LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA

1.1.

CONCEPTO.Puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente ( generador de esos supuesto legales ) o los responsables ( aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.

3.1. Importancia de la relacin jurdica-tributaria Esta relacin jurdico-tributaria nace de la relacin que se da entre un sujeto activo, el Estado, y un sujeto pasivo, el contribuyente. Estas relaciones son amplias ya que cuando el sujeto pasivo tiene la obligacin de dar o hacer el sujeto activo tendr el derecho recibir. En materia tributaria encontraremos que dichas obligaciones

terminarn

cuando el contribuyente o sujeto

se a hecho acreedor. Estas contribuciones pueden ser: Impuestos Aportaciones de Seguridad Social Contribucin de mejoras Derechos

pasivo extinga las contribuciones a las cuales

3.1. Las Contribuciones. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 define lo que es el impuesto, pero tambin nos da una serie de definiciones acerca de otro tipo de contribuciones que no son menos importantes que los impuestos, este artculo nos dice: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos,

Las que se definen de la siguiente manera: I.- Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III Y IV de este artculo. II.- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. III.- Contribuciones de mejoras son las establecidas en la Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. IV.- Derechos son las contribuciones establecidas por la Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos

descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Cabe mencionar que esta no es la nica manera en que el Estado puede recaudar ingresos, el mismo Cdigo Fiscal de la Federacin nos menciona que existen otro tipo de fuentes de ingresos tales como: los productos, aprovechamientos y los accesorios que de estos se deriven, entendiendo como accesorios a las sanciones, los gastos de ejecucin, los recargos y la indemnizacin del 20% .

1.2.

CARACTERISTICAS Presenta las siguientes: 1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional: segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen en ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden. 1.2.2. Relacin de Derecho y Poder .- Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Podersostenida por parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o relacin de poder. Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria. 1.2.3. Relacin Simple y no Compleja.- Este punto como ya adelantamos en la Introduccin representa una propuesta controversial. Se han esbozado 2 tesis al respecto:

A.

Tesis

Administrativa.-

En

esta

tesis

encontramos

dos

vertientes:

a.1 Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva tiene un contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y derechos as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden obligaciones, | B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-Tributaria : Es en quien sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores que sostienen el contenido simple de dicha relacin. En esta posicin encontramos a Jarach quien sostiene que no existe relacin una relacin compleja con pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacin tributaria propiamente dicha comprende en s los deberes y las obligaciones de naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que nace de verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro lado el contribuyente o los contribuyentes y otros responsables. Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la relacin jurdica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad de la autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales. En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de carcter diverso. La relacin sustantiva principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas. 1.2.4. Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems Relaciones .Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas tributarias, sta se convierte en una relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter accesorio, la relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un Ilcito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias. 1.2.5. La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y No Real.- Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o jurdica) y no

entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente elevadas a la categora de sujetos pasivos. Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda afirmacin (relacin real) puede ser cierta y aplicable en el campo de los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende sostener que en los derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y no sobre las personas naturales o jurdicas; se confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del vnculo que deriva de aqul, vnculo jurdico que como sabemos exige por elemental lgica una persona (natural o jurdica) como deudor responsable. 1.4 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA En toda relacin jurdico-triobutaria existen los siguientes elementos:

1.4.1. SUJETO ACTIVO.-ES EL Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con

recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. 1.4.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:

a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. b. Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario D.L.816, que responsable es aquel que, sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad solidaria: Solidaridad entre Contribuyentes, Es cuando la realizacin del hecho imponible es atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los condominios de un inmueble respecto al impuesto predial. Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible: Es cuando coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible.

b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. b.4. Agentes de Retencin y Percepcin. El agente de retencin: Es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.

El agente de Percepcin: Es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular. 1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Significa una expresin muy sinttica, y podrra decir convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario, al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho Tributario. 1.4.4. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores

obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo. II.- FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que establecen el mejor o adecuado asiento en la relacin jurdico tributario, siendo stos aquellos que la ley de importancia como tal. Pues, para que el vnculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es necesario tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto activo tiene derecho a la pretensin tributaria frente al sujeto pasivo. Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de conexin entre determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye el derecho a gravarlas. En general se pueden hallar diversos factores de conexin o de vinculacin, los que pueden estar referidos a personas naturales o jurdicas, y ser stos como hemos mencionado de naturaleza subjetiva u objetiva; as tenemos: FACTORES SUBJETIVOS: EN PERSONAS NATURALES: Ciudadana Nacionalidad Residencia Domicilio

EN PERSONAS JURDICAS: Lugar de constitucin Sede de Direccin efectiva

FACTORES OBJETIVOS: LEX RESITAE A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores: 1.- FACTORES SUBJETIVOS: 1.A) EN PERSONAS NATURALES.CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad poltica del Estado al cual pertenezco, con el cual tengo deberes y derechos. Segn el artculo 30 de la Constitucin Poltica del Per: Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio de la ciudadana se requiere la inscripcin electoral. La ciudadana est ligada generalmente a la

capacidad de ejercicio como nocin del Derecho Civil, la cual es la atribucin de la persona de ejercitar por s misma los derechos que tiene por la capacidad de goce. Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdico tributario, radica en la capacidad jurdica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin tributaria. As para adquirir la capacidad jurdico tributaria bastar la existencia de una persona individual o colectiva acompaada de un patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o asigne el Derecho Civil. As puede ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria incluso un menor de edad, por el slo hecho de ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo. . NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una persona natural o jurdica a un determinado Estado. Jimnez de Arechaga la define como una relacin jurdica entre una persona y el Estado, que se caracteriza por la existencia de derechos y deberes recprocos. Se trata pues de un vnculo entre la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado). La Nacionalidad puede ser adquirida de dos modos: originario y derivado. El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius sanguini en aplicacin del derecho de sangre, que consiste en otorgar la infante la nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se produce su nacimiento. Sistema de ius soli en aplicacin del derecho de tierra, consiste en el otorgamiento de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se produjo el nacimiento. Sistema Dual consiste en la aplicacin simultanea y paralela de los anteriores sistemas dentro de un mismo Estado. El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al nacimiento de una persona. Admite dos posturas jurdicas: adquisicincon Expresin de voluntad es el caso de la naturalizacin, en donde debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse en nacional de otro Estado, y la concesin graciosa de dicho cuerpo poltico de acceder a la peticin; en razn de haberse acreditado la radicacin en el territorio de un Estado, con nimo de permanencia fsica y realizacin personal dentro de l. Sin expresin de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su voluntad de desearla, surge como simple consecuencia de la realizacin de un acto diferente, que no tiene ninguna relacin directa con la nacionalidad como status jurdico: es el caso del acto jurdico del matrimonio. Este factor de vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de personas naturales no domiciliadas en el pas, para asegurar el cumplimiento de la obligacin teniendo en cuenta el lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicndose el artculo 12 del C.T. si no se seal domicilio fiscal y debe ste presumirse. Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las disposiciones emanadas del Poder Tributario del Estado, as como los extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de acuerdo a las normas establecidas, pues es caracterstica de la nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes entre ambos sujetos. RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un dato de hecho, de carcter sociolgico, verificable objetivamente. Definido como el lugar donde la persona vive usualmente, sola o con su familia de ser el caso.

La Residencia Habitual es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un determinado perodo de tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que vara segn las legislaciones de los diferentes pases, o tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas, radique en el mismo el ncleo principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de sus intereses econmicos. Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria, es utilizado por la norma tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con sealarlo en su oportunidad. As el inciso a) del artculo 12 del CT. establece se presume como domicilio fiscal de las personas naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual, entendindose por sta el lugar donde aquellas permanecen ininterrumpidamente ms de seis meses dentro del ao fiscal. Cuando el legislador hace referencia a la expresin residencia habitual incide en dos elementos: Un primer elemento que es el tiempo y un segundo elemento, de carcter subjetivo, que es la intencionalidad(). El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la residencia es un domicilio que no es ocasional o accidental, no es tampoco un lugar de trnsito como podra serlo para un turista sino que tiene una permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor a seis meses(). Este tiempo que se pasa en el territorio nacional debe ser continuo o completado dentro del ao natural gravable. En latinoamericano la permanencia fsica en un pas es fcilmente comprobado a travs del pasaporte. Situacin distinta se vive en Europa donde la permanencia fsica un pas es de difcil La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo concretiza la voluntad que se tiene para ser residente, superando efectivamente los seis meses que plantea la residencia, antes de ello simplemente esta voluntad queda como decisin interna personal que llega a materializarse a efectos tributarios. De ser involuntaria la residencia aunque con carcter de habitual, como en la prisin o en el destierro, no puede hablarse de domicilio. DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la persona para efectos de sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar. Y el artculo 39 del mismo cuerpo de leyes, estipula el cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia habitual a otro lugar. En otras palabras, la regla general consiste en que donde est la residencia habitual del sujeto, all est tambin su domicilio. El domicilio Fiscal encuentra su basamento preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su cambio formalmente a la Administracin Tributaria.

1.B) PERSONAS JURDICAS.AQUEL DONDE SE ENCUENTRE EFECTIVA SU DIRECCIN O ADMINISTRACIN

Este factor de vinculacin, es utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artculo 13 del Cdigo Tributario, para determinar el domicilio fiscal de las personas jurdicas que no han cumplido con sealarlo en su oportunidad, a fin de que el Estado aplicando su ius imperium pueda hacer efectiva la obligacin tributaria. Para tal efecto, se presumir como domicilio el lugar donde est ubicado el local u oficina desde donde los administradores, llmense gerentes,

directores u otros, de manera habitual administren o dirijan las actividades de la empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirrgico tiene sus instalaciones en Ate Vitarte, pero las oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y administradores funciona en Lince; entonces, su domicilio fiscal se presumir en Lince. LUGAR DE CONSTITUCIN. De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil, artculo 77, la existencia de la persona jurdica de derecho privado, comienza el da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo disposicin distinta de la Ley, y la Ley General de Sociedades en los artculos pertinentes a la constitucin de las empresas all reguladas, en esta inscripcin se establece el lugar de constitucin y funcionamiento del ente jurdico creado. Para efectos tributarios slo se autoriza la emisin del nmero de Registro nico de Contribuyentes como persona jurdica a aqullas que acrediten su existencia legal a travs de su inscripcin registral, caso contrario sern consideradas como un tipo de contribuyente distinto 2.- FACTORES SUBJETIVOS: LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la cosa. Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio de la persona natural o jurdica que no lo ha sealado, as est establecido en inciso c) de los artculo 12 y 13 del Cdigo Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que posea la persona natural o jurdica sino especficamente el que genera la obligacin tributaria. Por ejemplo, para el caso de personas naturales, tratndose de inmuebles, se le considerar domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin embargo, si se trata de sueldos, salarios o retribuciones por servicios personales, se presumir que su domicilio ser su centro de trabajo.

CONCLUSIONES

a relacin jurdica se podra definir como el vnculo que existe entre el estado y los contribuyentes el fisco como sujeto activo con la persona natural o jurdica como sujeto pasivo que est en la obligacin de realizar la prestacin pecuniaria. "Gianni dice sobre que es una relacin jurdica especial que surge en el estado y los contribuyentes iniciados con las normas y leyes que se encargan de regular las obligaciones tributarias. Se dice que el contribuyente es el titular de la obligacin principal y de realizar el hecho imponible.
Los factores de vinculacin de la relacin jurdica tributaria son de suma importancia al establecer el ms adecuado asiento y base de conexin entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria.

Existen diversos factores de conexin o de vinculacin, entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria, establecidos tanto para personas naturales como para personas jurdicas. La capacidad civil o tributaria tiene que ver con las dimensiones privadas de la persona humana y la ciudadana con su participacin en la vida pblica. La nacionalidad como factor, vincula a la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado), en este caso para fines tributarios.