UNIO DE ENSINO SUPERIOR DE CAMPINA GRANDE FACULDADE DE CAMPINA GRANDE FAC-CG BACHAREL EM DIREITO

ANDREA MORAIS MARACAJ JULIANA GOMES DA SILVA FAUSTINO JULIANE HENRIQUE COSTA POLLYANNA ROBERTA MACIEL DA SILVA SUNIA GONALVES DE SOUSA

EXTRAFISCALIDADE DO IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR

CAMPINA GRANDE 2013

Maio/2013 ANDREA MORAIS MARACAJ JULIANA GOMES DA SILVA FAUSTINO JULIANE HENRIQUE COSTA POLLYANNA ROBERTA MACIEL DA SILVA SUNIA GONALVES DE SOUSA

EXTRAFISCALIDADE DO IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR

Trabalho apresentado professora Danielle Patrcia Guimares Mendes da Disciplina de Direito Tributrio da Unio de Ensino Superior de Campina Grande FACCG.

CAMPINA GRANDE 2013

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RESUMO: A realizao desta pesquisa cientfica tem como intuito principal esclarecer alguns pontos vigentes em nossa lei que se destinam especialmente ao Imposto Territorial Rural ITR, focando os pontos em que a finalidade da extrafiscalidade obtm os anseios desejados para a funo social da propriedade. Os doutrinadores e a jurisprudncia analisam a sua aplicabilidade analisando os pontos positivos deste princpio, levando em considerao que ele perde sua caracterstica ao fugir da regra geral dos impostos, que meramente arrecadar dinheiro para os cofres pblicos. Ainda ser demonstrado que o Imposto Territorial Rural, atravs da extrafiscalidade se direcionar ao interesse social que de distribuir renda e expandir os direitos fundamentais dos cidados, fugindo assim das caractersticas dos outros impostos e provocando outros resultados e no s a simples receita pblica to comum nos outros impostos.

PALAVRAS CHAVE: Extrafiscalidade; Princpio; Aplicabilidade; Finalidade; Limites; Imposto Territorial Rural; Caractersticas; Funo; Cdigo Florestal.

ABSTRACT: The realization of this scientific research has as main purpose to clarify some points in our current law that are specifically intended to Rural Land Tax - ITR, focusing on the points where the purpose of extrafiscality get the desired wishes for the social function of property. The scholars and jurisprudence analyze its applicability by analyzing the positives of this principle, taking into consideration that it loses its character to escape the general rule, the tax is merely to raise money for state coffers. Still be shown that the Rural Land Tax, extrafiscality but routed through the corporate interest that is to distribute income and expand the fundamental rights of citizens, thereby escaping the characteristics of other taxes and causing other results and not just simple public revenue as common in other taxes.

KEY WORDS: Extrafiscality; Principle; Applicability; Purpose; Limits, Rural Property Tax; Features; function; Forest Code.

SUMRIO RESUMO.............................................................................................................................................3 ABSTRACT........................................................................................................................................3 INTRODUO....................................................................................................................................5 1. CONCEITO DE EXTRAFISCALIDADE...................................................................................6 1.1. PRINCPIO DA EXTRAFISCALIDADE.........................................................................6 1.2. APLICABILIDADE DA EXTRAFISCALIDADE............................................................7 1.3. FINALIDADE DA EXTRAFISCALIDADE......................................................................7 1.4 . LIMITES CONSTITUCIONAIS DA EXTRAFISCALIDADE.........................................8 2. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL..........................................................................................8 2.1. CONTEXTO HISTRICO..................................................................................................9 2.2. CARACTERSTICAS.........................................................................................................9 2.2.1. FATO GERADOR.......................................................................................................9 2.2.2. ALQUOTA...............................................................................................................10 2.2.3. BASE DE CLCULO...............................................................................................10 2.3. FUNO...........................................................................................................................10 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL E O CDIGO FLORESTAL........................................11

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4. CONSIDERAES FINAIS.....................................................................................................12 REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS.........................................................................................13

INTRODUO

O imposto territorial rural um tributo aclarado por uma relevante funo extrafiscal, cuja origem o direito agrrio brasileiro, especialmente a partir da promulgao da EC 10/64 e da publicao do Estatuto da Terra, em 30/11/1964. A extrafiscalidade vai alm de simples arrecadao estatal de tributos, liga-se a valores constitucionais; pode decorrer de isenes, benefcios fiscais, progressividade de alquotas, finalidades especiais, entre outros institutos criadores de diferenas entre os indivduos, que so, em ltima anlise, agentes polticos, econmicos e sociais. uma forma de categoria independente de ingressos pblicos, como forma de induzir ou reprimir comportamentos.

1. CONCEITO DE EXTRA FISCALIDADE A extrafiscalidade, como define o douto Roque Antonio Carrazza, consiste no uso de instrumentos do Direito Tributrio cuja finalidade principal a arrecadao para os cofres pblicos (a que se chama de finalidade fiscal) com fins diversos, ou seja, com fins no-fiscais ou extrafiscais. No caso, o uso extrafiscal dos tributos tem por objetivo disciplinar, favorecer ou desestimular os contribuintes a realizar determinadas aes, por consider-las convenientes ou nocivas ao interesse pblico. Seguindo o conceito restrito, a extrafiscalidade envolve a incidncia tributria, notadamente de impostos, propenso a desacoroar comportamentos e os benefcios fiscais que aceitam a forma de exonerao tributria, capazes de instigar comportamentos, limitados a realizao de certos valores constitucionais, deixando de lado vrios institutos do Direito Tributrio que no encontram melhor explicao sob o ponto de vista da fiscalidade. J o conceito amplo, enxerga a extrafiscalidade na destinao especfica do produto arrecadado pelos tributos classificados como "contribuies". Portanto, entende-se que a extrafiscalidade vai alm da ao de arrecadar e passa a regular o mercado e a mercadoria. Segundo os ensinamentos de TORRES (2001, p. 167)

A extrafiscalidade, como forma de interveno estatal na economia, apresenta uma dupla configurao: de um lado, a extrafiscalidade se deixa absorver pela fiscalidade, constituindo a dimenso finalista do tributo; de outro, permanece como categoria autnoma de ingressos pblicos, a gerar prestaes no tributrias.

1.1. PRINCPIO DA EXTRAFISCALIDADE Toda tributao geralmente tem como prioridade a arrecadao de recursos como fonte de renda para prover as atividades do estado. Da a importncia que os tributos tm em promover recursos financeiros mantendo a estabilidade na prestao de servios aos seus cidados. Todavia, o sistema tributrio no se resume apenas a essa funo de arrecadao, a extrafiscalidade surge quando a utilizao dos tributos tem por finalidade outros fins que no seja os da simples arrecadao. Isso acontece por meio da Constituio Federal que vai determinar quais so os tributos que no podero deixar de ter uma determinada funo meramente de arrecadao e passaro a ter uma funo extrafiscal. Neste caso, essa funo tem o poder de influenciar no comportamento dos cidados levando-os a ter uma mudana na sua rotina, condicionando-os a ter uma postura diferente, j que a extrafiscalidade, fugiria do campo do direito tributrio, pois seu objetivo no estaria ligado simples arrecadao de tributos, estaria usando de valores constitucionais por meio de atuao poltica genrica e dependente, apenas, com dependncia da estruturao da norma tributria. Podemos verificar que a extrafiscalidade vem para acrescentar a vida dos cidados, qual seja de incentivar ou desestimular algumas atividades, onerando ou desonerando a importao de determinados patrimnios, por exemplo, ter uma tributao mais onerosa para produtos nocivos sade, como por exemplo; o cigarro.

A extrafiscalidade, atravs do direito tributrio, interfere no comportamento econmico, incentivando iniciativas que venham a beneficiar ou a desestimular as que fazem mal para os brasileiros. Extrafiscal ou extrafiscalidade, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros. (HUGO BRITO MACHADO, 2002, p.68).

1.2.APLICABILIDADE DA EXTRAFISCALIDADE A extrafiscalidade se exterioriza por meio da progressividade das alquotas, como tambm atravs das isenes contidas nos dispositivos legais, benefcios fiscais, finalidades especiais, alm de outras formas que evidencia a funo extrafiscal. Os incentivos fiscais podem ser averiguados em vrios momentos atuantes pela ordem fiscal o qual possui a inteno de provocar ou inibir condutas. Inclusive dedicado em texto constitucional, art. 151, I, fine, c/c art. 43, 2, III, da CF/88. Com relao ideia da progressividade, concebida uma tcnica de tributao em que a alquota aumenta medida que aumenta a base de clculo. Est medida trar um impacto maior e a consequncia almejar pela mudana de comportamento do sujeito passivo. Exemplo clssico o IPTU e ITR. Deve-se focar na progressividade fiscal e progressividade extrafiscal. Geraldo Ataliba afirma que a progressividade fiscal aquela inerente ao prprio tributo, inserido dentro de um sistema carregado de preocupao social com o nosso e, a progressividade extrafiscal tem em vista a promoo de diversos valores constitucionalmente consagrados. Desta feita conclui-se que a extrafiscalidade impe a tributao para que o Estado obtenha efeitos no arrecadatrios, mas econmicos, polticos e sociais, na busca dos fins que lhe so impostos pela Magna Carta.

1.3. FINALIDADE DA EXTRAFISCALIDADE No art. 153, 4, I, da Constituio, vislumbrada presena da extrafiscalidade a ttulo exemplificativo ao mencionar que o ITR ser progressivo e suas alquotas sero taxadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Determinar alquotas progressivas para desestimular a improdutividade de terras uma forma evidente da atuao do princpio da extrafiscalidade. Sendo assim, a finalidade da extrafiscalidade est limitada ao desenvolvimento socioeconmico e desenvolvimento social, visto que ambos aprovam medidas extrafiscais, o que resulta na afirmao de que o referido princpio compreende, em sua finalidade, na realizao de valores constitucionais.

1.4. LIMITES CONSTITUCIONAIS DA EXTRAFISCALIDADE A doutrina apresenta alguns princpios como limites definidos pela Constituio a funo extrafiscal, so eles:
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O Princpio da Legalidade a norma geral para instituio ou majorao de tributos, de tal modo que a sua inobservncia acarreta a inconstitucionalidade do ato normativo. Est previsto no art.150, I da CF tem por objetivo vedar a instituio ou a majorao de tributos sem lei que estabelea. O princpio da legalidade ganha contornos estritos, pois, somente poder descrever a regra matriz de incidncia ou aumentar os existentes, majorando a base clculo ou alquota, mediante expedio de lei; O princpio da proibio de tributos com efeito de confisco, no qual, relaciona-se com a finalidade constitucional almejada, com a imprescindibilidade do meio, e razoabilidade ou proporcionalidade, que indica a relao direta entre o sacrifcio exigido com a relevncia da finalidade objetivada, tambm chamado de princpio da vedao do confisco, ganha releva em se tratando da exao extrafiscal; O princpio da igualdade considera-se a priori ser limitador da atividade impositiva estatal, no qual esse princpio buscado de maneira indireta, por buscar concretizar fins estatais diversos do propriamente fiscal. O princpio da capacidade contributiva que fortemente relacionado com o princpio da igualdade - no campo da extrafiscalidade no possui aplicao direta, pois essa do tributo visa a garantir fins sociais ou econmicos do Estado por meio de atividades de incentivo ou regulatrias, restringindo ou oportunizando situaes, nem sempre agindo de forma igual, mas, por vezes, relativizando o primado da igualdade para assegurar bens outros constitucionalmente relevantes ou para garanti-lo em sentido material. No que diz respeito aos limites extrafiscalidade, a atuao extrafiscal deve estar concentrada na figura da Unio, tendo em vista que se trata de poder central do Estado brasileiro, alm disso, necessria a observncia dos parmetros constitucionais, fora dos quais no se concebe a atuao de qualquer ente da Federao brasileira.

2. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR O imposto territorial rural um imposto federal que incide em propriedade rural anualmente, sua competncia exclusiva da Unio, conforme disposto na Constituio Federal em seu art. 153, VI. Este imposto, de apurao anual, a cada 1 de Janeiro, tem como fato gerador, a propriedade, o domnio til ou a posse de imveis por natureza, como definido na lei civil, desde que localizado fora da zona urbana. um imposto bastante caracterstico, pois possui inmeras finalidades, a exemplo da preservao do meio ambiente (visa auxiliar na manuteno das florestas em p, uma vez que essa manuteno premiada com a iseno do imposto), reforma agrria, controle estatal e funo extrafiscal. Sua funo extrafiscal voltada poltica agrria, visando combater os latifndios improdutivos, incentivando assim, a reforma agrria e consequentemente a redistribuio de terras no Brasil. A cobrana e fiscalizao de tal imposto atribuda aos municpios que assim optarem, sendo vedada a diminuio ou qualquer outra forma de renncia fiscal do ITR.

2.1. CONTEXTO HISTRICO

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A tributao sobre a propriedade advm desde a Roma Antiga, quando se tributavam as terras dos povos das provncias e dos territrios conquistados. Os antigos proprietrios continuavam cultivando, mas passavam a ser usufruturios das prprias terras, as quais eram transferidas para os conquistadores. Para utilizao da terra, o usufruturio pagava um tributo em dinheiro ou in natura, que podia ser resultado da produo. Podemos verificar que a tributao sobre a terra conformava-se ao ideal conquistador de Roma, porque era oponvel at mesmo aos povos conquistados. Esse perodo ficou conhecido como a consolidao das instituies imperiais e pungente desenvolvimento econmico. J no Brasil, durante o imprio no havia qualquer tributao sobre a terra, sendo a Constituio Republicana de 1891 a primeira a instituir de forma expressa um imposto especfico incidente sobre a propriedade rural, vigorando em mbito estadual. A responsabilidade pela cobrana e a administrao do referido imposto continuou a ser atribuio dos estados nas Constituies de 1934, 1937 e 1946. No ano de 1961 com a promulgao da Emenda Constitucional n5 essa competncia foi repassada aos municpios e em 1964 com a Emenda Constitucional n10 ocorreu transferncia da competncia para a Unio.

2.2.CARACTERSTICAS

2.2.1. Fato Gerador O fato gerador do imposto territorial rural delimitado pelo o Cdigo Tributrio Nacional, que para gerar seus efeitos jurdicos na cobrana de impostos faz observncias no mbito Constitucional, incidindo sobre propriedade, o domnio til ou a posse de imveis por natureza como definido na lei civil desde que localizado fora da zona urbana. A propriedade territorial mencionada no artigo 153 na Constituio Federal remete um entendimento que s os terrenos devem ser tributados, ao contrario do CTN que traz expresses determinando que os impostos devam ser cobrados sobre propriedade, o domnio til ou posse de imveis por natureza como definido na lei civil. O imposto territorial rural arrecadado anualmente no dia 1 de janeiro, que ter como pressuposto para o nascimento da obrigao tributria, a descrio contida no CTN, regulado pela lei 9.393/96, art.1, sendo assim essencial saber o que seja imvel por natureza. O Cdigo Civil remete tal classificao em seu artigo 43, o que venha a ser imvel por natureza o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo. Apesar do novo Cdigo Civil e o CTN ter sido suscitado sobre conceitos descritos em suas normas, ambos integraram-se, pois mesmo com a mudana no Cdigo Civil no trouxe alteraes que impedissem o advento do Cdigo Civil para fins tributrios definindo que os imveis podem ser por natureza, por acesso fsica, por acesso intelectual e por disposio na lei (art.43,I,II,III e art.44,CC).

2.2.2. Alquota

As alquotas do ITR so proporcionais e progressivas, seguindo o grau de utilizao da rea rural. Os critrios usados para essa fixao esto descritos no art. 34 do Decreto 4.382/2002. importante salientar que a tributao elevada da propriedade rural no poder vislumbrar ato confiscatrio, pois estaria violando o princpio constitucional da vedao ao confisco, previsto no art. 150, VI da CF/88. Tabela- Alquotas para Clculo do ITR segundo o grau de utilizao do imvel rural. rea total do Imvel (ha) Maior que 80 0,03 0,07 0,10 0,15 0,30 0,45 GRAU DE UTILIZAO - GU (EM %) Maior que 65 at 80 0,20 0,40 0,60 0,85 1,60 3,00 Maior que 50 at 75 0,40 0,80 1,30 1,90 3,40 6,40 Maior que 30 at 50 0,70 1,40 2,30 3,30 6,00 12,00 At 30 1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,00

At 50 Maior que 50 At 200 Maior que 200 at 500 Maior que 500 at 1.000 Maior que 1.00 at 5.000 Acima de 5.000

2.2.3. Base de Clculo A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel (CTN, art. 30). valor venal do imvel, subtrados os valores dos bens a ele incorporados. Ou seja, o valor da terra nua tributvel (VTN). Considera-se como tal diferena entre o valor venal do imvel, inclusive as respectivas benfeitorias, e o valor dos bens incorporados ao imvel, declarado pelo contribuinte e no impugnado pela Administrao, ou resultante de avaliao feita por esta. A norma do artigo 148 do Cdigo Tributrio Nacional pode ser invocada na determinao do ITR, assim como em muitos outros impostos. As alquotas do imposto sero proporcionais e progressivas (artigo 153, 4, da CF), de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. O imposto poder ser reduzido em at 90%, a ttulo de estimulo fiscal, em funo do grau de utilizao da terra e da eficincia da explorao. Ainda, nos termos do mesmo artigo da Constituio Federal, o ITR no incide sobre pequenas glebas rurais quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Por fim, a Emenda Constitucional n 42/2003 conferiu aos Municpios que assim optarem a possibilidade de arrecadarem e fiscalizarem o ITR, nos termos da lei, desde que tais atividades no impliquem renncia de receita da Unio.

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2.3.FUNO

3. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL E O CDIGO FLORESTAL Cdigo Florestal

O novo Cdigo Florestal enfatizou a importncia da preservao ambiental, conceituando e criando mecanismos de proteo nas reas de preservao permanente (APP) e preservao reserva legal (RL), exercendo-se direitos de propriedade com limitaes vigentes na legislao geral e especial, estabelecendo regras por meio de Decretos para efetivar a aplicabilidade da lei ambiental, prevendo sanes administrativas aos proprietrios que descumprirem a legislao. Entende-se por rea de Preservao Permanente aquela rea definida como rea protegida, coberta ou no por vegetao nativa, tendo como objetivo a preservao dos recursos hdricos, a paisagem, a estabilidade ecolgica, a biodiversidade, o fluxo gnico de fauna e flora, proteger o solo e assegurar o bem estar das populaes. Considera-se Reserva Legal, de acordo com o art. 3, III da Lei n12.651 de 2012, novo Cdigo Florestal:

rea localizada no interior de uma propriedade ou posse rural, delimitada nos termos do art. 12, com a funo de assegurar o uso econmico de modo sustentvel dos recursos naturais do imvel rural, auxiliar a conservao e a reabilitao dos processos ecolgicos e promover a conservao da biodiversidade, bem como o abrigo e a proteo de fauna silvestre e da flora nativa;

De acordo com a Constituio de 1988 propriedade e a sua funo social devem ter papeis relevantes para a sociedade, valorizando importncia da utilizao de um aproveitamento adequando no meio social, pelo o qual o Cdigo ambiental enfatizou-se a importncia deste principio constitucional. A lei buscou utilizar-se de forma equilibrada diferenciando os proprietrios nos estatutos previstos na lei, aquele proprietrio cujo porte pequeno e que possui uma agricultura familiar, daquele empresrio de grande porte, tais diferenas declarados por rgos especficos e reconhecidos na lei, tal fato incidiro desde o tratamento fiscal e creditcio, dependendo tambm das funes econmicas exercidas por cada um e quando falar-se de pequena propriedade a lei ambiental flexibilizou-se e passou a observar a possibilidade e os critrios para o cumprimento da lei vigente, referindo-se as dificuldades presentes na pequena propriedade, principalmente nas reservas legais, mediante localidades diversas.
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O Imposto Territorial Rural e o Cdigo Florestal

Sabe-se que todos os tributos criados no Brasil devem ter seus princpios e limitaes no mbito constitucional, o fato gerador do Imposto Territorial Rural institudo pelo o cdigo tributrio j mencionado no presente trabalho, incide sobre propriedade, o domnio til ou a posse de imveis por natureza desde que localizado fora da zona urbana. A base de calculo do ITR faz-se mediante a sua rea total e determinado grau de utilidade, excluem-se desse clculo as reas no tributveis, as reas de preservao permanente e de reserva legal, regulados pelo o cdigo Florestal, que para validar tal excluso das reas no tributveis fez necessrio que o contribuinte apresente o Ato Declaratrio Ambiental (ADA) aos institutos solicitados sobre regras estabelecidas atendendo a legislao vigente. O Cdigo Florestal tem como objetivo incentivar a utilizao adequada da terra, para aqueles proprietrios que no conseguem executar alguma atividade de explorao ou no consegue manter o aproveitamento do imvel, tero em suas reas restries ou limitaes de uso, mediante necessidade para preservao e aproveitamento do ambiente florestal, atravs de incentivos fiscais, para estimular a produo da terra contribuindo assim com sua funo social.

4. CONCIDERAES FINAIS A extrafiscalidade diferencia-se da ordem normal da arrecadao de tributos, que tem como objetivo principal angariar recursos financeiros para custear os servios pblicos, pode conceituar tal funo como aquela que tem como escopo a realizao do controle estatal sobre a economia, visando no caso do ITR redistribuio de terras e a promoo do desenvolvimento regional ou setorial. As finalidades dessa funo so: promover o financiamento de uma determinada atividade e instigar o estmulo ou desestmulo da prtica de algumas condutas, vale ressaltar que o valor do tributo ser adequado a atender tais necessidades. Porm algumas vezes o propsito da extrafiscalidade desvirtuado e acaba servindo para ocultar o aumento no recolhimento de mais receita pblica para os cofres estatais. No abrangente a temtica estudada os objetivos estrafiscais desejados com a manipulao do Imposto Territorial Rural so: provocar o desestmulo dos proprietrios que no respeitam a funo social de suas terras; incentivar a proteo e conservao dos recursos naturais e propiciar recursos para projetos de reforma agrria. No tocante as alquotas do referido imposto, o Cdigo Tributrio Nacional institui os limites de cobrana que variam de acordo com o tamanho e a utilizao da propriedade, incidindo de forma significativamente intensa sobre proprietrios que no utilizam suas terras com fim de atender as necessidades sociais.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ATALIBA, Geraldo. Progressividade e Capacidade Contributiva. In: Congresso Brasileiro De Direito Tributrio, 5. Separata da Revista de Direito Tributrio. So Paulo, Malheiros, 1991.p.202. BRASIL. Cdigo Florestal. Lei n 12.651 de 25 de Maio de 2012. BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172 DE 25/10/1966 BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF, Senado, 2012. CARRAZZA, Roque Antonio. Obra citada - ICMS. p. 374-380. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 29. ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2008. NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva., 1986.p.197 e seguintes. SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2013. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2001.

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GOUVA, Marcus de Freitas. A extrafiscalidade no Direito Tributrio e suas classificaes. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n. 1226, 9 nov. 2006. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/9151>. Acesso em: 29 maio 2013. http://es-acao.org.br/download/CO/Novo%20C%F3digo%20Florestal.pdf

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