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Bolivia, del 22 al 29 de marzo de 2010

EMPR

RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL: D

Cmo financiar la RSE?

Hoy las empresas se acercan a su comunidad con programas y campaas de educacin, salud, vivienda, produccin, cuidado del medioambiente, apoyo a la cultura y asistencia a personas afectadas por desastres naturales, etc. Estos programas y campaas son parte de sus polticas de Responsabilidad Social Empresarial (RSE), que es la va para devolver a la sociedad una parte de lo que sta les brinda. La RSE como poltica de gestin genera credibilidad, prestigio e imagen social para la empresa.

LA LEY 843 PERMITE DONAR HASTA 10% DE LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA PARA FINANCIAR PROGRAMAS Y CAMPAAS DE RSE.

Cmo financiar la responsabilidad social empresarial en Bolivia? A diferencia de otros pases la norma tributaria permite hacer donaciones para financiar actividades de RSE y as reducir el pago del impuesto a las utilidades. Las empresas, de acuerdo a la Ley 843 de Reforma Tributaria, pueden donar hasta 10% de sus utilidades a entida-

des sin fines de lucro y este gasto ser deducible del pago del impuesto a las utilidades de las empresas (IUE). En lugar de pagar en efectivo la totalidad del IUE, las empresas pueden reducir su impuesto realizando donaciones en efectivo o en especie y de esta forma contribuir al desarrollo y bienestar de la sociedad donde trabajan. Las donaciones tambin pueden ser en mercaderas, vehculos, inmuebles y otros bienes. Las beneficiarias de la donacin, de acuerdo a la norma tributaria, deben ser necesariamente entidades sin fines de lucro, como orfanatos, asilos, centros educativos, deportivos, tecnolgicos, de lucha contra la pobreza, etc. La presente es una gua elemental de cuatro pasos para financiar la RSE y reducir impuestos. 1.- La empresa decide donar recursos El primer paso para hacer RSE va reduccin de impuestos es la decisin de donar. La empresa legalmente registrada en el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) y con su Nmero de Identificacin Tributaria decide en su directorio, o mediante decisin de su propietario(s), donar recursos en efectivo o en especie a una entidad sin fines de lucro. Por ejemplo, la empresa Fuerza SA decide

donar recursos al hogar de nios Fundacin Amparo. Las empresas que pueden realizar las donaciones de acuerdo al Cdigo de Comercio y a la norma tributaria son: - Empresas unipersonales, Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL), Sociedad Annima (SA), Cooperativas, Comandita Simple, Colectivas, Sociedades Accidentales (joint ventures), etc. - Profesionales independientes: Mdicos, contadores, auditores, ingenieros y otras profesiones liberales u oficios que lleven registros contables. Las empresas que realicen la donacin deben tener inscrito en su pago de impuestos el Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), lo cual implica que tambin tienen como obligaciones: el pago del IVA y el Impuesto a las Transacciones (IT). La empresa al pagar el impuesto a las utilidades lleva balance patrimonial y balance de prdidas y ganancias de la gestin, entre otros registros contables. 2.- A quin donar? Una vez que la empresa decidi donar recursos, el siguiente paso es definir a quin donar para hacer Responsabilidad Social Empresarial?

Para que la empresa se beneficie con la donacin, mediante la reduccin de impuestos, debe hacerlo a una entidad sin fines de lucro (ESFL). De acuerdo al Cdigo Civil son ESFL las siguientes: - Entidades benficas, culturales, educativas, religiosas, deportivas, asistenciales, fundaciones u otras similares. La entidad que reciba la donacin debe estar exenta del pago del IUE, para lo cual debe haber realizado la tramitacin de exencin respectiva en Impuestos Nacionales. Existen dos formas para realizar la donacin: 1) Directa, esto es, la empresa dona a una fundacin y 2) Mediada, en la cual la empresa crea su ESFL para canalizar sus recursos y mediante la fundacin llegar a los beneficiarios. Por ejemplo, la empresa Fuerza SA en forma directa realiza la donacin de dineros al hogar de nios Amparo o tambin puede crear su propia fundacin con el nombre Fundacin Fuerza que canalice sus donaciones y beneficie a los nios del hogar Amparo. La empresa realiza RSE a travs de su propia fundacin beneficiando a las comunidades, hogares, personas necesitadas, minusvlidos, proyectos educativos, tecnolgicos, religiosos, etc. Al tener una fundacin la empresa realiza RSE, con el consi-

RESA

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DONAR Y REDUCIR IMPUESTOS EN BOLIVIA

Hugo Siles Espada

guiente efecto sobre su imagen, credibilidad y prestigio. Puede aplicar marketing social para amplificar su labor de RSE. 3.- Donando y haciendo RSE La empresa, al momento de realizar la donacin, en efectivo o en mercadera, debe documentar y respaldar la misma. Para fines tributarios la donacin en especie o productos se valora a precio de costo y no a precio de mercado. En el caso de donacin de vehculos o inmuebles se valora de acuerdo a los valores (base imponible) del ltimo impuesto respectivo. La estrategia parar hacer donaciones y reducir el IUE est en las deducciones o gastos deducibles para calcular la base imponible del impuesto a las utilidades. El impuesto a las utilidades tiene como base la diferencia entre ingresos y gastos (Utilidad = Ingreso gasto). Se paga menos impuesto si el gasto se aproxima al ingreso y si el ingreso es mucho mayor que el gasto se paga ms impuesto. Si el ingreso es igual al gasto, entonces no se paga nada. No todos los gastos de las empresas son deducibles en el IUE. Para ser considerado gasto, el mismo debe estar relacionado directamente con el giro del negocio. Uno de los gastos que

pueden ser deducibles en el IUE son las donaciones. Las empresas pueden donar hasta 10% de sus utilidades en el ao y este "gasto" ser deducible del pago del IUE. Como se seal las donaciones pueden ser en efectivo, mercadera, vehculos, inmuebles, objetos, etc. Esta estrategia est respaldada en la Ley 843 y su reglamento D.S. Nro. 24051 que dice textualmente. Ley 843 y D.S. Nro. 24051, Art. 18 (conceptos no deducibles). No son deducibles para la determinacin de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el Artculo 47 de la Ley 843 "texto ordenado vigente", ni los que se indican a continuacin: Inc. f) Las donaciones y otras cesiones gratuitas excepto las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto (IUE), hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad neta imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita. Para la admisin de estas deducciones, las entidades beneficiarias debern haber cumplido con lo previsto en el artculo 5 de este reglamento antes de efectuarse la donacin y no tener deudas tributarias en caso de ser sujetos pasivos de otros impuestos. Asimismo, estas

deducciones debern estar respaldadas con documentos que acrediten la recepcin de la donacin y la conformidad de la institucin beneficiaria. Para su computo, las mercaderas se valorarn al precio de costo y los inmuebles y vehculos automotores por el valor que se hubiere determinado de acuerdo a los artculos 54, 55 y 60 de la Ley 843 "texto ordenado vigente", segn la naturaleza del bien, para el pago del impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehculos automotores correspondiente a la ltima gestin vencida. Los artculos 54, 55 y 60 de la Ley 843 indican: Art. 54. La base imponible de este impuesto (Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehculos automotores) estar constituido por el avalo fiscal establecido en la cada jurisdiccin municipal en aplicacin de las normas catastrales y tcnico tributarias urbanas y rurales emitidas por el poder ejecutivo. Art. 55.- Mientas no se practiquen los avalos fiscales a que se refiere el artculo anterior, la base imponibles estar dada por el auto avalo que practicarn los propietarios de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin que emitir el Poder Ejecutivo sentando las bases tcnicas sobre las que los Gobiernos Municipales recaudarn este impuesto. Art. 60.- En ningn caso estarn afectados a gravamen tributario alguno, general o especial, los inmuebles, las construcciones e instalaciones desde que queden comprendidas en el derecho de va o dentro de las reas de operacin que integren la concesin, segn la naturaleza de cada una de ellas y de su reas de servicio adicionales, conforme a lo establecido en la legislacin tributaria vigente y lo indicado en el numero I. Art. Nro. 31 de la presente Ley -Ley 843-.

El D.S. 24051 establece con precisin quines son las entidades que pueden recibir las donaciones de las empresas en el mecanismo de donaciones por impuestos, estas son entidades denominadas sin fines de lucro que tramitaron su exencin del IUE. Art. 5 D.S. 24051 (Requisitos, condiciones y formalizacin para la exencin) Las entidades detalladas en el primer prrafo del inciso b) del Art. 49 de la Ley Nro. 843 modificado por la Ley Nro. 2493 entidades sin fines de lucro- publicada el 4 de agosto de 2003, que desarrollen actividades religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturas, cientficas, ecolgicas literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales podrn solicitar su reconocimiento a la Administracin Tributaria como entidades exentas, siempre y cuando su realidad econmica refleje el cumplimiento de las condiciones que la ley estable, debiendo las mismas estar expresamente contempladas en sus estatutos. 4.- Deduciendo impuestos Como se advierte, la donacin de hasta 10% de las utilidades de la empresa puede reducir el pago del IUE. Cmo funciona este maravilloso mecanismo de financiamiento de la RSE? Las empresas, en trminos generales, durante el ao realizan ventas, es decir, generan ingresos y a la vez tienen costos de produccin, administrativos, financieros, etc. De la diferencia entre ingresos y gastos se producen las utilidades utilidad neta imponible-, sobre la cual la empresa paga 25% como impuesto por el IUE. Cuando la empresa realiza una donacin (hasta el 10% de la utilidad), sta se convierte en un gasto, y el efecto es una reduc-

cin de la utilidad y en, consecuencia, una reduccin del IUE a pagar. Por ejemplo, si la empresa Fuerza SA, en la gestin 2009 tiene como ingresos Bs 1.000.000 y gastos Bs 800.000; entonces, la base de clculo para la utilidad neta imponible es Bs 200.000. El 25% del IUE de Bs 200.000 es Bs 50.000. Este es el caso en el que la empresa no realiza donaciones ni RSE, pero si realiza donaciones sucede lo siguiente. El 10% de la utilidad de Bs 50.000 es 5.000 (50.000 * 0,10% = 5.000). El gasto de la empresa aument de Bs 800.000 a Bs 805.000. La nueva utilidad neta imponible es Bs 195.000 y la empresa pagar Bs. 48.750 de IUE (Bs 195.000 * 0,25% = Bs 48.750). Sin donaciones y sin RSE la empresa paga IUE por Bs 50.000 y con donaciones y con RSE paga IUE por Bs 48.750. Se deja de pagar Bs 1.250 al fisco y se dona Bs 5.000 a la sociedad. El efecto neto es: donacin de Bs 3.750 como si fuera Bs 5.000, puesto que Bs 1.250 no se paga por concepto de IUE. El resultado es que la empresa en lugar de pagar impuestos al fisco, decide donar y hacer RSE con grandes impactos para la sociedad como para la propia empresa por la imagen que le genera el marketing social. La empresa gana en imagen haciendo RSE con donaciones y la sociedad gana obras. La empresa en actos pblicos y de marketing social puede canalizar la donacin del 10% a la comunidad con efectos que le permiten lograr fidelidad de los clientes, beneficio directo de la comunidad que recibe la donacin y desarrollo y crecimiento al pas.
Nota: La presente es una gua referencial y elemental de cmo realizar donaciones, financiar la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) y hacer reducciones en el Impuesto a las Utilidades. Para conocer en detalle el proceso se debe revisar la norma legal vigente y consultar formalmente en Impuestos Nacionales.