REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

ORDRE NATIONAL DES EXPRTS COMPTABLES COMMISAIRES AUX COMPTES COMPTABLES AGREES

Rapport de stage N 04

Thme :

LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ET LAUDIT INTERNE

Prsent par : DOUA MOHAMED Expert comptable Stagiaire

Matre de stage : Mr. AMER EL KHEDOUD Expert comptable, Commissaire aux comptes

TABLE DES MATIIERES

Introduction Chapitre I : laudit interne Section 1 : Gnralits Titre 1 : La naissance de laudit interne Titre 2 : Dfinition et objectif de laudit interne Titre 3 : Les domaines de laudit interne Titre 4 : Qualits professionnelles et performances de lauditeur interne Section 2 : Le service daudit interne Titre 1 : Critres de la cration dun service daudit interne Titre 2 : Rattachement de la structure daudit interne et attribution de lquipe daudit Titre 3 : Gestion du service daudit interne Section 3 : Droulement dune mission daudit interne (Mthodologie) Titre 1 : La prparation Titre 2 : Phase pratique Titre 3 : La runion de fin de mission Titre 4 : Le rapport daudit interne Chapitre II : Le commissariat aux comptes Section 1 : Le statut du commissaire aux comptes Titre 1 : Les qualits professionnelles et morales du commissaire aux comptes Titre 2 : La nomination du commissaire aux comptes Titre 3 : Honoraires du commissaire aux comptes Section 2 : Les responsabilits et les droits du commissaire aux comptes Titre 1 : Responsabilits du commissaire aux comptes Titre 2 : Les droits du commissaire aux comptes Section 3 : Missions et dmarche du commissaire aux comptes Titre 1 : Les missions du commissaire aux comptes Titre 2 : Dmarche du commissaire aux comptes Chapitre III : La relation entre laudit interne et le commissariat aux comptes Section 1 : Les points de ressemblance Titre 1 : Caractristiques communes Titre 2 : Techniques daudit communes Section 2 : Les points de diffrence Section 3 : Etat comparatif entre laudit interne et laudit lgal Chapitre IV : Cas pratique

INTRODUCTION : La notion de laudit et son apport la vie conomique, on t apprcis depuis longtemps. En effet, lexamen par un homme indpendant et comptent de fidlit des reprsentations comptables et financires est la cl garantissant la probit et la crdibilit des transactions conomiques des entreprises. Si en suit lhistorique de laudit, on verra que lobjectif du travail de lauditeur a volu progressivement dune recherche spcifique des fraudes dans les critures comptables jusqu une apprciation globale de la fidlit des rapports mis par une entit et une analyse critique de la fiabilit des procdures et des structures de celle-ci. Quand la dfinition du mot Audit de racine latine Audire , est savoir couter et entr dans le langage courant, mais certaines dfinitions lui prfrent dautre noms comme la rvision comptable, le commissariat aux comptes, laudit, auditing, et laudit interne. Cest pour quoi, ce rapport est compos de quatre parties, une partie sur le rle, lobjectif, et la structure daudit interne, une deuxime partie sur la mission du commissaire aux comptes, son statut et sa dmarche, une troisime partie sur la relation entre laudit interne et le commissariat aux comptes (Audit lgal), et pour finir la quatrime partie est consacre un cas pratique sur le droulement dune mission daudit financier.

CHAPITRE I : Laudit interne.

Introduction : Les exigences croissantes de la gestion moderne, la complexit des structures implique dans la conduite des affaires, la varit des activits dans un cadre dcentralis, constituent de fortes raisons justifiant lexistence dun contrle efficace lintrieur de lentreprise. Section 1 : Gnralits sur laudite interne. Titre1 : La naissance de laudit interne. Laudit interne a pris naissance aux Etas-Unis dAmrique autour des annes 30, car cette poque la lgislation amricaine sur les oprations de bourse exigeait que les comptes des entreprises introduites en bourse soient vrifis et certifier par des auditeurs externes. Cest alors que les entreprises amricaines jugent trop levs les honoraires verser aux auditeurs externes, elle prennent la dcision de recruter des auditeurs internes chargs de faire les mmes travaux de vrification des comptes et de contrler leur conformit aux rgles lgales. En 1941, les auditeurs internes amricains se regrouprent pour former The Institute of Interna Auditors et dvelopper leur fonction du contrle purement comptable au contrle oprationnel. Ds 1947, l I.I.A. prsentait laudit interne comme une fonction intresse principalement par les questions comptables et financires mais pouvant aussi sexercer dans le domaine des activits oprationnelle, ce mme institut a dfinit laudit interne comme une activit autonome dexpertise assistant le management pour le contrle de lensemble des activits des entreprises. Titre2 : La dfinition et lobjectif de laudit interne. 1/ Dfinition : Laudit interne est une fonction permanente assure par un service composer des salaris dans lentreprise. Il reprsente une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations au sein dune entreprise ou dun organisme, et qui est mise au service de la direction gnrale. 2/ Objectif de laudit interne : Son objectif est dassister les membres de la direction dans lexercice efficace de leurs responsabilits, en leur fournissant des analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines. Lauditeur interne est concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise qui intressent la direction. Ce ci implique daller au-del des aspects comptables et financiers afin datteindre une pleine comprhension des oprations examines. Titre 3 : Les domaines de laudit interne. Laudit interne touche plusieurs domaines ou fonction au sein de lentreprise selon la mission confie aux auditeurs internes par la direction. On peut reprsenter les diffrents domaines daudit interne comme suit : 1/ Comptabilit : 4

La comptabilit reprsente lobjet daudit privilgi, lauditeur assure des vrifications comptables dans le cadre de ces audits oprationnels. Ce type de contrle est riche denseignements parce quil comporte lanalyse de toutes les phases et de tous les aspects des activits de lentreprise ainsi que des enchanements qui les relient. 2/ Finance : Laudit interne est particulirement bien plac pour apprhender les flux travers des systmes et des structures. 3/ Budget : Les auditeurs se penchent depuis longtemps sur la qualit des prvisions budgtaires et de leur contrle ainsi que dune manire gnrale de toutes les prvisions et plan tabli dans lentreprise. Dans ce cas le rle de lauditeur sera de vrifier le degr de cohrence avec lequel lensemble des budgets et des plans a t construit. 4/ Information et son outil dinformatique : Information comptable ou de gestion, information montaire ou statistique, information quantitative ou qualitative, information informatise, crite ou orale, est synonyme de pouvoir ce qui justifie que lauditeur interne sinterroge sur sa qualit et fiabilit. Sans oublier que le dveloppement rapide de linformatique a pos un nombre de problmes aux auditeurs. Dune part, ils ont constat que linformatique ntait pas en soi une garantie de la qualit de linformation, et dautre part une varit nouvelle de mthodes, de fraudes et de dtournement sest rvle. Afin de faire face ces problmes, les auditeurs internes ainsi que les auditeurs externes ont cre une association pour essayer de rsoudre les nouveaux problmes lis linformatique sous le non de EDP Autitors Association aux Etas-Unis en 1969. En suite une antenne tait cre en France en 1982 sous le nom de Association Franaise daudit informatis . 5/ Juridique : Le droit traverse la vie de lentreprise, ses relations avec ltat et avec notamment le fisc, ses actionnaires, ses partenaires commerciaux et financiers, avec son personnel incluent des risques juridiques aussi nombreux que varis. La vie des affaires est faite de dcisions donc de choix entre des risques dont en cherche identifier les implications juridiques. Dans ce cas le rle de lauditeur interne est dexaminer comment et dans quelle mesure ces risques sont matriss, c'est--dire si lorganisation et les procdures internes permettent autant que possible de les anticiper et de minimiser leurs consquences. 6/ Oprations : Laudit interne se dfinit comme un audit oprationnel mais il est prfrable de distinguer laudit des oprations et laudit des fonctions qui sont tout deux oprationnel. Laudit des oprations se mne travers tous les services qui concourent leur ralisation et consiste examiner la manire dont elles sont assures au regard des objectifs du contrle interne. Laudit des fonctions serait plutt lexamen de la manire dont une fonction ou un service spcialis contribue dune manire permanente la bonne fin des oprations. En conclusion, suite lassistance de laudit interne au management ils recouvrent une conception plus large et plus riche rpondant aux exigences de la gestion des entreprises et embrasse tout les domaines dactivit. En plus des diffrents domaines sus cits on peut ajouter la production, le commercial, les ressources humaines, les ressources matrielles, lorganisation et le management, ladministration gnrale, etc.

Titre 4 : Qualits professionnelles et performances de lauditeur interne. Lexercice de la fonction daudit interne requiert dune manire incontournable des qualits bien prcises et si elles ne sont pas runies un niveau convenable se sera lchec. 1/ Savoir couter : Ecouter cest chercher bien apprhender la globalit dune situation, percevoir ce qui lexplique, cest tre tourner vers ce qui est lextrieur soi. A cet effet, la discrtion de lauditeur doit tre la hauteur de la confiance que lui tmoignent la direction gnrale et ses interlocuteurs. 2/ Analyse et synthse : Cette double qualit se traduira par la capacit percevoir ce que lon attend de lauditeur interne. 3/ Comportement et caractre : Avoir du caractre pour un auditeur cest savoir dfendre son point de vue avec la fermet et la srnit que justifie limportance du problme soulev et quautorise un travail bien fait, mme et surtout face un interlocuteur qui cre des situations conflictuelles. Ce nest ni tre entt ni tre impoli, cest faire preuve de conscience professionnelle. 4/ La formation : La formation des auditeurs reprsente une clef dterminante pour le succs dun audite interne moderne, et la runion dune quipe dont le niveau et ltendue de culture gnrale et de culture conomique soient aussi levs et diversifis que possible. On ne peut pas prtendre laborer un diagnostic pertinent sur le fonctionnement des activits complexes de lentreprise si lon na pas acquis une formation qui permet de situer llment audit dans lensemble conomique auquel il est rattach, connaissance notamment des disciplines de base que sont lconomie, le droit, la comptabilit, regard sur le monde des affaires, ouverture desprit, curiosit et autant datouts qui aideront poser les problmes au bon niveau et aller lessentiel malgr la complexit de la situation. En rgle gnrale, un auditeur interne sera un produit de lenseignement suprieur. 5/Lindpendance. Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits quils auditent, ce qui implique que : La place de laudit interne dans lorganisation doit tre suffisante pour lui permettre la ralisation de ses responsabilits daudit. Les auditeurs internes doivent effectuer leurs audits avec objectivit. 6/La comptence professionnelle. Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec comptence et conscience professionnelle. Section 2 : Le service daudit interne. Lapprciation du contrle des oprations est en principe considre par les directions gnrales comme lune de leurs attributions, mais par faute de temps, de moyens ou de comptences techniques, la direction ne peut assumer personnellement cette responsabilit ce qui peut justifier la constitution dun service daudit indpendant. Titre1 : Critres de la cration dun service daudit interne. 6

On peut citer un certain nombre de facteurs qui se retrouvent dans la plupart des entreprises quipes dun tel service. 1/ Taille de lentreprise : La taille de lentreprise peut tre mesure en terme de chiffre daffaires, de production industrielle ou deffectifs. Leffectif est lindice qui est le plus souvent tenu, la moyenne gnralement constate est de 01 auditeur pour 1000 personnes. Cette rfrence au personnel montre bien que ce nest pas seulement la complexit des problmes techniques, financiers ou commerciaux qui justifie un corps dauditeurs internes, mais avant tout la distance qui spare la direction des nivaux dexcution. Celle-ci risque de provoquer : Une dformation des informations transmises la direction. Une mauvaise comprhension des dcisions de la direction.

En contrlant et en expliquant linformation, lauditeur interne peut affaiblir le phnomne de dispersion qui se cre invitablement dans les grandes entreprises. 2/ Dcentralisation gographique : La rpartition gographique des centres dactivit joue un rle fondamental en ce qui concerne la qualit des informations. Les auditeurs internes contribuent rsoudre ce problme de dispersion gographique, et il faut bien reconnatre que les dplacements frquents sont devenus une caractristique de lemploi du temps des auditeurs. 3/ Politique de gestion : Ce cas ou lentreprise est oriente vers la dlgation des pouvoirs dans les centres dexcution. Cette dcentralisation des pouvoirs nest possible que dans la mesure o les objectifs des procdures et systmes administratifs courants sont suffisamment prcis et quil soit mnag un certain nombre de moyen de contrle en particulier sur les rsultats ou performances. 4/ Qualification du personnel : Malgr la taille de lentreprise, son implantation gographique et sa politique de gestion, il ny aurait pas de problme dinformation si le personnel faisait preuve dun niveau de qualification excellente et uniforme une capacit suffisante dadaptation. Lauditeur interne peut rduire les risques derreurs provenant dune sous-qualification du personnel en suscitent des runions de formation sur les objectifs et les procdures suivre en expliquant aux employs les erreurs dadaptation quil a pu dcouvrir. 5/ Secteur dactivit de lentreprise : Les risques derreur les plus importants en matire dinformation existent cependant dans les entreprises disposant de secteurs dactivit diffrents. Car en voulant uniformiser les procdures de tous les secteurs dactivit, en risque dobtenir une information de gestion qui ne reflte pas la situation du domaine voulu de manire fidle. Cette critique sapplique surtout linformation concernant le cycle de production et la fixation de normes et de standards (qualificatifs et quantitatives). Lauditeur interne peut alors provoquer la cration de procdures dinformation spcifique chaque secteur, son apport peut devenir particulirement important quand une entreprise na pas de service de contrle de gestion bien adapt ses besoins dans chaque secteur dactivit.

Titre 2 : Rattachement de la structure daudit interne et attribution de lquipe. 1/ Le rattachement de structure daudit interne : Ce rattachement peut paratre un facteur dterminant pour le succs de la mission daudit interne, car il est logique et souhaitable dapporter laudit tout le poids que peut lui confrer un rattachement au niveau hirarchique le plus lev, prsident ou directeur gnral. Cela contribue assurer son indpendance vis--vis dautres directions en mme temps que son interdpendance avec elles, cela confirmera son caractre et donnera du poids ses recommandations. De mme il est important quun accord de toute lquipe de direction gnrale stablisse sur la mission de laudit interne et que cet accord soit pleinement exprim par un comportement sans ambigut. Il est notamment primordial que tous manifestent limportance quils attachent la qualit de laudit, lexamen de ses conclusions et au suivi de ses propositions. Il est galement essentiel que tous lui accordent la libert dapprciation et dexpression correspondant aux exigences de la fonction ainsi que lindpendance lgard des structures audites. La position de laudit interne au sein de lentreprise lui donne : Une autonomie par rapport aux structures audites. Une objectivit dans lexcution des missions daudit. La non influence. La critique objective lgard de la conception et de la mise en place des procdures labores par les structures.

En conclusion, laudit interne est la disposition de la direction gnrale pour lui apporter conseils, analyses et recommandations. 2/ Attribution de lquipe daudit interne : 2.1) Attribution du directeur : Assurer la coordination et les interfaces entre sa structure et les autres directions fonctionnelles et oprationnelles. Identifier les domaines auditer. Veiller au strict respect des programmes affichs.

2.2) Attribution du superviseur : Confectionner le programme de travail des auditeurs. Superviser le travail des quipes. Participer la prsentation du compte rendu de fin de mission.

2.3) Attribution du chef de mission : Diriger les travaux daudit de lquipe. Prparer les rapports daudit. Veiller au suivi de lapplication des recommandations.

2.4) Attribution de lauditeur : 8

Participation la mission daudit, et rendre compte des constatations releves et formuler les recommandations. Prparer avec le chef de mission le rapport de fin de mission.

Titre 3 : Gestion du service daudit interne. Le directeur de laudit interne doit diriger son service de faon approprie. -Le directeur daudit interne doit disposer dun document dfinissant lobjectif, la comptence et la responsabilit du service daudit. -Le directeur daudit interne doit tablir des plans qui permettront au service daudit interne dexercer ses responsabilits. -Il doit galement dfinir et mettre par crit les politiques et procdures qui guideront lactivit des auditeurs. -Il doit tablir des plans de recrutement et de dveloppement des ressources humaines du service daudit interne. -Le directeur de laudit interne doit coordonner les efforts de laudit interne et laudit externe. Section 3 : Droulement dune mission daudit interne (mthodologie). La mission, cest lunit duvre de lauditeur, car ses missions se succdent sans pratiquement se chevaucher, ce qui cre des conditions favorables voire privilgies pour une bonne organisation du travail et pour la srnit desprit ncessaire une vision claire de problme complexes et souvent nouveaux pour lauditeur. Cette srnit ne peut toute fois tre atteinte que si lon adopte certaines attitudes tout au long des phases traditionnelles que sont la prparation, la mission proprement dite sur le terrain, la restitution des conclusions lors de la runion de fin de mission, le rapport et enfin le suivi, mettant ainsi toutes les chances de son ct pour russir. Titre 1 : La prparation. Une mission daudit doit faire lobjet dune prparation rigoureuse, tout dabord lintervention se dfinit par un certain nombre dobjectifs qui doivent tre clairement formuls dans une lettre de mission de sorte que la relation entre les auditeurs, audits, hirarchie et autres structures concernes stablissent sans ambigut. La seconde tape de la prparation consiste recueillir les informations gnrales utiles la mission relatives lenvironnement conomique, montaire et fiscal, celles concernant les marchs, la structure, lactivit, lorganisation et les rsultats de lentit audite. On cherche galement des informations relatives aux domaines auditer et plus encore la technique de leur audit, la documentation spcialise sera consulte mais surtout on assimilera lexprience acquise par le service qui aura t conserve dans les rapports et les dossiers des missions antrieures, et leur lecture doit tre faite avec beaucoup dattention. Lexprience acquise doit tre utilement capitalis sous forme de guide daudit, car il sagit dinstrument de travail prcieux qui comporte ce quil faut de dfinition, de descriptions ainsi que des rfrences bibliographiques relatives au domaine considr. Il propose certains axes danalyse, attirant lattention sur les points cruciaux, sur les problmes dj rencontrs et les solutions intressantes qui avaient t apportes, et sur les cueils viter. Chaque mission devrait contribuer lenrichir. 1/ Un dossier permanent : 9

Ce dossier comprend toutes les informations gnrales relatives la fonction audite et lentreprise et sarticule principalement autour : Des activits de lentreprise. Du personnel responsable des activits oprationnelles et fonctionnelles, il est ncessaire que lauditeur sache avec qui parler, de mme il lui faut savoir qui sadresser pour obtenir tel document, tel formulaire, et tel tat financier. De la structure et rgime juridique, il est important de savoir quelles contraintes et obligations juridiques et lgales lentreprise doit se plier. De lvolution historique de lentreprise, car lhistoire du dveloppement de lentreprise rvle une richesse dinformations qui aide la comprhension de sa situation actuelle.

2/ Etudes des structures : Lobjectif de cette tude est de dfinir les responsabilits qui incombent chaque personne dans lorganigramme de lentreprise. Il lui est ncessaire de vrifier que les dpendances hirarchiques sont clairement prcises (tant au niveau oprationnel quau niveau fonctionnel). 2.1) Lorganigramme : Il est utile, sinon essentiel, que chaque entreprise gre son personnel avec transparence en premier lieu travers un organigramme. Lorganigramme par sa dfinition mme doit permettre au chef dentreprise de faire prendre clairement conscience chacun de quil dpend sur les plans des relations hirarchiques et sur celui des relations fonctionnelles. Il est indispensable que chaque employ et cadre dans lentreprise, sache de qui il dpend, quil connaisse la personne qui doit le diriger et le contrler dans son travail, dune autre manire quil sache quelle place il occupe au sein de lentreprise. 2.2) Descriptif des postes : Un descriptif de poste est un lment important de contrle interne dans une organisation. Lauditeur examinera les descriptifs de poste pour sassurer quune mme personne nassume pas elle seule toutes les responsabilits attaches une fonction ou une activit. La concentration des responsabilits dune activit entre les mains dune seule personne dans le but davoir un spcialiste qui puisse rpondre toute question la concernant comporte de grands risques comme : Linformation qui provient dune seule source pour toute dcision prendre, place la direction dans une situation de dpendance. La qualit des dcisions qui rsulte nest possible que dans la mesure o lemployeur luimme une connaissance pousse de lactivit. Le responsable de lactivit devient irremplaable mme pendant ses vacances ou lors dune maladie.

3/ Questionnaire de contrle interne : Lobjectif principal dun questionnaire de contrle interne est tre descriptif. C'est--dire travers une srie de questions, lauditeur souhaite obtenir une information juste quant au droulement dune procdure, afin de pouvoir savoir exactement ce qui se passe en pratique. 4/ Utilisation de linformatique dans la prparation et la planification dune mission : Dans lobjectif de minimiser le temps pass sur une mission tout en optimisant lefficacit et la pertinence de ses contrles. Lauditeur est oblig dutiliser tout moyen qui lui permet daller plus vite. Lidale pour lauditeur serait davoir la possibilit denregistrer un certain nombre de donnes et de recevoir par retour la description dtaille du programme daudit entreprendre. Au sujet du dossier permanant, les informations gres par le logiciel sont celle quil est possible de structurer et de saisir simplement (liste des associs et actionnaires et autres tiers, rsums des principaux documents tels que statuts, contrats,). Par contre, les informations plus complexes 10

(descriptif du contrle interne) ou volumineuses (comptes annuels, dclarations fiscales,) ne sont pas gres, des copies de ces documents seront directement et plus efficacement insres dans le dossier papier qui ne disparat pas du fait de ce logiciel. 5/ Des rapports existants : Le guide daudit ou dune autre manire les rapports existants vont aider lauditeur tracer son chemin daudit, et plus gnralement laider constituer son dossier de prparation qui rassemblera toute les informations utiles sa mission et comportera un plan de travail prcis en tendue et en dure. A cet effet lauditeur arrivera en terrain montrer son professionnalisme, et ne prendra pas sa crdibilit dentre par des questions importunes et gagnera en efficacit et en temps. Titre 2 : Phase pratique. Cest le travail daudit proprement dit, son objet et de conduire des conclusions indiscutables et pertinentes en rponse aux interrogations du management. 1) Discutions pralable : Le travail sur le terrain et fait dun ensemble dentretien, car ils sont source dinformation mais aussi valider les constats et damorcer la rflexion. Alors le chef de mission organise une runion de travail avec lauditeur qui a la charge de diriger lquipe daudit, et au cours de cette runion : Il lui remet des ordres de mission des membres de lquipe. Dlimite le budget temps allou la mission. Linforme des conclusions prliminaires que relve le questionnaire de contrle interne tabli. Dfinit des contours de la mission.

Le but de cette runion est de prparer et confronter le responsable de lopration dans les pouvoirs que lui confre sa mission et de le mettre au courant des premires informations qui dgagent afin de mieux organiser le domaine dintervention pour gagner en efficacit et viter les pertes de temps. 2) Etude de la continuit dexploitation : Lauditeur prtera une attention particulire au respect par lentreprise de toutes les conventions comptables : La continuit dexploitation. La permanence des mthodes.

3) Programme de mission : Le plan daction tabli pour mener bien lopration daudit et qui vise pour objectif principal de contenir lintervention de lauditeur dans les domaines les plus importants, et le respect du budget de temps allou la mission doit faire apparatre : Les actions raliser. Le temps imparti chaque action.

Aussi lauditeur aura pour objectif majeur : Atteindre les objectifs assigns la mission. Les raliser conformment au planning arrt. Apprcier la pertinence des contrles effectus. 11

Titre 3 : La runion de fin de mission. Cette runion ne simprovise pas, elle doit tre minutieusement prpare. Elle permet une ultime confrontation des esprits qui doit logiquement conduire une conclusion commune. Cest un change autour de certain nombre de problmes, car cest le moment dobtenir une validation du travail et dannoncer une rflexion commune sur les actions entreprendre, sur leur pertinence, sur leur faisabilit et sur leur calendrier de leur mise en uvre. La prsence du directeur de lentit ainsi que les autres membres du comit de direction est indispensable ses collaborateurs directs en charge de ladministration, de la finance, de la gestion, de linformatique sont presque toujours concern selon la nature des problmes poss et selon aussi le style du management que le patron imprime son organisation. Au cours de cette runion, les rflexions et les propositions auront une forme plus interrogative et conditionnelle quaffirmative, car cest loccasion dexposer lauditeur la confrontation, et la mise en cause publique de son travail et de ses ides. Titre 4 : Le rapport daudit. Le rapport daudit et le produit fini de lauditeur, celui ou lon trouvera tout ce qui mrite de retenir lattention et auquel on se reportera plus tard si on a besoin. Le rapport comportera une synthse qui dgage les principaux enseignements de la mission, relativise les problmes rencontrs, il les place dans le contexte de lentreprise et fournis la direction gnrale une image globale. La rdaction du rapport doit tre dans un style accessible tous et dune lecture facile. Quand au corps du rapport, sa construction sera adapte lattente de lentreprise et variera avec la nature de lampleur des sujets traits et quelle que soit la structure retenue, on apportera le plus grand soin la forme afin de garantir au rapport le maximum defficacit. Le plan sera clair, sans subdivision ni numrotations excessives, les titres annonceront ou rsumerons le contenu effectif du paragraphe, les phrases seront bien construites. On renverra en annexe les tableaux de chiffres, les dmonstrations techniques complexes, les longues descriptions de procdures et tout ce qui est ncessaire de communiquer mais qui ne vient quen appui dune dmonstration et sans que la lecture ne soit ncessaire pour comprendre celle-ci.

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CHAPITRE II : Le commissariat aux comptes.

Introduction : Les tats financiers tablis par les entreprises la fin de chaque exercice, reprsentent sans aucun doute une source importante dinformation financire et comptable. Cest pourquoi la dlicate mission du commissaire aux comptes pour objectif la certification de ces comptes. Cette importante tche concerne les socits par action (SPA), les socits responsabilit limite ainsi que dautres entreprises publiques caractre industriel et commercial, et en gnrale toutes les entreprises et organismes non autonomes. Section 1 : Le statut du commissaire aux comptes. Au sens de la loi n91-08 du 27/04/1991 article n27 relative la profession, Le commissaire aux comptes est toute personne qui en son nom propre et sous sa propre responsabilit, fait profession habituelle dattester aprs stre conform aux rgles de diligences fixes par la profession de la sincrit et de la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus par la loi en vertu des dispositions de la lgislation en vigueur. Titre 1 : Les qualits professionnelles et morales du commissaire aux comptes. Pour exercer la profession du commissaire aux comptes il faut remplir les conditions suivantes : Etre de nationalit algrienne. Jouir de tous les droits civiques (patriotiques). Ne pas avoir fait lobjet de condamnation pour crime ou dlit. Remplir des conditions de titres et diplmes lgalement requis. Etre inscrit au tableau de lordre national. Prter serment devant le tribunal territorialement comptant.

En plus de ces conditions le commissaire aux comptes doit tre comptant, indpendant et reprsent toutes les garanties de moralits. 1/ La comptence : Vu limportance et la complexit de la mission du commissaire aux comptes il doit jouir de connaissance thoriques et pratiques parfaites et suffisantes laccomplissement de sa mission, principalement en comptabilit approfondie, organisation comptable et matrise des techniques daudit, fiscalit, ainsi qune bonne matrise des droits des affaires qui est ncessaire pour bien apprhend le contenu exact de ces missions. 2/ Lindpendance (incommutabilits et interdictions) : Le commissaire aux comptes doit tre et paratre tout fait indpendant financirement ou tout autre point de vue dans ses relations daffaires avec ses clients (entreprise contrle) afin de pouvoir accomplir efficacement son rle. Il doit sassurer de ne pas tomber dans les incompatibilits suite au 13

fait davoir reu de lentreprise ou de lorganisme contrl durant les trois dernires annes, des salaires, honoraires et autres avantages notamment sous forme de prt, davances ou de garanties. Aussi il est interdit au commissaire aux comptes : Dassurer professionnellement le contrle des comptes des socits dans lesquelles il dtient directement ou indirectement des participations. Dexercer la fonction de conseiller fiscal ou la mission dexpert judiciaire auprs dune socit ou dun organisme dont il contrle les comptes. Doccuper un emploi de salari dans la socit ou lorganisme quil a contrl moins de trois ans aprs la cessation de son mandat. 3/ La moralit : Tout le soin ncessaire doit tre apport laccomplissement de la mission du commissaire aux comptes vu la confiance place en lui, cest pourquoi il doit prsenter toutes les garanties de moralits suivantes : Le sens de responsabilits. La conscience professionnelle. Le respect des lois et des rglementations. Fiabilit et loyaut.

4/ Le secret professionnelle : Le plus strict secret sur tout ce qui concerne les affaires des clients doit tre gard par les directeurs et les collaborateurs. Il est aussi trs important que ne soit pas fait usage personnel dinformations concernant un client et obtenues durant lexercice de la mission. Titre 2 : La nomination du commissaire aux comptes. 1/ La dsignation et la dure du mandat : 1.1) La dsignation du commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes peut tre nomm ou dsign par les voies suivantes : Dans les statuts : Cette nomination nest prvue que lors de la constitution de lentreprise conformment aux dispositions de larticle 610 de lordonnance 75-59 portant code de commerce. En assemble gnrale constitutive : Dans ce cas les fondateurs convoquent les souscripteurs en assemble constitutive. Cest dans le procs-verbal de cette assemble quil est fait tat de la nomination des premiers administrateurs et de la dsignation du ou des commissaires aux comptes. Par dcision de justice : Par lapplication de larticle 678 (4me alina), le commissaire aux comptes est nomm par lordonnance du prsident du tribunal du sige de la socit, la requte de toute personne intresse. Lassemble gnrale ordinaire : Conformment larticle n30 de la loi n91-08 du 27/04/1991 relative la profession, les commissaires aux comptes sont dsigns aprs leur accord par lassemble gnrale ordinaire qui statue la majorit des voix exprimes. 14

1.2) La dure du mandat : La dure du mandat du commissaire aux comptes est de trois (03) annes renouvelables une fois au-del du deux (02) mandats conscutifs, la dsignation du mme commissaire aux comptes ne peut intervenir quau terme de trois annes. 2/ Acceptation du mandat : La dmarche du commissaire aux comptes doit tre prudente depuis lacceptation du mandat jusqu' llaboration du rapport de certification des comptes. Pour cette raison le commissaire aux comptes ne doit pas donner une acceptation au mandat auquel il pressenti avec lgret, car avant cela il doit mettre en uvre les diligences suivantes : Il doit sassurer quil ne tombe pas sous le coup des incompatibilits et des interdictions lgales et rglementaires. Il demande la liste actualise des administrateurs ou des membres du directoire et du conseil de surveillance de la socit contrle et de ceux des socits apparentes et des apporteurs en nature. Si le commissaire aux comptes est pressenti en remplacement dun autre, il sassure auprs de la socit et du confrre sortant que cette rvocation nest pas abusive. Sil succde un autre membre de lordre il doit senqurir auprs de la socit des motifs du dpart de son prdcesseur. Sil succde un commissaire aux comptes dont le renouvellement du mandat a t refus, il prend contact avec le confrre sortant pour sinformer des motifs du refus de renouvellement de son mandat. Il doit sassurer que les capacits de son cabinet lui permettent de prendre en charge et dexcuter le mandat correctement. Il doit sassurer quil pourra accomplir sa mission en toute indpendance lgard des dirigeants de la socit.

3/ Lentre en fonction : Une fois que le mandat est accept le commissaire aux comptes doit : Sassurer de la rgularit de sa dsignation. Dclarer par crit quil ne se trouve dans aucun cas dincompatibilit ni dinterdiction lgale ou rglementaire. Rappeler aux dirigeants de la socit contrle les formalits de publicit rglementaires. Transmettre la socit contrle une lettre indiquant les modalits de mise en uvre du mandat de commissaire aux comptes. Cette lettre indiquera la responsabilit de la mission, les intervenants, les normes de travail qui seront utilises, priode dintervention et les dlais lgaux respecter, les dlais lgaux de dpt des rapports et les honoraires. En vertu du principe de solidarit entre confrres, le commissaire aux comptes sortant doit faciliter lentre en fonction son successeur qui doit se mettre en contact avec le commissaire aux comptes sortant pour recueillir toute information ncessaire laccomplissement de son mandat.

4/ Cessation des fonctions : La cessation de fonction du commissaire aux comptes est due gnralement lexpiration de son mandat aprs la runion de lassemble gnrale qui statue sur les comptes du troisime exercice. 15

La cessation de fonction peut avoir des causes imprvues telles que le dcs, lempchement, la rvocation ou la dmission.

Titre 3 : Honoraires du commissaire aux comptes. Dans le cadre des missions courantes du commissaire aux comptes et quil ralise durant un exercice, il peroit des honoraires dont les montant est calcul selon un barme qui exclu les missions particulires confies par lassemble gnrale des actionnaires telles que la fusion scission de lentreprise, missions daudit limites et temporaires. Les honoraires qui se rattachent aux missions particulires, seront fixs dun commun accord entre les parties concernes et le commissaire aux comptes. Le barme des honoraires est dtermin sur la base des lments suivants : -Le total brut du bilan annuel hors rvaluation des investissements, major du total des produits dexploitation tels que dsigns dans le P.C.N. lexclusion des comptes de transfert de charges (comptes 75 et 78). -Volume dhoraire estim ncessaire laccomplissement de la mission du commissaire aux compte, le cot horaire est fix 500 DA et ce partir de 1994. Par ailleurs, le barme applicable au commissaire aux comptes lors quil intervient soit au titre de lentreprise mre ou filiale, le montant des honoraires est dtermin comme suit : -Lorsque deux ou plusieurs commissaire aux comptes sont en fonction dans la mme entreprise, le montant de leurs honoraires et lquivalent aux honoraires dun seul commissaire aux comptes major de 20%, et la rmunration de chaque commissaire aux comptes sobtient en divisant ce montant par le nombre dintervenant. -Lorsque le commissaire aux comptes dune entreprise est aussi le commissaire aux comptes dune filiale, il bnficie en sus des honoraires au titre de la maison mre de 70% des honoraires rsultant du barme appliqu la filiale. Prsentation du barme : (Arrt du 6/12/2006 modifiant et compltant larrt di 7/11/1994) Montant total brut du bilan annuel (investissements non rvalus et des produits dexploitations) Jusqu moins de 50 millions de dinars De 50 moins de 100 millions de dinars De 100 moins de 200 millions de dinars De 200 moins de 400 millions de dinars De 400 moins de 800 millions de dinars De 800 moins de 1.600 millions de dinars De 1.600 moins de 3.200 millions de dinars De 3.200 moins de 6.400 millions de dinars De 6.400 moins de 12.800 millions de dinars De 12.800 moins de 25.600 millions de dinars Nombre normal dheures de travail 80 moins de 160 160 moins de 240 240 moins de 340 340 moins de 460 460 moins de 600 600 moins de 760 760 moins de 1.030 1.030 moins de 1.400 1.400 moins de 1.800 1.800 moins de 2.400 Honoraires en K . DA (*) 40 moins de 80 80 moins de120 120 moins de 170 170 moins de 230 230 moins de 300 300 moins de 380 380 moins de 515 515 moins de 700 700 moins de 900 900 moins de 1.200 16

Au-del de 25.600 millions de dinars, ajouter Maximum 4.500 heures Maximum 2.250 2.400 heurs 2%, soit 48 heures pour chaque tranche supplmentaire de 5.000 millions de dinars jusqu un maximum de 4.500 heures (*) Obtenus en multipliant le volume horaire par le taux horaire de 500 DA.

Le barme des honoraires nest pas applicable aux entreprises appartenant aux catgories suivantes : Etablissements spcialiss de crdit. Socit dinvestissements. Socit de bourse. Fond de participation. Etablissements publics caractre industriels et commercial.

Pour cette catgorie le montant des honoraires est fix dun commun accord entre le commissaire aux comptes et lorgane habilit de lentreprise. Section 2 : La responsabilit et les droits du commissaire aux comptes. Titre 1 : La responsabilit du commissaire aux comptes. Limportance de la mission du commissaire aux comptes implique une lourde responsabilit assumer en cas de ngligence ou de fautes. Cette responsabilit se prsente trois nivaux civil, pnal et disciplinaire : 1/ La responsabilit civile : Cette responsabilit est engage lorsque des fautes et ngligences sont commises dans lexcution de sa mission et elle peut tre contractuelle lgard de la socit contrle et de ses actionnaires ou dlictuelle lgard des tiers. 2/ La responsabilit pnale : Larticle n52 de la loi n 91-08 du 27/04/1991 stipule que la responsabilit pnale du commissaire aux comptes peut tre engage conformment au code de procdure pnale pour tout manquement une obligation lgale. Le commissaire aux comptes peut tre concern directement en tant auteur des dlits suivant : -Infraction relative au contrle. -Infraction relative aux modifications du capital social. -Dlit relatif aux incompatibilits. -Dlit dinformation mensongre sur la situation de la socit. -Dlit de non rvlation des faits dlictueux au procureur de la rpublique. -Violation du secret professionnel. -Dlit relatif aux filiales. Comme il peut tre concern indirectement pour complicit de dlit commis par les administrateurs en leur portant en connaissance de cause, aide et assistance dans la consommation dactes dlictueux. 17

3/ La responsabilit disciplinaire : Larticle n53 de la loi n91-08 du 27/04/1991 prcise que la responsabilit disciplinaire du commissaire aux comptes peut tre engage devant lordre national pour toute infraction ou manquement aux rgles professionnelles.

Titre 2 : Les droits du commissaire aux comptes. Suite la complexit de sa mission, le commissaire aux comptes toute poque de lanne peut oprer toutes vrifications et tous contrles quil juge opportuns et peut se faire communiquer sur place toutes les pices quil estime utiles lexercice de sa mission et notamment tout contrats, livres, documents et registres de procs-verbaux. A cet effet, le commissaire aux comptes peut bnficier des droits suivants : -Il peut tout moment prendre connaissance de tous les documents et de toutes les critures de la socit. -Il peut rclamer des administrateurs dinformations relatives aux entreprises lies ou autre entreprise avec lesquelles il existe un lien de participation. -Les administrateurs doivent remettre chaque semestre au moins au commissaire aux comptes un tat comptable tabli selon le schma de bilan et de documents comptables prvus par la loi. -Il peut tre dsign en qualit de commissaire aux apports conformment aux dispositions lgales en vigueur. -Il peut se faire assist par tout autre expert professionnel dans lexercice de ses fonctions et sous ses frais et responsabilits. -Il assiste aux assembles gnrales lorsquelles sont appeles dlibrer sur la base dun rapport tablis par le commissaire aux comptes. Remarque : Le commissaire aux comptes au cours de son mandat ne peut : Accepter mme temporairement des missions de contrle pralable des actes de gestion. Accomplir des actes de gestion ni direct ni par association aux dirigeant. Accepter des missions dorganisation ou de supervision de la comptabilit de lentreprise contrle. Section 3 : Missions et dmarche du commissaire aux comptes. Pour atteindre ses objectifs le commissaire aux comptes doit prendre connaissance et valuer dans un trs cours dlai de temps une masse importante dinformations ce qui lui impose par consquent une dmarche rationnelle lui permettant la collecte dun maximum dlments de preuves ncessaires la formulation de son opinion. Ainsi le caractre permanent de la mission de commissaire aux comptes lui impose aussi la tenue de deux documents de base ncessaires et indispensables. Titres 1 : Les missions du commissaire aux comptes. La mission essentielle du commissaire aux comptes consiste en un contrle des comptes de lentreprise leffet de formuler une opinion sur leur rgularit et leur sincrit, mais auprs de cette 18

mission gnrale lgale et obligatoire le commissaire aux comptes a dautres missions spciales et particulires. 1/ Les missions gnrales : Larticle n 28 de la loi n 91-08 du 27/04/1991 stipule que les missions du commissaire aux comptes sont : Certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent une image fidle des rsultats obtenus ainsi que la situation financire et patrimoniale de la socit. Vrifier les informations donnes dans le rapport de gestion des dirigeants destine aux actionnaires, et assur leur concordance avec les comptes annuels. Apprcier les conditions de conclusion des conventions entre lentreprise contrle et les entreprises qui lui sont affilis ou avec lesquelles les administrateurs et dirigeants de ladite entreprise ont intrt direct ou indirect. Informer lorgane habilit de lentreprise contrle de toute insuffisance de nature compromettre la continuit de lexploitation dont il a pu avoir connaissance. 2/ Les missions spciales : Ces missions spciales reprsentent les missions autres que le contrle des comptes et qui sont : -Ltablissement dun rapport sur la situation dune socit responsabilit limite, en cas ou celleci se transforme en socit par action. -Lintervention en cas de perte des trois quarts du capital social. -Lexercice ventuel de la fonction de contrleur en cas de liquidation. -La rvlation des faits dlictueux dont il a eu connaissance au procureur de la rpublique. Il sagit donc de tous les faits dlictueux, rattachs ou non au fonctionnement de la socit, commis par les dirigeants et par les employs de la socit. -Lintervention en cas daugmentation du capital. Titre2 : La dmarche du commissaire aux comptes. 1/ Prise en connaissance gnrale de la socit contrle : Avant dentamer le contrle des comptes, le commissaire aux comptes doit bien percevoir les ralits conomiques, financires, juridiques et comptables de la socit contrle. Dune autre manire, cest la collecte dinformations internes et externes indispensables la constitution des dossiers de travail et la ralisation de sa mission. 1.1) Dossier permanent : Le dossier permanent tenu par le commissaire aux comptes, peut tre structur autour des chapitres suivants : -Gnralit sur la socit sur lorganisation et la documentation gnrale. -Contrle interne et tout support permettant dapprcier la fiabilit de ce contrle et des risques gnraux. -Information comptables et financires sur le guide et les procdures comptables utiliss.

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-Informations juridiques, fiscales et sociales telles que le statut, dcision de nomination du commissaire aux comptes, liste des actionnaires avec le nombre dactions, procs-verbaux et autres documents de nature juridique. -Spcificits conomiques et commerciales telles que secteur dactivit, position de la socit dans la branche et sur le march, clientle et politique commerciales, etc. -Information informatiques sur les programmes et systmes utiliss. -Rapport des commissaires aux comptes prcdent et/ou des auditeurs externes. -Services daudit interne : structure et position hirarchique, formation, mthodes et techniques, historique des rapports mis. Remarque : Ce dossier doit tre mis rgulirement jour et chaque fois qun lment permanent subissent un changement et bien sr supprimer les informations obsoltes sans utilit. 1.2) Dossier de contrle : Ce dossier doit regrouper tous les lments de la mission dont lutilit ne stend pas au-del de lexercice contrl, lensemble des travaux excuts, et la dmarche retenue pour lexcution de la mission. Ce dossier peut tre structur autour des chapitres suivants : -Organisation et planification de la mission. -Apprciation du contrle interne. -Contrle des comptes annuels. -Vrifications lgales et spcifiques. -Documentation gnrale. 2/ Examen et valuation du contrle interne : Avant de procder lexamen et lvaluation du contrle interne, le commissaire aux comptes doit sassurer de la tenue, et de la mise jour rgulire des livres et registres lgaux et rglementaires savoir : -Le journal gnral -Le livre dinventaire -Le journal de paie -Le registre des dlibrations du conseil dadministration -Tout autre registre exig par la loi et rglements en vigueur. Cette apprciation du contrle interne doit permettre au commissaire aux comptes, didentifier les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer, et didentifier les risques derreurs dans le traitement des donnes afin den rduire un programme de contrle des comptes adapts. 3/ Contrle du bilan : 3.1) Les postes de lactif : La vrification des actifs requiert un examen de trois aspects spcifiques les concernant qui sont : *Existence : Lexistence des divers lments dactifs peut tre vrifie par la prsence linventaire physique, des stocks, confirmation des soldes par circularisation directe (banque, client, tiers,etc.) et par lobservation de linventaire physique des immobilisations et rapprochement par rapport aux fiches individuelles. 20

*Proprit : La proprit des biens peut tre tablie par les techniques suivantes : -Vrification des titres de proprit pour les terrains et les immeubles, les vhicules, les participations, les soldes et les dpts de banque et les produits financiers. -Contrle de vraisemblance en rvisant les critures comptables postrieures la date du bilan pour sassurer quaucune contre passation ou annulation dcritures et pour vrifier que les montants reus correspondent aux crances.

*Valeur : Obtenir une assurance de la valorisation correcte des actifs exige dentreprendre une vrification des lments suivants : -Les cots dacquisition avec les factures dachat pour les immobilisations, les stocks achets et les titres en portefeuille. -Les cots de revient des stocks de produits en cours et produits finis avec les donnes de comptabilit analytique. -Les soldes des comptes clients avec les factures de ventes. Par ailleurs, ltude des valeurs impose au commissaire aux comptes de vrifier : -calcul des amortissements des immobilisations -tude des ratios du bilan, donne au commissaire aux comptes un moyen dapprciation globale en faisant la comparaison dune anne sur une autre. 3.2) Postes du passif : Les techniques de vrification du passif comprennent une partie de celles utilises pour lactif : -examen des critures de la priode postrieure au bilan -demandes de confirmation auprs des tiers (fournisseurs, banques, et crditeurs divers) Pour sassurer que le passif incorpore toutes les dettes de lentreprise la date du bilan, le commissaire aux comptes doit utiliser dautres mthodes spcifiques dexamen des comptes en saident par un programme dinterrogation : -vrification des mouvements des comptes avec les documents dorigine (par exemple journal dachats avec factures) -vrifications de la situation (soldes) des comptes avec relevs reus des tiers. -contrle des charges payer avec les livres auxiliaires et les dclarations (par exemple : paie, TVA, assurances,etc.). -examen des statuts ou des actes juridiques pour le capital et les dettes long terme. -lecture des procs verbaux des assembles gnrales pour les dcisions daffectation de bnfice et les mouvements des comptes de rserves. 3.3) Comptes de rsultats : Cet examen exige lemploi des techniques suivantes : 21

-comparaison des marges et des ratios avec les exercices prcdents et recherche des explications soit des diffrences, soit mme dapparence dhomognit trop artificielle. -analyse des carts entre les budgets et les ralisations. -vrification de la prsentation correcte des ajustements concernant les exercices antrieurs et des pertes et profits exceptionnels. Dans son travail sur les comptes de rsultat le commissaire aux comptes sassurera de la cohrence de leur prsentation avec celle du bilan. En particulier il examinera le traitement des provisions pour dprciation devenues sans objet (par exemple crances douteuses) et la rintgration dans les profits des provisions pour charges payer des annes antrieurs qui ne sont plus exigibles (par exemple des dettes qui dpassent la priode de prescription lgale)

4/ Rapport de fin de mission : Le rapport du commissaire aux comptes est prsent comme suit : 4.1) Structure du rapport : -Le rapport est intitul : RAPPORT DE COMMISSARIAT AUX COMPTES SUR LES ETATS FINANCIERS DE LEXERCICE CLOS LE.. -La lettre daccompagnement fait rfrence la lettre de mission, dcrit la nature de la mission et comporte les paragraphes de remerciements dusages. Le rapport sadresse aux actionnaires. -Le rapport de certification contient en gnrale, quatre paragraphes : Dans le premier, le commissaire aux comptes identifie lentreprise, les documents qui font lobjet de son opinion et la priode couverte. Dans le deuxime, il prcise ltendue de son examen par rfrence aux normes daudit gnralement admises. Dans le troisime, lauditeur certifie la rgularit et la sincrit des tats financiers. Lorsquil met des rserves ou refuse de certifier, lexposer des motifs figure entre le premier et le deuxime paragraphe. Dans le dernier, il mentionne les vrifications lgales spcifiques auxquelles il a procd et les conclusions de ces vrifications.

-Le rapport est dat et sign. 4.2) Le refus de certification : Le commissaire aux comptes peut refuser la certification des comptes lorsquil constate que le nombre et la gravit des anomalies releves font que les tats financiers ne prsentent pas toutes les garanties de rgularit et de sincrit. Ce refus de certification a de lourdes consquences sur lentreprise et surtout sur les dirigeants.

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Schmatisation de la dmarche du commissaire aux comptes : Acceptation du mandat Orientation et Planification

Apprciation du Contrle interne Vrifications Spcifiques

Contrle des comptes Vrifications Spcifiques

Travaux de fin de mission Vrifications Spcifiques

Opinion Sur Les comptes

vrifications et informations spcifiques

Rdaction du rapport 23

CHAPITRE III : La relation entre laudit interne et laudit lgal

Introduction : De nombreux services daudit interne ont t crs au dpart dans un souci dassistance aux auditeurs externes (commissaire aux comptes) qui assurent les contrles exigs par la loi. Ce qui a fortement contribu entretenir la confusion qui rgne encore dans maints esprits propos de ces deux types daudit. Par ailleurs, le recrutement dauditeurs internes auprs de cabinet daudit externe a dans certain cas confirm cette assimilation abusive. Section 1 : Les points de ressemblance. Il est certain quauditeurs internes et externes ont en commun le souci de lexactitude de la comptabilit gnrale, malgr que les commissaires aux comptes sintressent aux rsultats densemble de lanne, tandis que les auditeurs internes doivent se pencher sur les rsultats intermdiaires utiliss dans la gestion courante. Alors le contrle de la comptabilit gnrale exige, en tout cas, lutilisation dun certain nombre de techniques communes telles que lanalyse de contrle interne, les sondages statistiques, les demandes de confirmation directes auprs des tiers (banque, clients, fournisseurs,). Ainsi, le dtail des contrles est consign, pour les auditeurs internes ou externes, dans des dossiers de travail, permanent ou annuels (dossier de contrle), qui prsentent des structures semblables. Titre1 : Les caractristiques communes. Ces caractristiques se prsentent comme suit : 1/ Lexamen mthodologique dune situation : Cet examen porte toujours sur les tats financiers pour un auditeur lgal, mais peut slargir sur dautres domaines pour lauditeur interne. Il leur faut chacun de prparer soigneusement la mission afin que lexamen soit approfondi et mthodologique. 2/ Une personne indpendante et comptente : La comptence de lauditeur doit toujours tre multidimensionnelle, comptable, juridique, gestion, organisation, sciences humaines et politique gnrale. De plus son indpendance vis--vis de lactivit ou lentreprise soumise son contrle doit tre au dessus de tout soupon. 3/ La validit matrielle des lments contrls : 24

Lauditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tires de son exprience professionnelle et de ses connaissances. Par ailleurs, il dcide lui-mme de la nature et de ltendue de son examen. 4/ Conformit des faits avec les rgles et normes : Lauditeur ne peut jamais vrifier la totalit de linformation se rapportant une situation. Cest pour cette raison lauditeur est oblig de se fier partiellement la qualit du travail accompli dans lentreprise. Ou dune autre manire, lauditeur doit vrifier la conformit du traitement des faits avec les rgles, les normes, et les procdures du systme de contrle interne.

5/ Exprimer une opinion motive par rapport aux normes : Lauditeur termine son travail dexamen dune situation ou sur les tats financiers en exprimant son opinion dans un rapport. En ce qui concerne laudit lgal (commissariat aux comptes), le mode dexpression quutilise lauditeur dans son rapport est rduit par lobjectif dinformer les actionnaires et les tiers du respect par lentreprise de ses obligations lgales dans la prsentation des tats financiers. En ce qui concerne laudit interne les rapports adoptent une plus grande libert dexpression, mais portent essentiellement sur le respect par lentreprise (ou lunit, lactivit, ou la fonction) audite de ses obligations lgales, de ses politiques ou de ses objectifs. Titre 2 : Techniques daudit communes Lauditeur interne et le commissaire aux comptes utilisent des techniques daudit communes, et dj cit dans ce rapport. Si on rsume ces techniques communes de travail le rsultat sera le suivant : 1/ Techniques de description des systmes : Lors de llaboration de lapproche de la mission, lauditeur comprend les systmes significatifs de lentreprise et documente cette comprhension. 2/ La confirmation directe : Il est gnralement admis que les preuves internes lentreprise non pas la mme force probante que les preuves externes, car les employs qui donnent les renseignements ou qui rdigent les documents peuvent tre falsifi dans le but de dissimuler certaines manuvres frauduleuses. Alors la confirmation directe fournit lauditeur interne et au commissaire aux comptes des preuves externes dans la mesure o lauditeur est en relation directe avec les tiers. 3/ Observation physique : Lobservation physique est la technique la plus probante utilise par les auditeurs pour confirmer lexistence dun actif. Cette technique peut sappliquer principalement aux investissements, aux stocks, aux espces en caisse. Lobjectif de lauditeur est de sassurer que la prise dinventaire est faite correctement et que les quantits inventories la date donnes le sont de manire sincre. 4/ Dossiers et feuilles de travail : Tous les travaux raliss pendant laudit doivent tre documents pour justifier lopinion exprime, et pour permettre la supervision du travail et la transmission de linformation pendant la mission et pendant les missions suivantes. La documentation doit respecter certaines critres et classs dans des dossiers. Remarque : 25

Les contrles des auditeurs internes ne sauraient dgager les commissaires aux comptes de leur responsabilit lgard des actionnaires. Section 2 : Les points de diffrence. La principale diffrence entre ces deux types daudit interne et externe, est que les commissaires aux comptes sont mandats par les actionnaires en assemble gnrale pour contrler la rgularit et la sincrit des comptes, alors que les auditeurs internes dpendent hirarchiquement de la direction gnrale. Cette diffrence entrane de nombreuses consquences : 1/ Quand au cadre de rfrence, les commissaires aux comptes sappuyant sur les principes comptables gnralement admis et recommand par le conseil de lordre national des experts comptables et des commissaires aux comptes et comptables agr, alors que les auditeurs internes sur les procdures comptables et administratives habituelle de lentreprise. 2/ Quand au champ daction, le contrle des commissaires au comptes portant spcifiquement sur les rsultats de la comptabilit gnrale et certaines informations exiges par la loi, alors que les auditeurs internes verront leur mission dtermine en fonction des souhaits de la direction gnrale. 3/ Lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise alors que le commissaire aux comptes est juridiquement indpendant. 4/ Lobjectif de laudit interne et dapprcier la bonne matrise des activits de lentreprise alors que lobjectif de laudit lgale et de certifier les comptes annuels et porter un jugement. Section 3 : Etat comparatif entre laudit interne te laudit lgal. Laudit interne Objectif -Assister la direction dans laccomplissement de ses responsabilits -Apprcier la bonne matrise des activits de lentreprise Lindpendance Indpendance par rapport aux structures audites (appartient au personnel de lentreprise) Toutes les activits de lentreprise Na pas de temps prcis Laudit lgal -Donner une opinion neutre concernant les tats financiers annuels -Certifier la rgularit et la sincrit des comptes annuels Indpendance total de lentreprise (juridiquement indpendante) Les tats financiers (domaine comptable et financier) Aprs la clture des comptes

Domaine daudit

Priode de contrle Normes de travail Rapport

Les normes de travail sont communes Il sadresse la direction de Il sadresse aux actionnaires et 26

lentreprise

aux tiers

CHAPITRE IV : Cas pratique.

Ce cas pratique, reprsente le droulement dune mission daudit des tats financiers dune socit dans le cadre du commissariat aux comptes. 1/ Information gnrale et historique de la socit : La socit X, Sarl au capital de 1.200.000,00 DA Activit : bureau dtude technico-conomique Nombre dassocis : 03 Adresse : Blida Date de cration : le 27/07/1992 avec un capital de 60.000,00 DA 1er augmentation de capital : le 13/06/1994, le capital est pass de 60.000,00 DA 120.000,00 DA. 2me augmentation de capital : le 30/12/2001, le capital est pass de 120.000,00 DA 1.200.000,00 D 2/ Dossier de contrle : -Nombre de salaris : un grant associs et un financier. -Documents ncessaires au contrle : Bilan arrt au 31/12/2007 Bilan douverture Balance gnrale et analytique au 31/12/2007 Les journaux auxiliaires de prestations, de banques, de caisse, et des oprations diverses Grand livre au 31/12/2007 Tableau du dtail des investissements et amortissements au 31/12/2007 Inventaire physique des investissements au 31/12/2007 P.V de caisse au 31/12/2007 Bilan arrt au 31/12/2006 Balance gnrale et analytique au 31/12/2006

Aprs la collecte des informations et des visites rptes et aprs lapprciation du contrle interne, lauditeur se fait une opinion prcise concernant la fiabilit des tats financiers et rdige son rapport qui reprsente le rsumer de ses travaux de contrle de la manire suivante : 27

Sarl X

Rapport C.A.C. 2007

Monsieur le grant Messieurs les membres de lassemble gnrale Ordinaire de la sarl X .

Messieurs les associs ; En excution de la mission qui ma t confie par votre assemble gnrale ordinaire, jai lhonneur de vous adresser mon rapport de commissaire aux comptes sur les tats financiers de votre entreprise pour lexercice clos le 31 Dcembre 2007. Le prsent rapport comporte les parties suivantes : Rapport de certification. Informations spcifiques. Evaluation du contrle interne. Audit des comptes. Les tats financiers arrts au 31/12/2007.

Je reste votre entire disposition pour vous communiquer toutes les informations que vous jugerez utiles. Je tiens exprimer mes remerciements la direction et au personnel de lentreprise pour lesprit de coopration et la courtoisie dont fait preuve au cours de ma mission. Le commissaire aux comptes.

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Sarl X

Rapport C.A.C. 2007

Monsieur le grant Messieurs les membres de lassemble gnrale Ordinaire de la sarl X .

Objet : Rapport de certification. En excution de la mission qui ma t confie par votre assemble gnrale ordinaire, jai lhonneur de vous prsenter mon rapport de commissaire aux comptes sur les comptes annuels de votre entreprise pour lexercice clos le 31/12/2007. Jai vrifi les comptes annuels de votre entreprise pour cet exercice conformment aux dispositions de larticle 678 de lordonnance n75-59 du 26 Septembre 1975 portant code de commerce modifi et complt par le dcret lgislatif n93-08 du 25 Avril 1993, article 715 bis 4 ainsi que larticle 12 de la loi de finance complmentaire 2005 et du dcret excutif n06-354 du 09/10/2006. Mon examen a t effectu suivant les normes daudit gnralement admises et a donc comport les sondages et autres procdures de contrle que jai jugs ncessaire en gard aux rgles de diligences de la profession. Le bilan audit tel quarrt par le grant en date du 31/12/2007 slve un total net de 2.499.270,38 DA, dont un rsultat positif net de 177.381,26 DA. Compte tenu du rsultat de mes investigations et mes observations, je certifie la rgularit et la sincrit des comptes annuels de la socit clos au 31/12/2007 tels quils vous sont prsents en annexes.

Le commissaire aux comptes. 29

Sarl X Vrification et information spcifiques : 1/ Rapport de gestion du grant :

Rapport C.A.C. 2007

En application aux dispositions du code de commerce, jai procd lexamen du rapport de gestion de lexercice 2007 prpar par le grant de la sarl aux associs. Les informations relatives la situation financire qui y sont prsents sont conformes et concordent avec les comptes sociaux arrts au 31/12/2007. 2/ Rmunrations verses aux personnes les mieux rmunres : Conformment larticle 680 alina 3 du dcret lgislatif n93-08 du 25 avril 1993 modifiant et compltant lordonnance n 75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce je certifie que le montant global des rmunrations brutes verses aux cinq (05) les mieux rmunres de la sarl X sest lev pour lexercice clos le 31/12/2007 la somme brute de neuf cent cinquante huit mille sept cent soixante huit dinars et trente et un centimes, et la somme net de sept cent cinquante sept mille et neuf cent soixante douze dinars et dix sept centimes. Fonction Grant Financier Total annuel Salaires et indemnits en brut 867.688,00 91.080,31 958.768,31 Salaires et indemnits en net 676.000,00 81.972,17 757.972,17

Participation de la Sarl X : La Sarl X ne dtient aucune participation dans dautres socits. Rapport spcial sur les rsultats de la socit : Conformment larticle 678 alina 6 du dcret n93-08 du 25 avril 1993 modifiant et compltant lordonnance n75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce, jai lhonneur de porter votre connaissance les rsultats de la Sarl X des cinq (05) dernires annes. 30

Annes Rsultat net de lexercice

Exercices 2003 2004 2005 2006 15.143,79 26.648,26 3.593.424,66 536.992,04

Le commissaire aux comptes

Evaluation du contrle interne

En excution du mandat de commissariat aux comptes qui ma t confi, la mission relative lexercice 2007 a t engage travers une valuation de lorganisation et du contrle interne, une phase intrimaire dexamen des comptes et des modalits mises en uvre en ce qui concerne les travaux de fin dexercice et de bouclement des comptes sociaux. Livres et registres obligatoires : 1-Journal gnral. 2-Livre de paie. 3-Registre des dlibrations. 4-Registre spciaux savoir : personnel, congs pays. Il est constat lexistence des livres prvus par le code de commerce cots et paraphs et tenus jour. En ce qui concerne les autres registres sus mentionns, ils sont galement cots et paraphs et tenus jour lexception du registre des congs quil faudra mettre jour. Examen des comptes : Lors de mon contrle, jai voulu massurer que les oprations composant le solde de chaque compte arrt au 31/12/2007 sont relles, correctement imputes et values et concernant effectivement lexercice 2007. Cette procdure ma permis de constater que dans leur majeure partie, les comptes sont conforts par des analyses et des pices justificatives. Lexploitation des oprations de lexercice rvle une bonne tenue de comptabilit de la socit Sarl X . Dclarations fiscales et parafiscales : -En matire de dclarations fiscales, la Sarl X est tenue de dposer mensuellement une dclaration G.50 auprs de la recette des impts de Blida. Enfin la socit est tenue de dposer une dclaration fiscale annuelle des salaires (301 Bis). Toutes les dclarations cites prcdemment ont bien t dposes dans les dlais auprs des services concerns. -En matire de dclarations parafiscales, il a t procd au dpt des dclarations suivantes : Dclarations sociales trimestrielles (CNAS) Dclaration annuelle des salaires (D.A.S)

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Le commissaire aux comptes.

AUDIT DES COMPTES

I- Les lments de lactif : Les investissement : 1.157.327,25 DA La valeur brute des investissements de lentreprise provient uniquement des acquisitions de lexercice 2005, lexercice en cours na pas eu dinvestissements. DESIGNATION Matriel et outillage Equipements de bureau Agencements et installations Btiments sociaux TOTAUX MONTANT 597.200,00 364.511,43 150.200,00 45.415,82 1.157.327,25

*Le poste de linvestissement reprsente 31,88 % de lactif brut. *Les amortissements sont de lordre de 1.130.761,62 DA qui reprsentent 97,70 % de la valeur brute des investissements. Les crances : 2.472.704,75 DA. Ce poste reprsente 68,12 % de lactif brut du bilan, il est enregistr une augmentation de 331.984,48 DA par rapport lexercice prcdent. DESIGNATION C/45 : avances dexploitation C/47 : crances sur clients C/48 : disponibilits TOTAL MONTANT 493.194,00 655.084,40 1.324.426,35 2.472.704,75 PROPORTION 19,95 % 26,49 % 53,56 % 100,00 %

1/ Avances dexploitation : 493.194,00 DA Ce solde reprsente lensemble des acomptes provisionnels IBS ainsi que les rles IBS concernant les exercices 2006/2005 et 2005/2004 suivant le dtail : *Avances sur impts et taxes *Acompte provisionnel sur IBS au 31/12/2006 16.992,00 DA 464.559,00 DA 32

*Excdent versements impts IBS recevoir *Impts et taxes dgrever 2/ Crances sur clients : Le solde sus cit se prsente comme suit : DESIGNATION Clients Clients douteux TOTAL

9.704,00 DA 1.939,00 DA 655.084,40 DA MONTANT 323.099,92 331.984,48 655.084,40

Ce compte mrite une analyse afin de recenser les clients solvables des clients litigieux, de constituer des dossiers sur le plan du contentieux et ventuellement constituer des provisions si ncessaire. Une partie de la crance concernant les clients douteux a fait lobjet dune provision sur crance douteuse durant lexercice 2006. 2/ Disponibilits : 1.324.426,35 DA Les disponibilits reprsentent 36,48 % de lactif brut. Elles ont augment environ de 603.753,56 DA par rapport lexercice prcdent. *Caisse *Banque BDL *Banque CPA *Banque EL-KHALIFA Observations : -La caisse est alimente principalement par des virements de fonds. Le solde qui figure sur le PV de caisse confirme le solde comptable au 31/12/2007, et lcart de 93 centimes reprsente les arrondis de caisse. -Les tats de rapprochement bancaires font apparatre des soldes identiques aux soldes comptables des trois comptes bancaires. II- Les lments du passif : 1/ Les fond propres : Les fonds propres reprsentent 80,08 % du passif. *Capital social *Rserves lgales *Rsultat en instance daffectation 1.200.000,00 DA 120.000,00 DA 536.992,04 DA 1.856.992,04 DA 473.925,93 DA 492.828,14 DA 349.982,28 DA 7.690,00 DA

Observation : Le capital social de la Sarl X a connu les modifications suivantes : *Capital initial selon lacte du notaire du 27/07/1992 60.000,00 DA Il se compose de 600 parts 1.000,00 DA appartenant aux 03 associs (pour chaque associ 20.000,00 DA). *Augmentation du capital suite lacte du 13/06/1994 120.000,00 DA Il se compose de 120 parts 1.000,00 DA appartenant aux 03 associs (pour chaque associ 40.000,00 DA). 33

*Augmentation du capital suite lacte du 31/12/2001 1.200.000,00 DA Il se compose de 1200 parts 1.000,00 DA appartenant aux 03 associs (pour chaque associ 400.000,00 DA). 2/ Rsultat en instance daffectation : Au 31/12/2007 le compte de rsultat en instance daffectation porte un solde crditeur de 536.992,04 DA, rsultat bnficiaire de lexercice 2006, aprs la dcision de lassemble gnrale ordinaire du 30/06/2007 daffecter le bnfice de lexercice au compte rsultat en instance daffectation. 3/ Dettes : 464.897,08 DA Les dettes reprsentent 20,04 % du total du passif. Elles ont diminu de 2.106.622,90 DA, cette diminution revient spcialement au compte courant des associs qui a t sold compltement en 2006.

Ces dettes ce dcomposent de la faon suivante : DESIGNATION C/50 : compte dbiteurs de lactif C/53 : dettes de stocks C/54 : dtention pour compte C/56 : dettes dexploitation C/57 : avances commerciales TOTAL MONTANT 3.026,23 166.980,00 46.752,26 233.138,59 15.000,00 464.897,08

*Comptes dbiteurs de lactif : Ce compte comporte une rgularisation compte TVA rcuprable qui a t rcupre en plus au cours de lexercice 2007. *Dettes de stocks : Ce compte convient solde dun seul fournisseur, inchangeable depuis lexercice 1999. *Dtentions pour comptes : Ce compte renferme deux rubriques, fiscales et sociales dtaill comme suit : -Fiscale dun montant de 44.779,20 DA qui regroupe : lI.R.G. de dcembre 2007 .. 5.580,00 DA TVA dues sur prestations .. 39.199,20 DA (dont une TVA dues sur prestations antrieure 1999 non encaisse ce jour. -Sociale dun montant de 1.973,06 DA qui reprsente la retenue ouvrire CNAS 4me trimestre 2007. *Dettes dexploitation : Lendettement de la socit la date de clture se rapporte aux trois rubriques suivantes : -Dettes fiscales dun montant de 218.575,00 DA qui regroupent la provision de limpt sur les bnfices de lexercice 2007 ainsi que lexercice 2002 qui slve 217.675,00 DA, la T.A.P pour 900,00 DA du mois de dcembre 2007. -Dettes sociales dun montant de 5.700,02 DA reprennent principalement les organismes sociaux et en particulier la CNAS charge employeur du 4me trimestre 2007. -Les autres dettes dun montant de 8.863,57 DA regroupent les provisions sur factures de services principalement la facture de tlphone Algrie Tlcom constates en 2007 et facture eau du 2me 3me 34

et 4me trimestre 2007 et seront rgle en 2008 ainsi la rmunration du financier (salari) du mois de dcembre 2007. *Avances commerciales : 15.000,00 DA Ce compte comporte une avance sur commande pour un client qui revient depuis lexercice 2001 non rembourse jusquau 31/12/2007.

III- Les lments des comptes du rsultat : Il est reproduit titre indicatif et sous une forme condense, les principales rubriques du tableau des comptes de rsultat de la socit des deux derniers exercices. Dsignation Chiffres daffaires Matire et fournitures conso. Services Valeur ajoute Charges dexploitation : Personnel Impt et taxes Frais financiers Frais divers Amortissements Total Rsultat dexploitation Rsultat hors exploitation Rsultat brut de lexercice IBS Rsultat net de lexercice Exercice 2006 3.294.900,00 84.953,11 557.096,35 2.652.850,54 1.996.979,22 86.828,66 13.800,15 16.203,44 27.617,67 2.141.429,14 511.421,40 199.996,64 711.418,04 174.426,00 536.992,04 Exercice 2007 1.491.841,03 6.643,84 188.415,28 1.296.781,91 1.051.715,67 31.057,00 11.349,00 401,14 12.810,60 1.107.333,41 189.448,50 47.057,76 236.506,26 59.125,00 177.381,26 Variations en valeur -1.803.058,97 -78.309,27 -368.681.07 -1.356.068,63 -945.263,55 -55.771,66 -2.451,15 -15.802,30 -14.807,07 -1.034.095,73 -321.972,90 -152.938,88 -474.911,78 -359.610,78

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Tableau 1

Bilan (Actif)

Anne 2007

Cpt

Libell Montant brut

ACTIF Amortissements Et provisions

Montant net

20 21 22 24 25 28

Investissements : Frais prliminaires. Autres valeurs incorporelles. Terrains. Equipements de production.. Equipements sociaux Investissements en cours.. Total 2

1.111.911,43 45.415,82 1.157.327,25

1.085.345,80 45.415,82 1.130.761,62

26.565,63 26.565,63

30 31 33 34 35 36 37

Stocks : Marchandises Matires et fournitures. Produits semi ouvrs Produits et travaux en cours Produis finis. Dchets et rebuts. Stocks lextrieur.. Total 3

42 43 44 45 46

Crances : Crances dinvestissement Crances de stocks Crances sur st apparentes Avances pour compte.. Avances dexploitation

493.194,00

493.194,00 36

47 48 40

Crances sur clients. Disponibilits.. Comptes dbiteurs du passif.. Total 4 Total des comptes de lactif Perte de lexercice Total gnral de lactif

655.084,40 1.324.426,35 2.472.704,75 3.630.032,00 3.630.032,00

655.084,40 1.324.426,35 2.472.704,75 2.472.704,75 2.472.704,75

1.130.761,62 1.130.761,62

Tableau 1 Cpt Libell

Bilan (passif)

Anne 2007 Passif

Montant brut 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Fonds propres : Fonds social. Fonds personnel.. Primes dapport... Rserves.. Subventions dinvestissements Ecart de rvaluation.. Transfert patrimoine Liaison inter-units. Rsultat en instance daffectation Provisions p/pertes et charges. Total 1 Dettes : Dettes dinvestissements. Dettes de stocks... Dtention pour compte Dettes envers socits apparentes. Dettes dexploitations. Avances commerciales.. Dettes financiers. Comptes crditeurs de lactif.. Total 5 Total des comptes de passif Rsultat de lexercice Total gnral du passif 1.200.000,00 120.000,00

Totaux partiels

536.992,04 1.856.992,04 166.980,00 46.752,26 233.138,59 3.026,23 464.897,08 2.321.889,12 464.897,08 2.321.889,12 177.381,26 2.499.270,38 1.856.992,04

52 53 54 55 56 57 58 50

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Tableau 2 Cpt 70 60 80 80 71 72 73 74 75 61 62 81 81 77 78 63 64 65 66 68 83

Tableau des comptes de rsultat Libelle Dbit

Anne 2007 Crdit

Ventes de marchandises Marchandises consommes Marge brute Marge brute Production vendue Production stocke Production de lentreprise pour elle-mme Prestations fournies Transfert des charges de production Matires et fournitures consommes Services Total Valeur ajoute.. Valeur ajoute Produits divers Transfert de charges dexploitation Frais de personnel Impts et taxes Frais financiers Frais divers Dotations aux amortissements et provisi. Total .. Rsultat de lexploitation

1.491.841,03 6.643,84 188.415,28 195.059,12 1.491.841,03 1.296.781,91 1.296.781,91

1.051.715,67 31.057,00 11.349,00 401,14 12.810,60 1.107.333,41 1.296.781,91 189.448,50 38

79 69 84 83 84 880 889 88

Produits hors exploitation Charges hors exploitations Rsultat hors exploitation Rsultat dexploitation Rsultat hors exploitation Rsultat brut de lexercice. Impt sur les bnfices Rsultat de lexercice

47.058,82 1,06 47.057,76 189.448,50 47.057,76 236.506,26 59.125,00 177.381,26

CONCLUSION : Une performante entreprise doit avoir un systme de contrle efficace tant sur le plan stratgique (conception, ralisation et suivie) que sur le plan pilotage. A cet effet, la fonction daudit interne constituera pour les responsables et les dirigeants un support technique apprciable leur permettant de prendre les dcisions pour lamlioration de la gestion des oprations de lentreprise, alors que le commissariat aux comptes tien une place importante dans le contexte actuel marqu par le besoin de transparence et de clart dans les tats financiers.

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REFERENCES BIBLIOGRAPHIEQUES : Guide daudit et du commissaire aux comptes, socit nationale de comptabilit. Audit et Contrle Interne, aspects financiers, oprationnels et stratgiques, LIONEL COLINS, GERARD VALIN 4me dition 1992. Recueil de textes lgislatifs et rglementaires relatifs la normalisation de la profession comptable. Laudit interne, ETIENNE BARBIER.

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APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE : . . . . .

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