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Edition 2013
AVANT PROPOS
Llaboration du prsent guide rpond la proccupation de mettre la disposition des contribuables un document de vulgarisation conu de faon simple et pdagogique leur permettant de mieux tre informs sur le rgime fiscal auquel ils sont assujettis ainsi que sur leurs droits et obligations. Lamlioration des relations entre les contribuables et ladministration fiscale doit tre recherche travers le dialogue permanent et la participation, dans une dmarche commune, de chaque partie la ralisation des objectifs conomiques de limpt. Cette dmarche nous impose de veiller en permanence une information du public la fois complte et aisment accessible. Le prsent guide a pour ambition de contribuer cet effort. Il dcrit les dmarches et procdures suivre par le contribuable en matire dassiette, de paiement, de contrle et de contentieux. Comme tout travail humain il demeure imparfait, avec laide de tous il peut tre amlior pour devenir avec le temps un outil de rfrence. La Direction Gnrale des Impts
Chapitre 6 : PAIEMENT DE LIMPOT .................................................................. 60 I- Au titre de lIFU ............................................................................................... 60 II-Au titre de lIRG .............................................................................................. 60 III. Au titre de lIBS ............................................................................................. 63 IV. Au titre de la TAP .......................................................................................... 66 V. Au titre de la taxe foncire ............................................................................... 67 a) Quelles sont les facilits qui peuvent vous tre accordes dans le cas o vous ne pouvez pas acquitter intgralement limposition qui vous est rclame ? .............. 67 Chapitre 7 : CONTRLE FISCAL.......................................................................... 68 I. Quelles sont les diffrentes formes de contrle ? ............................................. 68 II. Quelles sont les garanties en matire de contrle fiscal ? ............................... 69 IV- Procdure de flagrance fiscale ........................................................................ 71 Chapitre 8 : CONTENTIEUX FISCAL................................................................... 73 Quelles sont les voies de recours que la loi vous accorde ? ................................. 73 I- LE RECOURS CONTENTIEUX...................................................................... 73 II- LE RECOURS GRACIEUX............................................................................ 79
Chapitre 1
ASSIETTE
- Bnfices des professions industrielles, commerciales et artisanales; - Bnfices des professions non-commerciales; - Revenus des exploitations agricoles ; - Revenus de la location des proprits bties et non bties; - Revenus de capitaux mobiliers ; - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres. la taxe sur lactivit professionnelle (TAP), si vous exercez une activit dont les profits relvent de la catgorie des revenus industriels et commerciaux, ou des bnfices non-commerciaux. la taxe foncire (TF), au titre de vos proprits bties ou non bties lexception de celles exonres par la loi. la taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les oprations commerciales, industrielles, artisanales ou non commerciales.
B. Si vous tes une socit de capitaux : Vous tes soumis : limpt sur les bnfices des socits (IBS) sur tous les revenus raliss dans le cadre de votre exploitation, y compris les gains exceptionnels; la taxe sur lactivit professionnelle (TAP); la taxe foncire (TF); la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
C. Si vous tes une entreprise trangre : 1- Si lentreprise trangre possde une installation permanente en Algrie : 1.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux: Elle est soumise aux impts suivants : Impt sur les bnfices des socits (IBS) ; Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) ; Taxe foncire (TF);
Remarque :
Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal sont soumis une retenue la source de 15% libratoire dimpt. 2- Si lentreprise trangre ne possde pas une installation permanente en Algrie et ralisant une activit de prestation de service: 2.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux : Elle est soumise limpt sur les bnfices des socits (IBS). 2.2/ Lentreprise trangre est une personne physique ou une socit de personnes ; Elle est soumise limpt sur le revenu global (IRG).
Remarque : Les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie exerant lactivit de prestation de services peuvent opter pour le rgime de droit commun.
Remarque :
Les nouveaux contribuables sont soumis au rgime de lIFU compter de la date de leur entre en activit. 2- Quelle est la procdure dtablissement de limpt forfaitaire unique? Votre chiffre daffaires imposable est dtermin suivant une procdure comportant les phases ci-aprs : Ladministration fiscale vous envoie une proposition de lvaluation du chi ffre daffaires que vous tes susceptible de raliser pour chacune des annes de la priode biennale. Soit : 1) Vous ne rpondez pas la proposition dans un dlai de 30 jours : lvaluation est conclue. 2) Vous acceptez la proposition dans un dlai de 30 jours : lvaluation est conclue. 3) Vous nacceptez pas la proposition dans un dlai de 30 jours et dans ce cas vous avez le droit de formuler des contre-propositions en indiquant les montants que vous serez dispos accepter: a) Ladministration accepte vos contre-propositions : lvaluation est conclue. b) Ladministration ne retient pas vos contre-propositions : elle maintient sa proposition initiale. Dans ce deuxime cas, vous conservez la possibilit de demander la rduction de limposition au moyen dune rclamation contentieuse.
Remarque :
Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter pour limposition daprs le rgime simplifi. B. Au titre de limpt sur le revenu global Vous dterminez tout dabord votre revenu brut global qui est gal la somme algbrique des revenus catgoriels. 1. Les bnfices industriels, commerciaux (BIC) : 1.1/Quel est le rgime dimposition applicable ? Pour limposition du chiffre daffaires ralis par les personnes de cette catgorie de revenu, il existe deux rgimes dimposition : le rgime du rel, le rgime simplifi. A. Le rgime rel : Le rgime rel vous est obligatoirement applicable dans le cas o votre chiffre daffaires annuel excde le seuil de 30.000.000 DA. Prcision : Le chiffre daffaires annuel retenir est un chiffre daffaires : - Hors T.V.A pour les assujettis cette taxe, - T.V.A comprise pour les non assujettis. A.1. Comment est dtermin votre bnfice imposable? Votre bnfice imposable est celui rsultant de la tenue dune comptabilit relle. Il est gal la diffrence entre:
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Les produits retenir pour la dtermination de votre bnfice imposable Les produits retenir sont constitus par : Les ventes de marchandises ou recettes provenant de travaux effectus ou prestations de services fournis ; Les produits accessoires dexploitation concernant notamment: Les produits financiers reprsents par : - Les revenus des immeubles figurant lactif du bilan. - les produits des actions et parts sociales passibles de lIBS, - les produits des crances, dpts et cautionnements. Les redevances perues pour la concession de droits de la proprit industrielle appartenant lentreprise ; Les plus-values professionnelles ; Les dgrvements sur impt antrieurement dduits des bnfices imposables.
Les charges dductibles pour la dtermination de votre bnfice imposable Les charges dductibles, comprennent : les achats de matires et marchandises ; les frais gnraux ; les amortissements ; les provisions ; les impts et taxes professionnels.
Les conditions gnrales de dduction des charges Pour tre dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes: tre engages dans le cadre de la gestion normale de lentreprise ou dans son intrt ; Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes; Se traduire par une diminution de lactif net ; tre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages.
A.2.Quelles sont les rductions dont vous pouvez bnficier? La loi fiscale vous accorde les rductions ci-aprs : - 35%, sur le bnfice de lactivit de boulangerie (pour le pain exclusivement) ; - 30%, sur les bnfices rinvestis, dans les conditions suivantes : 1. obligation de rinvestissement des bnfices dans des investissements amortissables (mobiliers ou immobiliers) lexception des vhicules de tourisme ne constituant
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3.
En cas de cession ou de mise hors service, intervenant dans un dlai infrieur cinq (05) ans au moins, et non suivi dun investissement immdiat, les personnes doivent verser, au receveur des impts, un montant gal la diffrence entre limpt qui devrait tre pay et limpt pay dans lanne du bnfice de labattement. Les droits supplmentaires ainsi exigibles sont majors de 5%. des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance -Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers. A.3.Quels sont les bnfices exonrs? Bnficient dune exonration permanente les bnfices : dont le montant est infrieur ou gal au seuil dimposition, prvu au barme de limpt sur le revenu global (120.000DA); des entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en dpendent ; des troupes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises ;
issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat. Bnficient dune exonration pour une priode de dix (10) ans, les revenus raliss par : les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart. Bnficient dune exonration pour une priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation, les bnfices raliss dans le cadre des activits exerces par : - les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes, - les personnes ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi
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B. le rgime simplifi : B. 1. Quel est le champ dapplication? Le rgime simplifi est applicable obligatoirement aux contribuables qui ne relvent pas de limpt forfaitaire unique et dont le chiffre daffaires nexcde pas trente millions de dinars (30.000.000 DA). Remarque : Sont soumis au rgime dimposition du rel ou du rel simplifi, suivant le chiffre daffaires: les oprations de vente faites en gros ; les oprations de vente faites par les concessionnaires ; les distributeurs des stations de services ; les contribuables effectuant des oprations dexportation ; les personnes vendant des entreprises bnficiaires de lexonration prvue par la rglementation relative aux hydrocarbures et aux entreprises admises au rgime des achats en franchise de la taxe ; les lotisseurs, marchands de biens et assimils ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature.
B.2. Quelles sont vos obligations comptables ? Vous tes tenus de fournir au lieu et place les documents suivants : un bilan abrg; un compte simplifi de vos rsultats fiscaux faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les frais et charges;
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Remarque :
Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter pour limposition daprs le rgime simplifi.
Peuvent opter pour limpositio n dapr s le bnfice rel, les contribuables relevant du rgime simplifi qui dtiennent une comptabilit probante, conforme la loi et la rglementation en vigueur. Loption arrte doit tre expressment renouvele.
2. Les bnfices non - commerciaux (BNC) 2.1/ Quel est le mode dimposition des BNC ? Si vous relevez de cette catgorie, le mode de dtermination de votre bnfice imposable est le rgime de la dclaration contrle. Toutefois, certains revenus sont soumis une retenue la source. 2.2/ Quel est le champ dapplication respectif des rgimes dimposition ? a) Rgime de la dclaration contrle : Ce rgime est obligatoire si: vous exercez une activit non commerciale en tant que membre de socit de personnes; vous exercez une profession librale; vous percevez une rmunration en tant que grant majoritaire dune SARL.
b) Rgime de la retenue la source : Certains revenus relevant de la catgorie des bnfices non commerciaux sont soumis une retenue la source qui est opre sur les montants bruts des revenus taxables. Ces revenus peuvent tre raliss par des personnes qui ont leur domicile fiscal hors dAlgrie. Il sagit des revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie au profit de bnficiaires non domicilis en Algrie constitus par : les sommes verses en rmunration dune activit dploye en Algrie dans lexercice dune profession non-commerciale ; les produits des droits dauteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires ; les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences dexploitation de leur brevet, soit de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication ;
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2.3/ Comment est dtermin votre bnfice imposable? a) Rgime de la dclaration contrle: Le bnfice non-commercial imposable rsulte de la tenue dune comptabilit simplifie. Ce dernier est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Les recettes retenir pour la dtermination de votre bnfice imposable : Recettes : Les recettes professionnelles retenir sont celles relatives toutes les sommes ralises au titre de lexercice considr. Gains exceptionnels : Le bnfice non-commercial tient en compte, des gains provenant : soit de la ralisation des lments de lactif affects lexercice de la profession ; soit des indemnits reues, en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou de transfert de clientle ; gains nets en capital rsultant de la cession titre onreux des valeurs mobilires et de droits sociaux.
Les dpenses retenir, pour la dtermination du bnfice imposable Peuvent tre retranches des recettes, les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Conditions gnrales de dduction : la dduction ne peut pas porter sur les dpenses caractre personnel ; les dpenses professionnelles doivent tre retenue pour leur montant rel ; les dpenses professionnelles dductibles sont celles qui ont t engages et payes au cours de lanne dimposition.
Principales dpenses dductibles : Achats des fournitures et produits revendus la clientle ou entrant dans la composition des prestations effectues ; Frais de personnel ; Impts et taxes professionnels ;
Travaux, fournitures et services extrieurs. Dans le cas dabsence de justifications de lensemble des dpenses ncessites pour lexercice de la profession, un abattement forfaitaire hauteur de 10% des dpenses dclares et non justifies, peut tre accord.
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Remarque :
Rmunrations verses dans le cadre dun contrat dexpertise : Les rmunrations verses au titre dun contrat dexpertise ou de formation donnent lieu lapplication dun abattement de 20%. Caractre de la retenue la source : La retenue revt un caractre libratoire. 2.4/ Quelles sont vos obligations comptables ? Tenue dune comptabilit simplifie: livre-journal ct et paraph. Document appuy de pices justificatives comportant la date dacquisition ou de cration, le prix de revient des lments affects la profession, le montant des amortissements ainsi quventuellement le prix et la date de cession desdits lments ; Conservation des registres et des pices justificatives jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle de linscription des recettes et des dpenses ;
tablissement de notes dhonoraires avec mention: - Nom et adresse du client; - Prix des honoraires ; - Taux et montant de la TVA ; - Date de lopration (prestation). 3. Les revenus fonciers provenant de la location des proprits bties et non bties : 3.1/ Quels sont les revenus relevant de la catgorie des revenus fonciers ? Sont considrs comme tant des revenus fonciers, les revenus provenant : de la location dimmeubles ou de fractions dimmeubles btis tels que : les maisons dhabitation, les usines, les magasins, les bureaux, etc... de la location de tous les locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs matriels, condition toutefois, que ces revenus ne soient pas inclus dans les bnfices dune entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, dune exploitation agricole ou dune profession non commerciale. Cest ainsi que relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, les revenus tirs de la location de locaux:
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3.2/ Comment est dtermin votre revenu imposable? Le revenu servant de base lIRG au titre de cette catgorie est gal au montant des loyers bruts annuels. Ex e mpl e s d appli c a t ion Exemple1 : Soit un contribuable ayant peru au titre p r o ve n a nt d e la lo ca tio n d u n lo ge me n t montant brut slevan t 90.000 DA. - Montant brut : - Revenu imposable : - Montant de limp t (90.000 x 7%) : de lann e 2009, un r e v e n u un u sa ge dhabitatio n pour un 90.000 DA 90.000 DA 6.300 DA
Exemple 2 : Soit un contribuable ayant peru au titre de lanne 2009, un revenu provenant de la location dun local un usage commercial pour un montant brut slevant 300.000 DA. - Montant brut : 300.000 DA - Revenu imposable : 300.000 DA - Montant de limpt (300.000 x 15%) : 45.000 DA Prcisions :
Ainsi : - Les revenus des immeubles figurant lactif des entreprises industrielles, commerciales ou artisanales ou affects lexercice dune profession non-commerciale entrent, selon le cas, dans la catgorie des BIC ou des BNC ;- Les revenus des immeubles constituant une exploitation agricole sont compris dans les bnfices agricoles de ladite exploitation lorsque le propritaire lexploite lui -mme.
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4. Les revenus des capitaux mobiliers : 4.1/ Classification des RCM Les R.C.M. comprennent deux grandes catgories : A. Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils: 1. Revenus concerns : Il sagit essentiellement des revenus distribus par : - les socits par actions ; - les socits responsabilit limite ; - les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions; - les socits de personnes et les associations en participation ayant opt pour le rgime fiscal des socits de capitaux. Par revenus distribus, il y a lieu dentendre : les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital; les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ; les produits des fonds de placement ; les prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs, directement ou par personnes ou socits interposes ; les rmunrations, avantages et distributions occultes; les rmunrations verses aux associs ou dirigeants qui ne rtribuent pas un travail ou un service ralis ou dont le montant est exagr ; les jetons de prsence et tantimes allous aux administrateurs des socits en rmunration de leur fonction ; les rsultats en instance daffectation des socits nayant pas, dans un dlai de trois (3) ans, fait lobjet daffectation au fonds social de lentreprise ; les bnfices et rserves des personnes morales soumises limpt sur les bnfices des socits, ayant cess dtre assujetties audit impt ; les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal.
Produits nayant pas le caractre de revenus distribus: Ne sont pas considrs comme revenus distribus : Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement dapport ou de primes dmission. Toutefois, une rpartition nest rpute prsenter ce caractre que si tous les bnfices et les rserves autre que la rserve lgale ont t auparavant rpartis.
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2. Produits exonrs : Exonration de lIRG ou de lIBS des produits et plus-values de cession des actions et titres assimils : Sont exonrs de lIRG ou de lIBS, compter du 1er janvier 2009, et pour une dure de cinq (05) ans: les produits et les plus-values de cession des actions et titres assimils cots en bourse; les actions ou parts dorganismes de placements collectifs en valeurs mobilires.
Exonration de lIRG ou de lIBS des produits et plus-values de cession des obligations et titres assimils : Sont exonrs de limpt sur le revenu global (IRG) ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS), les produits et les plus-values de cession des obligations et titres assimils et obligations assimiles du trsor, cots en bourse ou ngocis sur un march organis dune chance minimale de cinq (05) ans, mis au cours dune priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2009. Cette exonration porte sur toute la dure de validit du titre mis au cours de cette priode. Exonration des produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) Sont exonrs de limpt sur le revenu global pour une priode de cinq (05) ans compter du 1er janvier 2005, les produits provenant des actions du FSIE.
Remarque :
La loi de finances pour 2006 a tendu lexonration de lIRG et de lIBS concernant les valeurs mobilires, au profit des dtenteurs dobligations et titres assimils dune chance infrieure cinq (05) ans, qui optent pour le report de lchance de leurs titres sur une priode minimale de cinq (05) ans (extensibles) en les faisant bnficier du remboursement de limpt dj pay.
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- des revenus des bons de caisse ; - les intrts des sommes inscrites sur les livrets dpargne ; - les intrts des sommes produits par les comptes dpargne - logement, quel que soit leur montant ; - les intrts produits par les placements dits intrts prcomps ; - les intrts, arrrages et autres produits des prts consentis sous une forme quelconque par les tablissements bancaires au moyen des fonds quils se procurent en contractant des emprunts soumis eux-mmes limpt ; - les comptes courants figurant dans la comptabilit dune entreprise industrielle et commerciale la double condition que les deux parties aient la qualit dindustriel et de commerant et que les oprations inscrites dans ces comptes ne se rapportent qu des oprations professionnelles ; - les intrts, arrrages et autres produits encaisss par et pour le compte des banques ou tablissements financiers assimils ;
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- les intrts produits par les dpts en devises dont louverture est autorise par la lgislation en vigueur ; - les intrts servis au titre des emprunts mis auprs du public par les tablissements de crdit, les collectivits locales et les entreprises. 2. Mcanisme dimposition des revenus des crances, dpts, cautionnements et bons de caisse : 2.1 Revenus des crances,, dpts et cautionnements -Application dune retenue la source : Les revenus des crances, dpts et cautionnements perus par toute personne physique ou morale sont soumis une retenue la source de 10% opre par la partie versante. - Imputation de la retenue la source sur limpt : Le montant de la retenue constitue un crdit dimpt dductible de : - lIRG si le bnficiaire est une personne physique ; - lIBS si le bnficiaire est une personne morale. 2.2 Produits des bons de caisse anonymes: - Application dune retenue la source Les produits de bons de caisse anonymes sont soumis une retenue la source au taux de 50%, effectue par la partie versante ; Caractre de la retenue la source: libratoire de limpt. 4.2/ Comment est dtermine la base imposable des RCM? a. Si vous percevez des produits des actions ou parts sociales (dividendes) : La base imposable est constitue par le montant brut des dividendes distribus. Montant brut : Il est constitu par le montant total des sommes distribues y compris la retenue la source y relatives, si le bnficiaire est une personne physique.
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b) Si vous percevez des revenus des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne : Le revenu imposable est dtermin par les montants bruts des intrts, arrrages, et autres produits des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne.
a) lments constituant le produit brut Le produit brut est constitu des lments suivants : 1. Les rmunrations principales : (salaires / traitements) ;
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- soit gratuitement, - soit moyennant une retenue infrieure leur valeur. valuation des avantages en nature : * Pour le logement, chauffage, clairage : ils sont valus par lemployeur daprs leur valeur relle ; * Pour la nourriture : la valeur retenir ne peut tre infrieure 50 DA par repas, sauf justification probante dment tablie. b) lments exclus du produit brut Sont exclus du produit brut : les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ; les indemnits de zone gographique ; les indemnits caractre familial prvues par la lgislation sociale telles que notamment: salaire unique, allocations familiales, allocations maternit ; les avantages en nature correspondant exclusivement, la nourriture et au logement consentis aux salaris exerant dans les zones promouvoir.
c) Salaires, indemnits et allocations exonrs : Sont exonrs de limpt : les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre dune assistance bnvole prvue dans un accord tatique ; les personnes de nationalit trangre employes dans les magasins centraux dapprovisionnement dont le rgime douanier a t cr par larticle 196 bis du code des douanes ; les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destins lemploi des jeunes dans les conditions fixes par voie rglementaire ; les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants et sourds muets dont les salaires ou pensions sont infrieurs vingt mille dinars 20.000 DA, ainsi que les travailleurs retraits dont les pensions de retraite du rgime gnral sont infrieures ce montant; les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes daccidents du travail ou leurs ayants droit ; les allocations de chmage, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par ltat, les collectivit et les tablissements publics en application des lois et dcrets dassistance et dassurance ; les rentes viagres servis en reprsentation de dommages-intrts en vertu dune condamnation prononce judiciairement pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran, pour la victime, une incapacit permanente totale lobligeant avoir
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Cas particuliers : Les ambassadeurs et agents diplomatiques consuls et agents consulaires de nationalit trangre sont affranchis de limpt lorsque les pays quils reprsentent accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algriens. Il en est de mme des personnes dont limposition du revenu est attribue un autre pays en vertu dune convention.
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Pour ouvrir droit dduction du revenu brut global, les charges doivent remplir les conditions suivantes : elles ne doivent pas tre prises en compte pour la dtermination des revenus nets catgoriels, elles doivent tre payes au cours de la ralisation du revenu, elles doivent faire lobjet de prcisions lappui de la dclaration densemble des revenus.
Remarque :
Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences dexploitation, de brevets dinvention, de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une
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- Limpt sur les bnfices des socits frappe uniquement les bnfices raliss par les
entreprises exploites en Algrie, et ceux dont limposition est attribue lAlgrie par une convention internationale relative aux non doubles impositions. Lapplication de ce principe entrane les consquences ci-aprs : - Les bnfices raliss par une socit algrienne raison des profits raliss par des entreprises exploites ltranger ne sont pas soumis limp t algrien. - Les socits trangres sont, quelle que soit leur nationalit, imposables limpt algrien raison des profits tirs de leurs entreprises exploites en Algrie. 2.2/ Revenus raliss par les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie : La base servant dassiette lIBS est constitue par le montant brut du march hors TVA. Toutefois un abattement de 80% est applicable aux redevances verses aux entreprises trangres titulaires des droits de proprits intellectuelles au titre de lutilisation dun logiciel informatique. lments exclus de la base imposable : Sont exclus de la base imposable : -Le montant de la vente dquipements, lorsque dans un mme contrat les prestations sont accompagnes ou prcdes dune vente dquipements sous rserve quelle soit facture distinctement. -Les intrts verss pour paiement, terme du prix du march. Sommes verses en monnaie trangre : Les sommes verses en monnaie trangre doivent tre convertis en dinars au cours de change de la vente de la monnaie trangre en vigueur la date de signature du contrat au titre duquel sont dues les dites sommes.
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Au sens fiscal, le Groupe de Socits sentend de toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont lune appele socit mre tient les autres appeles membres sous sa dpendances par la dtention directe de 90% ou plus du capital social et dont le capital ne peut pas tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou a raison de 90% ou plus par une tierce ligible en tant que socit mre.(Article 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles). Conditions dligibilit au rgime des groupes de socits: 1. 2. Seules les socits par actions sont ligibles au rgime des groupes de socits. En sont donc exclues, les SARL, les SNC, les EURL etc... ; Le capital social de la socit membre doit tre dtenu de manire directe (et non pas par lintermdiaire dautres socits) raison de 90% au moins par la socit mre.
Exemple :
La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle dtient le minimum de 90% de son capital. Exemple :
La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (3). Cependant, elle ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle na pas atteint le seuil de dtention directe de son capital de 90% et ce bien quelle en dtienne 10% par lintermdiaire de la socit (3) ; 3- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe raison de 90% ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit mre.
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Mme si elle dtient plus de 90% du capital de la socit (3), la socit (2) ne peut constituer un groupe avec la socit (3) car elle est elle mme dtenue raison de 90% par la socit (1). 4- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe ou indirecte en totalit ou en partie par les socits membres. Exemple :
Mme si elle dtient plus de 90% du capital social de la socit (2), la socit (1) ne peut constituer un groupe avec celle-ci, car son capital est en partie dtenu de manire directe par cette socit (socit2). Exemple :
La socit (1) ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car son capital est en partie dtenu de manire indirecte par la socit (2). 5-Lobjet principal de la socit ne doit pas tre li au domaine dexploitation de transport, de transformation ou de commercialisation des hydrocarbures et produits drivs. En sont, en consquence, exclues les socits ptrolires et autres socits dont lactivit est lie lobjet suscit ; 6-Les relations de la socit doivent tre rgies exclusivement par le code de commerce. A cet gard, les holdings publics et les EPE dont le capital est dtenu par ledit holding ne peuvent constituer des groupes de socit car elles sont rgies par lordonnance n95-25
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Remarques :
* La loi de finances pour 2007, a supprim les limitations autorises des dductions des charges pour la dtermination du bnfice fiscal qui sont accordes aux entits fiscalement dpendantes transformes en entits fiscalement indpendantes. * Conformment aux dispositions de larticle 8 de la loi de finances pour 2007, les entreprises exploites en Algrie ou hors dAlgrie relevant du mme groupe doivent rintgrer dans les bnfices imposables la part qui aurait pu tre ralise en Algrie. Corrections des prix de transfert intergroupe : Les bnfices anormalement et indirectement transfrs hors dAlgrie sont rintgrs dans les rsultats soumis limpt algrien. Le transfert de bnfices vis est celui qui sopre, dans les rapports internationaux, entre entits dpendantes. Ces rgles sappliquent galement aux entreprises lies (dpendantes) exploites en Algrie. Les produits intgrer lassiette imposable sont ceux indirectement transfrs aux entreprises situes hors dAlgrie par le biais : - de la majoration ou de la diminution des prix dachat ou de vente ; - du versement de redevances excessives ou sans contreparties ; - de loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ; - de la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prts ; - de lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu ; -ou de tout autres moyens. Au cours dune vrification de comptabilit ou dune vrification ponctuelle, les agents de ladministration fiscale peuvent, en prsence dlments faisant prsumer des transferts indirects de bnfices au sens des dispositions de larticle 141 bis du code des impts directs et taxes assimiles, demander lentreprise la prsentation d.une documentat ion permettant de justifier la politique des prix de transfert pratique. Cette documentation est identique celle exige, en vertu des dispositions de larticle 169 bis du code des procdures fiscales, aux socits apparentes vises larticle 160 du code des procdures fiscales. 32
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Sont exonrs de limpt sur les bnfices des socits, les plus- values de cession ralises: - dans le cadre des changes patrimoniaux entre les socits membres dun mme groupe; - lors de la cession dun lment dactif par le crdit -preneur au crdit-bailleur dans un contrat de crdit-bail de type lease-back; - lors de la rtrocession dun lment dactif par le crdit-bailleur au profit du crdit-preneur au titre du transfert de proprit ce dernier. Exemption des actes constatant les transferts patrimoniaux: Les actes constatant les transferts patrimoniaux entre les socits membres du groupe sont exempts des droits denregistrement. Cependant ces socits sont tenues daccomplir la formalit denregistrement. Octroi de la possibilit au groupe de socit au sens fiscal ayant opt pour le bnfice consolid de dduire, dans les mmes conditions, la TVA ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membre du groupe.
2-4 Bnfices raliss par les entreprises bnficiant de rgimes fiscaux privilgis : Les entreprises ayant bnfici de lexonration ou de la rduction de limpt accorde au titre de tout impt, taxes, droits de douane, taxes parafiscales et autres dans le cadre des dispositifs de soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats ont t soumis au rgime prfrentiel. Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices conscutifs. En cas de cumul des exercices, ce dlai est dcompt partir de la date de clture du premier exercice. Enfin, il est prcis que cette disposition sapplique aux rsultats dgags au titre des exercices 2010 et suivants, ainsi quaux rsultats en instance da ffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour 2009. Cette obligation ne sapplique pas lorsque le conseil national de linvestissement se prononce par dcision drogatoire de dispense au profit de linvestisseur de lobligation de rinvestissement.
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3 - Dtermination de la base imposable : La base imposable la TAP est constitue par le montant total des recettes professionnelles brutes ou le chiffre daffaires hors TVA, lorsquil sagit de redevables soumis cette taxe, raliss pendant lanne. 4 - Rfactions applicables : Le chiffre daffaires taxable est dtermin compte tenu :
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Remarques :
Les rfactions vises, ci-dessus, ne sont accordes que sur le chiffre daffaires non ralis en espces. (Article 17 de la loi de finances 2009) Ltablissement de fausses factures ou de factures de complaisance entraine le rappel des montants de la taxe qui aurait due tre acquitte et qui correspondent la rfaction opre.
5 Rductions applicables :
- Une rduction de 25% du chiffre daffaires imposable est accorde aux commerants dtaillants ayant la qualit de membre de lArme de Libration Nationale ou de lOrganisation Civile du Front de Libration Nationale et les Veuves de Chouhada. des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance -Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition. Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers.
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7- Chiffre daffaires exonr : Est exonr de la TAP pendant une priode de trois (03) ans, le montant du chiffre daffaires ralis par les activits exerces par : les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ; les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif ANGEM. La dure dexonration est porte six (06) ans, lorsque lactivit est exerce dans une zone promouvoir. Ces priodes sont proroges de deux (02) ans, lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (03) employs dure indte rmine. Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart ; A compter de la date de promulgation de LFC 2009 et jusquau 31 dcembre 2012, les socits interbancaires de gestion dactifs et les socits de recouvrement de crances bnficient dune exonration de la TAP, pendant une priode de trois (03) ans compter de la date du dbut de lexercice de lactivit.
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1.2/ Quelles sont les proprits exonres ? a) Bnficient dune exonration permanente de la taxe foncire: Les immeubles de ltat, des Wilayas et des communs ainsi que ceux appartenant aux tablissements publics caractre administratif exerant une activit dans le domaine de lenseignement, de la recherche scientifique, de la protection sanitaire et sociale, de la culture et du sport. Cette exonration est subordonne une double condition ; * limmeuble doit tre affect un service public ou dutilit gnrale ; * limmeuble doit tre improductif de revenu. Les difices affects lexercice du culte ; Les biens Wakfs publics constitus par des proprits bties; Les installations des exploitations agricoles telles que notamment: les hangars ; Les immeubles appartenant des tats trangers et affects la rsidence officielle de leurs missions diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement algrien, lorsque les tats quils reprsentent concdent des avantages analogues aux reprsentations algriennes ;
Les mmes exonrations sont galement accordes aux reprsentations internationales accrdites en Algrie. b) Bnficient dune exonration temporaire de la taxe foncire: les constructions nouvelles et additions de constructions destines lhabitation pendant une dure de sept (07) ans compter du 1er janvier de lanne suivant celle de lachvement ou de loccupation ; les immeubles ou parties dimmeubles dclars insalubres ou qui menacent ruine
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- les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ; - les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; - les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien au Micro- crdit (ANGEM). La dure de lexonration est de trois (03) ans compter de la date dachvement de ces constructions. Cette dure est porte six (06) ans lorsque ces biens sont implants dans des zones promouvoir ; Le logement social locatif appartenant au secteur public ; 1.3/ Comment est dtermine la base imposable ? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties est obtenue en appliquant la surface imposable une valeur locative fiscale exprime en mtre carr et fixe par zone et sous zone. a) Superficie imposable : Immeubles individuels : Maisons situes dans des immeubles collectifs :
La superficie imposable est dtermine par les parois extrieures de la construction. La superficie imposable est la superficie utile. Est notamment comprise dans la superficie utile, celle des pices, couloirs intrieurs, balcons et loggias, augments, le cas chant, de la quote part des parties communes la charge de la coproprit. Locaux professionnels : La superficie imposable est dtermine dans les mmes conditions que celle des immeubles individuels ou des maisons situes dans des immeubles collectifs. En ce qui concerne les locaux industriels, la superficie imposable est dtermine par celle de son emprise au sol. Terrains constituant des dpendances des proprits bties : Leur superficie imposable est gale la superficie foncire de la proprit moins celle de lemprise au sol de limmeuble (construction).
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Pour
les
ZONE1
locaux
ZONE2
commerciaux
ZONE3
et
industriels
ZONE4 A : 669 DA B : 594 DA C : 519 DA
Abattement :
Pour tenir compte de la vtust des proprits bties, il est appliqu un abattement la base imposable de 2% lan, sans que cet abattement ne puisse excder un maximum de 40%.Pour les usines, le taux dabattement est fix uniformment 50%. 2. Proprits non bties : 2.1/ Quelles sont les proprits imposables? Terrains situs dans des secteurs urbaniss ou urbanisables; Carrires, sablires et mines ciel ouvert ; Salines et marais salants ; Terres agricoles.
2.2/ Quelles sont les proprits exonres? Les proprits de ltat, des Wilayas, des communes et des tablissements scientifiques, denseignement ou dassistance lorsquelles sont:
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2.3/ Comment est dtermine la base imposable? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenue en appliquant la superficie imposable de la proprit une valeur locative fiscale fixe par zone et exprime: - lhectare pour les terres agricoles ; - et au mtre carr pour les autres catgories de terrains. VALEUR LOCATIVE FISCALE Pour les terrains situs dans des secteurs urbaniss :
DSIGNATION DES TERRAINS - Terrains btir - Autres terrains servant de parcs de loisirs, jardins de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits bties... ZONE1 150 DA ZONE2 120 DA ZONE3 90 DA ZONE4 50 DA
27 DA
22 DA
16 DA
9 DA
22 DA
17 DA
13 DA
7 DA
Pour les carrires, sablires, mines ciel ouvert, salines et marais salants :
ZONE1 55 DA ZONE2 44 DA ZONE3 33 DA ZONE4 17 DA
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Chapitre 2
TAUX DIMPOSITION
Abattements applicables : Les traitements et salaires bnficient dun abattement proportionnel sur limpt global gal 40% .Toutefois labattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou suprieur 18.000DA/ an (soit entre 1000 et 1.500DA /mois). En outre, Les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants ou sourds muets, ainsi que les travailleurs retraits du rgime gnral, bnficient dun abattement supplmentaire sur le montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000 DA par mois, gal : - 80% pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ; - 60% pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ; - 30% pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ; - 10% pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA ; Ces abattements sappliquent compter du 1er janvier 2010. B-Taux proportionnel de 20% Il sapplique aux revenus raliss par : les contribuables soumis au rgime simplifi dimposition; les contribuables qui peroivent des bnfices non commerciaux; les contribuables relevant des centres des impts viss par les articles 20 bis et 26
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Revenus des sommes inscrites sur les livrets ou comptes dpargne des particuliers, ainsi que les produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) : - 1% libratoire dimpt pour la fraction des intrts infrieure ou gale 50.000 DA ; - 10% pour la fraction des intrts suprieure 50.000 DA (crdit dimpt) ; Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal 15 % (libratoire) ; Les plus values de cession dactions de parts ou de parts sociales ralises par des personnes physiques non rsidentes 20% (libratoire). Pour la mise en uvre de cette imposition, les dispositions de larticle 256 du code de lenregistrement relatives la libration entre les mains du notaire de la moiti du montant de la cession trouvent sappliquer. Les plus values de cession dactions ou de parts sociales ralises par les personnes physiques rsidentes sont soumises une imposition fixes au taux de 15%
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3- Les produits des actions et titres assimils inscrits la cte officielle de la bourse des valeurs mobilires : Les bnficient dune exonration de cinq (05) ans compter du 1er Janvier 2009.
Remarque :
- Le montant brut des intrts produits par les sommes inscrites sur les livrets ou les comptes dpargne des particuliers bnficie dun abattement de 50.000DA.
- Les produits et les plus values de cession daction et titres assimils raliss dans le cadre dune opration dintroduction la bourse bnficient dune exonration de limpt.
4 - Traitements et salaires : Les traitements, indemnits et salaires verss par les employeurs sont soumis au barme I.R.G mensualis prvu cet effet ; Les primes de rendement, gratifications ou autres, dune priodicit autre que mensuelle servies par les employeurs : 10% (sans application dabattement) ; Les sommes verses des personnes exerant, en sus de leur activit principale de salaris, une activit denseignement de recherche, de surveillance ou dassistant titre vacataire : 10 % (sans application dabattement) ; Cette retenue est libratoire sauf dans le cas de rmunrations provenant des activits occasionnelles caractre intellectuel lorsque le montant global annuel excde 2.000.000 DA.
5 - Revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation : Les revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation sont soumis un taux de 7% libratoire dimpt. Toutefois bnficient dune exonration : Les locations au profit dtudiants. Les revenus provenant de la location de logements collectifs dont la superficie ne dpasse pas 80 mtres carrs sont exonrs de limpt sur le revenu global.
6-- Revenus locatifs de biens immeubles usage commercial ou professionnel : 15% (libratoire).
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Taux des retenues la source : 1- Revenus raliss par les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente : 24% (libratoire). * Prestations de services : 24 % (libratoire). 2 - Revenus raliss par les entreprises trangres de transport maritime : 10 % (libratoire). 3 - Revenus des crances,, dpts et cautionnements : 10 % (crdit dimpt). 4 - Revenus provenant des titres anonymes et au porteur: 40% (libratoire).
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- 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2. 2- Proprits non bties: Proprits non bties situes dans les secteurs non urbaniss : 5%. Terrains urbaniss :
- 5 % ; lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2. - 7 % ; lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieur ou gale 1.000 m2. - 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2. 3 - Terres agricoles : 3 %
La taxe nest toutefois pas applicable aux vhicules destins exclusivement soit la vente, soit la location soit lexcution dun service de transport la disposition du public, lorsque ces oprations correspondent lactivit normale de la socit propritaire. La taxe nest pas dductible pour ltablissement de limpt. La taxe est acquitte loccasion du rglement du solde de liquidation de limpt sur les bnfices des socits.
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Chapitre 3
CALCUL DE LIRG
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398.000 DA 798..000 DA 798.000 DA (1) 12.000 DA (2) 786.000 DA 786.000 (1) -78.600 (2) 707.400
(*) Les revenus provenant de la location de locaux usage commercial ou professionnel sont soumis une retenue la source de 15% libratoire (donc non compris dans la base imposable -Article 07 LF 2003-).
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Chapitre 4
REDUCTION DE LIMPOT
Illizi. Sachez qu compter du 1er janvier 2010, la loi fiscale vous accorde, titre transitoire et pour une priode de cinq (05) ans, un abattement de 50% sur : le montant de limpt sur le revenu global (IRG) (entreprise individuelle). ou de limpt sur le bnfice des socits (IBS). (socit de capitaux). B. Quelles sont les conditions pour prtendre au bnfice de labattement de 50% ? Pour prtendre au bnfice de labattement de 50%, vous devez remplir simultanment les deux conditions suivantes : 1 Rsider dans lune des Wilayas dAdrar, Tindouf, Tamanrasset et dIllizi. 2 Disposer dun revenu tir dune activit exerce dans lesdites Wilayas. C.Quelle est la date deffet de labattement de 50% ? Retenues la source : Labattement de 50% sapplique aux retenues e ffectues compter du 1er janvier 2010. Imposition mise par voie de rle : Labattement de 50% sapplique aux revenus raliss au titre des exercices : 2010 - 2011 - 2012 - 2013 et 2014. Cependant sont exclues de cet abattement, les revenus des personnes et socits exerant dans le secteur des hydrocarbures et le secteur des mines l exception des activits de distribution et de commercialisation des produits ptroliers et gaziers. Exemples dapplication : Exemple 1 : personne physique Contribuable (personne physique) rsidant dans lune des Wilayas en question et disposant de revenus tirs la fois dune activit exerce de gros dans ces Wilayas et dune activit exerce en dehors de celles-ci. Dans ce cas, labattement de 50% nest accord quau prorata des revenus raliss dans les Wilayas concernes par rapport au revenu global. Soit un contribuable rsidant Illizi et disposant de revenus provenant de lexercice dune activit commerciale exerce la fois Illizi et Oran.
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200.000/500.000 =
Exemple 2: Salari Soit un salari mari rsidant et exerant Tamanrasset: - Salaire brut imposable : - Application du barme IRG - mensualis : - Application de labattement de 50% (700 x 50%) : - I.R.G net d (700 - 350) : 15.000 DA 700 DA 350 DA 350 DA
II. Revenus provenant des activits exerces dans les wilayas du sud et des hauts plateaux
Les petites et moyennes entreprises implantes et productrices dans les wilayas du sud et des hauts plateaux ligibles au fonds spcial pour le dveloppement des wilayas du grand sud et au fonds spcial de dveloppement conomique des hauts plateaux, bnficient dun abattement de 15 % sur le montant de lIBS d au titre de leur activit de production de biens et de services localise dans ces wilayas au profit des wilayas des hauts plateaux et de 20 % au profit des wilayas du sud pour une priode de cinq (05) annes compter du 1er janvier 2004. Cependant, sont exclues de cet abattement, les entreprises intervenant dans le secteur des hydrocarbures.
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Chapitre 5
I. Dclaration dexistence
DECLARATIONS
A- Qui doit souscrire cette dclaration ? Si vous tes un nouveau contribuable relevant de limpt forfaitaire unique ou de limpt sur le revenu global (IRG), ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS), vous tes tenu de souscrire une dclaration dexistence dont le modle est fourni par ladministration fiscale. B- Quel est le dlai de dclaration ? La dclaration dexistence, doit tre souscrite dans les trente (30) jours du dbut de lactivit. C- Quel est le lieu de dpt de la dclaration ? La dclaration dexistence doit tre produite auprs de linspection des impts dont relve le lieu dexercice de votre activit. La dclaration dexistence, doit comporter les renseignements suivants : - nom et prnom ; - adresse en Algrie et en dehors de lAlgrie si vous tes un contribuable de nationalit trangre.
Remarque :
Les entreprises nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie qui ralisent partir de ltranger des oprations taxables en Algrie daprs le rgime de la retenue la source ainsi que celles relevant du mme rgime, dont lintervention est limite la prsence en Algrie dexperts dont le sjour nexcdent pas 183 jours dans une priode quelconque de douze mois, sont dispenses de la souscription de la dclaration dexistence ainsi que la dclaration annuelle des revenus.
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2/ Quel est le dlai de dclaration ? Votre dclaration globale des revenus doit tre obligatoirement souscrite au plus tard le 30 avril de chaque anne. Lorsque le dlai de dpt expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. 3/ Quel est le lieu de dclaration ? Vous tes tenu de faire parvenir votre dclaration globale, linspection des impts du lieu de votre domicile fiscal. 4/Quels sont les lments devant figurer dans votre dclaration? Vous devez : Fournir toutes les indications ncessaires au sujet de votre situation ainsi que celles relatives vos charges de famille. Indiquer les divers lments ncessaires la dtermination de votre revenu imposable.
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REVENUS CATGORIELS
RGIME DIMPOSITION
IMPRIME A REMPLIR
Rel
Srie G N11
linspection des impts du lieu dont relve lexercice de lactivit. En cas de pluralit dexploitations, celle du lieu du sige social ou du principal tablissement. linspection des impts du lieu dont relve lexercice de la profession ou du principal tablissement. linspection des impts du lieu dimplantation de lexploitation. Linspection des impts du lieu du domicile fiscal du bnficiaire. - Linspection des impts du lieu du domicile de lemployeur, ou du sige de son tablissement ou du bureau qui en effectue le paiement. - La DGE pour les contribuables qui relvent de cette structure quelque soit le lieu de mandatement des revenus imposables
BIC Simplifi Srie G N11 ter Au plus tard le 30 avril de chaque anne
B.N.C
Dclaration contrle
Srie G N13
Revenus agricoles
Forfait
Srie G N15
Au plus tard le 30 avril de chaque anne Au plus tard le 30 avril de chaque anne
Traitements et salaires
Srie G N29
Au plus tard le 30 avril de chaque anne (dclaration souscrire par lemployeur ou le dbirentier)
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Remarque :
Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette assemble, souscrire une dclaration rectificative. Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs-verbal de lassemble et le rapport du commissaire aux comptes. (Article 14 de la loi de finances 2009)
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TAP - IRG/BIC: rgime rel Au plus tard le 30 Avril Inspection des impts du - IRG/BNC : rgime de la dclaration de chaque anne. lieu dimposition. contrle - IBS Dans les deux (02) mois de la ralisation dfinitive pour les constructions Inspection des impts du nouvelles ainsi que lieu de la situation de les changements de la proprit. consistance ou daffectation des proprits bties ou non bties.
TAXES FONCIRES
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A. Au titre de lIRG 1- Cession ou cessation : En cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie dune entreprise, lexercice dune profession librale ou dune exploitation agricole, vous tes tenu de souscrire : Une dclaration globale de vos revenus, Une dclaration spciale de votre revenu catgoriel. La dclaration IRG et la dclaration spciale doivent tre souscrites dans un dlai de dix (10) jours compter de la date de cession ou de la cessation. 2- Dcs: En cas de dcs du contribuable les revenus imposables doivent faire lobjet : dune dclaration globale, dune dclaration spciale. La dclaration globale et la dclaration spciale doivent tre souscrites par les ayantsdroit du dfunt. Les dclarations sus-vises doivent tre produites, dans les six (06) mois, compter de la date de dcs. B. Au titre de lIBS : Les contribuables relevant de lIBS sont tenus de produire dans le dlai de dix (10) jours, une dclaration de cession ou de cessation au niveau de lentreprise linspection des impts du lieu dimplantation du sige social ou de ltablissement principal. C. Au titre de la TAP : En cas de cession ou de cessation, en totalit ou en partie, dune entreprise, les contribuables relevant de lIBS ou de lIRG, catgorie des BIC, sont tenus de faire parvenir linspection des impts du lieu dimposition, dans un dlai de dix (10) jours, la dclaration relative la TAP.
Remarque :
obligation de mentionner sur toutes les dclarations fiscales le numro didentification fiscale. Les contribuables exerant une activit industrielle, commerciale, librale ou artisanale sont tenus de mentionner leur numro didentification fiscale sur tous les documents relatifs leurs activits (dclarations fiscales, documents comptables,... etc.). Le non respect de cette obligation entrane la suspension : - de la dlivrance de lextrait de rle; - de la dlivrance des diffrentes attestations de franchise de TVA; - des rfactions prvues aux articles 219-1 et 219 bis du code des impts directs et taxes assimiles; - de loctroi des sursis lgaux de paiements des droits et taxes; - de la souscription des chanciers de paiements;
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Chapitre 6
I- Au titre de lIFU
PAIEMENT DE LIMPOT
Limpt forfaitaire unique est pay auprs du receveur des impts du lieu dexercice de lactivit au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit. Sagissant dun paiement trimestriel, la quotit de limpt forfaitaire unique payer correspond au quart (1/4) du montant annuel de limpt d. Pendant la priode qui prcde la notification du contrat de limpt forfaitaire unique, le contribuable continue sacquitter de son impt sur la base du forfait prcdent.
Remarque :
Le montant de limpt d par les personnes physiques au titre de limpt forfaitaire unique ne peut tre infrieur, pour chaque exercice et par activit, et ce quel que soit le chiffre daffaires ralis, 5.000 DA.
A.Le rgime des acomptes provisionnels : A.1 Les contribuables soumis au rgime rel : Lorsque le montant de limpt d au titre de lexercice prcdent excde 1.500 DA, vous devez procder au versement des acomptes provisionnels. 1- Quels sont les dlais de versement des acomptes provisionnels ? Le versement des acomptes provisionnels se ffectue dans les dlais ci-aprs : premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars, deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin, Le solde de liquidation est exigible le premier jour du troisime mois suivant celui de la mise en recouvrement du rle. 2- Quel est le montant de chaque acompte? Le montant de chaque acompte est gal 30% des cotisations mises votre charge dans
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B. Le systme des retenues la source 1- Quels sont les revenus soumis la retenue la source? Les revenus relevant de lIRG soumis une retenue la source concernant les catgories ci-aprs : 1) Les traitements et salaires verss par les employeurs ; 2) Bnfices non-commerciaux : Revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie des bnficiaires ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie.
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1- Quel est le dlai de versement des acomptes? Les acomptes provisionnels sont en principe, verss dans les dlais suivants: premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars; deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin; troisime acompte : du 20 octobre au 20 novembre; solde de liquidation : le jour de la remise de la dclaration annuelle.
2- Quel est le montant de chaque acompte ? Chaque acompte est gal 30% de limpt a ffrent au bnfice de rfrence. 3- Quelle est la base de rfrence? La base de calcul des acomptes est constitue par : le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, le bnfice de la dernire priode dimposition lorsqu aucun exercice na t clos au cours dune anne.
les bnfices rapports une priode de 12 mois, en cas dexercice dune dure infrieure ou suprieur un (1) an. Toutefois, lacompte dont lchance est comprise entre : la date de clture dun exercice ou la fin dune priode dimposition, et lexpiration du dlai de dclaration, est calcul, sil y a lieu, sur les bnfices
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6- Comment seffectuent la liquidation de limpt et le versement du solde ? A la clture de chaque exercice, la socit doit tablir la dclaration de ses rsultats. Elle doit procder spontanment la liquidation de limpt sur les bnfices des socits correspondant. Le montant de limpt est calcul sur le bnfice de lexercice considr. Le montant de limpt ainsi liquid est alors compar au montant des acomptes dj verss au titre de lexercice. Cette comparaison fait apparatre : soit un complment dimpt acquitter ; Soit un excdant de versement qui peut tre imput sur les prochains versements en matire dacomptes La liquidation et le versement du solde de limpt sont oprs par les contribuables sans avertissement pralable, sous dduction des acomptes dj rgls, au plus tard le jour de la remise de la dclaration annuelle. Le paiement du solde se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau/avis de versement. B. Systme des retenues la source : Revenus soumis la retenue la source :
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B. Quelles sont les modalits de paiement de la TAP? Le paiement de la TAP seffectue suivant le rgime des versements spontans. Rgime des versements spontans : Les versements spontans seffectuent suivant une priodicit mensuelle ou trimestrielle. 1. paiement mensuel: Les contribuables soumis au rgime dimposition du rel, sont tenus de sacquitter de la TAP la caisse du receveur des impts du lieu dimposition durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant celui au cours duquel le chiffre daffaire ou les recette professionnelles ont t raliss. 2. paiement trimestriel : Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de sacquitter de la TAP durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil au cours duquel le chiffre daffaires ou les recettes professionnelles brutes ont t raliss. C. Quelle est la base de calcul de chaque versement ? Le montant de chaque versement est calcul sur la fraction du chiffre daffaires ou recettes professionnelles brutes taxables avec application du taux de 2%. Cas particuliers Units des entreprises du btiment et travaux publics et units des entreprises de transport :
Les units des entreprises du btiment et des travaux publics et les units des entreprises de transport sont autorises, quel que soit le montant de leur chiffre daffaire, effectuer les versements dus avant le 21 du mois qui suit le trimestre civil au cours duquel le chiffre daffaires a t encaiss ou ralis. Activits de transport,, des banques et des assurances: Pour les activits de transport, des banques et des assurances, la taxe est liquide dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le dlai de souscription de la dclaration annuelle, savoir avant le 1er mai de chaque anne.
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au niveau de la commune du lieu du sige social ou du principal tablissement, sur dcision du directeur des impts de Wilaya, pour les entreprises qui ne peuvent dterminer le chiffre daffaires de chacun de leurs tablissements ou units. Au niveau de la Direction des Grandes entreprises, pour les contribuables relevant de son champ de comptence.
F. Comment est rparti le produit de la TAP au niveau de la wilaya dAlger ? Un taux de 50% de la quote-part de la TAP des communes constituant les arrondissements urbains de la wilaya dAlger est vers cette dernire.
Quelles sont les facilits qui peuvent vous tre accordes dans le cas o vous ne pouvez pas acquitter intgralement limposition qui vous est rclame ?
Vous avez la facult de prendre lattache du receveur des impts dont vous relevez, pour solliciter un calendrier de paiement qui peut vous tre consenti sous rserve de produire au dit receveur des garanties suffisantes en vue de la couverture du montant de limposition mise votre charge. A dfaut de constitution des garanties, ladministration pourra prendre toutes mesures conservatoires propres garantir ses droits.
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Chapitre 7
CONTRLE FISCAL
A. le contrle des dclarations Ladministration fiscale contrle les dclarations fiscales ainsi que les actes utiliss par ltablissement de tout impt, produits, taxes et redevances. Linspecteur vrifie les dclarations, les demandes dexploitations et de justifications sont produites par crit, il peut rectifier les dclarations, mais il doit, au pralable, sous peine de nullit de la procdure, adresser au contribuable la rectification quil envisage. B. La vrification de comptabilit : Elle permet ladministration fiscale de sassurer de la rgularit et du caractre probant des critures comptables ou de confronter vos dclarations fiscales avec les critures comptables en vue de contrler la sincrit de ces dclarations. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009). C. La vrification ponctuelle Le contrle ponctuel est une vrification de comptabilit qui porte sur un ou plusieurs impts au titre de tout ou, partie de la priode non prescrite ou un groupe doprations ou donnes comptables portant sur une priode infrieure un exercice fiscale. La vrification de comptabilit et la vrification ponctuelle obissent aux mmes procdures. D. La vrification approfondie de la situation fiscale densemble La vrification approfondie de la situation fiscale densemble (VASFE) a pour but de vrifier la sincrit de lexactitude de votre dclaration globale des revenus. Elle peut galement tre mise en uvre lgard des personnes ne souscrivant pas de dclarations fiscales. Elle consiste contrler la cohrence entre : dune part, vos revenus dclars, et dautre part, votre situation de trsorerie et les lments du train de vie des membres de votre foyer fiscal. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009).
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A. Garanties lies lexercice du droit de vrification Les garanties lies lexercice du droit de vrification concernent : lenvoi dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi, lassistance dun conseil, la limitation de la dure de la vrification, impossibilit de renouveler une vrification.
1 - envoi dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifie : Avant dentreprendre une vrification approfondie de la situation fiscale densemble, une vrification de comptabilit ou une vrification ponctuelle, ladministration fiscale doit vous en informer par lenvoi ou la remise avec accus de rception dun avis d e vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi. Ce document doit mentionner expressment : pour la vrification approfondie de la situation fiscale densemble : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de lavis de vrification, * la priode soumise la vrification. pour la vrification de comptabilit : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de lavis de vrification; * la date et lheure de la premire intervention ; * la priode soumise la vrification ; * les droits, impts, taxes et redevances concerns ; * les documents consulter. pour la vrification ponctuelle : * le dlai minimum de prparation de dix (10) jours compter de la date de rception de cet avis. * lavis de vrification doit prciser en plus des lments ports sur lavis de vrification de comptabilit cits prcdemment, le caractre ponctuel de la vrification et doit renseigner sur la nature des oprations vrifier. 2 - Assistance dun conseil : Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification approfondie de situation fiscale densemble, la vrification de comptabilit ou la vrification ponctuelle par un conseil de votre choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de lavis de vrification).
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Remarque:
Lexercice dune vrification ponctuelle ne prive pas ladministration fiscale de la possibilit de procder, ultrieurement, une vrification approfondie de la comptabilit et de revenir sur la priode contrle, mais il devra tre tenu compte des droits rappels suite aux redressements oprs lors de la vrification ponctuelle. Les garanties qui vous sont reconnues en la matire reposent principalement sur la mise en uvre dune procdure de redressement contradic toire qui consiste en : la notification des redressements ; le droit de rponse du contribuable.
1 - La notification de redressement: Les rsultats dune vrification approfondie de situation fiscale densemble ou dune
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Vous disposez dun dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation : avant lexpiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la notification ; aprs lexpiration dudit dlai, vous pouvez galement demander fournir des explications complmentaires.
Pour la vrification ponctuelle : Vous disposez dun dlai de 30 jours pour faire parvenir vos observations ou votre acceptation compter de la date de rception de la notification de redressement. 2.1/ Vous donnez votre accord: Limposition est tablie sur la base notifie. Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par ladministration. 2.2/ Vous formulez des observations : Trois cas sont considrer : si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, ladministration abandonne ou modifie son projet de redressement ; si vos observations sont rejetes, ladministration doit vous en informer par une rponse galement dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en compte de nouveaux lments non repris dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de quarante (40) jours est accord au contribuable pour faire parvenir ses observations.. Le contentieux fiscal est dfini par les rgles de procdure suivre par les contribuables dans le cas de contestation des impositions mises et ce, tant devant ladministration quauprs des juridictions comptentes.
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au dlai de rponse, chancier de paiement et sursis de paiement. Les sanctions encourues par le contribuable au titre de la mme priode et pour dautres motifs que la flagrance fiscale sappliquent indpendamment des amendes prvues au titre de cette dernire.
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Chapitre 8
CONTENTIEUX FISCAL
I. LE RECOURS CONTENTIEUX
A. Rclamation pralable auprs de ladministration fiscale 1- A qui adresser votre rclamation contentieuse ? Vous devez adresser pralablement et obligatoirement votre rclamation, selon le cas au : - Directeur des Grandes Entreprises (DGE), - Directeur des Impts de la Wilaya (DIW), - Chef du Centre des Impts (CDI), - Chef du Centre de Proximit des Impts (CPI). 2- Quelle est la forme de la rclamation contentieuse ? Pour que votre rclamation soit recevable en la forme, elle doit : - tre rdige sur papier libre non soumise au droit de timbre ; - tre individuelle (elle peut tre collective dans certains cas) ; - prciser la contribution conteste ; - indiquer, dfaut de la production de lavertissement, le numro de larticle du rle ou le montant de la retenue la source ; - contenir lexpos des points de contestations ainsi que leurs motifs invoqus ; - tre signe par le requrant. Vous avez la possibilit de mandater une tierce personne pour lintroduction de votre rclamation ou recours contentieux. Ce mandat est tabli sur un imprim fourni par lAdministration Fiscale, non soumis au droit de timbre et la formalit de lenregistrement. A lintroduction de la rclamation, un rcpiss vous sera remis par lAdministration Fiscale.
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