M3 Jour 5 Exercice 2 sur les Immobilisations Valeur rvalue

Enonc

La socit S comptabilise ses immobilisations selon la mthode de la valeur rvalue, conformment IAS 16 pour les immobilisations corporelles et IAS 38 pour les immobilisations incorporelles. Parmi toutes ces immobilisations, il y a lieu de noter un brevet acquis 600 000 en janvier N-2 et amortissable sur 15 ans (dure de protection du brevet) et dont lvaluation la juste valeur est fonction des recettes attendues de lexploitation du brevet. Au 31 dcembre N-2, la recette moyenne attendue (marge avant impt, charges financires et amortissements) est de 64 000 par an (sur 14 ans). Au 31 dcembre N-1, la recette moyenne attendue (en baisse) est de 56 000 par an (sur 13 ans). Au 31 dcembre N, la recette moyenne attendue est de 60 000 par an (sur 12 ans).

Prsenter la fin de chaque exercice (N-2, N-1, N), les critures damortissement, de rvaluation et de dprciation du brevet. On prendra un taux dactualisation des recettes attendues de 6 % lan. On comptabilisera sparment les amortissements du brevet.

Corrig
a) Au 31 dcembre N-2 On comptabilisera dabord lamortissement, soit : 600 000 / 15 = 40 000 . 31/12/N-2 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 40 000 2805 Amortissements des concessions et droits 40 000 similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires Dotation de lexercice Puis, on portera leur juste valeur les valeurs du brevet et des amortissements dj pratiqus (en respectant bien le rapport entre la valeur brute et lamortissement pratiqu). La juste valeur se calculera par rapport la valeur dutilit (il nest pas donn de valeur nette de cession). Elle sera de : 64 000 * 1 1.06-14 0,06 = 594 879

Lcart de rvaluation constater est de 594 879 (600 000 40 000) = 34 879. On rpartira cet cart sur la valeur brute et lamortissement dans lcriture suivante : 31/12/N-2 205 Concessions et droits similaires , brevets, licences, 37 370 marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 34 879 * 600 000 / 560 000 2805 Amortissements des concessions et droits 2 491 similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 34 879 * 40 000 / 560 000 1052 Ecart de rvaluation sur immobilisations 34 879 Rvaluation brevet

Au 31 dcembre N-2, le compte Brevets est dbiteur de 637 370 et le compte Amortissements des brevets crditeurs de 42 491 , soit 1/15. b) Au 31 dcembre N-1 On comptabilisera dabord lamortissement, soit 637 370 / 15 (ou 594 879 / 14) = 42 491 . 31/12/N-1 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 42 491 2805 Amortissements des concessions et droits 42 491 similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires Dotation de lexercice La valeur rvalue du brevet sera de : 56 000 * 1 1.06-13 = 495 750 0,06 Comme la valeur comptable avant prise en compte de la rvaluation ngative est de 594 879 42 491 = 552 388, il faut constater fin N-1 une perte de valeur de : 552 388 495 750 = 56 638 . On imputera dabord cette perte de valeur sur lcart de rvaluation comptabilis en N-2, puis on passera une dprciation complmentaire de : 56 638 34 879 = 21 759 . On passera les critures suivantes : 31/12/N-1 1052 Ecart de rvaluation sur immobilisations 34 879 2805 Amortissements des concessions et droits similaires , 2 491 brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 205 Concessions et droits similaires , brevets, licences, 37 370 marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires Reprise rvaluation 68161 Dotations aux dprciations des immobilisations 21 759 incorporelles 2905 Dprciations des concessions et droits 21 759

similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires Dotation complmentaire Au 31 dcembre N-1, le compte Brevets est dbiteur de 600 000 , le compte Amortissements des brevets crditeur de 40 000 + 2 491 + 42 491 2 491 = 82 491 et le compte Dprciation des brevets crditeur de 21 759 . Si lon veut respecter la rgle de la proportionnalit entre la valeur brute et les amortissements, on peut passer lcriture de virement suivante : 31/12/N-1 2805 Amortissements des concessions et droits similaires , 2 491 brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 2905 Dprciations des concessions et droits similaires brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires Virement

2 491

On aurait ainsi au 31 dcembre N-1, le compte Amortissements des brevets crditeurs de 82 491 2 491 = 80 000 et le compte Dprciation des brevets crditeur de 21 759 + 2 491 = 24 250 . c) Au 31 dcembre N On comptabilisera dabord lamortissement, soit (600 000 80 000 24 250) / 13 = 38 135 . 31/12/N 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 38 135 2805 Amortissements des concessions et droits 38 135 similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires La valeur rvalue du brevet sera de : 60 000 * 1 1,06-12 0,06 = 503 031

La valeur comptable aprs amortissement tant gale 600 000 (valeur brute) (80 000 + 38 135) (amortissements) 24 250 (dprciation) = 457 615 , il y a lieu de constater une rvaluation de 503 031 457 615 = 45 416 . On reprendra dabord la perte de valeur (rvaluation ngative) en la corrigeant de la quote-part qui a influ sur lamortissement N (soit 40 000 38 135 = 1 865), ce qui correspondra une reprise de 24 250 1 865 = 22 385 . Puis on comptabilisera la rvaluation (soit 503 031 480 000 = 45 416 22 384 = 23 031) en respectant toujours le rapport entre la valeur brute de limmobilisation (600 000 lacquisition) et les amortissements pratiqus (3 * 40 000 = 120 000 sur la valeur dacquisition). On passera les critures suivantes : 31/12/N 2905 Dprciations des concessions et droits similaires , 24 250 brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 2805 Amortissements des concessions et droits 1 865 similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 78161 Reprises sur dprciation des immobilisations 22 384 incorporelles Reprise rvaluation ngative 205 Concessions et droits similaires , brevets, licences, 28 789 marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 23 031 * 600 000 / 480 000 2805 Amortissements des concessions et droits 5 750 similaires , brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 1052 Ecart de rvaluation sur immobilisations 23 031 Rvaluation brevet