Derechos de autor, cmo pagan impuestos Conozca el rgimen fiscal aplicable a las personas fsicas que perciben ingresos

por derechos de autor cuyos beneficios elimin el IETU Artculos relacionados 1. Generalidades 1.1. Para el ISR 1.2. En el IVA 1.3. Efectos del IETU 2. Casos prcticos 2.1. Ingresos parcialmente exentos 2.1.1. Retencin del ISR 2.1.2. Proporcin deducible para gastos e inversiones 2.1.3. Deducciones para el ISR 2.1.4. Ingresos acumulables para el ISR 2.1.5. Pagos provisionales del ISR 2.1.6. Deducciones para el IETU 2.1.7. Ingreso gravados para el IETU 2.1.8. Pagos provisionales del IETU 2.1.9. ISR del ejercicio 2.1.10. IETU del ejercicio 2.2. Ingresos totalmente gravados 2.3. Ingresos obtenidos por una persona distinta al autor 3. Conclusiones

1. Generalidades
1.1. Para el ISR
La Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) define al derecho de autor como el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de obras literarias y artsticas previstas en la misma, en virtud del cual otorga su proteccin para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de carcter personal y patrimonial (artculo 11 de la LFDA). El derecho patrimonial permite al autor explotar de manera exclusiva sus obras, as como autorizar a otros su explotacin (art. 24 de la LFDA). Los derechos de autor se reconocen respecto de las siguientes obras (art. 13 de la LFDA):

literaria musical, con o sin letra dramtica danza pictrica o de dibujo escultrica y de carcter plstico caricatura e historieta arquitectnica cinematogrfica y dems obras audiovisuales programas de radio y televisin programas de cmputo fotogrfica obras de arte aplicado que incluyen el diseo grfico o textil, y de compilacin, integrada por las colecciones de obras, tales como las enciclopedias, las antologas, y de obras u otros elementos como las bases de datos, siempre que dichas colecciones, por su seleccin o la disposicin de su contenido o materias, constituyan una creacin intelectual

1.1. Para el ISR Quienes perciban ingresos por derechos de autor, cumplirn con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR) conforme a la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de la LISR ?rgimen de actividades empresariales y profesionales? (art. 121, fraccin VIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).

En algunos casos, los autores podrn gozar de una exencin equivalente a 20 salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente (SMG) elevados al ao, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (arts. 109, fraccin XXVIII de la LISR y 135 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?RLISR?): Ingresos por permitir a terceros

Requisitos

No aplicar la exencin cuando El autor obtenga adicional a stos ingresos, de la misma persona que los paga, ingresos por salarios o asimilados a stos. El autor sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la persona moral que efecta los pagos. Se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado. Los ingresos deriven de la explotacin de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenacin al pblico de las mismas, o en la prestacin de servicios

La publicacin de obras escritas de su creacin en los libros, peridicos o revistas, as como los bienes en libros, peridicos o revistas. los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al pblico por la persona que La reproduccin en serie de efecta los pagos grabaciones de obras musicales de su creacin. el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que contenga la leyenda ?ingreso percibido en los trminos de la fraccin La publicacin de fotografas o dibujos de su XXVIII, del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta? creacin en libros, peridicos o revistas

1.2. En el IVA En materia del impuesto al valor agregado (IVA), no se pagar el impuesto por la explotacin de los derechos de autor en los siguientes casos (arts. 15, fraccin XVI de la Ley del Impuesto al Valor Agregado ?LIVA? y 13 y 78 de la LFDA): No aplicar la exencin cuando deriven de

Contraprestaciones por

Requisitos

Los libros, peridicos o revistas, se destinen para Autorizar a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin su enajenacin al pblico en peridicos y revistas por la persona que efecta los pagos Transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente licencias de uso a terceros, correspondientes a Ideas o frases publicitarias, logotipos, obras de las siguientes ramas: emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales literaria operativos u obras de arte aplicado que no incluyan el diseo grfico o musical, con o sin letra textil. dramtica Las obras deben estar La explotacin de las obras en danza inscritas en el Registro actividades empresariales distintas a pictrica o de dibujo Pblico del Derecho de la enajenacin al pblico de las Autor de la Secretara de mismas, o en la prestacin de escultrica y de carcter plstico Educacin Pblica caricatura e historieta servicios cinematogrfica y dems obras audiovisuales programas de radio y televisin fotogrfica obras de arte aplicado que incluyen el diseo grfico o textil

de compilacin, integrada por las colecciones de obras, tales como las enciclopedias, las antologas, y de obras u otros elementos como las bases de datos, siempre que dichas colecciones, por su seleccin o la disposicin de su contenido o materias, constituyan una creacin intelectual obras derivadas, tales como arreglos, compendios, ampliaciones, traducciones, adaptaciones, parfrasis, compilaciones, colecciones y transformaciones de obras

Contraprestaciones por literarias o artsticas, en lo que tengan de originales

Requisitos

No aplicar la exencin cuando deriven de

Tratndose de la explotacin de obras arquitectnicas, as como de programas de cmputo, deber pagarse el impuesto aplicando la tasa general. 1.3. Efectos del IETU Uno de los objetivos al implementar el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), fue terminar con los beneficios o regmenes fiscales que establecan un trato preferencial a los contribuyentes, por lo cual, los ingresos provenientes por la explotacin de derechos de autor no tienen ninguna exencin para este impuesto, perdindose as cualquier beneficio que se hubiera obtenido en el ISR (arts. Primero y Tercero de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica ?LIETU?). Aunque resulte paradjico, si bien no aplicar la exencin de ingresos para el IETU, las deducciones s se vern disminuidas en virtud de la exencin del ISR como puede observarse ms adelante.

2. Caso prctico
2.1. Ingresos parcialmente exentos Para comprender mejor el rgimen fiscal aplicable a las personas fsicas que perciben ingresos por derechos de autor, considrese el supuesto del seor Fernando Cisneros Valverde, quien a partir de 2009, obtiene ingresos por el pago de regalas que le efecta la editorial ?Ediciones Contemporneas, S.A. de C.V.?, por la publicacin de una obra literaria. Considerando los ingresos que le han pagado hasta junio de 2009, desea proyectar los impuestos a su cargo por los meses restantes as como la carga fiscal al cierre del ejercicio. 2.1.1. Retencin del ISR Ingresos pagados y retenciones efectuadas Concepto Ms: Igual: Menos: Igual: Por: Igual: Menos: Igual: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos pagados en el perodo $135,645.00 $129,546.00 $135,684.00 $128,451.00 $132,154.00 $130,585.00 Ingresos pagados en perodos anteriores 0.00 135,645.00 265,191.00 400,875.00 529,326.00 661,480.00 Ingresos acumulados del perodo 135,645.00 265,191.00 400,875.00 529,326.00 661,480.00 792,065.00 20 SMGA 400,040.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 Ingresos acumulados gravados para el ISR 0.00 0.00 835.00 129,286.00 261,440.00 392,025.00 Tasa de retencin del ISR 10% 10% 10% 10% 10% 10% ISR retenido acumulado 0.00 0.00 83.50 12,928.60 26,144.00 39,202.50 ISR retenido en perodos anteriores 0.00 0.00 0.00 83.50 12,928.60 26,144.00 ISR retenido en el perodo de pago $0.00 $0.00 $83.50 $12,845.10 $13,215.40 $13,058.50 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $123,654.00 1,423,721.00 1,547,375.00 400,040.00 1,147,335.00 10% 114,733.50 102,368.10 $12,365.40 Ingresos pagados en el perodo Ingresos pagados en perodos anteriores Ingresos acumulados del perodo 20 SMGA Ingresos acumulados gravados para el ISR Tasa de retencin del ISR ISR retenido acumulado ISR retenido en perodos anteriores ISR retenido en el perodo de pago $122,546.00 $129,990.00 $133,100.00 $127,456.00 $118,564.00 792,065.00 914,611.00 1,044,601.00 1,177,701.00 1,305,157.00 914,611.00 1,044,601.00 1,177,701.00 1,305,157.00 1,423,721.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 400,040.00 514,571.00 644,561.00 777,661.00 905,117.00 1,023,681.00 10% 10% 10% 10% 10% 51,457.10 64,456.10 77,766.10 90,511.70 102,368.10 39,202.50 51,457.10 64,456.10 77,766.10 90,511.70 $12,254.60 $12,999.00 $13,310.00 $12,745.60 $11,856.40

Ms: Igual: Menos: Igual: Por: Igual: Menos: Igual:

Aun cuando los pagos los realiza una persona moral y sta se encuentra obligada a efectuar una retencin del ISR, equivalente al 10% del importe pagado a la persona fsica, slo la efectuar por el excedente del monto de ingresos exentos por derechos de autor (arts. 109, fraccin XXVIII de la LISR y 135 del RLISR):

20 SMGA rea geogrfica B

Concepto

SMG $54.80 $53.26 $51.95 Por: Veces 20 20 20 Igual: 20 SMG 1,096.00 1,065.20 1,039.00 Por: Das del ejercicio 365 365 365 Igual: 20 SMGA $400,040.00 $388,798.00 $379,235.00 En enero y febrero, la empresa no efectu retencin del ISR, y a partir de marzo slo lo retendr por el monto en que los ingresos pagados acumulados a cada mes rebasen al importe de ingresos exentos. Los autores debern informar a las personas que efecten los pagos de derecho de autor, cuando sus ingresos excedan del los 20 SMGA, con la finalidad de que la empresa les efecte la retencin correspondiente. Esta exencin slo aplicar para el ISR, por lo que para el IETU el total de los ingresos pagados desde el inicio del ejercicio se encontrarn gravados. 2.1.2. Proporcin deducible para gastos e inversiones Debe considerarse que al obtener ingresos exentos, sus gastos e inversiones sern deducibles en la proporcin que representen los ingresos gravados respecto del total de sus ingresos (arts. 32, fraccin II y 126 de la LISR). Proporcin deducible del perodo para gastos e inversiones Concepto Ingresos acumulados gravados para el ISR Entre: Ingresos totales acumulados del perodo Proporcin deducible del perodo para Igual: gastos e inversiones Concepto Ingresos acumulados gravados para el ISR Ingresos totales acumulados del Entre: perodo Proporcin deducible del perodo Igual: para gastos e inversiones 2.1.3. Deducciones para el ISR Las operaciones realizadas por este contribuyente se encuentran exentas para el IVA, por lo tanto, el impuesto que le trasladen en la adquisicin de bienes y servicios, ser no acreditable. En consecuencia, este IVA se considerar como un gasto deducible dentro del mismo importe de la contraprestacin del bien o servicio adquirido, tanto para gastos como en inversiones, y deducible en la misma proporcin aplicada para los gastos (arts. 5 de la LIVA; 32, fraccin XV y 126 de la LISR). Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Papelera y tiles de oficina Honorarios contador Honorarios representante Gasolina y mantenimiento de automvil Cuotas y suscripciones Otras contribuciones y derechos Servicios a sociedades mercantiles Arrendamiento de locales Viticos y gastos de viaje Enero $1,184.00 3,000.00 13,500.00 3,572.00 1,412.00 144.00 1,063.00 7,500.00 4,442.00 Febrero Marzo Abril Mayo Junio $1,664.00 3,000.00 13,500.00 2,540.00 2,865.00 180.00 5,626.00 7,500.00 3,280.00 Julio $514,571.00 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

$0.00 $0.00 $835.00 $129,286.00 $261,440.00 $392,025.00 $135,645.00 $265,191.00 $400,875.00 $529,326.00 $661,480.00 $792,065.00 0.0000 Agosto $644,561.00 0.0000 Septiembre $777,661.00 0.0021 Octubre 0.2442 0.3952 0.4949

Noviembre

Diciembre

$905,117.00 $1,023,681.00 $1,147,335.00

$914,611.00 $1,044,601.00 $1,177,701.00 $1,305,157.00 $1,423,721.00 $1,547,375.00 0.5626 0.6170 0.6603 0.6935 0.7190 0.7415

$1,523.00 $1,113.00 $1,679.00 $1,419.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 3,521.00 3,864.00 2,488.00 3,724.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 982.00 923.00 288.00 948.00 918.00 1,543.00 1,228.00 7,034.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 6,642.00 3,784.00 7,553.00 7,149.00

Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Ms: Igual: Luz Telfono Mantenimiento Otros gastos Erogaciones del perodo Erogaciones de perodos anteriores Erogaciones acumuladas al perodo Proporcin deducible del perodo para gastos e Por: inversiones Igual: Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Ms: Igual: Julio

Enero 451.00 1,876.00 1,000.00 2,324.00 41,468.00 0.00 41,468.00 0.0000 $0.00

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

484.00 486.00 546.00 424.00 408.00 1,814.00 1,833.00 1,842.00 2,394.00 2,264.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 2,921.00 2,194.00 1,657.00 2,211.00 1,681.00 45,217.00 42,152.00 43,693.00 51,715.00 45,508.00 41,468.00 86,685.00 128,837.00 172,530.00 224,245.00 86,685.00 128,837.00 172,530.00 224,245.00 269,753.00 0.0000 $0.00 0.0021 0.2442 0.3952 0.4949

$270.56 $42,131.83 $88,621.62 $133,500.76 Noviembre Diciembre

Agosto

Septiembre Octubre

Papelera y tiles de oficina $1,702.00 $1,764.00 $1,237.00 $1,605.00 $1,059.00 $1,506.00 Honorarios contador 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 Honorarios representante 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 Gasolina y mantenimiento de automvil 2,516.00 3,130.00 2,310.00 2,367.00 2,935.00 3,110.00 Cuotas y suscripciones 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 Otras contribuciones y derechos 324.00 777.00 820.00 610.00 250.00 260.00 Servicios a sociedades mercantiles 1,678.00 694.00 901.00 1,113.00 1,761.00 824.00 Arrendamiento de locales 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 Viticos y gastos de viaje 6,430.00 6,879.00 4,421.00 1,748.00 2,211.00 4,969.00 Luz 501.00 457.00 583.00 431.00 422.00 440.00 Telfono 1,883.00 2,583.00 2,673.00 2,102.00 2,142.00 2,203.00 Mantenimiento 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 Otros gastos 1,081.00 2,148.00 2,043.00 1,637.00 1,590.00 1,986.00 Erogaciones del perodo 42,527.00 44,844.00 41,400.00 38,025.00 38,782.00 41,710.00 Erogaciones de perodos anteriores 269,753.00 312,280.00 357,124.00 398,524.00 436,549.00 475,331.00 Erogaciones acumuladas al perodo 312,280.00 357,124.00 398,524.00 436,549.00 475,331.00 517,041.00 Proporcin deducible del perodo para gastos e Por: 0.5626 0.617 0.6603 0.6935 0.719 0.7415 inversiones Deduccin por erogaciones acumuladas al Igual: $175,688.73 $220,345.51 $263,145.40 $302,746.73 $341,762.99 $383,385.90 perodo Dentro de las deducciones que presenta la persona fsica, se encuentra la adquisicin de dos inversiones, las cuales debern deducirse va depreciacin en trminos de la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo II de la LISR, toda vez que la facilidad para poder deducir las adquisiciones de activos fijos (excepto automviles, terrenos y construcciones) no es aplicable en este supuesto, pues el contribuyente no presta servicios profesionales. No obstante, estos contribuyentes podrn aplicar el estmulo fiscal de la deduccin inmediata de inversiones (arts. 124 y 220 de la LISR). Depreciacin mensual Concepto Automvil Equipo de cmputo 03/01/2009 $35,000.00 30% 10,500.00 12 $875.00

Fecha de adquisicin 05/04/2008 MOI $145,000.00 Por: Tasa de depreciacin 25% Igual: Depreciacin anual 36,250.00 Entre: Doce 12 Igual: Depreciacin mensual $3,020.83

Depreciacin actualizada del perodo del automvil deducible Concepto Por: Igual: Depreciacin mensual del automvil Meses completos de uso en el perodo Depreciacin del perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

$3,020.83 $3,020.83 $3,020.83 $3,020.83 $3,020.83 $3,020.83 1 2 3 4 5 6 3,020.83 6,041.66 9,062.49 12,083.32 15,104.15 18,124.98

Por: Igual: Por: Igual: Donde:

Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del automvil Proporcin deducible del perodo para gastos e inversiones Depreciacin actualizada del perodo del automvil deducible

1.0472 1.0496 1.0496 1.0519 1.0519 1.058 3,163.41 6,341.33 9,511.99 12,710.44 15,888.06 19,176.23 0.0000 0.0000 0.0021 0.2442 0.3952 0.4949 $0.00 $0.00 $19.98 $3,103.89 $6,278.96 $9,490.32

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del ltimo mes de la primera mitad del perodo de utilizacin en el (1) perodo Entre: INPC del mes de adquisicin (abril 2008) Igual: Factor de actualizacin Concepto Por: Igual: Por: Igual: Por: Igual: Donde: INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo (1) de utilizacin en el perodo Entre: INPC del mes de adquisicin (abril 2008) Igual: Factor de actualizacin
(1)

133.761 127.728 1.0472 Agosto

134.071 127.728 1.0496

134.071 127.728 1.0496

134.367 127.728 1.0519

134.367 127.728 1.0519

135.140 127.728 1.058

Julio

Septiembre Octubre $3,020.83 $3,020.83 9 10 27,187.47 30,208.30 1.0617 1.0586 28,864.94 31,978.51 0.6603 0.6935

Noviembre Diciembre $3,020.83 $3,020.83 11 12 33,229.13 36,249.96 1.0586 1.0605 35,176.36 38,443.08 0.7190 0.7415

Depreciacin mensual del automvil Meses completos de uso en el perodo Depreciacin del perodo Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del automvil Proporcin deducible del perodo para gastos e inversiones Depreciacin actualizada del perodo del automvil deducible

$3,020.83 $3,020.83 7 8 21,145.81 24,166.64 1.058 1.0617 22,372.27 25,657.72 0.5626 0.6170

$12,586.64 $15,830.81 $19,059.52 $22,177.10 $25,291.80 $28,505.54

135.140 127.728 1.058

135.613 127.728 1.0617

135.613 127.728 1.0617

135.218 127.728 1.0586

135.218 127.728 1.0586

135.467 127.728 1.0605

Nota: Corresponden a los meses de diciembre 2008, y de 2009 a los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, respectivamente El equipo de cmputo se adquiri en enero de 2009, y como las inversiones se deprecian por meses completos de uso, la depreciacin comenzar a computarse a partir de febrero de 2009. Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo deducible Concepto Por: Igual: Por: Igual: Por: Igual: Donde: Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Depreciacin mensual del equipo de cmputo $875.00 $875.00 $875.00 $875.00 $875.00 Meses completos de uso en el perodo 1 2 3 4 5 Depreciacin del perodo 875.00 1,750.00 2,625.00 3,500.00 4,375.00 Factor de actualizacin 1 1 1.0022 1.0022 1.0079 Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo 875.00 1,750.00 2,630.78 3,507.70 4,409.56 Proporcin deducible del perodo para gastos e inversiones 0.0000 0.0021 0.2442 0.3952 0.4949 Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo deducible $0.00 $3.68 $642.44 $1,386.24 $2,182.29

INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo de utilizacin en el (1) perodo Entre: INPC del mes de adquisicin (enero 2009) Igual: Factor de actualizacin Concepto Por: Igual: Por: Igual: Por: Depreciacin mensual del equipo de cmputo Meses completos de uso en el perodo Depreciacin del perodo Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo Proporcin deducible del perodo para gastos e Julio Agosto

134.071 134.071 134.367 134.071 134.071 134.071 1.0000 1.0000 1.0022 $875.00 $875.00 8 9 7,000.00 7,875.00 1.0115 1.0085 7,080.50 7,941.94 0.6603 0.6935

134.367 134.071 1.0022 $875.00 10 8,750.00 1.0085 8,824.38 0.7190

135.140 134.071 1.0079 $875.00 11 9,625.00 1.0104 9,725.10 0.7415

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

$875.00 $875.00 6 7 5,250.00 6,125.00 1.0079 1.0115 5,291.48 6,195.44 0.5626 0.6170

Concepto inversiones Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo deducible

Julio

Agosto

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Igual: Donde:

$2,976.99 $3,822.59

$4,675.25 $5,507.74

$6,344.73 $7,211.16

INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo de (1) utilizacin en el perodo Entre: INPC del mes de adquisicin (septiembre 2008) Igual: Factor de actualizacin Nota:
(1)

135.140 134.071 1.0079

135.613 134.071 1.0115

135.613 134.071 1.0115

135.218 134.071 1.0085

135.218 134.071 1.0085

135.467 134.071 1.0104

Corresponden a los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2009, respectivamente

Deducciones autorizadas para ISR del perodo Concepto Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo Ms: Depreciacin actualizada del perodo del automvil deducible Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo Ms: deducible Igual: Deducciones autorizadas para ISR del perodo Concepto Julio Enero Febrero Marzo $0.00 0.00 0.00 $0.00 Agosto Abril Mayo Junio

$0.00 $270.56 $42,131.83 $88,621.62 $133,500.76 0.00 19.98 3,103.89 6,278.96 9,490.32 0.00 3.68 642.44 1,386.24 2,182.29

$0.00 $294.22 $45,878.16 $96,286.82 $145,173.37 Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Deduccin por erogaciones acumuladas al $175,688.73 $220,345.51 $263,145.40 $302,746.73 $341,762.99 $383,385.90 perodo Depreciacin actualizada del perodo del Ms: 12,586.64 15,830.81 19,059.52 22,177.10 25,291.80 28,505.54 automvil deducible Depreciacin actualizada del perodo del equipo Ms: 2,976.99 3,822.59 4,675.25 5,507.74 6,344.73 7,211.16 de cmputo deducible Deducciones autorizadas para ISR del Igual: $191,252.36 $239,998.91 $286,880.17 $330,431.57 $373,399.52 $419,102.60 perodo 2.1.4. Ingresos acumulables para el ISR Para determinar la base gravable y el ISR de cada mes, el contribuyente deber tomar como un ingreso adicional, la contraprestacin obtenida por la venta de un equipo de cmputo (parte de su activo) que realiz en enero de 2009, por un monto de $14,500.00, ingreso por el cual no proceder alguna exencin al derivar de un acto distinto a los derechos de autor. En este caso, el contribuyente acumular la totalidad de la contraprestacin y no slo la ganancia acumulable, toda vez que por dicho activo aplic la deduccin inmediata en 2008, ao en que lo compr (arts. 121, 220 y 221 de la LISR). Total de ingresos acumulables del perodo Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos acumulados gravados para el ISR $0.00 $0.00 $835.00 $129,286.00 $261,440.00 $392,025.00 Ms: Contraprestacin por enajenacin de activo fijo 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 Igual: Total de ingresos acumulables del perodo $14,500.00 $14,500.00 $15,335.00 $143,786.00 $275,940.00 $406,525.00 Concepto Ingresos acumulados gravados para el ISR Contraprestacin por enajenacin de activo Ms: fijo Total de ingresos acumulables del Igual: perodo 2.1.5. Pagos provisionales del ISR Base gravable Concepto Total de ingresos acumulables del perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $514,571.00 $644,561.00 $777,661.00 $905,117.00 $1,023,681.00 $1,147,335.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00 14,500.00

$529,071.00 $659,061.00 $792,161.00 $919,617.00 $1,038,181.00 $1,161,835.00

$14,500.00 $14,500.00 $15,335.00 $143,786.00 $275,940.00 $406,525.00

Menos: Deducciones autorizadas para ISR del perodo 0.00 0.00 294.22 45,878.16 96,286.82 145,173.37 Igual: Base gravable $14,500.00 $14,500.00 $15,040.78 $97,907.84 $179,653.18 $261,351.63 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total de ingresos acumulables del perodo $529,071.00 $659,061.00 $792,161.00 $919,617.00 $1,038,181.00 $1,161,835.00 Deducciones autorizadas para ISR del Menos: 191,252.36 239,998.91 286,880.17 330,431.57 373,399.52 419,102.60 perodo Igual: Base gravable $337,818.64 $419,062.09 $505,280.83 $589,185.43 $664,781.48 $742,732.40 ISR del perodo Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Base gravable $14,500.00 $14,500.00 $15,040.78 $97,907.84 $179,653.18 $261,351.63 Menos: Lmite inferior 10,298.36 8,420.83 12,631.24 83,081.17 163,684.16 196,420.99 Igual: Excedente del lmite inferior 4,201.64 6,079.17 2,409.54 14,826.67 15,969.02 64,930.64 Por: Por ciento sobre el lmite inferior 19.94% 10.88% 10.88% 21.95% 28.00% 28.00% Igual: Impuesto marginal 837.81 661.41 262.16 3,254.45 4,471.33 18,180.58 Ms: Cuota fija 1,090.62 494.46 741.69 12,713.20 29,026.00 34,831.20 Igual: ISR del perodo $1,928.43 $1,155.87 $1,003.85 $15,967.65 $33,497.33 $53,011.78 Concepto Base gravable Menos: Lmite inferior Igual: Excedente del lmite inferior Por: Por ciento sobre el lmite inferior Igual: Impuesto marginal Ms: Cuota fija Igual: ISR del perodo Julio $337,818.64 229,157.82 108,660.82 28.00% 30,425.03 40,636.40 $71,061.43 Agosto $419,062.09 261,894.65 157,167.44 28.00% 44,006.88 46,441.60 $90,448.48 Septiembre Octubre $505,280.83 294,631.48 210,649.35 28.00% 58,981.82 52,246.80 $111,228.62 $589,185.43 327,368.31 261,817.12 28.00% 73,308.79 58,052.00 $131,360.79 Noviembre Diciembre $664,781.48 360,105.14 304,676.34 28.00% 85,309.38 63,857.20 $149,166.58 $742,732.40 392,841.97 349,890.43 28.00% 97,969.32 69,662.40 $167,631.72

Contra el ISR a cargo, podrn acreditarse los pagos provisionales efectuados con anterioridad y el ISR retenido por la persona moral. ISR a pagar Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

ISR del perodo $1,928.43 $1,155.87 $1,003.85 $15,967.65 $33,497.33 $53,011.78 Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 1,928.43 1,928.43 1,928.43 3,039.05 7,353.33 Menos: ISR retenido por terceros (acumulado) 0.00 0.00 83.50 12,928.60 26,144.00 39,202.50 Igual: ISR a pagar $1,928.43 $0.00 $0.00 $1,110.62 $4,314.28 $6,455.95 Concepto ISR del perodo Menos: Pagos provisionales anteriores Menos: ISR retenido por terceros (acumulado) Igual: ISR a pagar 2.1.6. Deducciones para el IETU A pesar de que para la LIETU no aplica la exencin de ingresos de los 20 SMGA, las deducciones procedern en la misma proporcin que para el ISR (art. Sexto, fraccin IV, segundo prrafo). Las inversiones son deducibles en el IETU cuando sean efectivamente pagadas, por lo que la adquisicin del equipo de cmputo en enero de 2009, puede deducirse bajo dicha norma, considerando la proporcin de gastos deducibles. Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo para IETU Concepto Papelera y tiles de oficina Ms: Honorarios contador Enero Febrero Marzo Abril Mayo $1,419.00 3,000.00 Junio $1,664.00 3,000.00 Julio $71,061.43 13,809.28 51,457.10 $5,795.05 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $90,448.48 $111,228.62 $131,360.79 $149,166.58 $167,631.72 19,604.33 25,992.38 33,462.52 40,849.09 46,798.48 64,456.10 77,766.10 90,511.70 102,368.10 114,733.50 $6,388.05 $7,470.14 $7,386.57 $5,949.39 $6,099.74

$1,184.00 $1,523.00 $1,113.00 $1,679.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00

Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Ms: Igual:

Honorarios representante Gasolina y mantenimiento de automvil Cuotas y suscripciones Otras contribuciones y derechos Servicios a sociedades mercantiles Arrendamiento de locales a personas fsicas Viticos y gastos de viaje Luz Telfonos Mantenimiento Otros gastos Adquisicin de activo fijo Erogaciones del perodo Erogaciones de perodos anteriores Erogaciones acumuladas al perodo Proporcin deducible del perodo para gastos e Por: inversiones Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo Igual: para IETU Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Ms: Igual: Julio

13,500.00 3,572.00 1,412.00 144.00 1,063.00 7,500.00 4,442.00 451.00 1,876.00 1,000.00 2,324.00 35,000.00 76,468.00 0.00 76,468.00 0.0000 $0.00

13,500.00 3,521.00 1,412.00 982.00 918.00 7,500.00 6,642.00 484.00 1,814.00 1,000.00 2,921.00 0.00 45,217.00 76,468.00 121,685.00 0.0000 $0.00

13,500.00 3,864.00 1,412.00 923.00 1,543.00 7,500.00 3,784.00 486.00 1,833.00 1,000.00 2,194.00 0.00 42,152.00 121,685.00 163,837.00 0.0021

13,500.00 13,500.00 13,500.00 2,488.00 3,724.00 2,540.00 1,412.00 1,412.00 2,865.00 288.00 948.00 180.00 1,228.00 7,034.00 5,626.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,553.00 7,149.00 3,280.00 546.00 424.00 408.00 1,842.00 2,394.00 2,264.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,657.00 2,211.00 1,681.00 0.00 0.00 0.00 43,693.00 51,715.00 45,508.00 163,837.00 207,530.00 259,245.00 207,530.00 259,245.00 304,753.00 0.2442 0.3952 0.4949

$344.06 $50,678.83 $102,453.62 $150,822.26 Noviembre Diciembre

Agosto

Septiembre Octubre

Papelera y tiles de oficina $1,702.00 $1,764.00 $1,237.00 $1,605.00 $1,059.00 $1,506.00 Honorarios contador 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 Honorarios representante 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 13,500.00 Gasolina y mantenimiento de automvil 2,516.00 3,130.00 2,310.00 2,367.00 2,935.00 3,110.00 Cuotas y suscripciones 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 1,412.00 Otras contribuciones y derechos 324.00 777.00 820.00 610.00 250.00 260.00 Servicios a sociedades mercantiles 1,678.00 694.00 901.00 1,113.00 1,761.00 824.00 Arrendamiento de locales a personas fsicas 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 Viticos y gastos de viaje 6,430.00 6,879.00 4,421.00 1,748.00 2,211.00 4,969.00 Luz 501.00 457.00 583.00 431.00 422.00 440.00 Telfonos 1,883.00 2,583.00 2,673.00 2,102.00 2,142.00 2,203.00 Mantenimiento 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 Otros gastos 1,081.00 2,148.00 2,043.00 1,637.00 1,590.00 1,986.00 Adquisicin de activo fijo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Erogaciones del perodo 42,527.00 44,844.00 41,400.00 38,025.00 38,782.00 41,710.00 Erogaciones de perodos anteriores 304,753.00 347,280.00 392,124.00 433,524.00 471,549.00 510,331.00 Erogaciones acumuladas al perodo 347,280.00 392,124.00 433,524.00 471,549.00 510,331.00 552,041.00 Proporcin deducible del perodo para gastos e Por: 0.5626 0.617 0.6603 0.6935 0.719 0.7415 inversiones Deduccin por erogaciones acumuladas al Igual: $195,379.73 $241,940.51 $286,255.90 $327,019.23 $366,927.99 $409,338.40 perodo para IETU 2.1.7. Ingreso gravados para el IETU Para calcular el IETU de cada mes, se considerarn todos los ingresos percibidos sin la exencin de los 20 SMGA, as como la contraprestacin por la enajenacin del activo fijo (art. 5, fraccin I de la LIETU). Ingresos gravados para el IETU Concepto Ms: Igual: Ms: Igual: Enero Febrero Marzo Abril Mayo $132,154.00 0.00 132,154.00 543,826.00 $675,980.00 Junio $130,585.00 0.00 130,585.00 675,980.00 $806,565.00

Ingresos cobrados $135,645.00 $129,546.00 $135,684.00 $128,451.00 Contraprestacin por venta de activos 14,500.00 0.00 0.00 0.00 Ingresos del perodo 150,145.00 129,546.00 135,684.00 128,451.00 Ingresos de perodos anteriores 0.00 150,145.00 279,691.00 415,375.00 Ingresos gravados para el IETU $150,145.00 $279,691.00 $415,375.00 $543,826.00

Concepto Ms: Igual: Ms: Igual: Ingresos cobrados Contraprestacin por venta de activos Ingresos del perodo Ingresos de perodos anteriores Ingresos gravados para el IETU

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$122,546.00 $129,990.00 $133,100.00 $127,456.00 $118,564.00 $123,654.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 122,546.00 129,990.00 133,100.00 127,456.00 118,564.00 123,654.00 806,565.00 929,111.00 1,059,101.00 1,192,201.00 1,319,657.00 1,438,221.00 $929,111.00 $1,059,101.00 $1,192,201.00 $1,319,657.00 $1,438,221.00 $1,561,875.00

2.1.8. Pagos provisionales del IETU IETU del perodo Concepto Ingresos gravados para el IETU Deduccin por erogaciones acumuladas al Menos: perodo para IETU Igual: Ingreso gravados para el IETU (1) Por: Tasa Igual: IETU del perodo Concepto Ingresos gravados para el IETU Deduccin por erogaciones Menos: acumuladas al perodo para IETU Igual: Ingreso gravados para el IETU (1) Por: Tasa Igual: IETU del perodo Nota:
(1)

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

$150,145.00 $279,691.00 $415,375.00 $543,826.00 $675,980.00 $806,565.00 0.00 0.00 344.06 50,678.83 102,453.62 150,822.26

150,145.00 279,691.00 415,030.94 493,147.17 573,526.38 655,742.74 17% 17% 17% 17% 17% 17% $25,524.65 $47,547.47 $70,555.26 $83,835.02 $97,499.48 $111,476.27 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Julio

$929,111.00 $1,059,101.00 $1,192,201.00 $1,319,657.00 $1,438,221.00 $1,561,875.00 195,379.73 733,731.27 17% $124,734.32 241,940.51 817,160.49 17% $138,917.28 286,255.90 905,945.10 17% $154,010.67 327,019.23 366,927.99 409,338.40

992,637.77 1,071,293.01 1,152,536.60 17% 17% 17% $168,748.42 $182,119.81 $195,931.22

Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

El contribuyente no cuenta con crditos aplicables contra el IETU del perodo, como: por exceso de deducciones de ejercicios anteriores, nminas, cuotas de seguridad social e Infonavit, adquisicin de inversiones del ltimo cuatrimestre de 2007 o por las efectuadas entre 1998 y 2007, por lo tanto slo podr acreditar contra el IETU el ISR propio del mismo perodo y los pagos provisionales del IETU de perodos anteriores correspondientes al mismo ejercicio. Cuando las personas fsicas cuenten con dichos crditos, podrn acreditarlos contra su IETU del perodo o como una deduccin adicional del IETU, segn corresponda (art. 10 de la LIETU). IETU a pagar Concepto Enero Febrero Marzo Abril $83,835.02 15,967.65 67,867.37 68,543.33 $0.00 Mayo Junio

IETU del perodo $25,524.65 $47,547.47 $70,555.26 Menos: ISR del perodo 1,928.43 1,928.43 2,011.93 Igual: IETU a cargo 23,596.22 45,619.04 68,543.33 Menos: Pagos provisionales del IETU de perodos anteriores 0.00 23,596.22 45,619.04 Igual: IETU a pagar $23,596.22 $22,022.82 $22,924.29 Concepto IETU del perodo Menos: ISR del perodo Igual: IETU a cargo Pagos provisionales del IETU de perodos Menos: anteriores Igual: IETU a pagar 2.1.9. ISR del ejercicio Julio Agosto

$97,499.48 $111,476.27 33,497.33 53,011.78 64,002.15 58,464.49 68,543.33 68,543.33 $0.00 $0.00

Septiembre Octubre

Noviembre Diciembre

$124,734.32 $138,917.28 $154,010.67 $168,748.42 $182,119.81 $195,931.22 71,061.43 90,448.48 111,228.62 131,360.79 149,166.58 167,631.72 53,672.89 48,468.80 42,782.05 37,387.63 32,953.23 28,299.50 68,543.33 $0.00 68,543.33 $0.00 68,543.33 $0.00 68,543.33 $0.00 68,543.33 $0.00 68,543.33 $0.00

Para calcular el ISR del ejercicio, podrn considerarse las deducciones personales, a las cuales no les aplican las reglas generales para las deducciones autorizadas, al no tener el carcter de stas, y podrn deducirse en su totalidad sin tener que aplicarles la proporcin deducible para gastos e inversiones por obtener ingresos exentos para ISR.

Base gravable Concepto Menos: Igual: Ms: Igual: Menos: Igual: Menos: Menos: Menos: Menos: Igual: Notas: LISR)
(2)

Importe

Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio $1,547,375.00 Ingresos exentos por derechos de autor 400,040.00 Ingresos acumulables por derechos de autor 1,147,335.00 Contraprestacin por venta de activo fijo 14,500.00 Total de ingresos acumulables 1,161,835.00 Deducciones autorizadas 419,102.60 Utilidad fiscal 742,732.40 (1) Gastos mdicos y hospitalarios 15,621.00 (1) (2) Donativos 2,546.00 (1) Prima por seguro de gastos mdicos 11,654.00 (1) Intereses reales por crditos hipotecarios 14,586.00 Base gravable $698,325.40 Deducciones personales para las personas fsicas que pueden aplicar para determinar su ISR del ejercicio (art. 176 de la

(1)

No podrn exceder del equivalente al 7% de la utilidad fiscal determinada en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se otorguen los donativos ISR del ejercicio Concepto Base gravable Menos: Lmite inferior Igual: Excedente del lmite inferior Por: Por ciento sobre el lmite inferior Igual: Impuesto marginal Ms: Cuota fija Igual: ISR del ejercicio ISR a pagar (favor) del ejercicio Concepto Importe Importe $698,325.40 392,841.97 305,483.43 28.00% 85,535.36 69,662.40 $155,197.76

ISR del ejercicio $155,197.76 Menos: Pagos provisionales del ISR 52,898.22 Menos: ISR retenido 114,733.50 Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($12,433.96) 2.1.10. IETU del ejercicio Para el IETU del ejercicio se obtiene el siguiente resultado. IETU del ejercicio Concepto Ms: Igual: Menos: Igual: Por: Igual: Importe

Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio $1,547,375.00 Contraprestacin por venta de activo fijo 14,500.00 Total de ingresos gravados 1,561,875.00 Deducciones autorizadas para el IETU 409,338.40 Base gravable 1,152,536.60 (1) Tasa 17% IETU del ejercicio $195,931.22

Nota:

(1)

Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

Al igual que en los pagos provisionales, se acreditar solamente el ISR propio causado en el ejercicio y los pagos provisionales del IETU del ejercicio, al no contar con crditos adicionales aplicables contra el IETU (art. 8 de la LIETU). IETU a pagar (favor) del ejercicio Concepto Importe

IETU del ejercicio $195,931.22 Menos: ISR propio causado 155,197.76 Igual: IETU a cargo 40,733.46 Menos: Pagos provisionales del IETU 68,543.33 Igual: IETU a pagar (favor) del ejercicio ($27,809.87) Como se observa, la carga fiscal total del ejercicio se representa por el IETU, al ser el impuesto mayor causado de $195,931.22, un monto superior al ISR en $40,733.46. Los saldos a favor de ISR e IETU del ejercicio, podrn solicitarse en devolucin o compensarse contra otras contribuciones federales a cargo del contribuyente en trminos de los artculos 22 y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). 2.2. Ingresos totalmente gravados El escritor Mauricio Torres Nava, concluy en noviembre de 2009 una obra literaria (novela), por la cual otorg a la empresa ?Televisin del Centro, S.A.?, la licencia para su explotacin en un programa de televisin a partir de diciembre. Los ingresos que percibe el autor en este supuesto se encontrarn totalmente gravados para el ISR, al no provenir de la explotacin de la obra en libros, peridicos o revistas, destinados para su enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos. Asimismo, estos ingresos se encontrarn gravados para el IVA (art. 15, fraccin XVI, inciso c), numeral segundo). Por lo tanto, deber determinar su pago provisional del ISR e IETU de diciembre 2009 como se muestra a continuacin. ISR retenido Concepto Diciembre

Ingresos pagados en el perodo $485,412.00 Ms: Ingresos pagados en perodos anteriores 0.00 Igual: Ingresos acumulados del perodo 485,412.00 Por: Tasa de retencin del ISR 10% Igual: ISR retenido $48,541.20 Las deducciones autorizadas para el ISR e IETU, podrn aplicarse en su totalidad, sin determinar una proporcin, en virtud de que el total de ingresos se encuentran gravados. El IVA correspondiente a dichos gastos no deber considerarse en el importe de los mismos como deducible, pues al tratarse de un acto gravado por IVA, el impuesto que le hubieran trasladado al contribuyente podr acreditarse en trminos de la LIVA. Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Papelera y tiles de oficina Honorarios a personas fsicas Gasolina y mantenimiento de automvil Cuotas y suscripciones Otras contribuciones y derechos Diciembre $954.00 5,600.00 654.00 1,568.00 354.00

Concepto Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual: Ms: Igual:

Diciembre

Servicios a sociedades mercantiles 1,094.00 Arrendamiento de locales 3,500.00 Viticos y gastos de viaje 0.00 Luz 254.00 Telfono 1,654.00 Mantenimiento 1,050.00 Otros gastos 2,015.00 Erogaciones del perodo 18,697.00 Erogaciones de perodos anteriores 65,410.00 Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo $84,107.00

Aun cuando ste es el nico ingreso que obtuvo en el ejercicio, podr considerar las deducciones realizadas en meses anteriores relacionadas con su actividad, toda vez que ya se encontraba inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes. La deduccin de las inversiones del perodo se muestra a continuacin: Concepto Fecha de adquisicin MOI Por: Tasa de depreciacin Igual: Depreciacin anual Entre: Doce Igual: Depreciacin mensual Automvil Equipo de cmputo 05/01/2008 $98,500.00 25% 24,625.00 12 $2,052.08 03/06/2008 $25,000.00 30% 7,500.00 12 $625.00

Depreciacin actualizada del perodo del automvil Concepto Por: Igual: Por: Igual: Donde: Depreciacin mensual del automvil Meses completos de uso en el perodo Depreciacin del perodo Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del automvil Diciembre $2,052.08 12 24,624.96 1.0738 26,442.28 135.467 126.146 1.0738

INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo de utilizacin en el perodo (junio 2009) Entre: INPC del mes de adquisicin (enero 2008) Igual: Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo Concepto Por: Igual: Por: Igual: Donde: Depreciacin mensual del equipo de cmputo Meses completos de uso en el perodo Depreciacin del perodo Factor de actualizacin Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo

Diciembre $625.00 12 7,500.00 1.0573 7,929.75 135.467 128.118 1.0573

INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo de utilizacin en el perodo (junio 2009) Entre: INPC del mes de adquisicin (junio 2008) Igual: Factor de actualizacin Deducciones autorizadas para ISR del perodo Concepto Diciembre

Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo $84,107.00 Ms: Depreciacin actualizada del perodo del automvil 26,442.28 Ms: Depreciacin actualizada del perodo del equipo de cmputo 7,929.75 Igual: Deducciones autorizadas para ISR del perodo $118,479.03 Con estos resultados el pago provisional de ISR a cargo de diciembre es el siguiente: Base gravable Concepto Diciembre

Ingresos acumulados gravados para el ISR $485,412.00 Menos: Deducciones autorizadas para ISR del perodo 118,479.03 Igual: Base gravable $366,932.97 ISR del perodo Concepto Base gravable Menos: Lmite inferior Igual: Excedente del lmite inferior Por: Por ciento sobre el lmite inferior Igual: Impuesto marginal Ms: Cuota fija Igual: ISR del perodo ISR a pagar Concepto Diciembre Diciembre $366,932.97 249,243.49 117,689.48 21.95% 25,832.84 38,139.60 $63,972.44

ISR del perodo $63,972.44 Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 Menos: ISR retenido por terceros (acumulado) 48,541.20 Igual: ISR a pagar $15,431.24 Para el pago provisional del IETU podr aplicarse las mismas deducciones que para el ISR, excepto las correspondientes a la depreciacin de los activos fijos, as como los ingresos gravados para dicho impuesto. Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo para IETU Concepto Igual: Erogaciones del perodo Ms: Erogaciones de perodos anteriores Igual: Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo para IETU Ingresos gravados para el IETU Concepto Diciembre Diciembre $18,697.00 65,410.00 $84,107.00

Ingresos cobrados $485,412.00 Ms: Ingresos de perodos anteriores 0.00 Igual: Ingresos gravados para el IETU $485,412.00 IETU del perodo Concepto Ingresos gravados para el IETU Diciembre $485,412.00

Menos: Igual: Por: Igual: Nota:

(1)

Deduccin por erogaciones acumuladas al perodo para IETU 84,107.00 Ingreso gravados para el IETU 401,305.00 (1) Tasa 17% IETU del perodo $68,221.85 Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

No se cuentan con crditos aplicables contra el IETU del perodo, por lo que slo podr acreditar contra el mismo el ISR propio a su cargo (art. 10 de la LIETU). IETU a pagar Concepto Diciembre

IETU del perodo $68,221.85 Menos: ISR del perodo 63,972.44 Igual: IETU a cargo 4,249.41 Menos: Pagos provisionales del IETU de perodos anteriores 0.00 Igual: IETU a pagar $4,249.41 Como se observa, el contribuyente deber enterar un pago provisional por cada impuesto, $15,431.24 de ISR y $4,249.41 de IETU. Por lo que respecta al IVA, el contribuyente podr acreditar el impuesto que le hubieran trasladado en trminos del artculo quinto de la LIVA. IVA a pagar Concepto Importe

Impuesto trasladado $72,811.80 Menos: IVA acreditable 2,804.55 Igual: IVA a pagar $70,007.25 Al ser el IVA un impuesto de causacin mensual, ste es el nico pago definitivo que debe efectuar en el ejercicio sin la obligacin de realizar un clculo anual. No obstante, deber presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros y la informacin que de ste se solicite en su declaracin anual del ISR (arts. 5-D y 32, fraccin VIII de la LIVA). Para determinar el ISR del ejercicio podr deducir adicionalmente sus deducciones personales (art. 176 de la LISR). Base gravable Concepto Menos: Igual: Menos: Menos: Menos: Igual: Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio Deducciones autorizadas Utilidad fiscal Gastos mdicos y hospitalarios Prima por seguro de gastos mdicos Intereses reales por crditos hipotecarios Base gravable Diciembre $485,412.00 118,479.03 366,932.97 3,546.00 11,568.00 9,654.00 $342,164.97

ISR del ejercicio Concepto Ejercicio

Base gravable $342,164.97 Menos: Lmite inferior 249,243.49 Igual: Excedente del lmite inferior 92,921.48 Por: Por ciento sobre el lmite inferior 21.95%

Igual: Ms: Igual:

Impuesto marginal Cuota fija ISR del ejercicio

20,396.26 38,139.60 $58,535.86

ISR a pagar (favor) del ejercicio Concepto ISR del ejercicio Menos: Pagos provisionales del ISR Menos: ISR retenido Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio Ejercicio $58,535.86 15,431.24 48,541.20 ($5,436.58)

Dada la disminucin de su base gravable (por la aplicacin de las deducciones personales), el ISR del ejercicio es menor a los pagos y retenciones del mismo, por lo que tambin ser menor el ISR que podr considerarse como propio, para el acreditamiento del IETU del ejercicio. IETU del ejercicio Concepto Ejercicio

Ingresos por derechos de autor cobrados en el ejercicio $485,412.00 Menos: Deducciones autorizadas para el IETU 84,107.00 Igual: Base gravable 401,305.00 (1) Por: Tasa 17% Igual: IETU del ejercicio $68,221.85 Nota:
(1)

Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

IETU a pagar (favor) del ejercicio Concepto Ejercicio

IETU del ejercicio $68,221.85 Menos: ISR propio efectivamente pagado 58,535.86 Igual: IETU a cargo 9,685.99 Menos: Pagos provisionales del IETU 4,249.41 Igual: IETU a pagar (favor) del ejercicio $5,436.58 En este caso la carga fiscal del ejercicio es de $68,221.85, representada por el IETU. El contribuyente podr compensar su saldo a favor de ISR contra el IETU a su cargo en trminos del artculo 23 del CFF, con la finalidad de no tener que efectuar el pago adicional de ste ltimo impuesto. 2.3. Ingresos obtenidos por una persona distinta al autor Cuando los ingresos provenientes por concepto de derechos de autor los perciba una persona distinta al autor, la misma no gozar de ninguna exencin para el ISR ni para el IVA, por lo que la persona que perciba el pago de regalas por este concepto acumular el total del ingreso percibido para el ISR, IETU e IVA. Para el caso del ISR, el contribuyente cumplir con sus obligaciones fiscales en trminos del Captulo IX, del Ttulo IV de la LISR (de los dems ingresos que obtengan las personas fsicas) por los ingresos que obtenga por derechos de autor (art. 167, fraccin XI de la LISR). No obstante, si la persona que efecta dichos pagos adicionalmente le realiza pagos por salarios o asimilados, el contribuyente considerar los pagos por derechos de autor como un ingreso por salarios o asimilados (segn sea el caso), por lo que en este ltimo supuesto cumplir sus obligaciones fiscales en trminos del Captulo I del Ttulo IV de la LISR (art. 170, octavo prrafo de la LISR). Considrese el caso de la seora Josefina Lpez Peralta, quien hered los derechos de autor de una obra literaria por parte de su esposo Pedro Bonilla Quintero.

?Ediciones de Calidad, S.A. de C.V.?, le efecta un pago de regalas, en junio de cada ao, por las ventas realizadas hasta mayo de cada ejercicio. El monto pagado en junio de 2009 es de $387,654.00. La empresa se encuentra obligada a retener el equivalente al 20% del importe del pago sin deduccin alguna por concepto de ISR (art. 170, tercer prrafo de la LISR). Asimismo, al ser un ingreso que la seora Josefina Lpez Peralta percibe de forma espordica en el ejercicio, deber enterar como pago provisional el equivalente al 20% del ingreso percibido sin deduccin alguna, para enterarlo dentro de los 15 das hbiles siguientes a la obtencin del ingreso. En los casos en que este tipo de ingresos se perciban de forma regular, el pago provisional se determinar aplicando la tarifa del artculo 113 de la LISR a los ingresos obtenidos en el mes, sin deduccin alguna, para pagarlo a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago (art. 170 d ela LISR). En cualquiera de los dos supuestos, el contribuyente podr acreditar contra el pago provisional que determine a su cargo el impuesto retenido por la persona moral. ISR retenido por la persona moral Concepto Importe

Pago de regalas $387,654.00 Por: Tasa de retencin 20% Igual: ISR retenido por la persona moral $77,530.80 ISR a pagar Concepto Importe

Pago de regalas $387,654.00 Por: Tasa del pago provisional 20% Igual: ISR a cargo del pago provisional 77,530.80 Menos: ISR retenido por la persona moral 77,530.80 Igual: ISR a pagar $0.00 Al no contar con deducciones autorizadas o algn tipo de crdito que pueda aplicarse contra el IETU, ste deber calcularse considerando exclusivamente los ingresos percibidos y el ISR propio pagado. IETU a pagar Concepto Importe

Pago de regalas $387,654.00 (1) Por: Tasa 17% Igual: IETU a cargo 65,901.18 Menos: ISR propio (2) 65,901.18 Igual: IETU a pagar $0.00 Notas: Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5% (2) El acreditamiento no podr ser superior al propio IETU a cargo (art. 10 de la LIETU) Como el ISR e IETU a cargo del pago provisional es de cero, el contribuyente deber presentar las declaraciones estadsticas de las razones por las que no se efectan los pagos provisionales a travs de la pgina en Internet del SAT www.sat.gob.mx. En materia del IVA, el acto queda contemplado en el captulo de prestacin de servicios personales gravados. Por lo tanto, si quien realiza el pago de regalas es una persona moral, deber retener las dos terceras partes del impuesto que se le traslade (arts. 14, fraccin VI, y ltimo prrafo de la LIVA y 3, fraccin I del RLIVA). En el caso particular el clculo sera como sigue: IVA trasladado Concepto Importe
(1)

Regalas pagadas $387,654.00 Por: Tasa del IVA 15% Igual: IVA trasladado $58,148.10 IVA a retener Concepto Importe

IVA trasladado $58,148.10 Entre: Tres 3 Por: Dos 2 Igual: IVA a retener $38,765.40 Para el clculo del ISR del ejercicio, el contribuyente podr aplicar las deducciones personales con que cuente. Base gravable Concepto Importe

Regalas percibidas en el ejercicio $387,654.00 Menos: Gastos mdicos y hospitalarios 8,546.00 Menos: Prima por seguro de gastos mdicos 15,004.00 Igual: Base gravable $364,104.00 ISR del ejercicio Concepto Menos: Igual: Por: Igual: Ms: Igual: Base gravable Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento sobre el lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR del ejercicio Ejercicio $364,104.00 249,243.49 114,860.51 21.95% 25,211.88 38,139.60 $63,351.48

ISR a pagar (favor) del ejercicio Concepto Ejercicio

ISR del ejercicio $63,351.48 Menos: Pagos provisionales 0.00 Menos: ISR retenido 77,530.80 Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($14,179.32) En el caso del IETU del ejercicio, al igual que en el pago provisional, slo podr acreditar el ISR propio del mismo ejercicio. IETU a pagar (favor) del ejercicio Concepto Importe

Pago de regalas $387,654.00 (1) Por: Tasa 17% Igual: IETU del ejercicio 65,901.18 Menos: ISR del ejercicio 63,351.48 Igual: IETU a pagar 2,549.70 Menos: Pagos provisionales del IETU 0.00 Igual: IETU a pagar (favor) del ejercicio $2,549.70

Nota:

(1)

Para 2009 la tasa aplicable es del 17% y del 2010 en adelante del 17.5%

El total del impuesto del ejercicio para este contribuyente se representa por el IETU por un importe de $65,901.18. En este caso para no tener que enterar el IETU a pagar del ejercicio de $2,549.70, la seora Josefina Lpez Peralta, podr compensar parte de su saldo a favor de ISR ($14,179.32) para cubrir el IETU a su cargo en trminos del artculo 23 del CFF.

3. Conclusiones
Resulta indispensable que las personas fsicas que perciben ingresos por derechos de autor conozcan sus obligaciones fiscales, toda vez que el rgimen que les aplica presenta diversas diferencias importantes respecto a los dems contribuyentes que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales. Es importante analizar el efecto que trae en el IETU, el hecho de considerar la deduccin de las erogaciones en la misma forma proporcional que para el ISR, aun cuando para el IETU se gravan la totalidad de los ingresos, pues ello quebranta el principio de proporcionalidad, al no reconocer el total de las erogaciones estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos cuando stos s se encuentran totalmente gravados.

Ingresos por derechos de autor La exencin relativa a los derechos de autor corresponde al monto total de los ingresos percibidos en el ejercicio Artculos relacionados Soy escritor de novelas y permito a terceros su publicacin en revistas. La exencin prevista en la LISR, aplica por obra, o bien, por los ingresos obtenidos en todo el ejercicio independientemente del nmero de obras que los generen? La exencin relativa a los derechos de autor corresponde al monto de los ingresos percibidos en el ejercicio, independientemente del nmero de novelas que los generen. La misma asciende al equivalente a 20 salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, de acuerdo con la fraccin XXVIII, del artculo 109 de la LISR. Al respecto, resulta pertinente recordar la siguiente tesis aislada visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXIII, marzo de 2006, Tesis I.8o.A.95 A, pgina 2097, aplicable por analoga donde claramente seala esta circunstancia: RENTA. LA REGLA 3.16.2., PUBLICADA EN LA DCIMA CUARTA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2002, NO EXCEDE LO DISPUESTO POR LOS ARTCULOS 109, FRACCIN XXVIII Y 127, LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. El artculo 109, fraccin XXVIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece una exencin parcial a favor de los autores por los ingresos derivados de la explotacin de derechos de autor que perciban, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, por permitir a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin, siempre y cuando se destinen para su enajenacin al pblico y el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo; por tanto, por el excedente, no exento, se deber pagar el impuesto respectivo, en los trminos del ttulo IV del ordenamiento en cita. Por otra parte, de los numerales 121, fraccin VIII y 127, ltimo prrafo, de la referida ley, se advierte que son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, entre otras, las personas que reciban ingresos por la explotacin de obras escritas en libros, peridicos, revistas, en las pginas electrnicas va Internet; as como la obligacin a cargo de las personas morales de retener como pago provisional, respecto de los ingresos gravables, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos efectuados al contribuyente, de lo que se colige que el pago que la persona moral editor efecte a quien el autor le permite la publicacin de sus obras, se har va retencin del impuesto que corresponda por el excedente a veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, lo cual implica que se descuente de la cantidad total que originalmente le corresponda recibir al autor, el impuesto correspondiente. En este sentido, el hecho de que la regla 3.16.2., publicada en el Diario Oficial de la Federacin, el diecisiete de febrero de dos mil tres, seale que la exencin contenida en la fraccin XXVIII del artculo 109 del ordenamiento en cita, debe ser respecto de todos los ingresos de un ao y no por cada obra escrita, no excede lo dispuesto en este ltimo precepto, ni el artculo 127, ltimo prrafo, de la ley. Ello en razn, de que de una interpretacin estricta de los referidos preceptos, no se advierte que estn exentos los ingresos respecto de cada obra, pues la mencionada fraccin XXVIII del artculo 109 de la ley de que se trata, no establece dicha mecnica, en tanto que, al tratarse de un norma de excepcin al hecho generador del tributo, como lo es la exencin, debe estar expresamente establecida esa disposicin en la hiptesis normativa, lo que no acontece en el caso. De ah que la exencin para efectos de la mecnica del tributo, se da por ejercicio anual y sobre tantas permisiones de obras de un autor hacia el editor existan, pues la citada exencin es respecto de ingresos que se obtengan hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, por permitir a terceros la publicacin de obras escritas, sin que se realice distingo alguno de que se trate de una exencin para cada obra. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo en revisin 771/2003. Carlos Arellano Garca. 15 de julio de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Mara Guadalupe Saucedo Zavala. Secretario: Joel Gonzlez Jimnez. Es importante mencionar que si bien, la regla 3.16.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente en 2002 a que se hace referencia en la tesis fue derogada en la Sptima Resolucin de Modificaciones a la misma Resolucin para 2003, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 diciembre de 2003, resulta aplicable, debido que el contenido de esa regla se incorpora a partir de 2004 en el artculo 135 del Reglamento de la LISR.

Regalas, a tasa 16% 0% del IVA? El pago de regalas por explotar en el extranjero los derechos de autor estn gravados al 0% por tratarse de una exportacin Nuestra empresa va a cobrar regalas por unas pelculas que sern transmitidas en Francia, y el contador nos indica que debe realizarse el cobro del impuesto al valor agregado (IVA) a la tasa del 16%, es correcto? No es correcto. En primer lugar debe considerarse que el IVA grava los actos realizados en territorio nacional de conformidad con el artculo 1o de la LIVA. En segundo trmino, al permitir la empresa mexicana la transmisin de las pelculas en Francia y cobrar regalas por los derechos intelectuales que conlleva dicho acto, se est en presencia de una exportacin gravada a la tasa del 0% del IVA, en virtud de que el uso o goce temporal de un bien intangible, como lo es el derecho de autor (transmisin), se llevar a cabo en el extranjero (artculo 29, fraccin III de la LIVA).