www.pwc.

com

Desayuno IFRS Club

ltimos cambios en IFRS (NIC 1 y NIC 19):

Agosto de 2011
Sergio Tubo Socio Hctor Cabrera M. Senior Manager

ltimos cambios en IFRS Qu ocurre realmente en nuestra prctica? 1.- Enmienda NIC 1
- Fechas relevantes - Presentacin Actual - Principales Cambios - Ejemplos de presentacin

PwC

Fechas relevantes - Enmienda NIC 1

PwC

Enmienda NIC 1 Fechas relevantes

Mayo 2010

Junio 2011

01 Julio 2012

Exposure Draft

Emisin Enmienda

Fecha de aplicacin

Se permite su aplicacin anticipada, con efecto retroactivo.

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

PwC

SVS Estado de Resultados Por Naturaleza

SVS Estado de Resultados Por Funcin Estado de resultados Ingresos de actividades ordinarias Ganancia (prdida)
Estado de resultados Ganancia (prdida)

Periodo Periodo Actual Periodo Anterior Periodo

Actual

Anterior

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

que surgen de la baja en cuentas de activos financieros Ingresos de Ganancias actividades ordinarias medidos al costo amortizado

Modelo de Informacin 2011 (SVS)

Presentacin en dos componentes:

Estado de Resultado

C osto de ventas Prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Ganancia bruta Otros ingresos, por naturaleza Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos C ambios en inventarios de productos terminados y en proceso al costo amortizado Otros trabajos por la entidad y capitalizados Prdidas que surgen de la realizados baja en cuentas de activos financieros medidos Materias primas y consumibles utilizados al costo amortizado Gastos por beneficios a los empleados Otros ingresos, por funcin Gasto por depreciacin y amortizacin C ostos de distribucin Gasto de administracin Reversin de prdidas por deterioro de valor (prdidas por deterioro Otros gastos, por funcin de valor) reconocidas en el resultado del periodo Otras ganancias (prdidas) Otros gastos, por naturaleza Ingresos financieros Otras ganancias (prdidas) Ingresos financieros C ostos financieros ostos ParticipacinC en las financieros ganancias (prdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen mtodo de deasociadas la participacin Participacin en las utilizando ganancias el (prdidas) y negocios Diferencias de cambioque se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin conjuntos Resultado por unidades de reajuste Diferencias de cambio Ganancias (prdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro Resultado por unidades de reajuste anterior y el Ganancias valor justo de activos financieros reclasificados medidos (prdidas) que surgen de la diferencia entre el valoralibro valor razonable anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos Ganancia (prdida), antes de impuestos a valor razonable Gasto por impuestos las ganancias Ganancia a (prdida), antes de impuestos Gasto por impuestos de a las ganancias continuadas Ganancia (prdida) procedente operaciones Ganancia (prdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (prdida) Ganancia (prdida) a Ganancia (prdida), atribuible Ganancia (prdida), atribuible a Ganancia (prdida), atribuible a los propietarios de la controladora Gananciaatribuible (prdida),a atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (prdida), participaciones no controladoras
Ganancia (prdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (prdida)

Ganancias porGanancia accin (prdida) Ganancia por accin bsica

Ganancias por accin Ganancia por accin bsica

Ganancia (prdida) por accin bsica en operaciones continuadas Ganancia (prdida) accin en operaciones Ganancia (prdidas por accinpor bsica enbsica operaciones discontinuadas continuadas Ganancia (prdida) por accin bsica Ganancias pordiscontinuadas accin diluidas
Ganancia (prdidas por accin bsica en operaciones Ganancia (prdida) por accin bsica

Ganancias (prdida) diluida por accin procedente de operaciones Ganancias por accin diluidas continuadas Ganancias (prdida) diluida pordiluida accin procedentes de operaciones Ganancias (prdida) por accin procedente de discontinuadas operaciones continuadas Ganancias (prdida) por accin procedentes de Ganancias (prdida) diluida pordiluida accin
operaciones discontinuadas

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

Modelo de Informacin 2011 (SVS)
Presentacin en dos componentes:

Estado de Resultado
Estado de Resultado Integral

SVS Estado de Resultados Integral Estado del resultado integral Ganancia (prdida)

Periodo Actual

Periodo Anterior

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

Modelo de Informacin 2011 (SVS)
Presentacin en dos componentes:
Tipo de partida integral, antes de impuesto

Estado de Resultado
Estado de Resultado Integral

Impuesto por tipo de partida

Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Diferencias de cambio por conversin Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversin Activos financieros disponibles para la venta Ganancias (prdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Otro resultado integral. antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias (prdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) por revaluacin Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de la participacin Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el supervit de revaluacin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral Ajustes de reclasificacin en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral Resultado integral total Resultado integral atribuible a Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras Resultado integral total

SVS Estado de Resultados Integral Estado del resultado integral Ganancia (prdida)

Periodo Actual

Periodo Anterior

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

Modelo de Informacin 2011 (SVS) Acciones
Presentacin en dos componentes:
Tipo de partida antes de impuesto
C apital emitido Primas de integral, emisin propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio

Estado de Resultado
Superavit de Revaluacin Reservas por Estado de Resultado Integral Reservas de diferencias de cambio por conversin coberturas de flujo de caja

Reservas de ganancias y prdidas por planes de beneficios definidos

Patrimonio Impuesto por tipo de Ganancias atribuible a los partida (prdidas) acumuladas

Participaciones no Patrimonio total propietarios de controladoras la controladora

Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Diferencias de cambio por conversin Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversin Activos financieros disponibles para la venta Ganancias (prdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Otro resultado integral. antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias (prdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) por revaluacin Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de la participacin Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el supervit de revaluacin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral Ajustes de reclasificacin en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral Resultado integral total Resultado integral atribuible a Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras Resultado integral total

Reservas de ganancias o prdidas en la remedicin de activos financieros disponibles para la venta

Otras reservas varias

Otras reservas

SVS Estado de Resultados Integral Estado del resultado integral Ganancia (prdida)

Periodo Actual

Periodo Anterior

Cmo presentamos hoy el Estado de Resultado?

Modelo de Informacin 2011 (SVS) Acciones
Presentacin en dos componentes:
Tipo de partida antes de impuesto
C apital emitido Primas de integral, emisin propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio

Estado de Resultado
Superavit de Revaluacin diferencias de cambio por conversin

QuReservas cambios de plantea ganancias o Reservas por ganancias y prdidas en la Estado de Resultado Integral Reservas de Enmienda NIC 1?
coberturas de flujo de caja prdidas por planes de beneficios definidos remedicin de activos financieros disponibles para la venta

Patrimonio Impuesto por tipo de Ganancias atribuible a los partida (prdidas) acumuladas

Participaciones no Patrimonio total propietarios de controladoras la controladora

Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Diferencias de cambio por conversin Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversin Activos financieros disponibles para la venta Ganancias (prdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos Otro resultado integral. antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias (prdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes de reclasificacin en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) por revaluacin Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de la participacin Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el supervit de revaluacin de otro resultado integral Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral Ajustes de reclasificacin en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral Resultado integral total Resultado integral atribuible a Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras Resultado integral total

Reservas de

Otras reservas varias

Otras reservas

10

Enmienda NIC 1 Principales cambios

PwC

11

Enmienda NIC 1 Principales cambios

12

Enmienda NIC 1 Principales cambios

Similar a requerimiento actual de NIC 1

PwC

13

Enmienda NIC 1 Principales cambios

Hito Principal!!!!!!

PwC

14

Enmienda NIC 1 Principales cambios

Se mantienen requerimientos relacionados con los impuestos

PwC

15

Enmienda NIC 1 Principales cambios

Se mantienen requerimientos relacionados con los impuestos

PwC

16

Ejemplos de presentacin

PwC

17

Ejemplo de EERR Una seccin

18

Ejemplo de EERR Una seccin

19

Ejemplo de EERR Una seccinNIC 1

20

Ejemplo de EERR Una seccinNIC 1

21

Ejemplo de EERR Una seccinNIC 1

22

Ejemplo de EERR Una seccin

Alternativa de presentacin OCI..

23

Ejemplo de EERR Una seccin

Alternativa de presentacin OCI..

24

Ejemplos de EERR Dos secciones

25

Ejemplos de EERR Dos secciones

Primera seccin

26

Ejemplos de EERR Dos secciones

Segunda seccin

Recuerde que tambin puede presentar los de tems netos de impuesto.

27

ltimos cambios en IFRS Qu ocurre realmente en nuestra prctica? 1.- Enmienda NIC 1
- Fechas relevantes - Presentacin Actual - Principales Cambios - Ejemplos de presentacin

2.- NIC 19 Revisada

- Fechas relevantes - Principales Cambios

PwC

28

Fechas relevantes - NIC 19 Revisada

PwC

29

NIC 19 Revisada - Fechas relevantes

Abril 2010

Junio 2011

01 Enero 2013

Exposure Draft

Emisin Norma R

Fecha de aplicacin

Aplicacin retroactiva ** Se permite su aplicacin anticipada.

30

NIC 19 Revisada Principales cambios

PwC

31

Alcance NIC 19R

Beneficios a los empleados de corto plazo (sueldos, vacaciones, otros) Beneficios post-empleo
Otros beneficios a los empleados a largo plazo Beneficios por terminacin

32

Principales cambios NIC 19R

Net Interest Cost
La modificacin reemplaza el costo por intereses de la obligacin por beneficios definidos, y el retorno esperado del plan de activos con una base neta de costo por interes del activo/pasivo neto por beneficios definidos y la tasa de descuento al inicio del ao. El activo/pasivo neto por beneficios definidos es ajustado por los pagos reales y contribuciones efectuadas duarante el ao.

33

Principales cambios NIC 19R

Remeasurements

34

Principales cambios NIC 19R

Remeasurements

Son reconocidos directamente en OCIs y no se reciclan a resultados.

35

Principales cambios NIC 19R

Remeasurements
No permite el reconocimiento directo en resultados, ni la utilizacin del mtodo del corredor.

Son reconocidos directamente en OCIs y no se reciclan a resultados.

36

Principales cambios NIC 19R

Past-service cost
Modifica la definicin.

37

Principales cambios NIC 19R

Past-service cost
Modifica la definicin.
Ya no se diferencia el tratamiento entre modificaciones al plan y curtailment

38

Principales cambios NIC 19R

Settlement

39

Principales cambios NIC 19R

Settlement

40

Principales cambios NIC 19R

Settlement

41

Principales cambios NIC 19R

Risk and cost-sharing plans
El aumento de los costos de los beneficios post empleo, se puede deber a diversas circunstancias, por ejemplo:
- Aumento de la longevidad - Cambios en la legislacin - Incremento en los costos mdicos - Otros

Esta modificacin clarifica la forma de reconocer estos cambios, indicando que el costo esperado de los beneficios debe ajustarse para reflejar todos los trminos del plan, lo cual puede requerir la utilizacin de nuevas hiptesis actuariales.

42

Principales cambios NIC 19R

Risk and cost-sharing plans
El aumento de los costos de los beneficios post empleo, se puede deber Dependiendo de la a diversas circunstancias, por ejemplo: substancia del
beneficio se - Aumento de la longevidad reconocern en - Cambios en la legislacin resultados o en OCIs - Incremento en los costos mdicos - Otros

Esta modificacin clarifica la forma de reconocer estos cambios, indicando que el costo esperado de los beneficios debe ajustarse para reflejar todos los trminos del plan, lo cual puede requerir la utilizacin de nuevas hiptesis actuariales.

43

Principales cambios NIC 19R

Impuestos
Dependiendo de su naturaleza, los impuestos relacionados a un plan pueden reconocerse como parte de la obligacin o como una reduccin del retorno del plan de activos
a) the estimate of the defined benefit obligation includes the present value of taxes payable by the plan if they relate to service before the reporting date or are imposed on benefits resulting from that service, and b) other taxes should be included as a reduction to the return on plan assets.

44

Principales cambios NIC 19R

Costos de administracin y otros gastos
Los gastos generados por un plan de activos, deben ser reconocidos de acuerdo a su naturaleza: Los costos asociados con la administracin del plan, rebajan los retornos del plan de activos. Otros gastos son reconocidos en resultados cuando los servicios son recibidos.

45

Principales cambios NIC 19R

Costos de administracin y otros gastos
Los gastos generados por un plan de activos, deben ser reconocidos de acuerdo a su naturaleza: Los costos asociados con la administracin del plan, rebajan los retornos del plan de activos. Otros gastos son reconocidos en resultados cuando los servicios son recibidos.

46

Principales cambios NIC 19R

Termination benefits

47

Principales cambios NIC 19R

Termination benefits
Los cambios van en lnea con USGAAP.

Clarifica algunos conceptos sobre estos beneficios, por ejemplo:

Beneficio por terminacin Slo se da por finalizacin de la relacin laboral. (Si el beneficio depende de la prestacin de un servicios en el futuro, no es beneficio por terminacin).

48

Principales cambios NIC 19R

Termination benefits
Los cambios van en lnea con USGAAP.

Clarifica algunos conceptos sobre estos beneficios, por ejemplo:

Beneficio por terminacin Slo se da por finalizacin de la relacin laboral. (Si el beneficio depende de la prestacin de un servicios en el futuro, no es beneficio por terminacin).

49

Principales cambios NIC 19R

Termination benefits
Los cambios van en lnea con USGAAP.

Clarifica algunos conceptos sobre estos beneficios, por ejemplo:

50

Principales cambios NIC 19R

Termination benefits
Los cambios van en lnea con USGAAP.

Clarifica algunos conceptos sobre estos beneficios, por ejemplo:

51

Principales cambios NIC 19R

Presentacin de los beneficios Corriente o no Corriente?

NIC 1
52

Principales cambios NIC 19R

Revelaciones La NIC 19R requiere nuevas revelaciones, las cuales buscan principalmente:

53

www.pwc.com

Desayuno IFRS Club

ltimos cambios en IFRS (NIC 1 y NIC 19):

Agosto de 2011

Sergio Tubo Socio

Hctor Cabrera M. Senior Manager