzuwendung zur Anschaffung/Reinigung B1) laufend B2) wiederkehrend B3) einmalig Aufwandsentschdigung Ausbildungskosten soweit nicht Lehr- oder Anlernausbildung a) im betrieblichen Interesse b) nicht im betrieblichen Interesse B1) laufend B2) wiederkehrend B3) einmalig KommSt

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Auslagenersatz (mit Einzelabrechnung) Autoabstellplatz --> Sachbezug monatlich 14,53 Bauarbeiter-Schlechtwetterentschdigung Bauzulage a) als Auslagenersatz b) als SEG-Zulage (siehe dort) c) ansonsten Bentzung von Sozialeinrichtungen, Zurverfgungstellung durch AG an alle AN oder bestimmte Gruppen Deputate, allgemein (SB) Diten a) im Rahmen des 26 Z 4 EStG (26,40 ) b) darber hinaus Diensterfindungsprmien nicht laufend Dienstwohnung a) als SB (grundstzlich) b) arbeitsplatznahe Unterkunft whrend der Saison Durchlaufende Gelder (mit Einzelabrechnung) Entfernungszulage Ersatzruheentschdigung Erschwerniszulage Essensbons a) bis 1,10 /Tag b) bis 4,40 /Tag wenn Konsumation nur in nahen Gasthusern erfolgen darf c) der 1,10 /Tag bzw. 4,40 /Tag bersteigende Teil Essenzuschsse in Geld Fahrtkostenersatz, -vergtung, -zuschu a) fr Fahrten im Auftrag des AG b) fr Fahrten des AN zwischen Wohnung und Arbeitssttte 1. bis zur Hhe des Tarifs des billigsten Verkehrsmittels 2. firmeneigenen KFZ welches vom AN auch privat genutzt wird c) Familien-, Wochenend.h.eimfahrt d) Fahrtkostenpauschale fr Dienstreisen Familienzuschlag vom Arbeitgeber a) laufend b) wiederkehrend c) einmalig Fehlgeldentschdigung a) bis 14,53 monatlich b) darber Feiertagsentgelt a) allgemein b) fr Heimarbeiter Feiertagszuschlag Firmenzusatzpension nach Beendigung des AV nicht iSd Betriebspensionsgesetzes Firmen-PKW Folgeprovision der unselbstndigen Versicherungsvertreter, laufend

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a) whrend des aufrechten AV b) nach Beendigung des AV Freie Station, Kost und Quartier (SB) Fremdsprachenzulage Garagenplatz --> Sachbezug monatlich 14,53 Geburtenbeihilfe, -zuschu, -zuschlag Gefahrenzulagen Gehaltsvorschsse (siehe Zinsersparnisse) Gratifikationen (Prmien) a) laufend b) wiederkehrend c) einmalig Gruppenversicherungsprmien (siehe Zukunftssicherung) Heiratsbeihilfen Hitzezulage (als Erschwerniszulage) Hhenzulage (als Erschwerniszulage) Infektionszulage Invalidengelder (Bezge von Behinderten) Inventurgelder Jahresabschluprmie, wiederkehrend Jubilumsgeschenke, (-gelder) a) anllich eines Dienstnehmerjubilums bei 20., 25., 30., 35., .. Dienstj. b) anllich eines Firmenjubilums bei 20., 30., .. 25., 50 .. Bestandsjahren c) ansonst Kltezulage (als Erschwerniszulage) KM-Gelder im Ausma der amtlichen Stze fr Dienstfahren Krankenentgelt, Krankengeldzuschu des AG a) ohne gleichzeitigen Bezug von KG aus der KV b) neben KG aus der KV, wenn das Krankenentgelt 50 % des vorigen Bruttolohnes 1. nicht erreicht 2. ansonst c) Teilentgelt fr Lehrlinge Kndigungsentschdigung Lehrlingsentschdigung Leistungszulagen, -prmien a) laufend b) wiederkehrend c) einmalig Mehrarbeitsgrundlohn Montagezulage a) als Auslagenersatz b) ansonst Nachtarbeitsgrundlohn Nacht(arbeits-)Nachtschichtzuschlge Nachtdienstzulagen Nachzahlungen a) fr das abgelaufene Kalenderjahr b) fr das laufende Kalenderjahrn durch Aufrollung

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Nchtigungsgelder (siehe Diten) Pauschalen, allgemeine Pensionskassenbeitrge des AG Prmien a) allgemeine, laufend b) allgemeine, wiederkehrend c) allgemeine, einmalig d) fr Diensterfindungen e) fr Verbesserungsvorschlge im Betrieb f) fr eine Gruppenversicherung g) fr andere als Gruppenversicherungen Provisionen a) laufend b) wiederkehrend c) einmalig Reinigung der typischen Arbeitskleidung a) durch den Arbeitgeber b) Kostenersatz (bar) durch den AG Reisekosten, effektiver Auslagenersatz Reisezeitvergtung Rufbereitschaftszuschlag (kann nur in besonderen Fllen zu einer steuerbegnstigung fhren) Sachbezge (SB), vom AG als Entgeltanteil Schichtzulagen (soweit SFN-Zuschlge) Schlechtwetterentschdigung im Baugewerbe Schmutzzulage Sonderzahlung, allgemein a) wiederkehrend b) einmalig Sonntagsarbeitsgrundlohn Sonntags(schicht-, arbeits-)zuschlag Sonstige (jhrlich) wiederkehrende Bezge Soziale Einrichtungen, Bentzung von Soziale Zuwendungen, einmalig a) individuell b) nicht individuell Spesenvergtung Sterbegelder Strzulagen Strahlenzulage (als Gefahrenzulage) Teilentgelt fr Lehrlinge Telefonpauschale Todesfallsbeitrge Trennungsgelder, -zulagen Trinkgelder berstundengrundlohn berstundenpauschale berstunden-, Mehrarbeitszuschlge a) bis zum Ausma des 68 EStG b) ansonst Umsatzprovisionen (siehe Provisionen)

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Umzugs(kosten)vergtungen ( 68 Z 6 EStG) Urlaubsablse (bei aufrechtem DV) Urlaubsbeihilfe, -geld, -zuschu Urlaubsentgelt nach 8-10 BAUG a) bei aufrechtem DV (vom AG ausbezahlt)

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b) nach Beendigung des DV (Abfindung der Urlaubskasse) Urlaubsersatzleistung Vergleiche, (auer)gerichtlich - nach dem Abf-ALT-System Vorarbeiterzuschlge Weg(e)geld a) sofern Spesenvergtung fr Dienstreisen b) ansonsten Wegzeitvergtung Weihnachtsgelder Weihnachtsgeschenke in Form von Sachzuwendungen, soweit der Wert a) 186,-- nicht bersteigt b) 186,-- bersteigt Werkzeuggeld Zehrgelder (siehe Diten) Zinsersparnisse bei Darlehen und Gehaltsvorschssen des AG a) bis 7.300,-- b) ber 7.300,-- 1) monatliche Abrechnung 2) jhrliche Abrechnung Zukunftssicherung fr alle oder bestimmte Gruppen der AN oder an den BR-Fonds a) bis 300,-- per Arbeitnehmer b) darber Erluterung: Sozialversicherung f = Sozialversicherungsfrei p = Sozialversicherungspflichtig SZ = Beitragspflicht als Sonderzahlung

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Lohnsteuer f = Lohnsteuerfrei p = Lohnsteuerpflichtig So = Lohnsteuerpflichtig als Sonderzahlung

6.1 Brutto-Netto-Liste inkl. Abgaben der Angestellten und ArbeiterInnen


Angestellte/r o. AV/AEAB Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 LSt 192,84 213,38 221,91 230,45 252,98 262,02 271,05 0,00 9,20 24,33 39,46 49,49 64,44 79,39 Netto 1.007,16 1.027,43 1.053,76 1.080,09 1.097,53 1.123,54 1.149,56
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1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00

280,09 289,12 298,16 307,19 316,23 325,26 334,30 343,33 352,37 361,40 370,44 379,47 388,51 397,54 406,58 415,61 424,65 433,68 442,72 451,75 460,79 469,82 478,86 487,89 496,93 505,96 515,00 524,03 533,07 542,10 551,14 560,17 569,21 578,24 587,28 596,31 605,35 614,38 623,42 632,45 641,49 650,52 659,56 668,59 677,63 686,66 695,70 704,73 713,77 722,80 731,84 740,87

94,35 109,30 124,25 139,20 154,15 169,11 184,06 199,01 213,96 228,92 243,87 258,82 273,77 288,72 303,68 318,63 333,58 348,53 363,49 378,44 393,39 410,41 428,12 445,82 463,52 481,22 498,93 516,63 534,33 552,04 569,74 587,44 605,14 622,85 640,55 658,25 675,95 693,66 711,36 729,06 746,77 764,47 782,17 799,87 817,58 835,28 852,98 870,68 888,39 906,09 923,79 941,50

1.175,57 1.201,58 1.227,59 1.253,61 1.279,62 1.305,63 1.331,65 1.357,66 1.383,67 1.409,68 1.435,70 1.461,71 1.487,72 1.513,74 1.539,75 1.565,76 1.591,77 1.617,79 1.643,80 1.669,81 1.695,82 1.719,77 1.743,03 1.766,29 1.789,55 1.812,82 1.836,08 1.859,34 1.882,60 1.905,86 1.929,13 1.952,39 1.975,65 1.998,91 2.022,18 2.045,44 2.068,70 2.091,96 2.115,23 2.138,49 2.161,75 2.185,01 2.208,27 2.231,54 2.254,80 2.278,06 2.301,32 2.324,59 2.347,85 2.371,11 2.394,37 2.417,63
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4.150,00 4.200,00 4.250,00

742,68 742,68 742,68

962,32 983,93 1.005,54

2.445,00 2.473,39 2.501,79

Angestellte/r AVAB o. Kind Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 LSt 192,84 213,38 221,91 230,45 252,98 262,02 271,05 280,09 289,12 298,16 307,19 316,23 325,26 334,30 343,33 352,37 361,40 370,44 379,47 388,51 397,54 406,58 415,61 424,65 433,68 442,72 451,75 460,79 469,82 478,86 487,89 496,93 505,96 515,00 524,03 533,07 542,10 551,14 560,17 569,21 578,24 587,28 596,31 0,00 0,00 0,00 9,13 19,16 34,11 49,06 64,01 78,96 93,92 108,87 123,82 138,77 153,73 168,68 183,63 198,58 213,53 228,49 243,44 258,39 273,34 288,30 303,25 318,20 333,15 348,10 363,06 380,08 397,78 415,49 433,19 450,89 468,59 486,30 504,00 521,70 539,40 557,11 574,81 592,51 610,22 627,92 Netto 1.007,16 1.036,63 1.078,09 1.110,42 1.127,86 1.153,88 1.179,89 1.205,90 1.231,92 1.257,93 1.283,94 1.309,95 1.335,97 1.361,98 1.387,99 1.414,01 1.440,02 1.466,03 1.492,04 1.518,06 1.544,07 1.570,08 1.596,09 1.622,11 1.648,12 1.674,13 1.700,15 1.726,16 1.750,10 1.773,36 1.796,62 1.819,89 1.843,15 1.866,41 1.889,67 1.912,94 1.936,20 1.959,46 1.982,72 2.005,98 2.029,25 2.052,51 2.075,77
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3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

605,35 614,38 623,42 632,45 641,49 650,52 659,56 668,59 677,63 686,66 695,70 704,73 713,77 722,80 731,84 740,87 742,68 742,68 742,68

645,62 663,32 681,03 698,73 716,43 734,13 751,84 769,54 787,24 804,95 822,65 840,35 858,05 875,76 893,46 911,16 931,99 953,60 975,20

2.099,03 2.122,30 2.145,56 2.168,82 2.192,08 2.215,35 2.238,61 2.261,87 2.285,13 2.308,39 2.331,66 2.354,92 2.378,18 2.401,44 2.424,71 2.447,97 2.475,33 2.503,73 2.532,12

Angestellte/r AV/AEAB +1 Kind Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 LSt 192,84 213,38 221,91 230,45 252,98 262,02 271,05 280,09 289,12 298,16 307,19 316,23 325,26 334,30 343,33 352,37 361,40 370,44 379,47 388,51 397,54 406,58 415,61 424,65 433,68 442,72 451,75 0,00 0,00 0,00 0,00 8,32 23,27 38,23 53,18 68,13 83,08 98,04 112,99 127,94 142,89 157,84 172,80 187,75 202,70 217,65 232,61 247,56 262,51 277,46 292,41 307,37 322,32 337,27 Netto 1.007,16 1.036,63 1.078,09 1.119,56 1.138,70 1.164,71 1.190,72 1.216,74 1.242,75 1.268,76 1.294,77 1.320,79 1.346,80 1.372,81 1.398,83 1.424,84 1.450,85 1.476,86 1.502,88 1.528,89 1.554,90 1.580,91 1.606,93 1.632,94 1.658,95 1.684,97 1.710,98
Seite 78 von 87

2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

460,79 469,82 478,86 487,89 496,93 505,96 515,00 524,03 533,07 542,10 551,14 560,17 569,21 578,24 587,28 596,31 605,35 614,38 623,42 632,45 641,49 650,52 659,56 668,59 677,63 686,66 695,70 704,73 713,77 722,80 731,84 740,87 742,68 742,68 742,68

352,22 369,25 386,95 404,65 422,36 440,06 457,76 475,46 493,17 510,87 528,57 546,27 563,98 581,68 599,38 617,09 634,79 652,49 670,19 687,90 705,60 723,30 741,00 758,71 776,41 794,11 811,82 829,52 847,22 864,92 882,63 900,33 921,16 942,76 964,37

1.736,99 1.760,93 1.784,20 1.807,46 1.830,72 1.853,98 1.877,24 1.900,51 1.923,77 1.947,03 1.970,29 1.993,56 2.016,82 2.040,08 2.063,34 2.086,60 2.109,87 2.133,13 2.156,39 2.179,65 2.202,92 2.226,18 2.249,44 2.272,70 2.295,96 2.319,23 2.342,49 2.365,75 2.389,01 2.412,28 2.435,54 2.458,80 2.486,17 2.514,56 2.542,95

Angestellte/r AV/AEAB + 2 Kinder Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 LSt 192,84 213,38 221,91 230,45 252,98 262,02 271,05 280,09 289,12 298,16 307,19 316,23 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8,69 23,64 38,60 53,55 68,50 83,45 98,40 Netto 1.007,16 1.036,63 1.078,09 1.119,56 1.147,02 1.179,29 1.205,31 1.231,32 1.257,33 1.283,34 1.309,36 1.335,37
Seite 79 von 87

1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

325,26 334,30 343,33 352,37 361,40 370,44 379,47 388,51 397,54 406,58 415,61 424,65 433,68 442,72 451,75 460,79 469,82 478,86 487,89 496,93 505,96 515,00 524,03 533,07 542,10 551,14 560,17 569,21 578,24 587,28 596,31 605,35 614,38 623,42 632,45 641,49 650,52 659,56 668,59 677,63 686,66 695,70 704,73 713,77 722,80 731,84 740,87 742,68 742,68 742,68

113,36 128,31 143,26 158,21 173,17 188,12 203,07 218,02 232,97 247,93 262,88 277,83 292,78 307,74 322,69 337,64 354,66 372,37 390,07 407,77 425,47 443,18 460,88 478,58 496,29 513,99 531,69 549,39 567,10 584,80 602,50 620,20 637,91 655,61 673,31 691,02 708,72 726,42 744,12 761,83 779,53 797,23 814,93 832,64 850,34 868,04 885,75 906,57 928,18 949,79

1.361,38 1.387,40 1.413,41 1.439,42 1.465,43 1.491,45 1.517,46 1.543,47 1.569,49 1.595,50 1.621,51 1.647,52 1.673,54 1.699,55 1.725,56 1.751,57 1.775,52 1.798,78 1.822,04 1.845,30 1.868,57 1.891,83 1.915,09 1.938,35 1.961,61 1.984,88 2.008,14 2.031,40 2.054,66 2.077,93 2.101,19 2.124,45 2.147,71 2.170,98 2.194,24 2.217,50 2.240,76 2.264,02 2.287,29 2.310,55 2.333,81 2.357,07 2.380,34 2.403,60 2.426,86 2.450,12 2.473,38 2.500,75 2.529,14 2.557,54
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ArbeiterIn

o. AV/AEAB LSt 194,40 215,00 223,60 232,20 254,80 263,90 273,00 282,10 291,20 300,30 309,40 318,50 327,60 336,70 345,80 354,90 364,00 373,10 382,20 391,30 400,40 409,50 418,60 427,70 436,80 445,90 455,00 464,10 473,20 482,30 491,40 500,50 509,60 518,70 527,80 536,90 546,00 555,10 564,20 573,30 582,40 591,50 600,60 609,70 618,80 627,90 637,00 646,10 655,20 0,00 8,60 23,71 38,82 48,83 63,75 78,68 93,61 108,54 123,47 138,40 153,32 168,25 183,18 198,11 213,04 227,97 242,90 257,82 272,75 287,68 302,61 317,54 332,47 347,40 362,32 377,25 392,18 408,95 426,63 444,30 461,98 479,65 497,33 515,00 532,68 550,35 568,02 585,70 603,37 621,05 638,72 656,40 674,07 691,75 709,42 727,10 744,77 762,45 Netto 1.005,60 1.026,40 1.052,69 1.078,98 1.096,38 1.122,35 1.148,32 1.174,29 1.200,26 1.226,23 1.252,20 1.278,18 1.304,15 1.330,12 1.356,09 1.382,06 1.408,03 1.434,00 1.459,98 1.485,95 1.511,92 1.537,89 1.563,86 1.589,83 1.615,81 1.641,78 1.667,75 1.693,72 1.717,85 1.741,07 1.764,30 1.787,52 1.810,75 1.833,97 1.857,20 1.880,42 1.903,65 1.926,88 1.950,10 1.973,33 1.996,55 2.019,78 2.043,00 2.066,23 2.089,45 2.112,68 2.135,90 2.159,13 2.182,35
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Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00

3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

664,30 673,40 682,50 691,60 700,70 709,80 718,90 728,00 737,10 746,20 748,02 748,02 748,02

780,12 797,79 815,47 833,14 850,82 868,49 886,17 903,84 921,52 939,19 960,01 981,62 1.003,23

2.205,58 2.228,81 2.252,03 2.275,26 2.298,48 2.321,71 2.344,93 2.368,16 2.391,38 2.414,61 2.441,97 2.470,36 2.498,75

ArbeiterIn

AVAB o Kind LSt 194,40 215,00 223,60 232,20 254,80 263,90 273,00 282,10 291,20 300,30 309,40 318,50 327,60 336,70 345,80 354,90 364,00 373,10 382,20 391,30 400,40 409,50 418,60 427,70 436,80 445,90 455,00 464,10 473,20 482,30 491,40 500,50 509,60 0,00 0,00 0,00 8,49 18,49 33,42 48,35 63,28 78,21 93,13 108,06 122,99 137,92 152,85 167,78 182,70 197,63 212,56 227,49 242,42 257,35 272,28 287,20 302,13 317,06 331,99 346,92 361,85 378,62 396,29 413,97 431,64 449,32 Netto 1.005,60 1.035,00 1.076,40 1.109,31 1.126,71 1.152,68 1.178,65 1.204,62 1.230,60 1.256,57 1.282,54 1.308,51 1.334,48 1.360,45 1.386,42 1.412,40 1.438,37 1.464,34 1.490,31 1.516,28 1.542,25 1.568,22 1.594,20 1.620,17 1.646,14 1.672,11 1.698,08 1.724,05 1.748,18 1.771,41 1.794,63 1.817,86 1.841,08
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Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00

2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

518,70 527,80 536,90 546,00 555,10 564,20 573,30 582,40 591,50 600,60 609,70 618,80 627,90 637,00 646,10 655,20 664,30 673,40 682,50 691,60 700,70 709,80 718,90 728,00 737,10 746,20 748,02 748,02 748,02

466,99 484,67 502,34 520,02 537,69 555,37 573,04 590,72 608,39 626,06 643,74 661,41 679,09 696,76 714,44 732,11 749,79 767,46 785,14 802,81 820,49 838,16 855,83 873,51 891,18 908,86 929,68 951,29 972,89

1.864,31 1.887,53 1.910,76 1.933,98 1.957,21 1.980,43 2.003,66 2.026,88 2.050,11 2.073,34 2.096,56 2.119,79 2.143,01 2.166,24 2.189,46 2.212,69 2.235,91 2.259,14 2.282,36 2.305,59 2.328,81 2.352,04 2.375,27 2.398,49 2.421,72 2.444,94 2.472,30 2.500,69 2.529,09

ArbeiterIn

AV/AEAB +1 Kind LSt 194,40 215,00 223,60 232,20 254,80 263,90 273,00 282,10 291,20 300,30 309,40 318,50 327,60 336,70 345,80 354,90 364,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7,66 22,59 37,52 52,44 67,37 82,30 97,23 112,16 127,09 142,01 156,94 171,87 186,80 Netto 1.005,60 1.035,00 1.076,40 1.117,80 1.137,54 1.163,51 1.189,49 1.215,46 1.241,43 1.267,40 1.293,37 1.319,34 1.345,31 1.371,29 1.397,26 1.423,23 1.449,20
Seite 83 von 87

Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00

2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00 3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

373,10 382,20 391,30 400,40 409,50 418,60 427,70 436,80 445,90 455,00 464,10 473,20 482,30 491,40 500,50 509,60 518,70 527,80 536,90 546,00 555,10 564,20 573,30 582,40 591,50 600,60 609,70 618,80 627,90 637,00 646,10 655,20 664,30 673,40 682,50 691,60 700,70 709,80 718,90 728,00 737,10 746,20 748,02 748,02 748,02

201,73 216,66 231,59 246,51 261,44 276,37 291,30 306,23 321,16 336,09 351,01 367,79 385,46 403,14 420,81 438,49 456,16 473,83 491,51 509,18 526,86 544,53 562,21 579,88 597,56 615,23 632,91 650,58 668,26 685,93 703,60 721,28 738,95 756,63 774,30 791,98 809,65 827,33 845,00 862,68 880,35 898,03 918,85 940,45 962,06

1.475,17 1.501,14 1.527,11 1.553,09 1.579,06 1.605,03 1.631,00 1.656,97 1.682,94 1.708,92 1.734,89 1.759,01 1.782,24 1.805,46 1.828,69 1.851,91 1.875,14 1.898,37 1.921,59 1.944,82 1.968,04 1.991,27 2.014,49 2.037,72 2.060,94 2.084,17 2.107,39 2.130,62 2.153,84 2.177,07 2.200,30 2.223,52 2.246,75 2.269,97 2.293,20 2.316,42 2.339,65 2.362,87 2.386,10 2.409,32 2.432,55 2.455,77 2.483,13 2.511,53 2.539,92

Seite 84 von 87

ArbeiterIn

AV/AEAB + 2 Kinder LSt 194,40 215,00 223,60 232,20 254,80 263,90 273,00 282,10 291,20 300,30 309,40 318,50 327,60 336,70 345,80 354,90 364,00 373,10 382,20 391,30 400,40 409,50 418,60 427,70 436,80 445,90 455,00 464,10 473,20 482,30 491,40 500,50 509,60 518,70 527,80 536,90 546,00 555,10 564,20 573,30 582,40 591,50 600,60 609,70 618,80 627,90 637,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8,00 22,93 37,86 52,79 67,72 82,65 97,57 112,50 127,43 142,36 157,29 172,22 187,15 202,07 217,00 231,93 246,86 261,79 276,72 291,65 306,57 321,50 336,43 353,20 370,88 388,55 406,23 423,90 441,58 459,25 476,93 494,60 512,27 529,95 547,62 565,30 582,97 600,65 618,32 636,00 653,67 671,35 Netto 1.005,60 1.035,00 1.076,40 1.117,80 1.145,20 1.178,10 1.204,07 1.230,04 1.256,01 1.281,98 1.307,95 1.333,93 1.359,90 1.385,87 1.411,84 1.437,81 1.463,78 1.489,75 1.515,73 1.541,70 1.567,67 1.593,64 1.619,61 1.645,58 1.671,56 1.697,53 1.723,50 1.749,47 1.773,60 1.796,82 1.820,05 1.843,27 1.866,50 1.889,72 1.912,95 1.936,17 1.959,40 1.982,63 2.005,85 2.029,08 2.052,30 2.075,53 2.098,75 2.121,98 2.145,20 2.168,43 2.191,65
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Brutto SV 1.200,00 1.250,00 1.300,00 1.350,00 1.400,00 1.450,00 1.500,00 1.550,00 1.600,00 1.650,00 1.700,00 1.750,00 1.800,00 1.850,00 1.900,00 1.950,00 2.000,00 2.050,00 2.100,00 2.150,00 2.200,00 2.250,00 2.300,00 2.350,00 2.400,00 2.450,00 2.500,00 2.550,00 2.600,00 2.650,00 2.700,00 2.750,00 2.800,00 2.850,00 2.900,00 2.950,00 3.000,00 3.050,00 3.100,00 3.150,00 3.200,00 3.250,00 3.300,00 3.350,00 3.400,00 3.450,00 3.500,00

3.550,00 3.600,00 3.650,00 3.700,00 3.750,00 3.800,00 3.850,00 3.900,00 3.950,00 4.000,00 4.050,00 4.100,00 4.150,00 4.200,00 4.250,00

646,10 655,20 664,30 673,40 682,50 691,60 700,70 709,80 718,90 728,00 737,10 746,20 748,02 748,02 748,02

689,02 706,70 724,37 742,04 759,72 777,39 795,07 812,74 830,42 848,09 865,77 883,44 904,26 925,87 947,48

2.214,88 2.238,10 2.261,33 2.284,56 2.307,78 2.331,01 2.354,23 2.377,46 2.400,68 2.423,91 2.447,13 2.470,36 2.497,72 2.526,11 2.554,50

7. berblick Pflichtveranlagung bei ArbeitnehmerInnen


BSAnzeige zhlt als bez. ausz. Stelle

Bezeichnung bzw. Inhalt JLZ f. beschrnkt od. unbeschrnkt Steuerpflichtige ("normaler" JLZ) JLZ ber Auslandsbezge nach 3(1)10 od 11 EStG JLZ der Krankenversicherungstrger (Krankengeld als Ersatzleistung fr Aktivbezug) JLZ der Heeresgebhrenstelle (Bezge nach dem VI.Hauptstck des HGG 1992) JLZ ber rckgezahlte Pflichtbeitrge JLZ ber Wochengeldauszahlung durch Sozialversicherungstrger

*Pflichtveranlagung

84(1) 84(1)

ja nein

nein nein

69(2)

nein

ja

69(3) 69(5)

nein nein

ja ja

84(1)

nein nein

nein ja

JLZ ber Insolvenz-Ausfallgeld 69(6) durch den IESG-Fond JLZ fr beschrnkt Steuerpflichtige, fr die aufgrund DBA keine LSt einzubehalten ist (JLZ fr im Ausland Wohnhafte) JLZ der Bauarbeiterurlaubskasse gem 69(4) EStG

84(1)

nein

nein

69(4)

nein

nein

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JLZ ber ausschlielich pflegebedingte Geldleistungen (Pflegegeld, Pflegezulage, Blindengeld, Blindenzulage) JLZ ber Auszahlungen aus der BMSVK JLZ aufgrund (Anschluss)Konkurs des Arbeitgebers JLZ aufgrund (Anschluss)Konkurs des Arbeitgebers ber Auslandsbezge nach 3(1), 10 od. 11 EStG

84(1) 84(1) 84(1)

nein nein ja

ja ja nein

84(1)

nein

nein

JLZ der Krankenversicherungstrger ber Bezge im Sinne des Dienstleistungsscheckgesetzes 69(7) JLZ ber Insolvenz-Ausfallgeld durch den IESG-Fond (Auslandbezge nach 3(1), 10 od 11 EStG 69(6) JLZ der Bauarbeiterurlaubskasse gem 69(8) EStG Zustzlicher JLZ

nein

ja

nein

ja

69(8) 84(1)

nein nein

ja ja

* auch wenn Bezge nicht neben anderen Bezgen (aus einem anderen Dienstverhltnis) zuflieen

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