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Objetivos da aula:
Nesta aula, o objetivo ser conhecer os impostos que incidem sobre o preo e saber tambm quais os impostos que incidem sobre cada atividade econmica, seja comrcio, indstria ou servio. Quando analisamos a precificao de qualquer produto ou servio, no Brasil, existe um componente importantssimo, em termos de impacto, apesar de no gerar nenhum valor agregado para o consumidor. So os impostos diretos que incidem sobre os preos. Alguns conceitos devem ser mais explicados, antes do detalhamento de cada tributo. Por exemplo, incidncia por dentro ou por fora, do imposto.

1. Incidncia do imposto por dentro e por fora

O IPI um imposto federal, externo ao preo, ou seja, sua base de clculo o preo do produto industrial sobre o qual j incidem todos os demais impostos. Assim, se um veculo tiver o preo de fbrica de R$20.000 e seu IPI for de 20%, este ser calculado por fora, ou seja, sobre o valor de R$20.000, perfazendo R$4.000. Desta maneira, o preo final do bem ser R$24.000. O IPI o nico imposto sempre calculado externamente ao preo. Os demais impostos, exceto o ISS, em algumas ocasies determinadas pelas leis municipais, so calculados internamente no preo, ou seja, fazem parte da base de clculo do preo. Suponha, agora, um calado sendo vendido em uma loja por R$ 100, sem computar o ICMS. Se desejarmos calcular o preo com ICMS, hipoteticamente de 18%, teremos: Preo sem ICMS = 100 % de ICMS = 18% Preo com ICMS = X
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X = 100/[1-(% ICMS)] = 121,95 Como se percebe, o ICMS uma parcela do preo de venda, de R$121,95. Se for preciso conhecer a parcela incidente de ICMS neste preo, basta multiplicar o preo total pelo percentual de ICMS, ou seja: ICMS = 121,95 x 18% = 21,95 Diante dessa particularidade, podemos identificar os principais pontos de cada imposto.

2. Impostos Municipais
Basicamente, o nico imposto incidente sobre os preos o ISS, Imposto Sobre Servios. Alquota normal: 5%, apesar de existirem vrias excees, notadamente em municpios prximos s grandes metrpoles que, para obterem um aumento na arrecadao, oferecem vantagens significativas na alquota do imposto. Essa vantagem requer uma melhor anlise, pois a legislao determina que o ISS deva ser cobrado na localidade em que o servio foi executado e no no domiclio do contribuinte.

3. Impostos Estaduais
O principal tributo estadual o ICMS, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte, Telecomunicaes e Energia Eltrica. O S final foi criado pela Constituio Federal de 1988 e faz com que as atividades de prestao de servios de energia eltrica, telecomunicaes e transporte interestadual sofram a incidncia do ICMS e no do ISS, como as demais atividades. O imposto tem diversos fatos geradores, mas o que nos interessa , essencialmente, a venda de mercadorias de estabelecimento comercial ou

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industrial. um imposto proporcional, com alquotas diferenciadas, variando de acordo com o tipo de mercadoria ou servio e com os destinos das operaes. um imposto no-cumulativo, o que significa a possibilidade de aproveitamento dos crditos gerados em cada etapa da comercializao. O clculo do dbito do ICMS feito pelo valor agregado ao produto, permitindo o aproveitamento do crdito originado na entrada da mercadoria ou dos servios citados. fundamental que as empresas que comercializam produtos em diversos estados do pas atentem para a necessidade de adequar seus preos de venda s respectivas alquotas do ICMS, no caindo na facilidade de apresentar apenas um preo nico vlido para todos os locais. Essa prtica tanto pode subsidiar algumas praas, quanto inviabilizar a competitividade em outras. Alguns produtos tm alquotas diferenciadas, seja por motivos econmicos, de interesse para o clculo do custo de vida, tais como os componentes da cesta bsica (zero ou 7%), seja para os considerados no-essenciais, como bebidas alcolicas, fumo, veculos especiais, armas, ou os que permitam maior tributao, como gasolina, servios de comunicao e energia eltrica (25%, 30%, 35%). Em um exemplo simples, para o clculo do ICMS devido, em uma operao dentro do prprio estado, com produto sujeito alquota de 18%, temos: Exemplo: compra e venda de calados Preo de venda = R$100,00 Custo da mercadoria: R$50,00 Dbito do ICMS = 100 x 18% = R$ 18,00 Crdito do ICMS = 50 x 18% = R$ 9,00 Saldo de ICMS a pagar = dbito - crdito = R$ 18,00 - R$ 9,00 = R$ 9,00 Observe que, no valor de R$ 50,00 relativos compra da mercadoria, j esto embutidos R$ 9,00 referentes ao ICMS. Esse valor ser creditado, por ocasio da apurao do dbito decorrente da venda, por R$100. Se a mercadoria
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fosse originria de outro estado, por exemplo, da Regio Sudeste para a Regio Norte, o crdito do ICMS desse destinatrio seria de apenas 7%, portanto de R$ 3,50. Tabela de alquotas estaduais

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Outra particularidade desse imposto a substituio tributria, criada a fim de facilitar a cobrana e no prejudicar a arrecadao. O Governo determina que algumas atividades tero o ICMS recolhido por outro agente da cadeia produtiva. Como exemplos, podemos citar os combustveis, em que as refinarias substituem as distribuidoras e os postos de servio e as indstrias de cigarro, que recolhem o tributo pelos bares e restaurantes. As empresas que foram substitudas no sofrem a incidncia direta de ICMS na venda, no tendo tambm direito a crdito em suas compras de matriasFaculdade On-Line UVB

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Quando se comenta sobre a guerra fiscal entre os estados, ela pode se viabilizar por meio de redues de bases de clculo do imposto, com conseqente reduo de alquota, diferimento de imposto a pagar, ou seja, a postergao do pagamento por alguns anos, at que o negcio se torne maduro; ou por concesses especiais tpicas, como o FUNDAP (Fundao Porto de Vitria), que permite o financiamento do ICMS de importao pelo governo capixaba.

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primas substitudas tributariamente. Para a definio do clculo do imposto, as autoridades fazendrias definem percentuais de margens presumidas diferenciadas por tipo de produto, ou assumem os preos pr-fixados, sugeridos pelos fabricantes. Assim, por exemplo, se o mao de cigarros for vendido a R$ 1,40 ao consumidor final, nesse valor j est embutida uma parcela de dbito de ICMS do varejista, a ser cobrada e paga pelo fabricante.

4. Impostos federais
Na esfera do governo federal, existem diversos impostos, como IPI, COFINS, PIS, IRPJ, CSSL e Simples. Vejamos o detalhe de cada um.

4.1. IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados

Fatos geradores: o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira e a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se industrializao a operao que modifique a natureza, o funcionamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Incidncia: sobre o preo de venda total (Imposto Externo). Alquotas: variveis por produto. Obs.:Gera direito a crditos na maioria das operaes com bens industriais. Se o produto adquirido for utilizado, posteriormente, como insumo na fabricao de novo bem ou para posterior revenda, gerar direito a crdito por ocasio de sua compra. Deve-se atentar, fortemente, para a relao de produtos isentos do imposto, nas relaes emitidas pela Receita Federal. Caso a empresa opte pelo Regime Simplificado de Impostos, a alquota do IPI ser de 0,5%, no gerando direito a crdito nas operaes anteriores de compra de insumos.

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4.2. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Base de clculo: As empresas que comercializem mercadorias e prestem servios de quaisquer natureza esto sujeitas contribuio para a COFINS. A medida Provisria nmero 135, de 30 de outubro de 2003, convertida na Lei 10.833/2003, alterou as regras das contribuies da COFINS, eliminando, parcialmente, a cumulatividade nas atividades industriais e comerciais, pela possibilidade do crdito da contribuio paga na etapa anterior da produo ou comercializao. A alquota de incidncia foi majorada de 3% para 7,60% sobre a receita bruta mensal (excluir as parcelas referentes ao IPI). A sistemtica no se aplica s pessoas jurdicas que apurem o Imposto de Renda sob o regime do Lucro Presumido ou aos optantes do SIMPLES, ou ainda s cooperativas, operadoras de planos de sade e empresas de securitizao de crditos, alm das empresas imunes a impostos, que devero manter as regras anteriores edio da Medida Provisria 66. Para as empresas enquadrveis na nova regra, a partir de 1o. de fevereiro de 2004, podero ser calculados crditos a serem deduzidos da contribuio devida, aplicando o percentual de 7,60% sobre o valor, entre outros itens: 1. dos bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos substituio tributria ou incidncia monofsica. 2. dos bens e servios adquiridos no ms, utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, desde que no tenham sido importados de outros pases. 3. incorrido no ms com a energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. 4. incorrido no ms com aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoas jurdicas, utilizados nas atividades da empresa.
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Existem, ainda, outras possibilidades de recuperao do crdito da COFINS, que devem ser vistas com a rea contbil. Obs.: Nas vendas referentes s exportaes, a contribuio no incidir e permitir apurao de crdito em relao s etapas anteriores de produo. Caso a empresa opte pelo Regime Simplificado de Impostos, a parcela da COFINS j estar embutida na alquota devida.

4.3. PIS Programa de Integrao Social

Base: As empresas que comercializem mercadorias e prestem servios de qualquer natureza esto sujeitas contribuio para o PIS na modalidade Faturamento. Em dezembro de 2002, foi promulgada a lei que alterou as contribuies do PIS, eliminando, parcialmente, a cumulatividade nas atividades industriais e comerciais, por meio da possibilidade do crdito da contribuio paga na etapa anterior da produo ou comercializao. A alquota de incidncia foi majorada de 0,65% para 1,65% sobre a receita bruta mensal (excluir as parcelas referentes ao IPI). A sistemtica no se aplica s pessoas jurdicas que apurem o Imposto de Renda sob o regime do Lucro Presumido ou aos optantes do SIMPLES, ou ainda s cooperativas, operadoras de planos de sade e empresas de securitizao de crditos, alm das empresas imunes a impostos, que devero manter as regras anteriores edio da lei. Para as empresas enquadrveis na nova regra, a partir de 1o. de dezembro de 2002, podero ser calculados crditos a serem deduzidos da contribuio devida, aplicando o percentual de 1,65% sobre o valor, entre outros itens: 1. dos bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos substituio tributria ou

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incidncia monofsica. 2. dos bens e servios, adquiridos no ms, utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes. 3. incorrido no ms com a energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. 4. incorrido no ms com aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoas jurdicas, utilizados nas atividades da empresa. Existem, ainda, outras possibilidades de recuperao do crdito do PIS, que devem ser vistas com a rea contbil e que fogem ao objetivo deste livro. Obs.: Nas vendas referentes s exportaes, a contribuio no incidir e permitir apurao de crdito em relao s etapas anteriores de produo. Caso a empresa opte pelo Regime Simplificado de Impostos, a parcela do PIS j estar embutida na alquota devida.

4.4. IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

A legislao federal considera trs possibilidades de apurao de lucros (Real, Presumido e Arbitrado) e os tributa de modos diferenciados. A alquota do Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas de 15 %. A parcela do Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, apurado trimestralmente, que exceder de R$60.000,00, sujeita-se incidncia de adicional de Imposto de Renda alquota de 10%.

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4.4.1. Lucro presumido

O Fisco assume, antecipadamente, uma margem de lucro e a tributa. Na maioria das atividades de venda de mercadorias, essa margem determinada em 8% da Receita Bruta e tal lucro tributado em 15%, o que representa 1,20% do preo de venda. Na rea de Servios, a base de Receita Bruta de

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16 ou 32%, com alquota de 15%, o que implica IR mensal de 2,4% ou 4,8% da Receita Bruta realizada. Nesta modalidade, os impostos so considerados Despesas Diretas (variveis), pois incidiro, diretamente, sobre os preos de venda dos produtos/servios comercializados. De fato, a Receita Bruta, para fins de formao de preos, deve ser entendida como faturamento, o qual obtido a partir dos preos praticados. Podem se enquadrar nesse regime as empresas que auferirem uma receita bruta anual inferior a R$48 milhes, alm de atenderem a alguns pr-requisitos, tais como no desenvolverem atividades de natureza essencialmente financeira, de seguros e factoring, entre outras. Suponha uma empresa que atue na atividade de compra e venda de artigos de informtica, alm de prestar servios de manuteno de microcomputadores, com os seguintes dados trimestrais: Receita de venda de produtos: R$ 700.000 Receita de servios: R$ 180.000 Receita bruta trimestral: R$ 880.000 8% sobre R$ 700.000 = R$ 56.000 32% sobre R$ 180.000 = R$ 57.600 Lucro trimestral estimado: R$ 113.600 Imposto de Renda devido: Normal = 15% sobre R$ 113.600 = R$ 17.040 Adicional = 10% sobre R$53.600 (R$ 113.600 - R$ 60.000) = R$5.360 Total devido = R$ 22.400 A maior vantagem da opo pelo regime Presumido a reduo da carga burocrtica na contabilidade, que ficar isenta do preenchimento de alguns livros fiscais obrigatrios no regime de Lucro Real.

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4.4.2. Lucro real

A partir de Receita Bruta anual de R$48 milhes, as empresas so obrigatoriamente enquadradas no regime de Lucro Real. Fecha-se o balano e a apurao dos lucros, periodicamente, recolhendo-se o IR de acordo com a alquota vigente. Como o lucro real depende dos resultados auferidos no total das operaes da empresa, ou seja, independentemente de cada produto vendido ou preo de venda praticado, nesta modalidade, o Imposto de Renda no deve ser tratado como uma Despesa Direta, ou seja, no ser componente do preo de venda. Caso a empresa opte pelo regime Simplificado de Impostos, a parcela do IRPJ j estar embutida na alquota devida.

4.5. CSSL Contribuio Social sobre o Lucro

Fato gerador: Receita Bruta ou Lucro Lquido

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A CSSL pode ser considerada uma extenso do IRPJ, tendo como referncia as mesmas consideraes deste tributo. Assim, a empresa que estiver enquadrada no regime do lucro real apurar a CSSL sobre o lucro aps todas as dedues explicadas no IRPJ e a mesma lgica vlida no regime presumido, quando a incidncia feita sobre a receita bruta. Alquota: 9%. No regime de lucro real, incide diretamente sobre a parcela de lucro antes deste tributo e do Imposto de Renda. No regime presumido, incide sobre a receita bruta e guarda as seguintes bases de clculo: Empresas comerciais e industriais: 12% sobre a receita, o que indica um

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impacto de 1,08% sobre o preo de venda, sem IPI (12% x 9%). Empresas prestadoras de servio: 32% sobre a receita, o que indica um impacto de 2,88% sobre o preo de venda (32% x 9%). Caso a empresa opte pelo regime simplificado de impostos, SIMPLES, a parcela da Contribuio Social j estar embutida na alquota devida.

4.6. SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
Este tributo incide sobre a receita bruta mensal das empresas. Para identificar em que faixa de tributao a empresa se enquadra, acompanhe o quadro a seguir. No caso de empresa do segmento industrial, sujeita ao IPI, dever ser acrescentado, em todas as faixas, o percentual de 0,5% para cobertura do tributo. Faixa de Tributao das Empresas Faturamento (R$/ano) at 60.000 de 60.001 a 90.000 de 90.001 a 120.000 de 120.001 a 240.000 de 240.001 a 360.000 de 360.001 a 480.000 de 480.001 a 600.000 de 600.001 a 720.000 de 720.001 a 840.000 de 840.001 a 960.000 de 960.001 a 1.080.000 de 1.080.001 a 1.200.000 Classificao Microempresa Microempresa Microempresa Pequeno porte Pequeno porte Pequeno porte Pequeno porte Pequeno Porte Pequeno Porte Pequeno Porte Pequeno Porte Pequeno Porte Alquota (%) 3 4 5 5,4 5,8 6,2 6,6 7 7,4 7,8 8,2 8,6

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Sntese
Passamos por uma dura tarefa, que entender os impostos importantes para o processo de precificao baseado no custo, suas caractersticas e aplicaes. Veremos, na prxima aula, um pouco mais dessa aplicao, juntando outros componentes de despesas diretas e margem de contribuio. J que as calculadoras esto quentes, vamos esquent-las ainda mais. Aguarde...

Referncias
FRANCO, Hilro. Contabilidade Geral. 23. ed. So Paulo: Atlas, 1996. GONALVES, Eugnio C. Contabilidade Geral. 3.ed. So Paulo: Atlas, 2004.

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