FASES DE LA AUDITORA FORENSE.

Respecto de las fases de (yytty)la auditora forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayora de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la denominacin de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases ms desagregadas. Es importante sealar que la auditora forense en su planeacin y ejecucin debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es nico y se requerir procedimientos diseados exclusivamente para cada investigacin, pueden haber casos similares pero jams idnticos. A continuacin se presentan las fases de la auditora forense: Planificacin. En esta fase el auditor forense debe:

Obtener un conocimiento general del caso investigado, Analizar todos los indicadores de fraude existentes, Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluacin, de realizarse, permitir: a) detectar debilidades de control que habran permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes. ! Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora forense (investigacin). ! Definir los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigacin. Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificacin exagerada o la improvisacin. Trabajo de Campo. En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigacin. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la modificacin de los

programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos, bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin. Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado. El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo dao moral o similares. Comunicacin de resultados La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos). Monitoreo del caso Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad. QUIEN ORDENA UNA AUDITORIA FORENSE? Teniendo absolutamente claro que es una auditoria forense o una investigacin legal, pasamos entonces a la justificacin de una auditoria. Por ser un procedimiento de investigacin forense es decir de carcter legal, no puede ser ejecutado a titulo personal o privado, pues en este caso cualquier evidencia o prueba, no podra ser presentada como parte de un proceso judicial ante una corte, pues simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales correspondientes, que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los acusados como de las victimas.

Una auditoria forense, la ordena un Juez, en primera instancia, o un Gran Jurado como se estila en los EE.UU. pero como la ley o el procedimiento legal cambia de pas en pas, quizs haya pases en donde es la Fiscalia o la Procuradura Instituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo antes un estrado judicial. Quizs la mecnica sea diferente pero el objetivo es el mismo. Primeramente tiene que haber una denuncia o una sospecha con fundamento para iniciar una investigacin. Ninguna institucin podra arriesgarse a investigar sin bases suficientes, pues estara violando la privacidad de las personas y allanando propiedades privadas. Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigacin interna de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso. Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho doloso, sea parte de la entidad, empresa o institucin. En la mayora de los casos son personas que estn trabajando o que han sido despedidas. El detonante puede ser un resentimiento, un abuso por parte de sus superiores o una mala reparticin de las utilidades por los comprometidos. Otra fuente de la denuncia puede ser una victima que a sufrido perdidas, maltrato, humillacin, o un cliente insatisfecho que tiene sospechas que se esta cometiendo un acto ilcito. Otras justificaciones son por parte de los socios que desconfan de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de confianza y un sinnmero de posibles delitos en contra de su patrimonio. Otra razn y las mas fuerte es que una Institucin gubernamental oficial, ordena una investigacin a fondo para esclarecer hechos delictivos y encontrar a los responsables. En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil Class Action, y es generalmente impulsada por un pool de abogados a nivel nacional, en donde se representa a un grupo de personas, que buscan una compensacin monetaria por perjuicios generados a travs de un producto, o tambin un grupo de entidades que demandan a la misma empresa por los costos y daos que hubiese tenido por la negligencia de la entidad o empresa demandada, igualmente un Estado puede demandar a la misma corporacin por los gastos en detrimento de su presupuesto, que ha tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su poblacin. Un claro ejemplo es la demanda a las compaas tabacaleras como la Philip Morris, que fue demandada por 11 mil millones de dlares y perdi el juicio pues fue encontrada culpable de haber ocultado los verdaderos peligros de la nicotina y la relacin del cncer pulmonar, de garganta y del esfago en miles de personas, tambin de haber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma subliminal creando le necesidad de fumar, a travs de vallas publicitarias gigantescas mostrando un camello como smbolo o un vaquero del oeste de mirada recia con un cigarrillo en los labios. Los demandantes como el Estado de la Florida, que aleg que tuvo que gastar miles de millones de dlares para subsidiar hospitales y el seguro medico medicaid para los afectados de cncer y enfermedades relacionadas con las vas respiratorias. Los familiares de las victimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una adiccin provocada por la nicotina, y que la Philip Morris, no disminuyo el contenido en los cigarros sino que por el contrario se

mostr impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos fumadores que no lean las advertencias que por ley estaban obligados a poner en los empaques de sus productos. La Philip Morris llego a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un periodo de varios aos y adems a invertir en obras sociales, y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jvenes fumadores. El Veredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado, en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso de la elaboracin de cigarrillos y las polticas de mercadeo y publicidad de Philip Morris. AUTORIDAD LEGAL, DEL AUDITOR INVESTIGADOR FORENSE De inmediato que existe una orden judicial para adelantar una investigacin, el director de investigaciones de la Fiscalia, la Procuradura, la polica tcnica judicial segn sea el pas y la jurisdiccin que corresponda, como lo anot anteriormente, nombra un equipo y planifica el trabajo, la logstica y la metodologa a seguir, el tipo de profesionales que se necesitan, los tcnicos y expertos de acuerdo a la dimensin y caractersticas del ente a investigar. Todo esto se hace bajo un estricto cdigo de reserva sumarial para evitar alertar a los posibles implicados, el factor sorpresa es fundamental. Basados en esta orden judicial, se presentan los investigadores con un documento llamado orden de registro orden de allanamiento o tambin puede ser una orden de confiscacin. Si se trata de una empresa y la investigacin se centra en un solo departamento, entonces quizs lo mas probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo comprometidos, y estos sean trasladados al sitio que designe el director de la investigacin, adems del sellamiento de las oficinas en que se va a llevar cabo la investigacin, mientras que la planta de produccin puede seguir su curso normal para no perjudicar a los obreros. Si existen rdenes de arresto, de inmediato se efectan las capturas con la colaboracin de la polica y detectives asignados para este menester. Todava no estn en funcin los Auditores forenses, sino que deben esperar hasta que el ambiente sea lo mas propicio para la seguridad de ellos, hay que destacar que un auditor forense, aunque tenga la investidura oficial, se considera un civil, con tareas de experto y no tiene el entrenamiento para una posible confrontacin con delincuentes, que estn dispuestos a defender su libertad y sus intereses econmicos a costa de lo que sea. Cuando se trata de una investigacin encubierta, es decir de tipo infiltracin, en que detectives se hacen pasar por empleados para poder hacer un seguimiento durante un periodo de tiempo corto o quizs que dure meses en carcter de interno o externo de las actividades delictivas, es otro tipo de procedimiento en que un auditor forense no participa, pues seria riesgoso para el, por que de igual forma no tiene la formacin policial para cumplir con misiones como la infiltracin y la inteligencia, a no ser que sea un investigador de carrera que por sus estudios superiores opte por convertirse en un auditor-investigador especializado. Como se ve todo esto es muy complejo y fcilmente se puede caer en el equivoco de que un auditor forense tiene funciones policiales.

El hecho que aun auditor-investigador, sea asignado a un caso por orden judicial, se convierte en un funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley, tiene la investidura oficial y por ende su actuacin debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su conducta debe ser intachable, su tica debe estar por encima de todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compaeros de equipo debe ser a toda prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la investigacin, ni mucho menos entablar amistad o mantener relaciones de ningn tipo con personas comprometidas con la investigacin y que puedan convertirse en posibles acusados. Jams tomar iniciativas por cuenta propia, primero debe consultar con el jefe de la investigacin para revisar el procedimiento y que este no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. El equipo de investigadores por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo, pues su actuacin individual, puede ser cuestionada posteriormente en la corte, por los abogados de la defensa de los acusados. CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA Aplicar un programa de control de calidad, permitir responder entre otras a las siguientes preguntas:

Se esta realizando el trabajo correcto? -que debe hacerseSe esta realizando correctamente el trabajo? -como debe hacerseSe alcanzan los objetivos del estudio? Se obtienen los resultados esperados? Se cubren las expectativas del cliente expresadas en el contrato? Se estn tomando las precauciones necesarias para no caer en cuestiones de responsabilidad? Requisitos a reunir por el personal

Independencia Objetividad Confidencialidad Conducta profesional Competencia Profesional: El personal deber alcanzar y mantener estndares tcnicos necesarios para realizar el trabajo, las firmas debern implementar programas de capacitacin de su personal, tanto los desarrollados en el estudio como fuera de la firma. Planificacin Delegacin y supervisin LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXPEDIENTES La auditora financiera se basa en razonabilidad de los valores en los estados financieros. La auditora de gestin mide calidad administrativa para conseguir las metas y los objetivos, mientras que la auditora forense tiene mayor profundidad, porque adems de ver los dos

renglones anteriores establece responsabilidad individual porque lo que su campo de investigacin es ms amplio. El investigador puede ir ampliando el circulo de personas naturales y jurdicas a investigar tales como familiares, amigos, socios, sociedades o firmas que se puedan identificar mediante el anlisis de documentos como declaraciones de renta, extractos de cuentas bancarias, escrituras de constitucin de sociedades y de compra de bienes inmuebles, etc. Pasos forenses caractersticos de la revisin:

Panorama de diseo de las prdidas potenciales del fraude basadas en debilidades identificadas de control interno. Identificar equilibrio y relaciones cuestionables de las cuentas entre las cuentas, para analizar las variaciones. Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o muchas. Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y errores intencionales. Revisar de forma cuestionables los documentos de las transacciones por ejemplos facturas, denuncias, destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en secuencias de documentos (ordenes de compra, cheques, talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitucin de copias por documentos originales. Evidencia que corroboren perdidas de activos. Documentos y reportes fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros. INVESTIGACIN FORENSE La investigacin forense se auxilia de equipos para realizar la auditora con un amplio nivel tcnico:

Fotografa tcnica forense Huellas dactilares Pruebas de caligrafa Videograbadora con cmara oculta selladas, con programacin de tiempo y fecha. Audiograbacin y verificacin de voz. Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los computadores. Recuperacin de datos borrados del disco duros en los computadores. El software ACL es utilizado como herramienta de auditora forense en la deteccin de fraudes y delitos, con nfasis en el sistema bancario. All es donde estn interviniendo herramientas como ACL -Audit Comand Language de ACL services con matriz en Vancouver, Canad en la ejecucin de la obra. Ellos auxilian con su programa a los contadores forense a analizar y explotar minas casi interminables de datos relacionados a un caso particular de muchos ambientes de Tecnologa

de Informtica. ACL puede leer casi cualquier tipo de formato de banco de datos y puede exportar sus hallazgos a una variedad de sistemas, incluso a los programas del anlisis ligados RECOPILACIN DE PRUEBAS Y EVIDENCIAS Si la auditora forense es por orden Judicial, como todo proceso de investigacin debe estar avalado por las autoridades competentes. Una corte y un juez, la fiscaliza, departamento de investigacin policial, instituciones autorizadas por el gobierno para investigaciones civiles o criminales y firmas de auditora debidamente acreditadas y certificada y calificaciones del investigador. Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales, testimoniales, documentales, fsicas y tcnicos periciales. Para habilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad. Prueba legales para acusacin deben cumplir con los siguientes requerimientos de ley:

Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias. Debe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia. Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas comprometidas. Mala manipulacin y contaminacin de la evidencias, borrar informacin por descuido. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtener evidencia por un solo investigador. Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes procedimientos encaminado a un objetivo. Las investigaciones especiales requieren habilidad tcnica, independencia, aspecto tico e integridad que deben tener todas las auditoras. PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

Identificacin de las afirmaciones. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones: Hacemos un triple ranking Segn el monto involucrado: Que composicin porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del Patrimonio Neto. Segn el riesgo implcito por la naturaleza del tem: riesgo inherente Segn el riesgo indicado por la calidad del control interno Obtencin de los elementos de juicio: lo que debe existir realmente existe y esta registrado. Adecuados Confiables Suficientes

Evaluacin de la evidencia Formulacin de un juicio TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENEN LOS ESTADOS CONTABLES

Afirmaciones de existencia o de no existencia De cosas Fsicas Presentes: Caja, el dinero esta en la empresa No presentes: Banco, el dinero esta pero en otro lado De cosas no Fsicas Afirmaciones de hechos pasados: Aparecen el estado de evolucin del patrimonio neto Afirmaciones de condiciones cuantitativas Cantidades simples Importes que indican juicios de valor: Previsiones de un hecho contingente Afirmaciones respecto de condiciones cualitativas Expresa: Decimos expresamente que son activos de libre disponibilidad. Implcita: Cuando no decimos nada porque las normas nos dice que debe expresarse cuando la disponibilidad sea restringida. Afirmaciones matemticas Clculos simples Clculos mltiples: Son las de orden impositivo. METODO LOGICO DE CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA EN AUDITORIA

Autoritarismo: Evidencia basada en el testimonio de otro. Testimonio de la gente Confirmacin: pedir informacin a terceros independientes Indagacin: preguntas a funcionarios y empleados de la empresa Testimonio de documentos De la empresa De terceros Misticismo: Evidencia obtenida intuitivamente, mezcla de imaginacin y experiencia Racionalismo: Evidencia obtenida de razonamientos que van de lo universal a lo particular Reclculo Existencia y calidad de control interno

Rastreo de procedimientos contables Empirismo: Surge de la experiencia perceptiva Examen fsico Recuento Pragmatismo: Es la evidencia obtenida de hechos ya ocurridos. Escepticismo: Es un mtodo negativo Duda EL SISTEMA JUDICIAL ACUSATORIO La tendencia en Amrica Latina, es adoptar un modelo de aplicacin de la justicia, que sin lesionar gravemente el sistema actual que se cataloga como el sistema Romnico - Latino Napolenico - Inquisitorio. Pueda ajustarse al sistema Acusatorio que sin afirmar que sea el mejor sistema del mundo, s es el modelo que de alguna forma interpreta las nuevas tendencias en la aplicacin de la Justicia bajo el esquema de la oralidad e inmediatez. Algunos pases como Mxico y Argentina, han adoptado un sistema mixto, que combina diferentes sistemas y se adapta a la constitucin de cada pas. No es fcil adaptar un modelo de por si complejo y complicado, a una cultura en donde los Juzgados siempre estaban atestados de casos atrasados con archivos en paquetes de papeles amarillentos muchas veces amarrados con cabuya (mecate, una especie de lazo o soga hecha de fibra vegetal) mientras el sospechoso est encarcelado en espera de un juicio justo y durante varios aos. Estos presos an esperan sus juicios y sentencias basados en el viejo modelo. En latinoamrica los nicos pases que cuentan en algunas de sus provincias, con un sistema jurdico-penal de inspiracin acusatoria son: Brasil, Guatemala y Argentina. Hay otros pases que estn en proceso de adoptarlo, como son Costa Rica, Repblica Dominicana, Panam y Mxico que en este ltimo, como en Colombia se inclinan por el sistema mixto. Es de anotar que en la mayora de pases latinoamericanos no existe el Jurado de Conciencia. Sigue siendo el Juez, la figura ms relevante en una Corte, en donde imparte el veredicto de Culpabilidad o Inocencia, en algunos casos de exoneracin y absolucin, y es tambin el Juez quien dicta la sentencia. EL TESTIGO EN EL PROCESO JUDICIAL ACUSATORIO El testigo como se conoce a quien rinde testimonio en una Corte, es simplemente alguien que conoce un hecho y que da fe pblica de ese hecho bajo juramento, para cumplir con la ley, su testimonio es valorado de acuerdo a la aportacin de pruebas en el proceso a favor o en contra de un acusado. Puede ser citado por una de las partes, el Estado (parte acusadora) o la defensa. El testigo de cargo, se considera a un testigo por cuenta de la fiscala (Estado) y que sirve para sustentar una tesis acusatoria, sin embargo este testigo puede ser cuestionado en su

credibilidad por la defensa y quizs hasta termine siendo parte del proceso incriminado por perjurio o falsedad. Los abogados con experiencia saben perfectamente cmo descartar un testigo y cmo contrainterrogarlo para que caiga en contradicciones usando una metodologa de juego de palabras que al final termina enredando al testigo en una maraa de frases que dicen lo mismo pero se percibe ante un jurado o una corte, como diciendo totalmente lo contrario. Es por esto que los fiscales deben estar muy atentos a las preguntas para objetar cualquier intento por desviar los hechos o cambiar de contexto el contenido del testimonio inicial. EL AUDITOR FORENSE COMO TESTIGO EXPERTO EN LA CORTE Conociendo la parte procedimental, del sistema Penal Acusatorio, consideremos ahora el papel del testigo experto en la Corte y la valoracin de su testimonio. Se denomina a un testigo experto, a un profesional o tcnico, conocedor a profundidad de un tema y con capacidad de anlisis, que pueda servir a la corte para establecer una verdad, por medio de la experiencia y/o pruebas tcnicas, que determinan un hecho y que de este testimonio, depende la responsabilidad de un acusado en un hecho imputado. El auditor con preparacin tcnica-forense, es un valioso testigo experto en una corte criminal. Por ser la auditora forense un rea muy especializada, el auditor debe tener una muy completa capacitacin, acerca de las diferentes modalidades criminales, con nfasis en delitos econmicos y financieros. Adems de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigacin, y por supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigacin, pues el caso se derrumba en la Corte por errores en la recopilacin de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida diligencia en la cadena de custodia. Por ser la naturaleza de los delitos econmicos y financieros considerados como de una alta sofisticacin y de inteligencia, que en su gran mayora son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, que utilizan entidades bancarias, financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y hasta organizaciones sin nimo de lucro, es un espectro muy amplio en el crimen organizado. El auditor forense, debe prepararse en la investigacin documental, es decir en la recopilacin de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrnicos, transacciones va electrnica, interpretacin de balances, cruces de informacin con inventarios, proveedores, clientes y personas comprometidas. Los delitos que usualmente comprometen una investigacin en donde el experto auditor forense acta, estn tipificados en las siguientes categoras: lavado de dinero y activos, legitimacin y blanqueo de capitales, evasin fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo, fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrnico, robo de identidad, fraude con tarjetas de crdito, estafa, robo, robo continuado, desfalco, falsificacin de informes, falsificacin de documentos contables, falsificacin de documentos-valores, ocultamiento y manipulacin de informacin vital, transacciones ilegales, trfico de divisas, operaciones offshore, empresas de papel, empresas fachadas, testaferrato, suplantacin de identidad, importacin y exportaciones ficticias, contrabando, etc.

Hacemos nfasis en este tipo de investigacin, se trata de delitos que caen en la categora de crimen de cuello blanco y de inteligencia, el investigador podra encontrar durante su investigacin muchos obstculos y hasta intentos de sobornarle, igualmente chantajes y amenazas, pues se trata de una gran organizacin que trata de proteger sus oscuros intereses. El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participacin es mltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su investigacin. El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento en el rea contable y financiera, sino que tambin debe tener una capacitacin en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigacin, como manejar una situacin comprometedora con un acusado. Y lo ms importante, como presentar un informe testimonial en un lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurdico para que sea interpretado fcilmente por la Fiscala. Terminada la investigacin, el auditor forense, debe estar perfectamente preparado en la presentacin de su investigacin en la corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de defender con autoridad sus argumentos de rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la corte. Debe estar preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, quien buscar hacerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso. OTROS PROFESIONALES SOLICITADOS COMO TESTIGOS EXPERTOS EN LA CORTE Contador Pblico El contador pblico como profesional de alto riesgo en el nuevo marco de gobierno corporativo, es responsable ante la ley del cumplimiento de sus funciones. El contador pblico, de hecho es un Atestador Pblico ya que da fe pblica de un registro o cuentas de una empresa, entidad, organizacin o persona individual a quien presta sus servicios profesionales; certifica bajo juramento y ratifica con su firma y nmero de tarjeta de registro, o certificado oficial como contador colegiado, que la informacin que es presentada en un balance, un informe ante la junta de directores, un estado financiero, o tambin en una declaracin de impuestos ante el estado, es veraz y objetiva y que se han cumplido todos los requisitos de verificacin de esa informacin de acuerdo con las normas de contabilidad legalmente establecidas y aceptadas en su pas o jurisdiccin. Esa documentacin; los balances e informes con su firma y nmero de registro, se convierten de hecho en una evidencia documental en un proceso de investigacin criminal y es precisamente el contador pblico quien tiene que responder ante la ley por esa evidencia documental que puede ser la Prueba Reina en un juicio. El contador se convierte as en un elemento clave e importante para el proceso judicial, sea de parte del estado, (Fiscala) como parte acusadora, o tambin como parte de la defensa. El contador pblico es un auxiliar de la justicia y un Testigo Experto. Aunque no est directamente vinculado con el proceso criminal, puede revisar un balance o un informe financiero y presentarse ante un tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo a su experiencia profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede

decidir culpabilidad o inocencia de un acusado o tambin responsabilidad civil de una corporacin privada o una institucin pblica. Oficial de Cumplimiento Compliance Officer, figura relevante en el marco del gobierno corporativo, cuyas funciones son inherentes a la celosa vigilancia del cumplimiento de los controles preventivos: (Control Interno) y Control Interno ERM (Enterprise Risk Management). En algunos pases de Amrica Latina se conoce el oficial de cumplimiento en funciones de prevencin de lavado de dinero y activos y delitos econmicos y financieros. En el Nuevo Marco C.O.S.O. y las leyes Sarbanes Oxley, USA Patriot Act., el Oficial de Cumplimento, adquiere una responsabilidad civil y legal, en el desempeo profesional. Como Testigo Experto, no puede negarse a declarar ante una Corte en un juicio Civil o Criminal cuando sea notificado de comparecer. El ingeniero de sistemas o experto en computacin Puede ser un testigo experto para determinar el uso de un programa en una red de computadoras, puede analizar una base de datos y encontrar informacin valiosa, puede identificar informacin virtual a travs del rastreo del disco duro de una computadora, fechas, origen de la informacin, claves secretas, alteracin de documentos electrnicos y en conjunto con expertos financieros pueden hacer seguimiento virtual a transacciones electrnicas ilegales, fraudes y delitos informticos. VI. BIBLIOGRAFA. ! CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; Auditora Forense: en la investigacin criminal del lavado de dinero y activos.; 2a. Edicin; ECOE ediciones; 2004; 370 p. ! CANO, Miguel Antonio y CASTRO, Ren Mauricio; Escndalos, Fraudes Contables y Corporativos. ! CANO, Miguel Antonio; Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prcticas Contables para su Deteccin y Prevencin.; 1a. Edicin; ECOE ediciones; 2001; 145 p. ! ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cmo mienten las empresas; Ediciones Gestin2000; 2003; 156 p. ! WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditora; 14a. edicin; McGraw -Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p. o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647. o Activos ficticios: 442. o Fraude computarizado: 262. o Comunicacin con el comit de auditora: 589. o Constructivo: 91. o Directrices del AICPA: 8. o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.

o Fraude de empleados: 337. o Fraude material: 8. o Medidas antifraude: 251 - 252. o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459. o Fraude administrativo: 175. Direccin de Internet Organizaciones AICPA American Institute of Certified Public Accountants www.aicpa.org Firmas de Auditora. Deloitte www.deloitte.com Ernest & Young www.ey.com KPMG www.kpmg.com Price Watherhouse Coopers www.pwc.com Organizaciones que presentan informacin de Auditora Forense. Association of Certified Fraud Examiners - ACFE www.cfenet.com Proyecto Si Se Puede - Ecuador (USAID) www.sisepuede.com.ec Proyecto Atlatl - Mxico (USAID) www.atlatl.com.mx ISACA Information Systems audit and Control Association www.isaca.org Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crmenes Financieros - ALIFC www.alifc.org United States InterAmerican Community Affairss www.interamericanusa.com