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EMPRESA
Compuesta Economa
Es una
Poltica
Medio ambiente
Cultura
INPUTS
OUTPUTS
PROCESO DE TRANSFORMACION
Productos Servicios
Fin
Contabilidad de costos
Se encarga
RETROALIMENTACION
Objeto de costeo
El concepto EMPRESA es fundamental al abordar el tema de costos, pues dependiendo del tipo de empresa que se actu, se diseara un sistema de costos diferente
EMPRESA
NUMERO DE PROPIETARIOS
TAMAO
Individual Societaria
Privada
Sector Primario Agricultura Ganadera Pesca Minera Sector Secundario Industria Construccin Energa
Mixta
Mediana
Grande
Publica
Sector Terciario
Comercio Servicio
Contabilidad
Informes analizados e interpretados
Fin
Ensea
Planear
Autoridades Gubernamentales
Controlar
Instituciones de crdito
Proveedores Clientes Publico en general
USUARIOS
USUARIOS
Accionistas
Administracin
EMPRESA
EXTERNOS INTERNOS
Empleados
Sistemas Contables
Acorde al uso de informacin se clasifica:
Conjunto de subsistemas
Brinda
Contabilidad Financiera
Clasificacin, anotacin e interpretacin -Balance general -Estado de resultados Reflejando Situacin econmica al cierre del ejercicio contable
Contabilidad Administrativa
- Punto de equilibrio - Margen de contribucin - Presupuestos - Otros Brindar informacin a la directiva. Decisiones de mbito interno
de Transacciones econmicas
CONTABILIDAD FINANCIERA
- Genera informacin para usuarios externos a la empresa: accionistas, estado, acreedores y comunidad, entre otros. - Registra hechos pasados - Debe prepararse teniendo en cuenta Principios de contabilidad generalmente aceptados - Es obligatoria su preparacin - Unos de sus objetivos es determinar de forma acertada la utilidad obtenida - Debe abarcar toda la organizacin - Para su preparacin no se apoya mucho en otras disciplinas -
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Genera informacin para la toma de decisiones internas. Es usada bsicamente por la administracin Centra su punto de atencin en la prospeccin, en el anlisis de hechos futuros. No cuenta con unos principios que rijan su preparacin y presentacin No es obligatorio prepararla Su objetivo final no es el clculo de utilidades Puede prepararse para segmentos de la organizacin Se apoya en otras disciplinas como estadstica, economa, finanzas, investigacin de operaciones ete
Pasivos
Representacin de una obligacin presente del ente econmico proveniente de eventos pasados, por la cual en el futuro se deber transferir recursos o prestar servicios a otros entes.
Patrimonio
Representacin lo que realmente posee el dueo
Activos corrientes
Activos fijos Activos Intangibles Activos diferidos Otros activos
Pasivos corrientes
Pasivos a largo plazo Otros pasivos
Balance General
ACTIVO Activo corriente Disponible Caja Bancos Fondos Inversiones Acciones Bonos Cedulas Deudores Clientes Cuentas comerciales Ingresos por cobrar Inventarios Materias primas Productos en proceso Productos terminados Total Activo Corriente
$XX XX XX
$XXX $XX XX XX $XXX $XX XX XX $XXX
Balance General
ACTIVO Activo no corriente Propiedad plata y equipo Terrenos Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada
$XXX $XX XX XX XX
$XXX
$XX XX XX $XXX $XX XX $XXX $XX XX $XXX
Balance General
PASIVO Pasivo corriente Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Cuentas corrientes comerciales A contratistas Costos y gastos por pagar Retenciones en la fuente Retenciones y aportes de nomina Impuestos , gravmenes y tasas De renta y complementarios Impuesto ventas por pagar Obligaciones laborales Salarios por pagar Cesantas consolidadas Prestaciones extralegales Total Pasivo Corriente
Balance General
PASIVO
Pasivos estimados y provisiones Para costos y gastos Para obligaciones laborales Para obligaciones fiscales $XXX $XX XX XX
$XXX
$XX XX $XXX $XX XX $XXX $XX XX XX $XXX
Balance General
PATRIMONIO Capital social Capital suscrito y pagado Acciones propias readquiridas Fondo social Dividendos decretados en acciones Resultados del ejercicio Utilidad del ejercicio Resultados de ejercicios anteriores Utilidades acumuladas Total Patrimonio $XXX $XX XX XX $XXX $XXX $XX $XXX $XX $XXX
Estado de resultados
Ventas netas (-) Costos
Muestra el resultado neto de utilidad o perdida, proveniente de las operaciones realizadas por la empresa e un periodo de tiempo determinado
Utilidad Bruta (-) Gastos administracin (-) Gastos de ventas Utilidad Operacional (+) Ingresos no Operacionales (-) Gastos no Operacionales Utilidad antes de impuestos (-) Impuesto de rentas y complementarios Utilidad Neta del ejercicio
Con el fin de dar uniformidad al registro y presentacin de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes, el gobierno nacional expidi el Decreto 2650 de 1993, que incluye el catalogo de cuentas, su descripcin y dinmica, as como tambin su clasificaciones en clases, grupos, cuentas y subcuentas
Catalogo de cuentas
NIVELES Las clases 1, 2 y 3 comprende las cuentas que conforman el Balance General Las clases 4, 5, 6, y 7 comprende las cuentas que conforman el Estado de resultados
Clase: El primer digito Grupo: Los dos primeros dgitos Cuenta: Los cuatro primeros dgitos Subcuenta: Los seis primeros dgitos
Clase 1: Activo Clase 2 : Pasivo Clase 3: Patrimonio Clase 4: Ingresos Clase 5: Gastos Clase 6: Costos de ventas Clase 7: Costos de produccin o de operacin Clase 8: Cuentas de orden deudoras Clase 9: Cuentas de orden acreedoras
Catalogo de cuentas
1 ACTIVOS 11 DISPONIBLE 1110 BANCOS 4 INGRESOS 41 OPERACIONALES 4105 AGRICULTURA 410505 Cultivo de caf 410510 Cultivo de flores 410515 Cultivo de banano
2 PASIVOS 21 OBLIGACIONES FINANC. 2105 BANCOS NACIONALES 210505 Sobregiros 210510 Pagares 210515 Carta de crdito 210520 Aceptaciones bancarias
5 GASTOS 51 OPERACIONALES ADMON 5105 GASTOS DE PERSONAL 510503 Salario integral 510506 Sueldos 510512 Jornales 510515 Horas extras y recargos
Contabilidad de costos
Como
Comercializar un producto
Prestar un servicio
Producir un articulo
Consiste en asignar a cada unidad de producto acabado lo efectivamente gastado en su elaboracin por concepto de materiales, mano de obra y costos indirectos
Costos inventariables
Contabilidad de costos
OBJETIVOS ESENCIALES
1. Proporcionar informes relativos a costos (Estado de costos de Productos fabricados y vendidos) para determinar los resultados y valorizar los inventarios (Balance General y Estados de Resultados). 2. Proporcionan informacin para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control. 3. Proporcionar informacin que sirve de base a la gerencia para la planeacin y toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
La contabilidad de costos tambin hace parte del sistema contable, surte informacin tanto para la contabilidad financiera en lo relacionado a la preparacin del estado de resultados y el balance general, como para la contabilidad administrativa para calcular puntos de equilibrio, mrgenes de contribucin y presupuestos, entre otros
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD DE COSTOS
Estado de Resultados
EMPRESA COMERCIAL
Factura del proveedor Erogaciones de compra Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos de financiamiento
COSTO TOTAL
FUNCION DE COMPRA
FUNCION DE DISTRIBUCION
EMPRESA DE TRANSFORMACION
Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano de obra Cargos indirectos Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos de financiamiento
COSTO TOTAL
FUNCION DE COMPRA
FUNCION DE PRODUCCION
FUNCION DE DISTRIBUCION
Balance General
ACTIVOS - INVENTARIOS -Inventario de materiales - Inventario de productos en proceso - Inventario de productos terminados
Estado de Resultados
VENTAS (-) ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS UTIDAD BRUTA
PASIVOS
PATRIMONIO
EMPRESA COMERCIAL
Balance General
ACTIVOS - INVENTARIOS
Estado de Resultados
VENTAS (-) COSTOS UTIDAD BRUTA
-Inventario
PASIVOS PATRIMONIO
Costos de Produccin
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos de financiamiento
Todo desembolso o consumo de recursos pasado, presente o futuro puede tener los siguientes efectos
INVERSION
PERDIDA
COSTO
GASTO
Proporciona
Ningn beneficio Bienes o servicios
Proporciona
Proporciona
Actividades de apoyo
Que se venden
Produccin
COSTO
-
MANO DE OBRA
Si
Identifican y Cuantifican
No
Identifican, ni Cuantifican
MATERIA PRIMA INDIRECTA (MPI)
No
MATERIA PRIMA DIRECTA (MPD)
Suministros Servicios Depreciaciones Impuestos Seguros Arriendos Mantenimientos Otros
Si
Identifican y Cuantifican
Identifican, ni y Cuantifican
PRIMER ELEMENTO
TERCER ELEMENTO
SEGUNDO ELEMENTO
POR ALCANCE
POR IDENTIFICACION
POR SU COMPORTAMIENTO
POR ACUMULACION
POR METODO
POR SU ALCANCE
Inversin realizada en materiales, fuerza laboral y otros servicios e insumos para producir un lote o grupo de bienes o prestar un servicio
Totales de produccin
Unitarios
se obtiene al dividir los costos totales de produccin entre el nmero de unidades fabricadas.
POR SU IDENTIFICACION
Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa, o sea, son aquellos que pueden ser fcil, precisa e inequvocamente asignados o vinculados con un producto
Directos
Indirectos
Aquellos que tienen cierto grado de dificultad para asignarlos con precisin; por tanto, conviene tratarlos como indirectos a fin de evitar confusiones y asignaciones injustas.
Valores histricos
Valores predeterminados
De esta forma tendremos costos algo razonables, que se dan por anticipado, permitiendo hacer aproximaciones que generarn costos estimados aunque seguirn considerndose normales.
Costos controlables
Costos no controlables
Son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control
MATERIAL DIRECTO
COSTOS DE FINANCIACION
POR SU COMPORTAMIENTO
Uno de los criterios mas importantes. Des de el punto de vista de la Planeacin y Control.
COSTOS FIJOS
COSTOS VARIABLES
Por Comportamiento se entiende la forma como un costo reacciona ante los cambios de una actividad econmica
Escalonados
COSTOS FIJOS
Son aquellos que se relacionan con la inversin en planta, equipos y estructura bsica Conocidos como costos fijos gerenciales, surgen de las decisiones anuales de la gerencia para gastarse en determinadas reas
COSTOS FIJOS
COSTOS El costo fijo permanece constante en pesos totales dentro de un amplio rango de actividad $1,000,000
100
200
300
400
500
VOLUMEN DE PRODUCCION
COSTOS VARIABLES
Estn directamente involucrados con la produccin y ventas del bien, varan con el volumen de produccin
100
200
300
400
500
VOLUMEN DE PRODUCCION
COSTOS SEMIVARIABLES
Contiene elementos tanto fijos como variables. En ciertos niveles de actividad , muestran caractersticas de un costo fijo, en otros niveles de actividad, caractersticas de un costo variable
COSTOS MIXTOS
Son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de ste, comienzan a incrementar
ESCALONADOS
Son los costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y as sucesivamente
COSTOS MIXTOS
COSTOS
3
2,5 2 1,5 1 Elemento variable del costo
100
200
300
400
500
VOLUMEN DE PRODUCCION
COSTOS ESCALONADOS
COSTOS
3
2,5 2 1,5 1
100
200
300
400
500
VOLUMEN DE PRODUCCION
1. Facilita el anlisis de las variaciones 2. Permite calcular el punto de equilibrio 3. Facilita el diseo de presupuestos 4. Permite utilizar el costeo directo 5. Garantiza mayor control de los costos 6. La separacin de los costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones.
Costos relevantes
Costos no relevantes
Son aquellos costos que independiente de la decisin que se tome en la empresa permanecern constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos
Costos desembolsables
Costos de oportunidad
Es el costo que se genera al tomar una determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa, o sea los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Por proceso
Utilizado por las empresas que producen en Serie y, por ende, a gran escala..
POR METODO
En la determinacin del costo de produccin se conciben todos los elementos, tanto fijos como variables
Mtodo de absorcin
En la determinacin del costo de produccin se consideran exclusivamente los elementos variables y directos, dejando los costos fijos en un independiente
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos de financiamiento
DECRETO 2649/93
Los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, los cuales se presentaran debidamente fechados y autorizados por quienes lo laboran. El proceso de recoleccin, organizacin y registro de los hechos econmicos constituye el sistema contable Para el tratamiento contable de estos hechos, existe una serie de libros que permiten un adecuado flujo de informacin y facilita la obtencin de datos para elaborar los estados financieros
DECRETO 2649/93
El ente econmico debe llevar los libros que considere necesarios para: 1. Registrar en forma individual o por resmenes globales todos los hechos econmicos, siempre y cuando no superen a un mes Establecer para cada cuenta sus movimientos dbitos y crditos, as como un resumen mensual de sus operaciones Determinar la propiedad del ente, el movimiento de sus aportes de capital y las restricciones que pens sobre ellos.
2.
3.
LIBRO DIARIO
En este libro se registran las transacciones que realizan las empresas en orden cronolgico. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBITO CREDITO
LIBRO DIARIO
DEBITO X
CREDITO X X
X X X
LIBRO MAYOR
En este libro se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio, mostrando los cambios durante un periodo determinado. Los cambios que originan las transacciones se traducen en aumentos o diminuciones en las cuentas
Nombre de la cuenta Lado Izquierdo o Debito Saldo Debito Lado Derecho o Crdito
Saldo Crdito
LIBRO MAYOR
Nombre de la cuenta Aumento en activo Creacin de un gasto Disminucin en un pasivo Disminucin en patrimonio Disminucin en activo Creacin de ingreso Aumento en pasivo Aumento en patrimonio
Saldo Debito
Saldo Crdito
1. Inventario de materia prima 2. Mano de obra 3. Cargos indirectos de fabricacin 4. Inventario de productos en proceso 5. Inventarios de productos terminados 6. Costos de ventas
Inventario Inicial Materia Prima (+) Compras (+) Fletes (-) Descuentos (-) devoluciones Materia Prima Disponible (-) Inventario Final de Materia Prima Materia Prima Utilizadas (-) Materia Prima Indirecta Utilizada Materia Prima Directa Utilizada
Proceso que acumula y asigna los costos de produccin a los artculos fabricados.
SISTEMAS DE COSTEO
La informacin sirve para: 1. Establecer precios del producto 2. Controlar operaciones 3. Desarrollar estados financieros
Que debemos tener en cuenta para implementar un sistema de costeo en una empresa industrial o manufacturera?
CARATERISTICAS 1. Produccin 2. Produccin 3. Produccin 4. Productos 5. Condiciones de produccin 6. Costos 7. Costos 8. Sistema tendente hacia los costos 9. Control 10. Sistema
1. Lotificada 2. Interrumpida 3. Uno o varios productos 4. Variados 5. Flexibles 6. Especficos 7. Fluctuantes 8. Individualizados 9. Analticos 10. Costoso
1. Continua 2. ininterrumpida 3. En grandes volmenes 4. Uniformes 5. Rgidas 6. Promediados 7. Estandarizados 8. Generalizados 9. Global 10. Econmicos
SISTEMA DE COSTOS POR ORDEN EN PROCESO Cada una de las Ordenes de Produccin que se fabrican Produccin en lote, productos iguales o similares
UNIDAD DE COSTEO
MODALIDAD DE LA PRODUCCION
Costos Totales / Unidades producidas Industrias imprentas, entre otras de muebles, metalmecnicas,
COSTOS UNITARIOS
C. Total c/proceso / # Unid en c/proceso Cerveceras, fabrica de vidrios, cigarros, gaseosas, textiles, entre otras
MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS HISTORICOS 1. Momento en que se determinan 2. El costo indica: 1. Despus del periodos de costos PREDETERMINADOS 1. Con anterioridad o durante el periodo de costos 2. Lo que puede costar el articulo 1. Con anterioridad o durante el periodo de costos 2. Lo que puede costar el articulo
5. Desventajas
SISTEMAS DE COSTEO
HISTORICOS
PREDETERMINADOS
ESTIMADOS
ESTANDAR
Tarjeta de tiempo
COSTOS DE PRODUCCIN
Se acumulan y sirven para: Calcular costos unitarios Costear los inventarios Costo de las unidades vendida Tener un conocimiento lgico del proceso de manufactura de cada articulo Mantener el control de la produccin con miras a reducir los costos en nuevos lotes de trabajo
Este mtodo se aplica especialmente en aquellas empresas que fabrican un solo articulo, obteniendo una tasa expresada en pesos por cada unidad producida
Se obtiene una tasa dada en pesos por cada hora de mano de obra directa presupuestada, HMODP
No es un mtodo muy usado, puesto que no existe relacin muy lgica entre los CIF y el costo de los materiales directos usados.
Se obtiene una tasa dada en pesos por cada hora de mano de obra directa presupuestada, HMODP
COSTO PRIMO
Es aplicado por aquellas empresas que consideran que los gastos generales de manufactura, varan de acuerdo tanto con los materiales directos como con la mano de obra directa y en forma homognea.
COMPRA DE MATERIALES
Se utiliza con frecuencia en algunas industrias, por considerar que las variaciones de los gastos generales tiene relacin con la compra de materiales.
Productos similares
Se producen masivamente
COSTOS DE PRODUCCION
Se acumulan
Periodo determinado
Determinar
CENTROS DE COSTOS COSTO UNITARIO TOTAL DE PRODUCCION
Productos en Proceso
Costo de Materia prima o Semiproducto COSTO UNITARIO 1 COSTO UNITARIO 2 COSTO UNITARIO TOTAL DE PRODUCCION
Los COSTOS UNITARIOS se incrementan a medida que los artculos fluyen a travs de los departamentos productivos
MPD
MPD
MPD
MPD
Herramienta financiera Es importante COSTEO DIRECTO Combina: Para PLANEAR OPERACIONES AL CORTO PLAZO
En FIJOS Y VARIABLE
Cambios en el PU, el volumen y la mezcla de los productos , cambios en los costos variables por unidad y costos fijos totales
Ninguno de estos factores que afecta la utilidad es independiente de los dems ya que
PRECIO DE VENTA
VOLUMEN DE VENTAS
VOLUMEN DE PRODUCCION
COSTOS
UTILIDAD
INFLUYE
CGV
INGRESO MC
CF
UTILIDAD
PUNTO DE EQUILIBRIO
ES EL VOLUMEN DE ACTIVIDAD
DONDE IT = CT
PUNTO DE EQUILIBRIO
- Volumen de actividad donde la empresa alcanza a cubrir sus C y G, es decir, donde los ingresos generados por la empresa son iguales a sus costos y gastos, en este punto no hay ni utilidades, ni perdidas. Se puede calcular en unidades y en pesos. - Es el nivel de actividad en donde el MC = CGF de la empresa. - En el punto de equilibrio los ingresos totales son iguales a los costos y gastos totales
IT =CT P(X)=CF+CV(X) P(X)-CV(X)=CF X(P-CV) =CF Punto de equilibrio en unidades (X)=CFTOTALES P-CV X=Nmero de unidades vendidas
RECORDEMOS QUE:
MC = Ventas - CGV. MCu= MC/Volumen de actividad. O tambin MCu = Precio de Venta Unitario CGVU
Razn del margen de contribucin expresado en porcentaje.
RMC = MC / PxQ
Entonces
O tambin
NOMBRE DE LA EMPRESA COMPORTAMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS PARA DIFERENTES VOLUMENES DE ACTIVIDAD
INGRESOS VOLUMEN (Precio DE unitario x VENTAS. volumen de venta) COSTOS Y GASTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCIO N COSTOS Y GASTOS FIJOS .
UTILIDAD OPERATIVA
COSTO TOTAL.
Para calcular: El nmero de unidades que se deben vender para obtener una determinada utilidad, se aplica la siguiente frmula: PE(En unidades) = Costos fijos totales + Utilidad deseada (P CGV ) MCu
EL volumen de actividad para obtener en un futuro una determinada utilidad neta despus de impuesto CF + UD 1-T Mcu
PE(en unidades)=
Planeacin de utilidades
Volumen de actividad que debe alcanzar la empresa para generar una utilidad deseada.
TROQUELES BOYAC LTDA. ESTADO DE RESULTADOS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO Periodo Ingresos Operacionales (unidades vendidas*Precio/und.)-$4.200.000 (-)Costos y gastos- variables (unidades * CGV/und) ----- 3.500.000 Margen de contribucin --------------------------------------- 700.000 (-)Costos y gastos fijos --------------------------------------- 700.000 Utilidad operativa----------------------------------------------------0-
ESTADO DE RESULTADOS
Recuerda que en el punto de equilibrio la utilidad operativa es cero.
MS
Margen de seguridad
Es aquel nmero de unidades que la empresa puede dejar de vender sin que incurra en el rea de prdidas.
Suponga que la compaa Arte S. A. est dedicada a la fabricacin de cuatro productos, los cuales presentan los siguientes costos, gastos y precios de venta:
Producto Precio de venta por unidad(P)
Costos y gastos Variables/u (Vu) Margen de contribucin (MCu) % de Participacin en las ventas totales
A B C D
10 20 30 40
Los costos y gastos fijos mensuales ascienden a $900.000; de los cuales $480.000 son costos vivos.