Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

Agrupa provisiones acumuladas que se hayan realizado en cada ejercicio para cubrir, en su caso, las prdidas ocasionadas por cobrar no se hagan efectivas.
A) Aspectos Importantes:
Cada mes el responsable de la cartera de cobranza comunicar al contador de las cuentas vencidas a la fecha de pago, que no se haya hecho efectiva durante este perodo, reclasificarlas en cobranza dudosa en las divisionarias 129,139 y 179. Al finalizar el ejercicio, efectuar la provisin del saldo de la cuenta por cobrar segn la escala de porcentaje escalonado, de vencimiento que ser estimado por la entidad en base a la antigedad de su vencimiento luego de un estudio del grado de morosidad y la tasa probable de incobrabilidad, debern ser comunicados a la Contadura Pblica de la Nacin, para su conocimiento. Para la formulacin de elaborar la hoja de trabajo deber tenerse en cuenta lo siguiente: * Analizar la morosidad, las cuentas dejadas de cobrar, la inamovilidad de cuentas por cobrar y efectuar las provisiones respectivas. * Efectuar la evaluacin puntual de la cartera de contribuyentes significativos identificando las deudas con marcado retraso. * Ejecutar las provisiones de cobranza dudosa, en base al seguimiento y antigedad de saldos por cada deudor que se ha convertido en incobrable. * Efectuar la reclasificacin de cuentas respectivas: 129,139 y 179. * Obtener el reporte de las deudas de cobranza dudosa que hayan sido castigadas de acuerdo al instructivo N. 03. * Efectuar los castigos correspondientes, despus de comprobar que se han cumplido con los requisitos exigidos por el instructivo N. 03.
N. 150 Primera Quincena - Enero 2008

Las NIC-SP Aplicables son: - NIC-SP 1 Presentacin de Estados Financieros. - NIC-SP 4 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio. - Instructivo N. 3 de la Contadura Pblica de la Nacin.

b) Tratamiento Contable El contador o quien haga sus veces recepciona la copia de la resolucin autntica y la documentacin de cobranza para que sustente el registro y que el adeudo quede saldado.
x DEBE HABER

B) Tratamiento Contable
Se contabilizar con cargo a sus respectivas cuentas de divisionarias, que reflejen las cuentas por cobranza dudosa. C) Reclasificacin
x 12 CUENTAS POR COBRAR 129 Cuentas dudosas 12 CUENTAS POR COBRAR 121 Impuestos por cobrar DEBE HABER 1200 1200

68 PROVIS. DEL EJERCICIO 1200 681 Cuentas de cobranza dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Impuestos por pagar

1200

D) Provisiones
x DEBE HABER 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 1200 681 Cuentas de cob. dudosa 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Impuestos por pagar Por el registro parcial de la provisin

Castigo Indirecto a) Factores concurrentes Que se haya la respectiva provisin para cuentas por cobrar dudosa, que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo mayor (1) ao a partir de su exigibilidad y que se hayan efectuado las acciones judiciales para establecer su exigibilidad. b) Tratamiento Contable Se utiliza el mismo procedimiento del castigo directo.

1200

E) Castigo de las cuentas incobrables Tributaria y no tributaria

* Castigo Directo a) Factores concurrentes Si se ha realizado la respectiva provisin para cuentas por cobrar dudosa, y que se haya efectuado la accin administrativa hasta el estado de establecer su incobrabilidad. La provisin, va administrativa agotada, deuda impaga mayor a (1) ao y menor a (1) ao de su exigibilidad y que por cada deuda no supere una remuneracin mnima vigente al momento del castigo.

F) Anlisis y control de las Provisiones para beneficios sociales

En una determinada cuenta que representa las deudas de la entidad con sus trabajadores, por el concepto de compensacin por tiempo de servicios y que deben ser liquidados en fecha determinada, Las deudas generadas por este concepto se calcularn en concordancia con las normativas legales vigentes. * Clculo:
Remuneracin bsica + Remuneracin reunificada = Remuneracin principal

Actualidad Empresarial

III-3

III
*

rea Sector Pblico

* Por el devengado
DEBE HABER 1500 x 49 INGRESOS DIFERIDOS 491 Venta de bienes y servicios diferidos 71 INGRESOS TRIBUTARIOS 712 Prestacin de servicios Por el devengamiento de parte del alquiler de la maquinaria en el ejercicio

Nota: Corresponde media remuneracin principal a servidores con menos de 20 aos de servicio y una remuneracin principal a servidores con ms de 20 aos de servicio. (D.L. 276.remuneraciones de los servidores y funcionarios pblicos). La provisin anual por beneficios sociales:

Es decir al final del ejercicio se debe ajustar el activo y comparar su lmite de expresin. * Ejemplo.Provisin de la desvalorizacin de existencias

1500

DEBE HABER

x 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 687 CTS rgimen D.L. 276 47 PROVISIN PARA BENEFICIOS SOCIALES 471 CTS rgimen D.L. 276

DEBE HABER 3500

3500

G) Realizacin de los Ingresos diferidos

Representan los ingresos cuya liquidacin parcial o total se debe realizar en el ejercicio o ejercicios posteriores. De acuerdo al Plan contable Gubernamental se acredita en la cuenta 49 Ingresos diferidos con vencimiento en ejercicios posteriores, por el importe percibido por concepto de tributos sujetos a liquidaciones futuras. Por el pago recibido de venta de bienes y servicios.
DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 1500 101 Caja 49 INGRESOS DIFERIDOS 491 Venta de bienes y servicios diferidos Por el registro del pago inicial del arrendamiento de una maquinaria en el perodo del ejercicio

1500

H) Anlisis y Control de la desvalorizacin de existencias Segn la NIC SP.12 Existencias, el costo de los mismos puede volverse no recuperable si estas se han daado, si han llegado a ser total o parcialmente obsoletas o si sus precios de venta o consumo han sufrido una declinacin. La prctica de castigar las existencias a un menor valor a su costo y quedar a su valor neto realizable, concuerda con el criterio que los activos corrientes no deben contabilizarse por montos mayores a los que se espera tengan lugar para su venta o uso. La desvalorizacin de existencias sigue el principio de costo o mercado el ms bajo, es decir, los inventarios se valan al costo o al valor neto realizable. Por otro lado la provisin para la desvalorizacin de existencias es una cuenta de medicin o valuacin del valor recuperable y acumulan las estimaciones para reconocer las prdidas provenientes de desvalorizacin de existencias por obsolencia, desmedro. La NIC-SP 12, seala que el costo de las existencias puede o no ser recuperable, si su valor es de utilidad no deben valuarse por sumas mayores a las que se espera realizar o utilizar.

68 PROVIS. DEL EJERCICIO 10000 682 Desval. de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10000 291 Mercaderas. 292 Suministro de funcionam. 293 Materias primas y auxiliares 294 Productos terminados Por la provisin efectuada en el presente ejercicio por la desvalorizacin de existencias x 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10 000 292 Suministro de funcionam. 20 MERCADERAS 201 Materia para la venta 21 SUMIN. DE FUNCIONAM. 211 Materiales de consumo 22 MAT. PRIMA, MAT. AUXIL., SUMINIST. DIV. 221 Bienes y suministros 24 PRODUCTOS TERMINADOS 242 Agrarios. Por el retiro contable de las mercaderas deterioradas o el castigo de las provis. efectuadas

3200 2000

2900 1900

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil : Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa : Actualidad Empresarial, N. 150 - Primera Quincena de Enero 2008