FEA- USP FEAUSP-EAC Curso de Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: EAC0546 - Contabilidade de Instituies Financeiras

Contabilidade Bancria - Introduo: As Operaes de um Banco e as Informaes Contbeis. Critrios de Avaliao de ativos e passivos e Apropriao de encargos em bancos COSIF (Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional).

TEMA I. INTRODUO

Profa. Dra Joanlia Cia

1 Profa.Joanlia Cia 2

Dinmica do Mercado Financeiro

Governo (tesouro) BACEN Ttulos Pblicos Open Market (overnight) Mercado Interbancrio (DI)
IF 2 ......IF n

As Operaes de um Banco e as Informaes Contbeis

Instituio Financeira (IF) 1

Operaes Compromissadas, CDI

Pblico em geral Depsitos e outras aplicaes financeiras Operaes Crdito Ttulos Privados (Debntures, Letra de Cambio,)
Profa.Joanlia Cia 3 4

Profa.Joanlia Cia

As Operaes de uma Instituio Financeira e sua Contabilidade - Intermediao Financeira

Operaes Ativas Aplicaes: Operaes de Crdito Agentes Deficitrios Instituio Financeira Operaes Passivas Captaes: depsitos Agentes Superavitrios
RECEITAS DE APLICAO

As Operaes de um Banco e sua Contabilidade

ATIVO ATIVOS FINANCEIROS

$$$

PASSIVO

PASSIVOS FINANCEIROS
DESPESAS DE CAPTAO

Operaces de Crdito (Emprstimos e Recebveis) Ttulos (TVM)

Permanente

Depsitos Obrigaes Emp.Repasses Ttulos

Patrimnio Lquido

Profa.Joanlia Cia

RES. INTERM. FINANCEIRA (SPREAD)

As Operaes de um Banco e a Contabilidade Bancria Servios Bancrios

Prestao de servio Banco Cliente
Servios Bancrios Depsito (em dinheiro ou cheque) Pagamento de cheques Saque de caixa eletrnico Fornecimento de talo de cheques Emisso de extratos Cobrana de ttulos Tributos, INSS Convnios (gua, luz, telefone, gs) Ordem de pagamento DOC-Documento de crdito Compensao de cheques, DOC e outros documentos
Profa.Joanlia Cia 7

Viso Geral das Atividades de um banco e as principais Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial
Capital de Terceiros: Depsitos Repasses Ttulos ... Capital Prprio (PL) Operaes RECEITA Intermediao Financeira Prestao de Servios DESPESAS Administrativas, Pessoal, Tributria
ago-13

Tarifa

Operaes de Crdito Ttulos e Valores mobilirios Aplicaes Interfinanceiras ....

Investimentos (Aplicaes)

Financiamentos (Captaes)

Contas Correntes

Cobrana Arrecadao Transferncia de fundos Compensao

Demonstrao do Resultado

As Operaes de um Banco e a Contabilidade Bancria DEMONSTRAES CONTBEIS - COSIF

APLICAES CAPTAES Resultado das Operaes

Atividade 1
Com base nas demonstraes contbeis das Instituies Financeiras, responda as seguintes questes: 1. Qual a estratgia de investimento do banco? Onde est empregado seu dinheiro? 2. Qual a estratgia de financiamento do banco? Onde ele est captando recursos? 3. Qual foi o resultado gerado pelo banco? Em que ele ganhou dinheiro e quais foram seus principais gastos?

DEMONSTRAO DE RESULTADO Receita de Intermediao (-) Despesas de Intermediao = Resultado de Intermediao Financeira (+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais + Receitas de Servios (-) Despesas Operacionais =Lucro Operacional

Profa.Joanlia Cia 9 10

Critrios de Avaliao e de Apropriao Contbil Regime de Competncia x Caixa

Refere-se ao momento do registro das receitas e despesas:

Critrios de Avaliao de ativos e passivos e Apropriao de encargos em bancos

REGIME DE COMPETNCIA A Receita gerada no momento em que ganha (fato gerador), no importando se foi recebida ou no. A Despesa reconhecida no momento em que consumida (incorrida), independentemente do seu pagamento

REGIME DE CAIXA A Receita aquela efetivamente recebida (entrada de dinheiro-encaixe) A Despesa aquela efetivamente paga dentro do exerccio (sada de dinheiro desembolso)
No aceito oficialmente pela legislao

OS JUROS E ENCARGOS DEVEM, SER CONTABILIZADO AO LONGO DA VIGNCIA DA OPERAO (Permitido pela contabilidade)
Profa.Joanlia Cia 11 Profa.Joanlia Cia

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Apropriao do Resultado (Juros) em bancos

Juros: Apropriados mensalmente, em razo fluncia de seus prazos (pro - rata) da

Clculo de Juros Exemplo PrPr-fixado

Supondo o controle de juros da seguinte operao pr-fixada Valor 100.000,00 1% Taxa Perodos Ano 4 Juros (1%) Saldo anterior atualizado por juros Parcela (PMT) Sistema Price Saldo Final

Pelo mtodo exponencial (juros compostos, taxa efetiva de juros) (admitindo-se o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples).

RECEITA/Despesa DE JUROS

VALOR RECEBIDO

0 1 2 3 4 TOTAL

1.000,00 753,72 504,98 253,74 2.512,44

101.000,00 76.125,61 51.002,48 25.628,11

25.628,11 25.628,11 25.628,11 25.628,11 102.512,44

100.000,00 75.371,89 50.497,50 25.374,37 0,00

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Clculo de Juros Exemplo PsPs-fixado

Supondo o controle de juros da seguinte operao ps-fixada Valor 100.000,00 Taxa 1% + TR Peroos 4 Prestao nominal -R$ 25.628,11 Prestao Receita/ Amort. TR (PMT Despesa Ano TR (Presta Saldo final acumulada atualizado de Juros o - juros) pela TR) (TR+1%) 0 100.000,00 1 0,50% 0,50% 75.748,75 1.505,00 24.251,25 25.756,25 2 0,40% 0,90% 1.063,51 24.795,76 50.952,99 25.859,27 3 0,60% 1,51% 818,30 25.196,13 25.756,86 26.014,43 4 0,50% 2,01% 387,64 25.756,86 0,00 26.144,50 TOTAL 103.774,46 3.774,46 100.000,00

Critrios de Avaliao e Registro no Ativo e no PassivoPassivo - Apropriao das rendas e encargos Operaes pr-fixadas
So registradas pelo valor presente e as rendas ou despesas a apropriar devero ser registradas em conta de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao. As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindose a apropriao em perodos inferiores a um ms

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Apropriao de Juros pr - Exemplo

1. Emprstimos Pr-fixados A Cia. Delta tomou um emprstimo do Banco BBB. 02/03/2009 Data da Liberao/Captao 31/05/2009 Vencimento 90 prazo 12% Taxa de Juros (a.a) R$ 80.000,00 Valor Liberado/Captado Quanto ser apropriado de juros a cada ms?

Critrios de Avaliao e Registro no Ativo e no Passivo Apropriao das rendas e encargos Operaes ps-fixadas ou flutuantes
Sero registradas pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhemos juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados. Usa-se tambm apropriao das rendas e dos encargos pelo mtodo exponencial (admitindo-se o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples).

SALDO INICIAL Op.Crdito 82.298,99 (-) Rendas a Apropriar (8.298,99) Op.Credito Lquido 80.000,00

Data 02/03/2009 31/03/2009 29 30/04/2009 30 31/05/2009 31 31/05/2009 TOTAL 90

Dias

Apropriao Juros R$ R$ R$ R$ 733,68 766,07 799,24

Pagamento Prestao R$ R$ R$ R$ 82.298,99 R$

Saldo 80.000,00 80.733,68 81.499,75 82.298,99 -

R$ R$ 2.298,99

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Apropriao de Juros ps - Exemplo 2. Emprstimos Ps-fixados

A Cia. Gama tomou um emprstimo do Banco BBB Data da Liberao/Captao Vencimento prazo Clusula de atualizao Taxa de Juros (aa) Valor Liberado/Captado Percentual PDD Informaes Adicionais (TJLP) Entre 15 e 31/3/2009 Entre 31/3 e 30/4/2009 Data 15/03/2009 31/03/200916 30/04/200930 30/04/2009 15/03/2009 30/04/2009 46 TR 40% R$ 100.000,00 1% 1,20% 2,30% Dias Apropriao Juros R$ R$ R$ 2.724,75 5.350,95 Pagamento Prestao Saldo R$ 100.000,00 R$ 102.724,75 R$ 108.075,70 R$ R$ 108.075,70 19

Critrios de Avaliao e Registro no Ativo e no Passivo Apropriao das rendas e encargos Operaes com Correo Cambial Sero registradas pelo valor do principal e contabilizadas pelo seu contravalor em moeda nacional. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes de variaes cambiais bem como os juros do perodo;

SALDO INICIAL Op.Crdito

100.000

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Critrios de Avaliao e Registro no Ativo e no Passivo Saldo de Contas

Avaliao Custo Amortizado (Curva do Papel) Valor Justo (Marcao a mercado) Significado Valor do principal acrescido de juros e encargos Valor justo (de mercado) do ttulo (TVM p/venda)

COSIF Plano de Contas de Bancos

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COSIF
Contedo Captulo 1: Normas Bsicas 1. 2. 3.

COSIF 2. Objetivos
Uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos Racionalizar a utilizao de contas; Estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados; Possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes Contbeis elaboradas, expressem com fidedignidade e clareza a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros.
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Captulo 2: Elenco de Contas Captulo 3: Documentos Captulo 4: Anexos

4.

COSIF 4. Elenco de Contas

COSIF 4. Elenco de Contas - 1 Nvel

Balano Patrimonial 1 Circulante e Realizvel a Longo Prazo 4 Circulante e Exigvel a Longo Prazo 5 Resultado de Exerccios Futuros 2 Permanente 8 Contas de Resultado Devedoras 3 Compensao 6 Patrimnio Lquido 7 Contas de Resultado Credoras 9 Compensao

Tipos de Contas:
I. Contas Patrimoniais II.Contas de Resultado II. Contas de Compensao

02_COSIF_Plano Contas

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Profa.Joanlia Cia 26

COSIF 3. Elenco de Contas

Estrutura: 1 Dgito Grupos. 2 Dgito Subgrupos. 3 Dgito Desdobramentos dos subgrupos. 4 e 5 Dgitos Ttulos Contbeis. 6 e 7 Dgitos Subttulos Contbeis. 8 Dgito Controle (dgito verificador). Cada instituio pode adotar desdobramentos de uso interno em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado
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COSIF- Plano de Contas Sinttico I - ATIVO II - PASSIVO 1 - CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO 4 - CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO 1.1 Disponibilidades 4.1 - Depsitos 1.1.1.10.00-6 Caixa 4.1.1.00.00-0 Depsitos Vista 1.1.2.80.00-8 Bancos Privados - Conta Depsitos 4.1.2.00.00-3 Depsitos de Poupana 1.1.3.10.00-2 Banco Central - reservas livres em espcie 4.1.3.00.00-6 Depsitos Interfinanceiros 1.2 - Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez 1.3 - Ttulos e Valores Mobilirios Contas Patrimoniais 1.3.1.10.00-4 Ttulos de Renda Fixa 1.3.1.20.10-4 Aes de Companhias Abertas 1.4 - Relaes Interfinanceiras 1.5 - Relaes Interdependncias 1.6 - Operaes de Crdito 1.6.1.20.00-8 Emprstimos 1.6.1.30.00-5 Ttulos Descontados 1.6.9.00.00-8 Proviso para Operaes de Crdito (-) 1.7 - Operaes de Arrendamento Mercantil 1.8 - Outros Crditos 1.9 - Outros Valores e Bens 2 - PERMANENTE 2.1 - Investimentos 2.2 - Imobilizado de Uso 2.3 - Imobilizado de Arrendamento 2.4 - Diferido

COSIF 4. Elenco de Contas - CONTAS PATRIMONIAIS

4.1.5.00.00-2 Depsitos a Prazo 4.2 - Obrigaes por Operaes Compromissadas 4.3 - Recursos de Aceites Cambiais, Letras Imobilirias e Outras 4.4 - Relaes Interfinanceiras 4.5 - Relaes Interdependncias 4.6 - Obrigaes por Emprstimos e Repasses 4.9 - Outras Obrigaes 4.9.5.00.00-4 Negociao e Intermediao de Valores 4.9.5.30.00-5 Credores - Conta Liquidaes Pendentes

6 - PATRIMNIO LQUIDO 6.1.1.00.00-4 Capital Social 6.1.3.00.00-0 Reservas de Capital 6.1.5.00.00-6 Reservas de Lucros 6.1.8.00.00-5 Lucros ou Prejuzos Acumulados

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COSIF - CONTAS PATRIMONIAISPATRIMONIAIS- Relaes Interfinanceiras (entre Bancos)

ATIVO 1.4.0.00.00-3 RELAES INTERFINANCEIRAS 1.4.1.00.00-6 Servio de Compensao de Cheques e Outros Papis 1.4.2.00.00-9 Crditos Vinculados 1.4.2.10.00-6 BANCO CENTRAL DEPSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS 1.4.2.45.00-2 SFH - BNUS ADQUIRENTES FINAIS 1.4.3.00.00-2 Repasses Interfinanceiros 1.4.4.00.00-5 Relaes com Correspondentes PASSIVO 4.4.0.00.00-4 RELAES INTERFINANCEIRAS 4.4.1.00.00-7 Servio de Compensao de Cheques e Outros Papis 4.4.2.00.00-0 Obrigaes Vinculadas 4.4.2.10.00-7 REDESCONTO DO BANCO CENTRAL

COSIF - CONTAS PATRIMONIAISPATRIMONIAIS- Relaes Interdependncias (entre agncias)

ATIVO 1.5.0.00.00-2 RELAES INTERDEPENDNCIAS 1.5.1.00.00-5 Recursos em Trnsito de Terceiros 1.5.1.20.00-9 CHEQUES DE VIAGEM 1.5.1.30.00-6 COBRANA DE TERCEIROS EM TRNSITO 1.5.1.40.00-3 ORDENS DE PAGAMENTO 1.5.1.65.10-5 Governo Federal 1.5.2.00.00-8 Transferncias Internas de Recursos PASSIVO 4.5.0.00.00-3 RELAES INTERDEPENDNCIAS 4.5.1.00.00-6 Recursos em Trnsito de Terceiros 4.5.1.30.00-7 COBRANA DE TERCEIROS EM TRNSITO 4.5.1.40.00-4 ORDENS DE PAGAMENTO

Relaes INTERFINANCEIRA

4.4.3.00.00-3 Repasses Interfinanceiros 4.4.4.00.00-6 Relaes com Correspondentes

Relaes Interdependncias

4.5.2.00.00-9 Transferncias Internas de Recursos 4.5.2.10.00-6 CHEQUES E DOCUMENTOS A LIQUIDAR 4.5.2.60.00-1 SUPRIMENTOS INTERDEPENDNCIAS'
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Profa.Joanlia Cia

COSIF 3. Elenco de Contas CONTAS DE RESULTADO

8 - CONTAS DE RESULTADOS DEVEDORAS
8.0.0.00.00-6 CONTAS DE RESULTADO DEVEDORAS 8.1.0.00.00-5 DESPESAS OPERACIONAIS 8.1.1.00.00-8 Despesas de Captao 8.1.2.00.00-1 Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses 8.1.3.00.00-4 Despesas de Arrendamento Mercantil 8.1.4.00.00-7 Despesas de Cmbio 8.1.5.00.00-0 Resultado de Transaes com Ttulos e Valores Mobilirios 8.1.6.00.00-3 Despesas de Participaes 8.1.7.00.00-6 Despesas Administrativas 8.1.8.00.00-9 Aprovisionamentos e Ajustes Patrimoniais 8.1.9.00.00-2 Outras Despesas Operacionais 8.3.0.00.00-3 DESPESAS NO OPERACIONAIS 8.3.1.00.00-6 Prejuzos em Transaes com Valores e Bens 8.3.9.00.00-0 Outras Despesas No Operacionais 8.8.0.00.00-8 RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS 8.9.0.00.00-7 APURAO DE RESULTADO 8.9.1.00.00-0 Apurao de Resultado 7.8.0.00.00-1 RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS 7.9.0.00.00-0 APURAO DE RESULTADO

COSIF 3. Elenco de Contas CONTAS DE COMPENSAO

Contas de compensao: no representam elementos
integrantes do patrimnio nem do resultado Registro de atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho (ativo) ou obrigao, risco ou nus efetivos(passivo), decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. Tipos: Garantias Custdia de valores Cobrana Ttulos de carteira de valores mobilirios Operaes a termo, futuros e opes Classificao da carteira de Crdito
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7 - CONTAS DE RESULTADOS CREDORAS

7.0.0.00.00-9 CONTAS DE RESULTADO CREDORAS 7.1.0.00.00-8 RECEITAS OPERACIONAIS 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito 7.1.2.00.00-4 Rendas de Arrendamento Mercantil 7.1.3.00.00-7 Rendas de Cmbio 7.1.4.00.00-0 Rendas de Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez 7.1.5.00.00-3 Rendas de Ttulos e Valores Mobilirios 7.1.7.00.00-9 Rendas de Prestao de Servios 7.1.8.00.00-2 Rendas de Participaes 7.1.9.00.00-5 Outras Receitas Operacionais 7.3.0.00.00-6 RECEITAS NO OPERACIONAIS 7.3.1.00.00-9 Lucros em Transaes com Valores e Bens 7.3.9.00.00-3 Outras Receitas No Operacionais

Contas

de Resultado

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COSIF 3. Elenco de Contas CONTAS DE COMPENSAO

3 - COMPENSAO 3.0.0.00.00-1 COMPENSAO Contas de Compensao 3.0.1.00.00-4 Coobrigaes e Riscos em Garantias Prestadas 3.0.3.00.00-0 Ttulos e Valores Mobilirios 3.0.4.00.00-3 Custdia de Valores 3.0.5.00.00-6 Cobrana 3.0.6.00.00-9 Negociao e Intermediao de Valores 3.0.7.00.00-2 Consrcio 3.0.8.00.00-5 Contratos 3.0.9.00.00-8 Controle 3.1.0.00.00-0 CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE CRDITOS 9 - COMPENSAO 9.0.0.00.00-3 COMPENSAO 9.0.1.00.00-6 Coobrigaes e Riscos em Garantias Prestadas 9.0.3.00.00-2 Ttulos e Valores Mobilirios 9.0.4.00.00-5 Custdia de Valores 9.0.5.00.00-8 Cobrana 9.0.6.00.00-1 Negociao e Intermediao de Valores 9.0.7.00.00-4 Consrcio 9.0.8.00.00-7 Contratos 9.0.9.00.00-0 Controle 9.1.0.00.00-2 CLASSIFICAO DA CARTEIRA DE CRDITOS
02_COSIF_Exerccios

Passos do Processo de Registro dos Eventos Contbeis em Bancos

1 Identificar os eventos a serem registrados: Operaes Normais:
Liberao de emprstimos Recebimento de principal e juros Captao de recursos Pagamento de principal e juros Recebimento de tarifas pela prestao de servios, etc

Ajustes de Receitas e Despesas ao Regime de Competncia

Provises, atualizaes a valor justo, etc

2 Analisar quais contas foram alteradas com o evento(+/-), baseado no COSIF. 3- Efetuar contabilizao (Dbito/Crdito) 02_COSIF_Exerccios
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Profa.Joanlia Cia 33

A rea contbil do Banco avisou que aconteceram os seguintes eventos em janeiro/X1. Voc, como analista, precisa elaborar um relatrio explicando o efeito que estes eventos trazem para o ativo, passivo e patrimnio lquido do banco.
ATIVO = PASSIVO PATRIMNI O LQUIDO Resultado

Exemplo: Banco captou recursos no exterior

1. Foi liberada uma operao de crdito (na conta corrente do cliente) 2. Foi captado um depsito a prazo (CDB) 3. O cliente faz um saque 4. O cliente faz um depsito 5. Foram apropriados os juros de emprstimos concedidos 6. Foram apropriados os juros de CDB captado 7. Foi liquidada uma operao de crdito 8. Foi liquidado um emprstimo captado

(+)

(+)

(=)

(=)

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