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En la Unidad 4 ya se estudi el proceso general contable, es decir, el conjunto ordenado y completo de pasos y operaciones contables que se efectan durante un ejercicio econmico:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Asiento de apertura Asientos de gestin Balance de comprobacin de sumas y saldos Regularizacin Asiento de cierre de la contabilidad Informacin de sntesis.

En esta unidad vamos a profundizar en lo referente al proceso de regularizacin y a la informacin de sntesis.

1.- PROCESO DE REGULARIZACIN:

Con el proceso de regularizacin se pretende: Reflejar la autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales Determinar el resultado del periodo. El proceso comprende los siguientes pasos: Reclasificacin de los plazos de algunas cuentas. Adecuacin de los saldos de las cuentas de inventario Periodificacin Amortizaciones Determinacin del resultado

1.1.- RECLASIFICACIN DE LOS PLAZOS:

Las partes de los activos y pasivos financieros que tengan vencimiento dentro de los prximos 12 meses, habr que traspasarlas a las respectivas cuentas de corto plazo: Por la reclasificacin de los pasivos financieros estudiados: 170 171 173 175 Deudas l.p. ent de crto Deudas a l.p. Proveed de I. a l.p. Efectos a pagar a l.p.

Deudas c.p. ent de crto Deudas a c.p. Proveed de I. a c.p. Efectos pagar a c.p.

572 521 523 525

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Por la reclasificacin de los activos financieros estudiados: 542 5430 5431 544 Crdito a c.p. Crto a c.p. por enajen de I. Efectos a cobrar a c.p. Crto a c.p. al personal

Crditos a l.p. Crto a l.p. por enaj de Inmob Efectos a cobrar a l.p. Crdito a l.p. al personal

252 2530 2531 254

1.2.- ADECUACIN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

Al final del ejercicio la empresa deber realizar un inventario de todos los elementos patrimoniales que pondr de manifiesto las diferencias entre los saldos que presentan las cuentas y los valores reales de los elementos que representan. Si se detectan diferencias, stas debern ser ajustadas. Son ejemplo de estas diferencias:

Diferencia entre el saldo de la cuenta de Caja y el dinero que realmente hay en ella. 659 Otras prdidas de gestin corriente Caja, euros a

Caja, euros Otros ingresos en gestin corriente

570

570

758

La cuenta 758 no existes en el cuadro de cuentas del PGC de pymes. Lo lgico en estos casos sera abonar primeramente la cuenta (555) Partidas pendientes de aplicacin hasta averiguar el origen de ese desajuste, que podra deberse a haber entregado a alguien un importe inferior al que correspondera o por haber recibido de alguien un importe superior al correcto. Ahora bien, dicho importe slo puede permanecer en tal cuenta el tiempo estrictamente necesario para a clarar su causa, tal como indica el P.G.C.

Recuento de las herramientas contabilizadas en la cuenta Utillaje. Recuerda lo explicado en la unidad anterior respecto a la cuenta 214 Utillaje . Cuando llegado final de ejercicio hacemos recuento de las herramientas, haremos el siguiente asiento para recoger las diferencias debidas a prdidas o deterioros: 659 Otras prdidas de gestin corriente

Utillaje

214

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Regularizacin de existencias. Para ello usaremos las siguientes cuentas:

(611) Variacin de existencias de Materias Primas, para contabilizar la variacin (712) Variacin de existencias de Productos Terminados, para la variacin de las (612) Variacin de existencias de Otros aprovisionamientos, para la variacin de
las existencias reflejadas en las cuentas del subgrupo 32: Combustibles, Repuestos, Materiales diversos, Embalajes, Envases y Material de oficina. existencias reflejadas en la cuenta (350) Productos terminados entre existencias iniciales y finales reflejadas en la cuenta (310) Materias Primas.

1.3.- PERIODIFICACIN
En el apartado 3 de El marco conceptual (primera parte del PGC), estn incluidos los principios contables, entre ellos el Principio de devengo que dice: Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro Con la aplicacin de este principio se pretende que los gastos y los ingresos se imputen al perodo en el que se devengan, independientemente de la fecha o perodo en que se paguen o cobren. Las cuentas que usaremos para ello son: 480 Gastos anticipados 485 Ingresos anticipados

(480) Gastos anticipados: Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que

corresponden al siguiente.

Ejemplo con Gastos anticipados:

Al cerrar el ejercicio del ao 01, en la cuenta 625 Primas de seguros aparece un saldo de 6.000, correspondiente al pago de una pliza anual del seguro contra incendios del edificio de oficinas de la empresa que se pag el 1-11-01: 1. El da 1-11-01, al pagar la pliza: 6.000 (625) Primas de seguros a Tesorera (57) 6.000

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2. Aunque la pliza se ha pagado dentro del ao 01, slo 2/12 de la misma (noviembre y diciembre) corresponden al ao 01; los otros 10/12 cubren el seguro de diez meses del ao 02. Por ello a 31-12-01, debemos hacer el siguiente asiento de ajuste por periodificacin: 5.000 (480) Gastos anticipados
(6.000 * 10/12)

Primas de seguros (625)

5.000

Con este asiento hemos conseguido que la cuenta 625 quede con un saldo de 1.000, que es el gasto que corresponde imputar al ejercicio 01; es decir, hemos ajustado el gasto por aplicacin del principio de devengo. La cuenta 480 figurar en el activo del Balance; por lo tanto, podramos decir que hemos activado parte del gasto.

3. En el ejercicio del ao 02 se efectuar la imputacin del gasto: 5.000 (625) Primas de seguros a Gastos anticipados (480) 5.000

(485) Ingresos anticipados: Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que

corresponden al siguiente.

Ejemplo con Ingresos anticipados:

Al cerrar el ejercicio del ao 01, en la cuenta 752 Ingresos por arrendamiento aparece un saldo de 14.000, correspondientes al cobro del alquiler de diciembre del ao 01 y enero del ao 02 de un local de nuestra propiedad, que se cobraron conjuntamente el da 28-12-01. 1. El da 28-12-01, al cobrar el alquiler. 1.400 (57) Tesorera a Ingresos por arrendto. (752) 1.400

2. Al cerrar el ejercicio al 31-12-01, hemos de hacer el siguiente ajuste: 700 (752) Ings por arrtos. a Ingresos anticipados
(por la parte correspondiente al mes de enero)

(485)

700

3. En el ejercicio del ao 02 se efectuar la imputacin del ingreso: 700 (485) Ingrs anticipados a Ingresos por arrtos. (752) 700

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1.4.- FACTURAS PENDIENTES DE EMITIR O RECIBIR:

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar. (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar. (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar. Las cuatro cuentas anteriores resuelven el problema de contabilizar las operaciones realizadas pero no formalizadas. Desde el momento en que se formalicen, se trasladan sus saldos a las cuentas: (400) Proveedores. (410) Acreedores por prestaciones de servicios. (430) Clientes. (440) Deudores. En relacin al IVA de las facturas pendientes de formalizar, entenderemos que: El albarn NO es un documento justificativo del derecho a deducir y por tanto no lo contabilizaremos hasta que la factura est debidamente formalizada, as pues en el caso de compras o gastos que debamos contabilizar, en ausencia de factura, no contabilizaremos IVA soportado hasta recibir la factura debidamente formalizada. En el caso de ventas o ingresos, contabilizaremos IVA repercutido, desde el momento en que las mercancas salen de nuestro almacn

1. 2. 3. 4.

Ejemplo:

Compramos mercaderas, a crdito, por importe de 10.000, pero no tenemos factura de compra, slo existe el albarn de entrega. 10 das despus de la compra anterior, el proveedor nos enva una factura en regla. Vendemos mercaderas por 5.000, pero no enviamos factura, debido a una avera en nuestros equipos informticos, acompaamos la mercanca de un albarn cumplimentado a mano. A cobrar en 15 das. Enviamos factura al cliente anterior. 10.000 600 Compras de Merc a
Prov. Ftra. Ptes de recib o formalizar

4009

10.000

10.000 4009 1.600 472

Prov. Ftra ptes de recib o formalizar H.P. IVA soportado a Clientes ftra. Ptes de formalizar a a Clientes a

Proveedores

400

11.600

5.800 4309

Ventas de mercaderias 700 H.P. IVA repercutido Clientes ftra. Ptes de formalizar

477

5.000 800

5.800 .

430

4309

5.800

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1.4.- DETERMINACIN DEL RESULTADO:

Todos los gastos e ingresos, recogidos en cuentas de los grupos 6 y 7 debern trasladarse a la cuenta 129 Resultado del ejercicio: 129 Resultado del ejercicio a Cuentas de los subgrupos: 60, 62, 63, 64, 65, 66 y 67 as como las cuentas 706, 708 y 709 y las cuentas de los subgrupos 61 y 71 cuando tengan saldo deudor

Cuentas de los subgrupos: 70, 73, 74, 76 y 77, as como las cuentas 606, 608 y 609 y las de los subgrupos 61 y 71 cuando tengan saldo acreedor

Resultado del ejercicio

129

Despus de los dos asientos anteriores, las cuentas de los grupos 6 y 7 quedarn saldadas y cerradas y la cuenta 129 Resultado del ejercicio recoger: En el DEBE la suma de todos los gastos habidos en el ejercicio econmico En el HABER la suma de todos los ingresos habidos en el ejercicio econmico. De forma que si dicha cuenta tiene: SALDO DEUDOR, significar que los gastos han sido mayores que los ingresos y, por tanto, se ha obtenido una prdida. SALDO ACREEDOR, significar que los gastos han sido menores que los ingresos y, por tanto, se ha obtenido un beneficio.

3.- ASIENTO DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD:

Tras el clculo del resultado, todas las cuentas de gestin (grupos 6 y 7) han quedado cerradas, por tanto, en nuestro libro mayor slo quedarn abiertas las cuentas de activo, pasivo y neto. Con el asiento de cierre se pretende que todas las cuentas queden saldadas y cerradas. Para ello, deberemos proceder de la siguiente forma: Las cuentas de activo (saldo deudor) las anotaremos en el haber del asiento de cierre Las cuentas de pasivo (saldo acreedor) las anotaremos en el debe del asiento de cierre.

4.- INFORMACIN DE SNTESIS:

En la 3 parte del PGC se establecen las normas para la elaboracin de las cuentas anuales y los modelos en los que se han de formular: El Balance La cuenta de prdidas y ganancias El estado de cambios en el patrimonio neto

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La memoria Se elaborarn, salvo excepciones, con una periodicidad de 12 meses y sus valores sern expresados en euros. Las cuentas debern ser formuladas por el empresario o los administradores, en el plazo mximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.

4.1.- EL BALANCE:
Documento que contiene informacin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa. En l aparecen las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de la empresa, teniendo en cuenta que en cada partida debern figurar las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio anterior. En la 3 parte del P.G.C. aparece el modelo para confeccionarlo.

4.2.- LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS:

Recoge informacin sobre el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo. Debiendo figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio anterior. Aunque se llama cuenta, no tiene forma de tal, sino que se presenta de forma vertical, detallando los ingresos con signo positivo y los gastos con signo negativo en forma de cascada. En la cuenta de prdidas y ganancias se distinguen varios niveles de resultados: 200X + Ingresos de explotacin - Gastos de explotacin = Resultado de explotacin (A) + Ingresos financieros (cuentas subgrupo 76) - Gastos financieros (cuentas subgrupo 66) = Resultado financiero (B) A B = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO El modelo para confeccionarla se encuentra en la 3 parte del P.G.C. 200X-1

4.3.- EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:

Desde la primera unidad, tenemos asumida la ecuacin: ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO El valor cuantitativo del patrimonio puede variar por tres causas:

El resultado: si es positivo, incrementar el valor del patrimonio neto y si es negativo lo

disminuir.

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Las

Las rectificaciones de errores y cambios en los criterios contables que se suelen cargar
y abonar directamente a cuentas de reservas. Todas estas cuestiones que producen incrementos o disminuciones en el valor del patrimonio neto son las que quedan recogidas en el estado de cambios en el Patrimonio Neto, cuyo modelo incluye la 3 parte del P.G.C. como en el caso de los documentos anteriores.

aportaciones y retiradas de patrimonio por los propietarios o ampliaciones y reducciones de capital social en el caso de sociedades mercantiles.

4.4.- LA MEMORIA:
La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. En la 3 parte del P.G.C. quedan reflejadas las normas para su confeccin (punto 8). Tambin se indica cul ser el contenido de la misma, que deber constar de los siguientes apartados:

1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales. 3. Aplicacin de los resultados 4. Normas de registro y valoracin. 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. 6. Activos financieros. 7. Pasivos financieros. 8. Fondos propios. 9. Situacin fiscal. 10. Ingresos y gastos. 11. Subvenciones, donaciones y legados. 12. Operaciones con partes vinculadas. 13. Otra informacin. 5.- LA APLICACIN DEL RESULTADO:
Una vez conocido el resultado del ejercicio, habremos de determinar cmo aplicarlo, operacin que se hace en el ejercicio posterior.

Si la cuenta 129 Resultado del ejercicio muestra un resultado negativo (saldo deudor), se traspasar su saldo a la cuenta: (121) Resultado negativo de ejercicios anteriores e incluso a la (102) Capital, en caso de empresarios individuales. Si la cuenta 129 Resultado del ejercicio muestra un resultado positivo (saldo acreedor), se proceder a la distribucin del mismo segn corresponda: En el caso de sociedades limitadas y annimas se estar a lo dispuesto en la Ley respecto a las reservas legales, debiendo tener en cuenta tambin lo dispuesto en los estatutos sociales para el caso de las reservas estatutarias. Tambin hay limitaciones para el reparto de dividendos y, en cuanto al beneficio no repartido, se incluir en la cuenta (120) Remanente.

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Para el caso de empresas individuales, el beneficio se traspasar a la cuenta (550) Titular de la explotacin o a la (102) Capital, producindose, as un aumento del mismo.

EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Es un tributo de carcter directo que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas. Son sujeto pasivo de este impuesto: las sociedades annimas, limitadas, laborales, etc., as como las sociedades cooperativas y agrarias de transformacin, asociaciones y fundaciones. El perodo impositivo generalmente coincide con el ejercicio econmico de la sociedad. La declaracin del impuesto debe realizarse en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la finalizacin del perodo impositivo (con carcter general, hasta el 25 de julio). Cuando la base imponible est entre 0 y 300.000 se aplicar el 25%. Para ms de 300.000, el porcentaje de clculo ser del 30%.

630

Impuesto sobre beneficios a

H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades

4752

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MODELO DE BALANCE PARA PYMES

N CTA 20, (280), (290) 21, (281), (291), 23 22, (282), (292) 2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), 2953), (2954) 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298) 474

A)ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo

2OOx

200X-1

N CTA

A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital. 1. Capital escriturado 2. Capital no exigido II. Prima de emisin III. Reservas IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE

2OOx

200X-1

100, 101, 102 (1030), (1040) 110 112, 113, 114, 119 (108), (109) 120,( 121)

VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE

118 129 (557) 130, 131, 132

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407

I. Existencias. II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. 3. Otros deudores III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), ( 490), (493) 5580 44, 460, 470, 471, 472, 544 5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954)

14 1605, 170 1625, 174 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185 1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 479 181

I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo 1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598) 480, 567 57

IV. Inversiones financieras a corto plazo 499, 529 5105, 520, 527 5125,524 (1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

V. Periodificacin a corto plazo. VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a corto plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Otros acreedores. V. Periodificacines a corto plazo.

400, 401, 403, 404, 405, (406) 41, 438, 465, 475, 476, 477 485, 568

TOTAL ACTIVO (A + B) ..

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+ C) ..

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MODELO DE CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS PARA PYMES

N DE CUENTA
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709), (6930), 71*, 7940 73 (600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 740, 747, 75 64 (62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954 (68) 746 7951, 7952, 7955 (670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotacin. 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado. 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

Nota

DEBE

HABER

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

760, 761, 762, 769 (660), (661), (662), (664), (665), (669) (663), 763 (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros. 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)

(6300)*, 6301*, (633), (638) 17. Impuestos sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17) * Su signo puede ser positivo o negativo.

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Ejercicio 1: Contabiliza las siguientes operaciones en el ao 2.0X0:

1) Con fecha 31 de agosto se paga el seguro anual contra incendios. 2.400. 2) Con fecha 1 de octubre se paga el alquiler correspondiente a los 6 prximos
meses. 6.000. IVA 18%. 3) Con fecha 1 de noviembre se paga la campaa de publicidad correspondiente a los prximos 6 meses: 3.000. IVA 18%. 4) Con fecha 1 de diciembre se paga el recibo de la luz correspondiente a diciembre y enero. 4.000. IVA 18%. 5) Efecta los asientos que creas necesarios a fecha 31 de diciembre, en relacin con las cuatro anotaciones anteriores.

6) Con fecha 1 de octubre hemos cobrado el alquiler correspondiente a un ao

completo: 12.000. IVA 18%. 7) Con fecha 1 de diciembre se cobran comisiones correspondientes a los prximos 3 meses: 3.000. 8) Con fecha 1 de diciembre se han cobrado 1.000, en concepto de ingresos por servicios diversos, correspondientes a los prximos 2 meses. IVA 18%. 9) Efecta los asientos que creas necesarios, a fecha 31 de diciembre, en relacin con las tres anotaciones anteriores.

10)Qu asiento haras en el ao 2.0X1, en relacin con el asiento nmero 5.? 11)Qu asiento haras en el ao 2.0X1, en relacin con el asiento nmero 9?.

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Ejercicio 2:

1) 2) 3)

Se ha realizado un envo a un cliente por valor de 20.000. La operacin se ha hecho el da 28 de diciembre, adjuntando nicamente un albarn, ya que la factura an est pendiente de formalizar en el ltimo da del ao. IVA 18% En el mes de enero del ao siguiente, se emite factura correspondiente a las operaciones de diciembre del ao anterior. Contabiliza las siguientes operaciones de ALBAS, empresa individual que se dedica a la venta de maquetas de aviones a 31 de diciembre.

a) Se recibi a finales del ao un pedido de dos Ala -delta del que a 31 de

b) El ltimo da del ao, entregamos una maqueta de avin Foket-23 a un cliente.

Importa 780, y an no hemos enviado la factura. IVA 18%. Unos das despus, a principios del ao siguiente, enviamos la factura.

diciembre no ha llegado la fac tura cuyo importe asciende a 4.300. IVA 1 8%. Unos das despus, a principios del ao siguiente, recibimos la factura.

4)

En el mes de diciembre, ZUMOS DEL VALLE DEL PERAL, S.A., ha realizado las siguientes operaciones:

a) Compra a FRUTESA una partida de zumo de melocotn por importe de 1.400 . b) Recibe rpidamente la factura de FRUTESA, ya de conformidad, en donde
Recibe la mercanca, pero no est conforme con la factura. IVA 18%. figura un descuento por pronto pago de 250 . Abona dicha factura a travs de la cuenta corriente bancaria. importe de 2.000. Enva la mercanca, pero todava no ha emitido la factura. IVA 18%.

c) Vende a crdito zumo de melocotn envasado en Tetra-Brik a HIPERSOL por d) Enviamos la factura de la venta anterior.

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Ejercicio 3:
Teniendo en cuenta el siguiente clculo del resultado del ao X0, elabora la cuenta de prdidas y ganancias correspondiente, segn el modelo oficial de P.G.C para pymes. DEBE 129 Resultado del ejerc HABER a Compra de mat prim 601 Transportes Amort construcci Amort maquinaria Amort E.P.I. Amort elem Transp. Compr otr aprovis Sueldos y salarios S.S. empresa Variac otros aprov Variac ex mat prim Inte descto efectos Servics banca y sim Primas de seguros Prd crtos com inco 33.100,00 216,67 140,00 1.100,00 13,00 4,00
700 771 705 712 762 769 624
6811 6813 6817 6818

48.158,13

8.188,00 300,00 2.160,00 1.000,00 128,13 250,00 100,00 30.000,00 2.000,00 400,00 1.200,00 60,00 55,00 300,00 2.017,00

602 640 642 612 611 665 626 625 650

Vtas de ptos term Benef proa de Inm Vta de env y emb Variac ex ptos term Ingresos de crtos Otros ingr financ a Resultado del ejerc
129

34.573,67

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Don Miguel Aceituno tiene un taller de fabricacin de muebles. Los saldos de las cuentas de la empresa a 30 de noviembre de 20X1 son los siguientes:
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210 211 213 214 216 310 601 621 624 626 628 709 253 473 472 640 642 669 671 430
4310

550 440 570 572

NOMBRE Terrenos y biens naturales Construcciones Maquinaria Utillaje Mobiliario Materias Primas Compra de Materias primas Arrendamientos y cnones Transportes Servicios bancarios y similares Suministros Rappels sobre ventas Cred a l.p. enajenac inmvil H.P., retenc y pagos a cuenta H.P. IVA soportado Sueldos y salarios S. S. a cargo de la empresa Otros gastos financieros Perds procedentes de inm mat Clientes Efectos comles cartera Titular de la explotacin Deudores Caja, euros Bancos C/C TOTAL

SALDO 8.000,00 50.000,00 5.000,00 2.100,00 750,00 430,00 6.400,00 1.700,00 300,00 75,00 250,00 830,00 800,00 640,00 1830,00 650,00 210,00 80,00 150,00 1.270,00 1.400,00 720,00 120,00 475,00 6.220,00 90.400,00

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102 170 410 400 401 701 608 752 754 759 762 477 281

NOMBRE Capital Deudas l.p. con ent crdito Acreed por prest de servics Proveedores Proveed. Ef com a pagar Vtas de prtos terminados Dev de compra y op similares Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingresos por serv diveros Ingresos de crditos H.P. IVA repercutido Amortizacin acum de In mat

SALDO 35.000,00 25.000,00 240,00 2.100,00 1.700,00 8.900,00 1.500,00 2.400,00 580,00 420,00 60,00 2.500,00 10.000,00

TOTAL

90.400,00

Durante el mes de diciembre realiza las siguientes operaciones:

1. A principios de diciembre paga el seguro trimestral contra incendios que asciende a 2. Los clientes envan transferencia bancaria por la mitad de sus deudas despus de 3. Se quedan a deber 1.800 ms el 18% de IVA por una campaa publicitaria que se
extiende durante los meses de diciembre y enero del prximo ao. Datos para la regularizacin: Plazos: deducir 70 ms el 18% de IVA, de descuento por pronto pago. 300 y est domiciliado.

4. La cuenta (253) recoge un crdito por la venta de un vehculo que la empresa debe 5. La cuenta (170) recoge el prstamo que ha pedido para financiar el local y que tiene
que devolver en 10 aos. El primer pago debe realizarlo en junio de 20X2. Reclasifica la deuda. cobrar en marzo del ejercicio 20X2. Reclasifica el crdito.

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Saldos:

6. La cuenta de Caja arroja un saldo contable de 475, cuando rea lmente hay en ella 7. El valor de las existencia finales de materias primas es de 300 8. Las existencias finales de productos terminados ascienden a 1.670
Periodificacin: 450 y no sabemos a qu motivo se debe tal diferencia.

9. Periodifica el gasto del seguro pagado a principios de diciembre as como el gasto de 10. Se ha comprado materias primas por importe de 2.000, IVA 18%. La Compra se
publicidad. efectu a mediados de diciembre pero no se contabiliz en su momento por no tener la factura que no llegar hasta mediados de enero.

11. A finales de diciembre se vendieron productos terminados por valor de 3.000 ms

un 18% de IVA. Como hemos tenido problemas con el programa de facturacin, no se ha podido enviar la correspondiente factura que no se har hasta mediados del prximo enero

Amortizacin:

12. El edificio se amortiza a razn de un 2% anual y el resto del inmovilizado al 5% anual.

Respecto al utillaje, despus de efectuar un recuento, es de 2.000 SE PIDE: Contabiliza las operaciones anteriores. Confeccin del Balance de Comprobacin de sumas y saldos. Clculo del resultado del ejercicio Asiento de cierre Confeccin del Balance de situacin y la cuenta de Prdidas y Ganancias.

Durante el ejercicio 20X2, Don Miguel Aceituno realiza las siguientes operaciones:

1. Asiento de apertura de la contabilidad. 2. D. Miguel Decide incorporar la totalidad del beneficio al capital la empresa. 3. Contabiliza en Primas de seguros y Publicidad y Propagada la parte correspondiente a 4. Se recibe la factura pendiente de la venta de mercaderas del mes de diciembre 5. Facturamos a nuestro cliente por la venta realizada en diciembre. 6. Efecta la liquidacin de IVA correspondiente al cuarto trimestre del ao anterior. 7. Cobra por banco el importe del crdito a corto plazo por enajenacin del 8. Paga la deuda que tiene con acreedores por prestacin de servicios. 9. Se paga la parte del prstamo que se reclasific en diciembre pasado (2.500)
inmovilizado. anterior. este ao.

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10. Los efectos en cartera que aparecen en Balance se llevan al banco para su descuento. 11. Se paga la nmina de los empleados por 4.000, la seguridad social de la empresa
Son dos letras de 700 cada una y el banco abona en la cuenta de D. Miguel el nominal de las mismas menos 140 de intereses y 20 de gastos.

12. Se efectan compras de materias primas por 6.000. IVA 18 %. 13. Se venden productos terminados por 15.000. IVA 18%. 14. Quedan pendiente de pago los recibos del telfono: 140, el del agua: 70 y la luz:
230 Datos para la regularizacin:

asciende a 600, la de los empleados 200 y el IRPF que se les ha retenido es de 300.

Reclasificacin de la deuda a L.P. con entidades de crdito que aparece en el Balance. Recuerda que se iba a pagar en 10 aos, a razn de 2.500 cada ao. Existencias finales de Materias primas: 250 y de productos terminados 1.300. Amortizacin del Inmovilizado material, igual que el ao anterior. Por lo que respecta al utillaje se le estima un valor de 1.950 . Clculo del resultado Asiento de cierre. Informacin de sntesis:

Balance Cuenta de Prdidas y Ganancias.