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SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO ESPECIALIZAO EM CONTABILIDADE, PERCIA E AUDITORIA.

ISMAEL SANCHES PEDRO

A APLICABILIDADE DAS NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (IFRS) NAS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS, SEUS BENEFCIOS E OS CONFLITOS COM O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Barretos 2012

ISMAEL SANCHES PEDRO

A APLICABILIDADE DAS NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (IFRS) NAS PEQUENAS E MDIAS EMRESAS, SEUS BENEFCIOS E OS CONFLITOS COM O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL.

Trabalho de Concluso de Curso apresentado Universidade Norte do Paran UNOPAR, como requisito para obteno do ttulo de Especialista em Contabilidade Percia e Auditoria. Orientador Prof. Esmael Machado.

DEDICATRIA... A Deus que tem me proporcionado foras para continuar mesmo em meio as lutas diria da vida, nos momentos mais difceis que passamos podemos ver a mo de Deus nos impulsionando em busto de um ideal de conhecimento e formao, a ele pois toda Glria, honra e poder para sempre amem!

AGRADECIMENTOS
O saber um dos bens mais preciosos do ser humano, entendo que o ativo de

maior valor na construo de uma mente sadia, prospera e que tenha a capacidade de compreender o todo a sua volta, contribuindo para o crescimento e construo de uma personalidade que possa contribuir com a construo do carter e de uma nao grande, prspera e sobretudo justa, tudo vem do saber e o saber atravs de seus mestres... Meus agradecimentos a todos Professores mencionados abaixo. que contriburam com mais um degrau no alicerce da minha vida, acrescentando ao meu saber um pouco mais de contedo cientfico para que eu possa exercer minha funo na construo de uma sociedade mais justa e igualitria. Em especial me dirijo ao meu orientador, Professor Esmael Machado pela presteza e pacincia ao dirigir a elaborao desse trabalho.

Professores: Fbio Rogrio Proena Jos Manoel da Costa Joenice Leandro Diniz dos Santos Jorge Eduardo Scarpin Luciano Gomes dos Reis Marcelo Resquetti Tarifa Rgis Garcia Temis Chenso da Silva Rabelo Pedroso Thiago Nunes Bazoli Vilma Aparecida Gimenes da Cruz Vitor Borges da Silva Junior Esmael Machado

Epgrafe... A melhor forma de conhecer o futuro, e cri-lo Peter Drucker

Pedro, Ismael Sanches, APLICABILIDADE DAS NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (IFRS) NAS PEQUENAS E MEDIAS EMPRESAS E SEUS CONFLITOS COM O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL, 2012, 60 pginas, Trabalho de Concluso do Curso de Ps Graduao em Contabilidade, Auditoria e Percia, Universidade Norte do Paran Unopar.

RESUMO
O novo cenrio da gesto empresarial e tributria no Brasil passa por uma das maiores transformaes da sua histria, uma verdadeira quebra de paradigmas no que diz respeito as prticas contbeis, bem como as alteraes no relacionamento entre o contribuinte e o fisco brasileiro. As novas normas brasileiras de contabilidade, as IFRS Internacional Financial Report Standard, traz um novo patamar de exigncias tanto s empresas quanto aos profissionais da contabilidade, uma verdadeira revoluo, verdade tambm que muitos ajustes necessitam ser feitos a fim de que todas as empresas possam praticar as novas normas e contribuir para o sucesso das mudanas propostas, as pequenas e mdias empresas no podem ser comparadas as grandes corporaes no que diz respeito a produo de informaes e prestao de contas, de acordo com as prprias normas os benefcios deve exceder aos custos de produzir as informaes, nesse sentido discutiremos nesse trabalho a aplicabilidade das Novas Normas Brasileiras de Contabilidade nas pequenas e Mdias Empresas no Brasil.

PAVRAS CHAVES: IFRS, IASB, NORMAS CONTBEIS, TRANSPARNCIA, QUALIDADE, INFORMAO.

Pedro, Ismael Sanches, APLICABILIDADE DAS NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (IFRS) NAS PEQUENAS E MEDIAS EMPRESAS E SEUS CONFLITOS COM O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL, 2012, 60 pginas, Trabalho de Concluso do Curso de Ps Graduao em Contabilidade, Auditoria e Percia, Universidade Norte do Paran Unopar.

ABSTRACT
The new landscape of business management and tax in Brazil is one of the biggest transformations in its history, a true shift in paradigm regarding accounting practices, as well as changes in the relationship between the taxpayer and the Brazilian tax authorities. The new Brazilian accounting standards, IFRS - International Financial Report Standard, brings a new level of requirements to both companies with respect to the accounting profession, a true revolution, it is also true that many adjustments need to be made so that all companies can practice the new standards and contribute to the success of the proposed changes, small and medium enterprises cannot be compared to large corporations as regards the production of information and accountability, according to the standards exceed the benefits to costs of producing the information in this sense this paper we discuss the applicability of the New Brazilian Accounting Standards in Small and Medium Enterprises in Brazil.

KEY WORDS. IFRS, IASB, ACCOUNTING STANDARDS, TRANSPARENCY, QUALITY, INFORMATION

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

IFRS IASC IASB CFC CVM IBRACON BOVESPA BRGAAP GAAP RTT

SUMRIO 1. INTRODUO.......................................................................................................11 1.1 PROBLEMA.........................................................................................................12 1.2 JUSTIFICATIVA...................................................................................................12 1.3 OBJETIVO...........................................................................................................13 1.4 FUNDAMENTAO TERICA OU REVISO BIBLIOGRGFICA.....................13 1.5 METODOLOGIA..................................................................................................18 2. DEFINIO DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS..........................................18 2.1 A QUESTO TRIBUT. NA PEQUENA E MDIA EMPRESA NO BRASIL..........19 2.1.1. O Papel da Contabilidade Na Vida das Pequenas e Mdias Empresas..........19 2.1.2. O Custo e o Benefcio da Informao Contbil................................................20 2.2 CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS...............................................................21 2.2.1 CARACTERISITICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS................................22 2.2.1.1 Relevncia.....................................................................................................22 2.2.1.2 Materialidade..................................................................................................22 2.2.1.3 Representao Fidedigna..............................................................................23 2.2.2 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA....................................23 2.2.2.1 Comparabilidade............................................................................................23 2.2.2.2 Verificabilidade..............................................................................................23 2.2.2.3 Tempestividade.............................................................................................24 2.2.2.4 Compreensibilidade.......................................................................................24 2.3 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS...............................24 2.3.1 Estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC ................................25 2.3.1.1 Mtodo Direto...............................................................................................26 2.3.1.2 Mtodo Indireto.............................................................................................27 2.4 NOTAS EXPLICATIVAS.......................................................................................28 2.5 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS................................28 2.6 GRUPO DO ATIVO IMOBILIZADO.....................................................................29 2.6.1 Propriedade para Investimento........................................................................29. 2.6.2 Ativo Imobilizado..............................................................................................30 2.6.3 Intangvel.........................................................................................................30 2.7 APLICANDO AS NOVAS NORMAS S PEQUENAS E MEDIAS EMPRESAS...31 3. CONCLUSO.........................................................................................................32 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...........................................................................34 ANEXOS.....................................................................................................................36 Anexo I - Balano Patrimonial - BP............................................................................36 Anexo II Demonstraes do Resultado do Exerccio DRE...................................37 Anexo III Demonstraes dos Fluxos de Caixa DFC mtodo direto.................38 Anexo IV Demonstraes dos Fluxos de Caixa DFC mtodo indireto..............39 Anexo V Demonstraes das Mutaes do PL DMPL ........................................40 Anexo VI Demonstraes dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA................40

1 INTRODUO Evidentemente a Contabilidade de fundamental importncia para qualquer organizao empresarial ou at mesmo para uma pessoa fsica. O objeto principal da contabilidade o Patrimnio, tendo como premissa principal e bsica o seu controle, proporcionando informaes para que se possam tomar decises adequadas a fim de manter e aumentar o referido patrimnio. A questo tributria obviamente no pode ser ignorada nesse processo, mas ela no tem relao direta com a contabilidade, e isso fcil de explicar, a contabilidade uma cincia com um foco e objeto especfico, o tributo vem de uma Lei, que nos diz: quais os fatos geradores do tributo e como devemos apur-lo, quando devemos recolh-lo, enfim no se exige nenhum esforo cientfico para determinar a questo tributria, portanto entendemos no haver relao entra a Cincia da Contabilidade e a questo tributria. As novas normas brasileiras de contabilidade no tratam de questes tributrias de forma direta, apenas orienta na aplicao da prpria legislao tributria de cada pas, sem interferir em apurao de tributos. A legislao brasileira conflitante em relao necessidade de contabilidade para determinados portes de empresas, e isso se d somente quando est envolvida a questo tributria, quando se trata apenas da legislao contbil o conflito desaparece e a contabilidade se torna essencial na vida das empresas.

A partir de Janeiro de 2008, o Brasil passou a adotar o padro internacional de contabilidade, as chamadas IFRS International Financial Reporting Standard. O processo de convergncia das antigas normas para as atuais ainda est em andamento, melhor dizendo, o processo j deveria ter sido concludo, mas esbarra numa srie de questes que se chocam com nossas prticas contbeis dos ltimos anos, o processo caminha com lentido, discusses, divergncias em vrias reas de sua aplicabilidade, principalmente no que diz respeito questo tributria que o envolve, existe hoje um vcuo que precisa ser discutido e preenchido dentro desse processo de convergncia e esse vcuo exatamente a relao da contabilidade com as questes tributrias que envolvem o processo. A contabilidade brasileira vive alguns paradoxos que precisam ser eliminadas pela nossa legislao, nos ltimos 30 anos, ela se ocupou quase que

exclusivamente com a rea tributria, mas o que tem a ver a cincia da contabilidade com a rea tributria? Esse trabalho de pesquisa pretende responder essa pergunta. Outro paradoxo introduzido pela lei 11.638/2007, quanto aos critrios de aplicabilidade das novas normas, a referida, introduziu a empresa de grande porte com base em valores de faturamento, considerando-as acima de 300 (trezentos milhes), consequentemente o restante das empresas so consideradas de pequeno e mdio porte, dentro desse universo de empresas que faturam de 0 (zero) a 299.999.999,99 (duzentos e noventa e nove milhes, novecentos e noventa e nove mil e novecentos e noventa e nove cruzeiros e noventa e nove centavos) temos vrias consideraes a fazer e analisar com relao a aplicabilidade das novas normas brasileiras de contabilidade. Para esse universo de empresas o CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, rgo criado para traduo e adaptao das normas criou o Pronunciamento Tcnico PME, enquanto que para as empresas de grande porte foram emitidos o que chamamos de pronunciamentos completos, o Pronunciamento Tcnico PME uma sntese dos pronunciamentos completos tornando a sua aplicao menos complexa. Esse trabalho de pesquisa pretende discutir, esse universo de empresas, as consideradas de pequeno e mdio porte, se h aplicabilidade das novas normas para esse universo de empresa, como esse universo est composto, comparar e confrontar a legislao tributria pertinente, os impactos e efeitos que causaro as novas normas nessas empresas, e em seus resultados contbeis, qual o custo benefcio de aplicao, se algum resultado positivo poder decorrer desse processo, ou se o resultado ser negativo, enfim o trabalho pretende apresentar a aplicabilidade das novas normas brasileiras de contabilidade s pequenas e mdias empresas. 1.1 O PROBLEMA Quais os benefcios e a aplicabilidade das Novas Normas Brasileiras de Contabilidade (IFRS) s Pequenas e Mdias Empresas. 1.2 JUSTIFICATIVA Os especialistas em suas reflexes consideram nesse momento que a transio para o IFRS e ainda a implantao do Sistema Pblico de Escriturao Digital, so quebras de paradigma na contabilidade brasileira.

Uma das principais justificativas para se aprofundar no estudo desse tema justamente o comportamento da contabilidade nos ltimos anos, diramos no mnimo nos ltimos 20 anos, tirando o universo das grandes empresas que sempre usaram a contabilidade como ferramenta de controle, no universo das pequenas e mdias empresas esse fato no ocorreu, a contabilidade ficou relegada a um segundo plano onde a preocupao das empresas se voltavam apenas para a questo tributria. Outra justificativa importante se o paralelo que podemos fazer entre a empresa de grande porte e a de pequeno porte, ambas so empresas que necessitam de controles e informaes para tomada de decises, portanto a nica ferramenta indicada para esse trabalho a contabilidade. Conforme Rodrigues (2012), o Brasil ser o primeiro pas em que as regras do IFRS (International Financial Reporting Standard) sero adotadas por todas as empresas o que ocorrer durante o ano de 2010, onde todas as empresas de capital aberto listadas em bolsa devero apresentar suas demonstraes financeiras no padro IFRS, e as pequenas e mdias empresas devero fazer seu processo de transio com exigibilidade a partir do ano de 2012, aplicando o pronunciamento tcnico CPC-PME. e nem por isso haver alteraes na essncia da contabilidade brasileira. Para Juarez Domingues Carneiro, Presidente do CFC Conselho Federal de Contabilidade o IFRS ir apenas adequar os balanos das empresas no padro contbil internacional. Segundo ele, a adoo do IFRS ter reflexos positivos sobre a gerao de empregos nas companhias de todos os portes. Estamos falando no s de normas internacionais, mas tambm de gerenciamento, ou seja, de empresas que vo estruturar melhor na rea financeira, diz. 1.3 Objetivo Demonstrar a aplicabilidade das novas normas brasileiras de contabilidade nas pequenas e mdias empresas no Brasil. 1.4 FUNDAMENTAO TERICA As novas normas brasileiras de contabilidade sem dvida trazem para o Brasil uma condio de excelncia no que diz respeito qualidade da informao contbil

e financeira das organizaes, tem como premissa maior a transparncia dessas informaes sobretudo para os detentores do capital, os investidores, seus principais usurios, mas entre eles destacam-se tambm outros usurios to importantes quanto, tais como: empregados, credores, fornecedores, instituies de crditos, entre outros. Devido ser um tema com pouco tempo de vida, a bibliografia sobre o assunto escassa, e recorreremos principalmente s opinies e discusses publicadas em mdias especializadas, rgos normativos e rgos reguladores. O objeto principal das novas normas brasileiras de contabilidade resgatar a qualidade das informaes, possibilitando aos seus usurios tomados de decises seguras e que possam produzir resultados, nessa linha, a Estrutura Conceitual Bsica, que d base e sustenta os demais pronunciamentos traz uma nova luz, e uma nova discusso sobre esse quesito qualidade das informaes, que no devido tpico ser tratado. A contabilidade uma cincia que trata do registro, e controle do patrimnio e suas variaes dentre de um perodo de tempo, tudo isso obedecendo normas e regras gerais e especficas. O primeiro grande arcabouo contbil brasileiro, foi a lei 6404/1976, com o objetivo de trazer organizao, mtodo, regras, para as demonstraes contbeis no Brasil, alcanou seu objetivo apenas nas grandes empresas, ou naquelas empresas de capital aberto com aes listadas em bolsa, por isso ficou conhecida e a ela se refere como a leis das S/As, esqueceu-se que a mesma lei traz um artigo que diz: aplicada s demais sociedades, no entanto as demais sociedades desviaram o foco da contabilidade como ferramenta de controle e focaram na questo tributria, em como pagar menos impostos e isso acabou que a contabilidade perdeu sua essncia nas pequenas e mdias empresas, justia seja feita que a lei das S/As, j tinha como objetivo desassociar a contabilidade da questo tributria fato esse que por prtica de profissionais e desinteresse de usurios e empresrios acabou no ocorrendo. A despeito do mrito indiscutvel quanto adaptao da legislao fiscal brasileira legislao societria e sua contribuio para a viabilidade prtica da lei das Sociedades por Aes, no podemos, todavia, deixar de criticar algumas posies assumidas pelas autoridades fiscais que, na pratica, no tem permitido a adoo desse sistema na extenso que seria necessria. De fato diversos pronunciamentos posteriores foram elaborados de forma a limitar a aplicao desse dispositivo, emitindo pareceres e decises que deveriam ser meramente de natureza

fiscal, mas que exigem e determinam tratamento contbil similar, s vezes at em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade; e isso contraria o disposto na Lei das Sociedades por Aes, chegando a ser uma fuga a seu esprito e a sua inteno. (Manual Fipecafi, 2008, p.5). A citao acima deixa sem sombra dvidas o conflito estabelecido entre o papel da contabilidade na vida das organizaes com aquilo que as autoridades fiscais determinam no dia a dia emitindo normas fiscais e tributrias que ferem os princpios bsicos de contabilidade. Quando de analisa os pronunciamentos contbeis, tanto os completos direcionado s empresas de grande porte como os Pronunciamento Tcnico PME, objeto do nosso estudo e pesquisa, observamos que houve a ntida inteno de evitar o conflito entre a aquilo que o objeto da Cincia da Contabilidade e as normas tributrias, recomendando que se faa em separado os controles fiscais e tributrios, permitindo a contabilidade cumprir o seu papel na vida das organizaes. Em tudo que se pensa fazer dentro de uma organizao empresarial umas das primeiras questes a serem colocadas em discusso quanto ao custo benefcio da operao, da informao, da deciso a ser tomada, nesse sentido declara e Iudcibus e Marion. (2007, p.65) Sem negar a eventualidade de uma descoberta extremamente original, deve-se sempre guiar pelo que a mdia das empresas bem-sucedidas e inteligentes est fazendo, desconfiando sempre daquela forma nica e absolutamente original de bolar o sistema de informao que ningum pensou ou ousou imaginar antes. Alguns tomadores de decises sabem tirar leite de pedra de informaes simples ao passo que outros nem tomam conhecimento de sistemas mais complexos. Para esses ltimos informao quase que ter somente custo e nenhum benefcio. Uma das formas de avaliar a qualidade da informao contbil e portanto, sua utilidade (benefcio), quando comparada ao custo, analisar algumas qualidades ou caractersticas que deve possuir, tais como: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Nesse sentido a contribuio dos pronunciamentos tcnicos e principalmente para a pequena e mdia empresa que ter sua vida facilitada por um pronunciamento especfico, adequado ao seu porte, mas sem perder qualidade da informao por custos que certamente traro organizao crescimento slido e processo de tomada de deciso com mais segurana, culminando com resultados positivos que o objetivo de toda organizao empresarial e econmica.

O novo padro de contabilidade se apresenta com algumas nomenclaturas modificadas, tais como: os instrumentos financeiros divididos em duas situaes, os instrumentos financeiros bsicos que se trata basicamente do ativo e passivo circulante, os instrumentos financeiros complexos tambm chamados de derivativos, tais como: hedge accounting, swaps, commodity, e derivativos exticos, que no so recomendados para pequenas e mdias empresas, no entanto algumas empresas enquadradas como pequenas ou mdias de acordo com a lei 11.638/2007, que so empresas com faturamento anual acima de 100 (milhes) e com atividades fins que utilizam esses instrumentos complexos, e por ser complexos exigem cuidados redobrados, nesse sentido relata Lopes (2009, p. 1) Com rpida evoluo e desenvolvimento do mercado brasileiro e com a internacionalizao (de operaes e conceitos de gesto) das empresas, a utilizao de instrumentos financeiros, alguns bastante complexos, tornou-se corriqueira no dia a dia de muitas entidades. Nesse contexto, a captao e aplicao de recursos realizada de maneira eficiente so fundamentais para o bom desempenho das organizaes. A correta utilizao de instrumentos financeiros mitiga o risco de determinada transaes, suaviza o resultado da empresa e pode aumentar sua rentabilidade. Por outro lado, a utilizao descuidada dessas operaes pode levar a enormes prejuzos e at mesmo a falncia. Olhando para os pronunciamentos em geral incluindo o PME objeto de nossa pesquisa fica claro que o objetivo so as informaes de cunho financeiro, sem focar na questo tributria, utilizando toda a tcnica contbil com o intuito de municiar o proprietrio do capital de informaes bem como os usurios no processo de tomada de decises, a fim, de preservar e maximizar seus investimentos. Ainda nessa direo do mercado financeiro declara Mourad e Paraskevopoulos, (2010, p. 1) O IFRS responsvel por grandes mudanas na forma de gerir e administrar os riscos financeiros e de mercado de capitais, o que o torna ferramenta indispensvel na tomada de deciso. Aps diversas discusses entre o IASB e participantes de mercado (incluindo o G 20 e o Financial Crisis Advisory Group) sobre os principais impactos da crise financeira mundial, o IASB publicou diferentes projetos (pronunciamentos) relacionados avaliao de instrumentos financeiros. Esses projetos (pronunciamentos) tem como principal objetivo esclarecer assuntos crticos relacionados melhoria da habilidade dos usurios das demonstraes contbeis em IFRS para acessar os valores, tempo e

incertezas dos fluxos de caixa dos instrumentos financeiros. Dois conceitos inter-relacionados so essenciais para o entendimento dessa nova realidade contbil: a representao verdadeira e apropriada; e a primazia da essncia sobre a forma. A contabilidade somente cumprir sua funo essencial de fornecer informaes teis ao processo de tomada de deciso de seus usurios se refletir verdadeiramente a realidade econmica subjacente. Para que essa representao apropriada (true and fair view) possa ser alcanada, importante observar a primazia da essncia econmica sobre a forma jurdica dos eventos econmicos. Dessa forma, com a mudana iniciada com a edio da Lei 11.638, de 2007, resgata-se a caracterstica fundamental das demonstraes contbeis, que devem representar fidedignamente a realidade dos efeitos econmicos das transaes, independentemente do seu tratamento jurdico (Parecer de Orientao 37 de 22 de Setembro de 2011 Maria Helena dos Santos Fernandes Santana). Com a introduo desse novo conceito de pratica contbil, primazia da essncia sobre a forma observa-se uma grande quebra de paradigma para profissionais, acadmicos, empresrios e sobretudo aos usurios da contabilidade, faz-se necessrio um completo reestudo das normas contbeis, alm de uma grande fama de outras informaes e conhecimentos que se faro necessrios na aplicao desse processo. Assi, (2012) aborda que Muito se tem falado sobre o assunto de harmonizao contbil, IFRS, Comit de Pronunciamentos Contbeis, lei 11.638/07, mas qual o verdadeiro problema? Acredito que seja a ausncia de cultura para o assunto, quantas so as universidades que tem como disciplina a tal contabilidade internacional? As empresas no Brasil que so filiais ou subsidirias de empresas do exterior j realizam muito tempo o balano mensal em USGAAP ou em IASGAAP, e at mesmo empresas que tem negcios no exterior necessitam preparar seus balanos internacional. Ento o problema no so as normas internacionais, mais sim a ausncia de cultura e de conhecimento das metodologias para adequar as informaes contbeis conforme o IFRS. J fui questionado por pessoas despreparadas com a seguinte pergunta: "com o advento da contabilidade internacional, ainda necessitamos fazer a converso do balano?", pela pergunta percebemos que falta muito entendimento. J falei sobre o valor justo, sobre as mudanas contbeis, sobre a

necessidade dos profissionais de contabilidade em buscar melhor entendimento e conhecimento, mas ainda falta muita coisa para isso, portanto temos medo pois desconhecemos o que as normas solicitam. Fundamentando a necessidade de aprofundar o assunto, destacam-se vrios pontos a serem estudados, desde a primeira leitura para tomar conhecimento mnimo do que as novas normas nos solicitam, a dos profissionais que atuam no mercado, o reformulao das grades nos cursos de graduao, aumentar a oferta de ps-graduao especfica para o tema, e sobretudo conscientizar o usurio da utilidade da informao no processo decisrio independente do porte da empresa. 1.5 METODOLOGIA A escolha desse tema limita a metodologia em pesquisa bibliogrfica, estudo dos pronunciamentos contbeis emitidos pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, artigos e sites especializados tratando sobre o tema, uma vez que a literatura sobre o tema escassa. Os rgos normativos tambm sero fonte de informaes, bem como as empresas de auditoria que possuem farto material sobre o assunto. 2 DEFINIO DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS A lei 6404/76, no fazia distino entre tipos, tamanhos, ou qualquer outra qualificao em relao a empresas em geral, apenas em um de seus artigos prescrevia que o seu contedo no estava limitado companhias abertas reguladas pela CVM e listadas em bolsa, mas que era aplicado tambm as demais sociedades. Com a introduo da lei 11.638/2007, alterando alguns de seus artigos e acrescentando outras regras, cria-se o conceito de Empresa de Grande Porte e Pequena e Mdia Empresa. Pequena e Mdia Empresa aquela que no tem obrigao por fora de lei de publicar suas demonstraes financeiras, enquanto que as S/As de capital aberto reguladas pela CVM, e as instituies Financeiras e Seguradoras tem por fora normativa a publicao anual, de suas demonstraes financeiras, e o setor financeiro publicam demonstraes financeiras sintticas trimestralmente. Segundo a lei 11.638/2007, fica assim definida o que empresa de Pequeno e Mdio Porte: as empresas cujo faturamento for de 0 a 299.999.999.99 (Duzentos e noventa e nove milhes, novecentos e noventa e nove mil, novecentos e noventa e

nove reais e noventa e nove centavos) ou 239.999.999,99 (Duzentos e trinta e nove milhes, novecentos e noventa e nove mil, novecentos e noventa e nove reais e noventa e nove centavos) em ativos registrados, so consideradas empresas de pequeno porte. Dentro desse universo empresarial encontramos desde o pequeno negcio como uma padaria uma pequena loja at uma grande indstria, e a temos vrios conflitos a serem dirimidos com relao necessidade ou no de se ter uma contabilidade no nvel do modelo internacional adotado no Brasil e aqui pesquisado e discutido. 2.1 A Questo Tributria na Pequena e Mdia Empresa no Brasil A pequena e mdia empresa no Brasil, principalmente a pequena, tem como seu regime tributrio o chamado simples nacional, criou-se uma cultura ao longo dos anos que a escriturao pura e simplesmente do livro caixa atenderia s necessidades dessa empresa, mas ao longo do tempo surgem questes jurdicas das mais diversas, tais como, necessidade de crdito, partilha de bens, litgios jurdicos entre scios ou credores, ciso, etc., que exige dessa pequena empresa uma contabilidade completa, e nesse ponto temos um ponto de conflito entre a legislao societria e a legislao tributria, tanto a lei complementar 123/2006, quanto o cdigo civil permitem a prtica de uma contabilidade simplificada, mas entende-se que isso no atende as necessidades da legislao societria que exige um registro e apurao dos nmeros que compe a posio patrimonial e financeira da empresa que somente a contabilidade tem o instrumento adequado para esse fim. O grupo formado pelas empresas permitidas a usar o regime simples nacional via das empresas que faturam de R$ 0 (zero) at R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) que so as chamadas micro empresas ou ME, e de R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) at R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) definidas como empresas de pequeno porte, em seguida temos as empresas que faturam at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) que podem utilizar o regime do Lucro Presumido, acima disso as empresas obrigatoriamente devero utilizar o regime de Lucro Real. 2.1.1 O papel da Contabilidade na Vida das Pequenas e Mdias Empresas no Brasil.

Segundo pesquisas realizadas pelo Servio Brasileiro de Apoio as Micros e Pequenas Empresas - SEBRAE, e Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE, o ndice de fechamentos de empresas no nosso universo de estudo chega de 56% a 60%, contando do incio das atividades at no mximo cinco anos de vida, isso se deve a uma srie de cuidados que os empreendedores no tomam ao intencionarem abrir um negcio, mas um desses fatores que mais contribuem para esses altos ndices de insucesso nas atividades empresariais o no uso da contabilidade como ferramenta de controle, com a implantao do Sistemas Pblicos de Escriturao Digital - (SPED) no Brasil tambm observa-se essa realidade. A contabilidade tem papel fundamental na vida das organizaes empresariais independente do seu porte, pois ele permite uma leitura adequada da atividade em todos os seus aspectos: financeiros, patrimoniais, investimentos, financiamentos, origem e aplicao dos recursos que so escassos segundo a teoria macro econmica. Ela traz ao empreendedor o retrato, ou seja, a fotografia da empresa em um determinado momento (balano patrimonial) tambm permite atravs de suas ferramentas de analise uma avaliao dos resultados alcanados e a rentabilidade do capital investido, seu retorno entre outros benefcios. Outro papel importante da contabilidade permitir ao investidor visualizar com detalhes o cenrio onde vai colocar seus investimentos, e aqui cabe colocar uma questo muito nova no cenrio brasileiro, com a abertura dos mercados internacionais e a queda das fronteiras dos negcios, o capital que transita dentro desses mercados no procuram apenas grandes corporaes para investimento, mas nesse momento temos uma enorme gama de empresas de pequeno porte sendo adquiridas por investidores estrangeiros ou sendo adquiridos por outros grupos econmicos internacionais, mas para que isso empresa necessita de transparncia em suas informaes e confiabilidade nos nmeros apresentados. E at mesmo para a questo tributria a contabilidade importante onde seus registros permitem um planejamento tributrio e o pagamento de tributos de forma correta evitando transtornos com autuaes entre outras situaes que podem ocorrer. 2.1.2 O Custo e o Benefcio da Informao Contbil Segundo os pronunciamentos contbeis (CPCs) entre eles o Pronunciamento tcnico PME, determina que o custo no pode exceder ao benefcio da informao a

ser gerada e escriturada, os mesmos pronunciamentos tambm citam a dificuldade de determinar e delimitar esses dois elementos. Nesse momento comeamos a discutir o conflito entre a aplicabilidade ou no das novas normas brasileiras de contabilidade, os profissionais em geral no esto preparados para uma avaliao nessa profundidade, uma vez que isso depende do julgamento das administraes empresariais, uma informao transparente e adequada pode ter efeitos diferentes dependendo de como elas apresentaro a organizao em questo, e isso leva as empresas muitas vezes a omitirem dados importantes. Se considerarmos uma pequena e mdia empresa que tem objetivo de crescimento e alcanar patamares mais elevados em sua atividade a necessidade de qualidade de informaes a respeito de suas operaes se torna mais evidente, dando segurana a seus investidores e garantindo o retorno dos capitais investidos. O grande objetivo de se aplicar os novos padres de contabilidade gira em torno desse quesito, segurana e confiabilidade das informaes. Com as ferramentas disponveis hoje os custos para gerar informaes so reduzidos consideravelmente, os sistemas integrados os (ERPs) Enterprise Resourcing Planing (ERP), absolutamente necessrios no momento atual e bem formatados e parametrizados permitem gerar informaes seguras com custos reduzidos, afinal todo o avano da tecnologia prev reduo de mo de obra por exemplo, os softwares de gesto fazem o trabalho se alimentados corretamente. A informao confivel proporciona a uma organizao credibilidade para angariar recursos vindos tanto do sistema financeiro nacional como de investidores em geral no Brasil e forra dele. Conclui-se que dificilmente o custo da informao exceder os benefcios que ela proporciona. 2.2 CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS As novas normas brasileiras de contabilidade so lastreadas pela estrutura conceitual bsica, ou seja, a Resoluo CVM 675/2011, ou a Resoluo CFC 1374/2011, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 00(R1) O International Accounting Standards Board IASB est em pleno processo de atualizao de sua Estrutura Conceitual. O projeto dessa Estrutura Conceitual est sendo conduzido em fases. medida que um captulo finalizado, itens da Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que foi emitida em 1989, vo sendo substitudos. Quando o projeto da Estrutura Conceitual for

finalizado, o IASB ter um nico documento, completo e abrangente, denominado Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro (The Conceptual Framework for Financial Reporting). O contedo importante colocado por essa estrutura so as caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras, com a finalidade de determinar a correta e transparente posio patrimonial e financeira das organizaes empresariais de pequeno e mdio porte, cada uma delas esto ligadas intimamente, uma influenciando a outra, portanto um conjunto essencial de cuidados a serem aplicados a fim de alcanar as informaes com qualidade. As Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras foram divididas em duas categorias para melhor entendimento e aplicao das regras, so elas: Caractersticas Fundamentas e Caractersticas de Melhoria. As caractersticas fundamentais esto subdivididas em trs regras, so elas: Relevncia, Materialidade e Representao fidedigna; as caractersticas qualitativas de melhoria so: Comparabilidade, Verificabilidade, Tempestividade, Compreensibilidade. 2.2.1 Caractersticas Qualitativas Fundamentais 2.2.1.1 Relevncia Algo relevante quando influencia os usurios das demonstraes financeiras, ou seja, quando capaz de fazer a diferena nas decises, nesse caso o que est em jogo so as decises econmicas, tanto do lado do gestor quanto do investidor, ambos precisam de informaes relevantes e adequadas no processo de tomada de decises, as informaes contbeis e financeiras que possuem essa caracterstica no podem ser omitidas no conjunto de demonstraes financeiras. 2.2.1.2 Materialidade Materialidade e relevncia so muito prximas uma da outra, uma com enfoque em situao que leva ou no a uma tomada de deciso e materialidade est mais relacionada a valores, a quantificao da operao a ser registrada, e o seu conceito o mesmo a informao material quando influencia ou atrapalha uma deciso adequada no processo decisrio dentro de uma empresa. De acordo com o pronunciamento CPC 00 (R1) a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em

ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil financeiro de uma entidade em particular. 2.2.1.3 Representao Fidedigna As fidedignidades da apresentao das demonstraes financeiras passam por trs atributos fundamentais, so eles: completa, neutra e livre de erro. Considerando que a perfeio quase inalcansvel, persegu-la um dever dos profissionais responsveis pela elaborao das demonstraes financeiras. A contabilidade trabalha e retrata em cima de fenmenos econmicos financeiros, sendo assim toda informao que possibilite a compreenso por parte dos usurios deve ser retratada obedecendo aos princpios da neutralidade sem influenciar os dados e resultados. Uma representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos, como uma estimativa por exemplo, no pode ser descrita como exata mas desde que devidamente explicitada em sua elaborao e registro passa a ser uma representao fidedigna. 2.2.2 Caractersticas Qualitativas de Melhoria 2.2.2.1 Comparabilidade Uma deciso implica em escolher alternativas que se colocam diante dos usurios das demonstraes financeiras, para isso necessrio que essas alternativas sejam colocadas diante dos que necessitam dela, a comparabilidade subsidia os usurios das demonstraes financeiras trazendo dados de perodos anteriores que facilitam por exemplo numa deciso de vender ou manter um ativo. Para cada conta contbil ou grupo de contas contbeis os valores devem ser comparveis com o exerccio imediatamente anterior no mnimo, podendo a entidade ampliar esse universo de comparao tal como as empresas de capital aberto que apresentam nas bolsas demonstraes comparveis dos trs ltimos exerccios. Alm disso, as novas normas brasileiras de contabilidade trazem um outro nvel de comparao importante, ou seja, nos pases que praticam a mesma norma, ou que estejam alinhados s normas internacionais de contabilidade podemos comparar o balano de uma empresa brasileira com uma internacional que seja similar em sua atividade, proporcionando uma analise comparativa adequada. 2.2.2.2 Verificabilidade

verificabilidade

permite

aos

usurios,

observadores

cnscios

independentes possam chegar a um consenso mesmo no chegando a um completo acordo. A Verificao pode ser direta ou indireta, a direta por exemplo seria a verificao do valor do caixa, a indireta seria checar os dados e fazer reclculos corroborando a informao, tal como, recalculo final do estoque pelo mtodo PEPS. 2.2.2.3 Tempestividade Ter a informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de influenci-los em suas decises. As demonstraes financeiras se referem ao perodo de tempo, cada pas tem a sua tempestividade determinada por legislao local, no Brasil os balanos patrimoniais so apresentados em perodos anuais, ou seja, o nosso exerccio social determinado a partir de 01/01 de cada ano at 31/12 do mesmo ano, quando se inicia um novo exerccio social, o cumprimento desses prazos determinante para que os usurios da contabilidade tenham elementos eficazes para as tomadas de decises. 2.2.2.4 Compreensibilidade Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel. As demonstraes financeiras de acordo com os novos conceitos e princpios so compreensveis quando uma pessoa menos qualificada compreende o que est demonstrado nos relatrios contbeis, ou que esteja disposto a estudar o mnimo o assunto, a contabilidade numa linguagem que seja possvel a leitura para um leigo no assunto. As informaes mais complexas devem ser acompanhadas de notas explicativas permitindo a sua compreenso. 2.3 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS As novas normas brasileiras de contabilidade apresentam novas exigncias para as pequenas e mdias empresas no que diz respeito apresentao das demonstraes contbeis. No cenrio antigo os balanos eram apenas fechados dentro do exerccio apresentando apenas o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, com as novas normas outros demonstrativos passam a ser

obrigatrios na apresentao das demonstraes contbeis, so elas: Balano Patrimonial BP Quadro I, (demonstrando a posio patrimonial e financeira da entidade), a Demonstrao do Resultado - DRE, Quadro II, (demonstrao do resultado do exerccio, o desempenho da entidade durante o exerccio apresentado, a DRE traz importante modificao em relao ao GAAP antigo, deixam de existir as figuras das Receitas e Despesas Operacionais), Demonstrao do Resultado Abrangente DRA (demonstrando os resultados da empresa com elementos alheios sua atividade principal, a DRA uma extenso da DRE, onde sero demonstrados os valores relativos as variaes cambiais, variaes de hedge, e variaes atuariais), Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC Quadro III e Quadro IV, (esse demonstrativo apresenta a capacidade da entidade em gerar caixa bem como a aplicao desses recursos), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL (e evoluo das contas do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, caso a empresa movimente apenas a conta de lucros ou prejuzos acumulados durante o exerccio ela poder apresentar apenas a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a DLPA), e as Notas Explicativas, (fundamental para que haja uma maior compreenso das demonstraes contbeis). 2.3.1 ESTRUTURA DE APRESENTAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC A DFC apresentada de dois mtodos diferentes: O Mtodo Direto e o Mtodo Indireto, a DFC substitui a antiga DOAR, Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos. A DFC demonstra a capacidade da empresa gerar caixa e aplicar esses recursos sob trs vertentes distintas, so elas: caixa gerado proveniente das atividade operacionais, caixa gerado a partir das atividades de investimento e caixa gerado a partir das atividades de financiamento.

2.3.1.1 Mtodo Direto 1. Fluxos de caixa das atividades operacionais (+) Recebimentos de clientes (-) Pagamentos a fornecedores e empregados (+) Caixa gerado pelas operaes (-) Juros pagos (-) Imposto de renda e contribuio social paga (-) Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (=) Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 2. Fluxos de caixa das atividades de investimento (-) Aquisio da controlada X lquido do caixa includo na aquisio (-) Compra de ativo imobilizado (+) Recebido pela venda de equipamento (+) Juros recebidos (+) Dividendos recebidos (=) Caixa lquido usado nas atividades de investimento 3. Fluxos de caixa das atividades de financiamento (+) Recebido pela emisso de aes (+) Recebido por emprstimo a logo prazo (-) Pagamento de passivo por arrendamento (-) Dividendos pagos (=) Caixa lquido usado nas atividades de financiamento 4. Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo

2.3.1.2. Mtodo Indireto 1. Fluxos de caixa das atividades operacionais (+) Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social Ajustes por: (+) Depreciao (+) Perda cambial (-) Renda de investimentos (+) Despesas de juros (-) Aumento nas contas a receber de clientes e outros (+) Diminuio nos estoques (-) Diminuio nas contas a pagar fornecedores (+) Caixa proveniente das operaes (-) Juros pagos (-) Imposto de renda e contribuio social pagos (-) Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (=) Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 2. Fluxos de caixa das atividades de investimento (-) Aquisio da controlada X menos caixa lquido includo na aquisio (-) Compra de ativo imobilizado (+) Recebimento pela venda de equipamento (+) Juros recebidos (+) Dividendos recebidos (-) Caixa lquido usado nas atividades de investimento 3. Fluxos de caixa das atividades de financiamento (+) Recebimento pela emisso de aes (+) Recebimento por emprstimos a longo prazo (-)Pagamento de obrigao por arrendamento (-) Dividendos pagos* (-) Caixa lquido usado nas atividades de financiamento 4. Aumento lquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalente de caixa no incio do perodo Caixa e equivalente de caixa no fim do perodo

2.4 NOTAS EXPLICATIVAS A grande novidade das novas normas brasileiras de contabilidade para as pequenas e mdias empresas so as notas explicativas, prtica pouco adotada no cenrio antigo, pois as notas explicativas traz tambm uma nova cultura a da divulgao das informaes contbeis das entidades bem como a explicao clara e transparente das operaes, a fim de auxiliar os usurios das demonstraes contbeis. As notas explicativas exigem dos profissionais da contabilidade um conhecimento avanado da contabilidade, pois no basta registrar as operaes mas sim explic-las e apresentar as devidas demonstraes em relatrios que sero divulgados no mercado e principalmente aos investidores. Exemplo da utilidade das notas explicativas: uma empresa cujo balano apresenta de um ano para outro um aumento acentuado nas contas de estoques que imobilizam giro de caixa, uma situao desconfortvel para o gestores, ma se essa entidade em suas notas explicativas informa aos investidores e demais usurios que no perodo contbil em questo incorporou outras empresas ao seu grupo econmico obviamente o aumento do estoque no balano consolidado se justifica devido ao aumento do grupo e da necessidade mnima de estoque para gerao de caixa. 2.5 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Os grupos econmicos formados por vrias empresas, atravs de investimentos em coligadas ou controladas faz-se necessrios consolidar as demonstraes contbeis individuais de cada entidade como se fosse uma nica empresa, anulando os efeitos e as transaes entre as empresas que compe o grupo econmico. A consolidao se d na entidade controladora ou holding caso o grupo possua uma. Segundo o pronunciamento controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras de uma entidade de forma a obter benefcios de suas atividades (CPC PME, Seo 9, item 9.4), Dentro do critrio de controle e poder de governar, existe um patamar de investimento a ser observado, ou seja, o investimento deve ser de no mnimo 20% do capital da investida, esse critrio presume-se que haja influncia significativa na investida.

O retorno do investimento obedece um novo critrio, para investimentos at o percentual de 20% o dividendo calculado pelo mtodo do custo, ou seja, reconhecendo o mesmo diretamente no resultado, quando a participao esteja na casa dos 20% acima utiliza-se o mtodo de equivalncia patrimonial. O Grupo econmico deve em seu balano consolidado demonstrar a participao dos no controladores ou acionistas minoritrios, prtica essa no exigida no GAAP anterior. 2.6 GRUPO DO ATIVO IMOBILIZADO A gerao de caixa de uma entidade passa necessariamente pelo seu ativo imobilizado, se no o mais importante, tem seguramente papel fundamental, da a necessidade de cuidados a fim de registr-los dentro de critrios que reflitam a realidade dos bens de uma entidade, um dos pontos mais atingidos pelas novas normas o grupo do ativo imobilizado exigindo prticas e polticas contbeis que demonstrem transparncia na mensurao e reconhecimento dos ativos imobilizados de uma organizao empresarial. Um dos pontos importantes a ser observado nesses registros contbeis a mensurao do bem, agregando a ele todos os custos necessrios para que o mesmo esteja em condies de operar e gerar caixa para a empresa, da mesma forma aplicar critrios adequados de reconhecimento de perdas por uso, desgaste, obsolescncia, bem como critrios corretos de depreciao de acordo com a vida til e se uso, seu padro de consumo, e no com base nos percentuais aceitveis pela legislao tributria. O Grupo do ativo imobilizado sofreu alterao tambm em sua estrutura no balano patrimonial, foi abolido o nome de ativo permanente, passando a denominao de apenas ativo imobilizado, apesar de j existir no era pratica comum o registro de intangveis, prtica essa que ser mais acentuada com as novas normas, ficou assim composto o grupo dos ativos imobilizados: propriedade para investimento, ativo imobilizado e intangvel. 2.6.1 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Uma importante alterao nas normas a propriedade para investimento, cuja definio a seguinte:

a propriedade (terra ou edifcio, ou parte de edifcio, ou ambos) mantida pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento mercantil financeiro para auferir aluguis ou para valorizao do capital ou para ambas, e no para: a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou por propsitos administrativos; ou b) venda no curso normal dos negcios. (CPC PME, Seo 16, Item 16.2) Esse bem tinha seu registro contbil efetuado no grupo do ativo permanente, tambm extinto pela nova norma, como sendo um ativo imobilizado, essa regra desobedecia o princpio da essncia sobre a forma, pois no se tratava de um ativo imobilizado utilizado na produo de bens. 2.6.2 ATIVO IMOBILIZADO O ativo imobilizado o principal fator de gerao de caixa de uma empresa, e tem recebido pouca ateno nas demonstraes financeiras das empresas, como dito anteriormente, a contabilidade tem um forte componente tributria e pouco patrimonial, relegando a um segundo plano o seu ativo imobilizado. Esse grupo de contas que registram os bens da empresa e um forte componente quando da analise das demonstraes contbeis tanto quando devidamente registrado como se no houver registros adequados, um forte balizador para analistas do mercado financeiro, investidores, e at mesmo aos consumidores de seus produtos, onde ficar demonstrado a capacidade produtiva e de manuteno de mercado dessa organizao empresarial. As Novas Normas Brasileiras de Contabilidade tratam com muita seriedade desses ativos, alm da depreciao pelo uso ao longo do tempo, provocando perda nos seus valores temos a chamada avaliao anual, denominado de IMPAIRMENT, ou seja, reduo ao valor recupervel do ativo. Dentro da essncia das novas normas fica estabelecido que um ativo seja ele imobilizado ou de outra natureza no deve ficar registrado nos balanos por uma valor que no possa ser recuperado, da a necessidade dessa avaliao anual por ocasio do fechamento das demonstraes contbeis e devidamente ajustados nas demonstraes. 2.6.3 INTANGVEL Compondo ainda esse importante grupo do balano patrimonial tem os ativos intangveis, que no cenrio antigo se limitava a registrar nas demonstraes

contbeis apenas os valores gastos com as marcas e patentes, valores esses de registro apenas, e tambm os softwares adquiridos pelas empresas. No entanto esse grupo muito mais abrangente, h muitos ativos intangveis nas organizaes que no so mensurados e devidamente registrados, tais como: propriedade intelectual, know how especfico, carteira de clientes qualificada, copias de filmes, etc. 2.7 APLICANDO AS NOVAS NORMAS S PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS Desde o incio do processo de adoo das novas normas, o que se discute exaustivamente a necessidade de aplicar tcnicas e regras contbeis to avanadas para pequenas e mdias empresas, uma reviso est em andamento a fim de inserir e ou suprimir obrigatoriedades dessa aplicabilidade, uma comisso recentemente aprovou uma contabilidade simplificada para empresas menores, usando como base as empresas tributadas por Simples Nacional e at mesmo lucro presumido. A reclamao de profissionais e empresrios se baseia no fato de o custo da informao exceder o benefcio que a mesma proporciona fato esse tratado pelo prprio CPC, onde determina que quando isso ocorrer a empresa est desobrigada de aplicar a norma, isso parece um tanto quanto subjetivo, pois essa prerrogativa poder ser utilizada de forma inadequada. Evidentemente que quando temos informaes claras, precisas, que reflitam corretamente a composio de um patrimnio facilita uma srie de benefcios para uma organizao empresarial, esse exatamente o objetivo principal das Novas Normas Brasileiras de Contabilidade, a transparncia nos balanos. Isso diminuir o custo do capital para essas empresas, aumentar seu relacionamento com o mercado dada a confiabilidade que apresenta, atrair consumidores cada vez mais exigentes com seus fornecedores de produtos, e sobretudo os investidores que procuram bons negcios para aportarem seus recursos e investimentos, dentro dessa tica observamos que o Brasil vive um grande momento de entrada de investidores estrangeiros procurando por negcios e aquisies de empreendimentos empresariais, no entanto esses investidores exigem informaes de qualidade e que possam ser de grande compreenso aos seus analistas, e garantam retorno aos seus investimentos. Outro fator interessante nesse processo preparar a empresa para uma abertura de capital, o chamado IPO (do ingls Initial Public Ofering) ou simplesmente oferecer aes ao mercado, abrindo seu capital.

Como se pode observar os benefcios so muitos, e os custos de proporcionar esses benefcios so certamente menores, uma vez que a empresa j deva possuir uma estrutura mnima de contabilidade.

3 CONCLUSO O grande objetivo das Novas Normas Brasileiras de Contabilidade proporcionar aos usurios condies de tomarem decises com base em informaes que por suas qualidades permitam decises um alto grau de preciso, ou seja, de acordo com o prprio pronunciamento, CPC 00 (R1), que lista uma srie de decises importantes dentro de uma organizao, tais como: decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais, avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas, avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios, avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade, determinar polticas tributrias, determinar a distribuio de lucros e regulamentar as dividendos, elaborar e usar estatsticas da renda nacional, ou da gesto de uma organizao independente do seu porte. Conclui-se que as aplicabilidades das Novas Normas Brasileiras de Contabilidade so perfeitamente possveis e benficas s organizaes empresarias de qualquer porte, obviamente que cada empresa pode diante de sua situao individual e peculiar avaliar a necessidade de aprofundar ou no nas informaes para seu publico alvo, para seus investidores, scios e outros interessados. Tecnicamente em termos de custos pouco se acrescenta, o fator essencial para essa aplicabilidade capacitar os profissionais envolvidos no processo a conhecer esse novo universo, onde esse profissional, ou o gestor da organizao empresarial necessitam ter o devido conhecimento cientfico contbil a fim de aplicar as normas, sobretudo quanto ao seu principal princpio que a Essncia Econmica sobrepujando a forma legal, isso exige uma capacitao apurada e uma gesto compartilhada ou governana corporativa a fim de no apresentar distores nessas

atividades das entidades. Uma gama de decises da mais alta importncia dentro

avaliaes e mensuraes de ativos e passivos que compe o patrimnio da empresa. O conflito fiscal e tributrio que se apresenta em virtude da adoo das novas normas brasileiras de contabilidade se d pelo fato de que os legisladores brasileiros bem como o governo de modo geral prima pela arrecadao dos tributos no dando relevncia a informao econmica ou pelo menos o faz como segunda prioridade. Outro fator que distorce uma legislao da outra o fato de alteraes constantes na legislao tributria para regular setores da economia ou conceder-lhes algum benefcio a fim de implementar medidas scio econmicas. Independente da questo tributria e fiscal e seus conflitos a aplicao das novas normas apresentam grande benefcio s pequenas e mdias organizaes empresariais por serem empresas que no possuem por suas caractersticas de constituio uma cultura de gesto aprimorada, sendo empresas familiares, ou cujos gestores no apresentam um grau de conhecimento cientfico adequado e muitas vezes at mesmo baixa escolaridade. Profissionais devidamente preparados e qualificados podero elaborar demonstraes financeiras adequadas capaz de dotar esses gestores a tomarem decises com mais qualidade.

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ANEXOS
QUADROS EXEMPLIFICANDO AS DEMONSTRAES CONTBEIS Os quadros a seguir, exemplificam as demonstraes contbeis de acordo com o pronunciamento contbil CPC PME, bem como suas novas configuraes. Anexo I - BALANO PATRIMONIAL BP Quadro I
ATIVO 2012 ATIVO CIRCULANTE Disponvel Clientes Estoques TOTAL ATIVO NO CIRCULANTE Invest. Coligadas Ativo Imobilizado (-) Depr. Acumulada TOTAL 25.000 20.000 (5.000) 40.000 12.000 35.000 (7.000) 40.000 8.000 122.000 70.000 200.000 12.000 123.000 200.000 355.000 2011 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores IRPJ e CSLL a Pagar Contas a Pagar TOTAL PASSIVO NO CIRCULANTE Financiamento TOTAL PATRIMNIO LQUIDO Capital Reserva de Lucro Lucros Acumulados TOTAL DO PL TOTAL DO ATIVO 240.000 375.000 TOTAL DO PASSIVO + PL 50.000 6.000 40.000 96.000 240.000 90.000 6.000 80.000 176.000 375.000 15.000 15.000 7.500 7.500 92.000 30.000 7.000 129.000 164.500 27.000 0 191.500 PASSIVO + PL 2012 2011

Anexo II - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE 2012 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA (1.1 + 1.2) 1.1 Venda de Mercadorias 1.2 Servios Prestados 2. (-) DEDUES (2.1 + 2.2) 2.1 Devolues de Vendas 2.2 Impostos sobre Vendas 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 4. (-) CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDASCMV 5. (=) LUCRO BRUTO (3 4) 6. (-) DESPESAS OPERACIONAIS (6.1 + 6.2 + 6.3) 6.1 Despesas com Vendas 6.2 Despesas Financeiras 6.3 Despesas Administrativas 7. (=) LUCRO LQUIDO ANTES DO IR e CS (5 6) 8. (-) PROVISO PARA IR e CS
9. (=) LUCRO OU (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO

2011 800.000 200.000 125.000 30.000 95.000 875.000 375.000 500.000 280.000 125.000 15.000 140.000 220.000 90.000 130.000

1.250.000 1.000.000 1.000.000 250.000 170.000 50.000 120.000 1.080.000 480.000 600.000 400.000 175.000 25.000 200.000 200.000 130.000 70.000

Anexo III - DEMONSTRAES DOS FLUXOS DE CAIXA DFC Mtodo direto


DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA DFC MTODO DIRETO 2012 1. ATIVIDADES OPERACIONAIS a) Recebimento de Clientes (+) Saldo Inicial de Clientes em 01.01.2011 (+) Vendas no Perodo 2012 (-) Saldo Final de Clientes em 2012 (=) TOTAL DE RECEBIMENTO DE CLIENTES b) Pagamento a Fornecedores (+) Saldo Inicial de Fornecedores em 01.01.2011 (+) Compras no Perodo 2012 (-) Saldo Final de Fornecedores em 2012 (=) TOTAL DE PAGAMENTO A FORNECEDORES c) Pagamentos Diversos (-) Despesas Incorridas e Pagas no Perodo (-) Despesas Financeiras (-) IRPJ e CSLL a Pagar ref. Balano 2011 (-) Outras Contas a Pagar ref. Balano 2011 (=) TOTAL DOS PAGAMENTOS DIVERSOS (=) CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS 2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS (+) Recebimento de Investimentos (-) Compra de imobilizado (=) TOTAL DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS 3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO (+) Novos Emprstimos (-) Pagamento de Financiamentos em 2011 (+) Integralizao de Capital em Dinheiro (=) TOTAL DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO AUMENTO DE CAIXA E FLUXO DE CAIXA CAIXA NO INCIO DO PERODO CAIXA NO FINAL DO PERODO 7.500 (15.000) 10.000 2.500 4.000 8.000 12.000 13.000 (15.000) (2.000) (400.000) (1.000) (30.000) (7.000) (438.000) 3.500 92.000 880.000 164.000 (807.000) 122.000 1.250.000 123.000 1.249.000 2011

Anexo IV Demonstraes dos Fluxos de Caixa Mtodo Indireto DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA MTODO INDIRETO 2012 1. ATIVIDADES OPERACIONAIS a) RESULTADO LQUIDO AJUSTADO (+) Lucro Lquido do Exerccio (+) Depreciao (=) LUCRO LQUIDO AJUSTADO b) ACRSC/DECRSCIMO DO ATIVO CIRCULANTE (-) Contas a Receber (-) Estoques (=) TOTAL DO ACRSC/DESCRSCIMO DO ATIVO c) ACRSC/DECRSCIMO DO PASSIVO CIRCULANTE (+) Fornecedores (-) IRPJ e CSLL a Pagar (-) Contas a Pagar (=) TOTAL ACRSC. DECRSCIMO DO PASSIVO (=) TOTAL DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS 2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (+) Recebimento de Investimentos (-) Compra de Imobilizados (=) TOTAL DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO 3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO (+) Novos Emprstimos (-) Menos Pagamentos de Financiamentos em 2011 (+) Integralizao de Capital (=) TOTAL DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO AUMENTO LQUIDO DE CAIXA CAIXA E EQUVALENTE NO INCIO DO PERODO CAIXA E EQUIVALENTE NO FIM DO PERODO 4.000 8.000 12.000 7.500 (15.000) 10.000 13.000 (15.000) (2.000) 72.500 (3.000) (7.000) 62.500 3.500 (130.000) (1.000) (131.000) 70.000 2.000 72.000 2011

Anexo V - DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DMPL


Reserva de Capital Reserva de Lucros Lucros Acumulados

Capital Saldo Inicial do Exerccio (+) Ajustes Critrios Contbeis (=) Saldo Ajustado Lucro ou Prej. Lq. Do Exerccio Proposta da Administrao Reserva de Lucro Reserva de Capital (-) Dividendos Saldo Final do Exerccio

Dividendos

Total

Anexo VI - DEMONSTRAO DOS LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS DLPA DEMONSTRAO DOS LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA Exerccio Atual Saldo Inicial do Exerccio ( + ) Ajuste de Critrios Contbeis (=) Saldo Ajustado Lucro ou Prejuzo do Exerccio Transferncias para Reservas Reserva de Capital Reseva de Lucros (-) Dividendos Saldo de Lucro Acumul. no Final do Perodo Exerccio Anterior