DEPRECIACIN

La depreciacin es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado, como podremos verlo ms adelante ya entrados en el tema. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. ACTIVOS FIJOS Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su servicio. CLASIFICACIN GENERAL: Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales. Bienes inmuebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro. Bienes muebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro. La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro. De los activos fijos muebles de una empresa se destacan: Los muebles y enseres, la maquinaria y equipo, los vehculos DEPRECIACIONES DEFINICIN: La depreciacin es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

Vida de los activos depreciables. Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente. La Vida Legal O Contable: La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciacin total. Vida efectiva: La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio. Tasas de depreciacin: Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados. Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, ms deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo. Segn la vida legal normal de los activos depreciables, sus tasas o porcentajes de depreciacin son las siguientes: Edificios: El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del 5% anual. De dnde sale este 5% anual? Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao esta perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% 20 = 5%) Muebles enceres maquinaria y equipos: El porcentaje normal de depreciacin para estos activos es del 10% anual.

La vida normal de los activos enunciados es de 10 aos; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el 10% (100% 10 = 10%) Vehculos: Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%). Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual; mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual. Nota: La tasa o porcentaje de depreciacin anual de un activo cualquiera es el resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo. Efectos de la depreciacin: Efectos internos: Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades. Sobre el patrimonio: La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa prdida de valor producido por la depreciacin. Sobre las utilidades: La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias. Efectos externos: El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado con los impuestos. Impuesto al patrimonio: El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido.

Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio. Impuesto a la renta: Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada ao. Adems las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre. CLCULO DE LA DEPRECIACIN: Mtodo de lnea recta: Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. Depreciacin anual = (valor histrico ajustado valor residual)/aos de vida til EJEMPLO Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual =( $12.600.000 = 2.520.000/ao)/5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $5.040.000 $10.080.000 $7.560.000

3 4 5

$2.520.000 $2.520.000 $2.520.000

$7.560.000 $10.080.000 $12.600.000

$5.040.000 $2.520.000 0

Contabilizacin de la depreciacin: La depreciacin debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilizacin mensual se hace a travs de un asiento de ajuste. Modalidad de los asientos: A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciacin. Asiento directo: Toda depreciacin es un gasto para la empresa y una disminucin de su valor de costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada la situacin bajo este precepto, el valor de la depreciacin se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado. . Mtodos de depreciacin acelerada. Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada. a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente frmula:

S = n (n+1)/2 donde: S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1)/2 = 5 (6)/2 = 15 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: primer ao segundo ao tercer ao cuarto ao quinto ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000 4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 3 4 5 $ 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 $ 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000 $ 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. b) Mtodos de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1 - n Donde n es el nmero de aos de vida til del activo Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 - 5 3.150.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896 Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104 Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868 Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490 Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 3 4 5 $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 $3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 $9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario). Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo ao ser: $12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000 La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000 El valor por depreciar para el tercer ao ser: $7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma: Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400

El valor por depreciar para el cuarto ao ser: $4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640 El valor por depreciar para el quinto ao ser: $2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184 Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 3 4 5 $5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184 $5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224 $7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario). Mtodo de unidades de produccin. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:

Ao Unidades producidas 1 2 3 4 20.000 40.000 25.000 15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin por unidad = Valor histrico = $12.600.000 Capacidad de produccin 100.000 unid = $126/unidad El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Primer ao 20.000unid x $126/unid = $2.520.000

Segundo ao 40.000unid x 126/unid = 5.040.000 Tercer ao Cuarto ao 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 15.000unid x 126/unid = 1.890.000

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 3 4 $2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 $2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 $10.080.000 5.040.000 1.890.000 0