Obligaciones Isr e Iva de Inventarios

I.
OBLIGACIONES FISCALES EN EL IVA E ISR, AS COMO LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y REGISTRO DEL INVENTARIO DE MERCADERAS
CMO COSTEAR LA MERCADERA IMPORTADA Y CUL ES LA DOCUMENTACIN LEGAL RESPECTIVA? La compra de mercadera importada requiere de un cuidado especial tanto en su registro contable como en los documentos de soporte contable, para cumplir con las exigencias fiscales y financieras. La documentacin necesaria para estos casos la podemos resumir as: a) Factura del Proveedor del extranjero b) Pliza de Importacin respectiva c) Factura de Honorarios del Agente Aduanal d) Factura de Fletes Locales e) Factura de Otros Servicios Locales f) El documento de pago al Proveedor o Pago de las Divisas g) Hoja de Costeo con fotocopias de los documentos de la mercadera importada El formato sugerido de la Hoja de Costeo es la siguiente:
Empresa:
VALOR F.O.B. FLETE EXTERIOR GASTO DE SEGURO TOTAL C.I.F. DIFERENCIAL CAMB. DERECHOS ADUANA AGENTE ADUANAS ALMACENAJE FLETES LOCALES OTROS GASTOS COSTO TOTAL
CANT. MERCADERIA FOB F. y S.
HOJA DE COSTEO Pedido #

# DOCTO. # CHEQUE
Costeo #
FECHA
Fecha
PROVEEDOR
VALOR
C.I.F.
DIF. CAM.
DERECHO AGENTE ADUANA ADUANA
FLET OTROS LOC. GASTOS
COSTO TOTAL
COSTO UNIDAD
TOTALES
9 Calle 5-54, Zona 1, Oficina nmero 1, Guatemala, Guatemala TELEFAX: 2251-6386, CELULAR: 5620-4415, E-mail licjcfernandez@hotmail.com
Tanto el valor de la factura del proveedor como los dems pagos locales, deben irse cargando a una cuenta sugerida Costos y Gastos Mercadera en Trnsito, la cual se cancela cuando se efecta el Costeo e ingreso de la mercadera importada. El valor del Impuesto al Valor Agregado pagado en la Importacin debe registrarse conforme lo indica el artculo 38 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 41 del Reglamento, abriendo una cuenta sugerida IVA Crdito Fiscal Importaciones. En la fecha en que se ingresa al inventario, debe efectuarse el registro contable respectivo. ----------------------------------- xx ------------------------------INVENTARIO DE MERC/COMPRAS MERC. IMPORTADA COSTOS Y GASTOS MERC. EN TRNSITO Valor ingreso de mercadera segn Costeo No. ... de fecha ........ Q.34,525.00 Q. 34,525.00
REGISTROS CONTABLES ESPECFICOS MS IMPORTANTES Compras Locales ----------------------------------- xx ------------------------------INVENTARIO DE MERC/COMPRAS MERCADERIA Q. 5,000.00 I.V.A. POR COBRAR Q. 600.00 CAJA Y BANCOS Q. 5,600.00 Valor compras segn facturas del mes.......................................................... Devoluciones sobre Ventas ----------------------------------- xx ------------------------------VENTAS Q. 1,000.00 I.V.A. POR PAGAR Q. 120.00 CLIENTES Q. 1,120.00 Valor Devoluciones del mes conforme Notas de Crdito ..... Retiro de Mercaderas por parte del Propietario, Socios y Directores para su uso o consumo personal o de su familia En este caso la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 3, numeral 6 establece que se genera IVA por el retiro de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores, o empleados de la empresa, para su consumo personal o de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para su reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. La base para el clculo del IVA, segn el mismo artculo, en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes. Los retiros antes indicados, deben facturarse y por lo tanto generar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente. Los ejemplos prcticos y partidas contables correspondientes los observaremos ms adelante. Ejemplo:
El precio de Venta de los bienes es de Q 336.00, el precio de Costo es de Q. 200.00. ----------------------------------- xx ------------------------------GASTOS NO DEDUCIBLES I.V.A. (GASTO NO DEDUCIBLE) INVENTARIO IVA POR PAGAR Valor autoconsumos de inventario .. conforme factura # ..... Retiro de Mercaderas para empleados El precio de Venta de los bienes es de Q 448.00, el precio de Costo es de Q. 250.00. ----------------------------------- xx ------------------------------GASTO DEDUCIBLE Q. INVENTARIO IVA POR PAGAR Valor autoconsumos de inventario .. conforme factura # ..... 280.00 Q. 250.00 30.00 Q. Q. 200.00 24.00 Q. 200.00 24.00
CMO DOCUMENTAR LEGALMENTE LOS EXTRAVOS, ROTURA, DAOS, DESCOMPOSICIN O PRDIDA DE INVENTARIOS, PRDIDAS POR CASOS FORTUITOS O DE FUERZA MAYOR, PRDIDAS POR DELITOS O ACCIDENTES? La Ley del Impuesto sobre la Renta tiene contemplado en el artculo 38 literal ) en relacin con gastos deducibles de este impuesto que se relacionen con prdidas, extravos o destruccin de bienes, lo siguiente: Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente ; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante la autoridad judicial competente. Luego el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, detalla los requisitos que deben cumplirse para que proceda la deduccin de las prdidas de bienes, indicando lo siguiente: PRDIDAS POR EXTRAVO, ROTURAS Y MERMAS. Para efectos de la deduccin a la renta bruta, establecida en el inciso ) del artculo 38 de la ley, se observar lo siguiente: 1. En los casos de extravo, rotura o dao de bienes, se deber comprobar mediante acta notarial la cual se suscribir con la participacin del contribuyente o su
representante legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o los faltantes. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante certificacin de la autoridad policial, con la copia sellada por la fiscala o el tribunal correspondiente de la querella o denuncia presentada, juntamente con copia de las pruebas aportadas si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deber acompaar copia legalizada de los documentos antes mencionados, a la declaracin jurada del Impuesto sobre la Renta. 2. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Direccin, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal, suscribirn el acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la Direccin informando lo ocurrido. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes, sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo acompaar a la declaracin jurada del impuesto sobre la renta, el dictamen respectivo, emitido por un experto profesional e independiente o por institucin competente, en el cual hagan constar las mermas que se produzcan, para que la Direccin pueda verificar tal informacin en cualquier momento. No es aceptable la formacin de reservas o provisiones para cubrir posibles prdidas, por los conceptos indicados en los incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la formacin de reservas para eventos futuros o inciertos.
3.
4.
Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores, respaldarn las operaciones contables que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio. Tambin la Ley del Impuesto al Valor Agregado tiene contemplado en el artculo 3 numeral 7) lo relativo al HECHO GENERADOR del impuesto, los aspectos a observar en las prdidas de bienes, indicando lo siguiente: La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
Tambin el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tiene aspectos a considerar sobre este punto, especficamente en el artculo 4 el cual describimos a continuacin: Para que no se genere el impuesto en la destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario de bienes, por causas derivadas de casos fortuitos, de fuerza mayor, de delitos contra el patrimonio o por cualquiera de las otras causas a que se refiere el artculo 3 numeral 7), de la Ley, el contribuyente deber documentar lo sucedido, as: 1. 2. En los casos fortuitos o de fuerza mayor, deber hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. En los casos de delitos contra el patrimonio, adjuntar: a) Certificacin de las denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza, presentadas ante la autoridad competente conforme a la ley penal aplicable. Y, Informes fehacientes de las liquidaciones de seguros, cuando los bienes de que se trate estn asegurados.
b)
En todos lo casos, ser condicin indispensable que las cantidades y los valores que se deriven de los hechos, se encuentren registrados en la contabilidad y en las fechas en que se produjo el faltante, prdida, robo u otra circunstancia prevista en la Ley, de los bienes de que se trate. El artculo 3 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2,001 vino a reformar el artculo 4 del Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, indicando que para los efectos de lo establecido en el numeral 7 del artculo 3 de la Ley, no se considerar perecedero, todo producto que haya sido objeto de proceso que alargue su vida til. As mismo indica que en el caso de destruccin de bienes no perecederos, deber emitirse la factura correspondiente y se pagar el impuesto de conformidad con la Ley. Derivado de las bases legales citadas tanto de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento como de la Ley y Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, podemos a continuacin, hacer un resumen de los requisitos que deben llenarse para cada caso y que los mismos estn cumpliendo con lo que exigen las leyes indicadas. PERDIDAS POR EXTRAVIO, ROTURA O DAO DE BIENES Requisitos a cumplir, segn las leyes antes citadas: Acta notarial, Emisin de factura, Acompaar copia legalizada de acta a la declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta,
PRDIDA POR DESCOMPOSICIN O DESTRUCCIN DE BIENES Requisitos a cumplir: Acta de Auditor fiscal, Si no se presenta el Auditor Fiscal, se puede hacer acta notarial, Emisin de factura, No se genera Impuesto al Valor Agregado, cuando se trata de bienes perecederos,
PRDIDA DE BIENES POR CASOS FORTUITOS O DE FUERZA MAYOR Puede tratarse de incendios, terremotos, etc. Acta notarial, Informe de liquidacin de seguros, cuando haya, No se genera el Impuesto al Valor Agregado.
PRDIDA DE BIENES POR DELITOS O ACCIDENTES Denuncia ante la polica, Ratificacin ante le juzgado correspondiente, Informe de liquidacin de seguros si los hubiere, No se genera el Impuesto al Valor Agregado, Adjuntar copia legalizada de los documentos a declaracin jurada anual.
MERMAS POR EVAPORACIN O DESHIDRATACIN Siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, Debe acompaarse el dictamen respectivo a la Declaracin anual del Impuesto sobre la Renta Emitir la factura correspondiente.
Prdida de Inventarios por Extravo, Rotura, Dao, Descomposicin o Destruccin ----------------------------------- xx ------------------------------PRDIDA DE OPERACIN Q. 1,680.00 INVENTARIO Q. 1,500.00 IVA POR PAGAR 180.00 Valor prdida de inventario .. conforme factura # ..... Prdida de Bienes Perecederos ----------------------------------- xx ------------------------------PRDIDA DE OPERACIN Q. INVENTARIO Valor Prdida de inventario .... conforme acta notarial .....
800.00 Q. 800.00
Prdidas en Mermas por Evaporacin o Deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes
----------------------------------- xx ------------------------------COSTO DE VENTAS Q. 1,344.00 INVENTARIO Q. 1,200.00 IVA POR PAGAR 144.00 Valor Prdida de inventario .. conforme factura # ..... Prdidas de Inventarios por Casos Fortuitos o de Fuerza Mayor, o Delitos contra el Patrimonio Caso A, la empresa cuenta con seguro de mercaderas ----------------------------------- xx ------------------------------RECLAMOS DE SEGURO POR COBRAR Q. 10,000.00 INVENTARIO Q. 10,000.00 Valor Prdida de inventario .... conforme acta notarial ..... (OJO! Cuando la Aseguradora pague el seguro, deber registrarse el valor pagado de ms o de menos, contra resultados) Caso B, la empresa NO cuenta con seguro de mercaderas ----------------------------------- xx ------------------------------PERDIDA DE OPERACIN Q. 10,000.00 INVENTARIO Q. 10,000.00 Valor Prdida de inventario .... conforme acta notarial ..... Retiro de Bienes Muebles, destinados a rifas o a sorteos, an a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores Debe tomarse en cuenta lo que establece el artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que indica lo siguiente: En los casos de retiros de bienes muebles a que se refiere el artculo 4 numeral 4), de la Ley, el impuesto debe pagarse en la fecha del retiro del respectivo bien, misma en la cual debe emitirse la factura correspondiente. Tambin deber pagarse el impuesto en los casos siguientes: 1. En los retiros de bienes muebles, sean o no del giro del contribuyente, destinados a rifas o a sorteos, an a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores. Y, 2. En la entrega o distribucin gratuita de bienes muebles que los vendedores efecten con fines iguales a los descritos en el numeral inmediato anterior, sean o no de su giro. El impuesto que se produzca en razn de lo dispuesto en los numerales anteriores, generar derecho al crdito fiscal para los beneficiarios de tales bienes muebles, conforme lo establecido en los artculos 15 y 16 de la Ley. Por el contrario, no proceder reconocimiento de crdito fiscal en los casos de auto-consumo a que se
refiere el artculo 3, numeral 6) de la ley. En todos los casos, deber emitirse la factura correspondiente y la base imponible no podr ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes. ----------------------------------- xx ------------------------------GASTOS DE PROMOCIN Q. INVENTARIO IVA POR PAGAR Valor retiro de mercadera .... conforme factura # ..... 784.00 Q. 700.00 84.00
CULES SON LOS PROCEDIMIENTOS LEGALES DE LA MERCADERA EN CONSIGNACIN? En este caso relacionado con la MERCADERA EN CONSIGNACIN, observamos que el artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no establece en ninguno de sus numerales que la mercadera en consignacin sea un hecho general del Impuesto al Valor Agregado. En el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto al valor Agregado se indica algo relacionado con la Mercadera en Consignacin, de la siguiente forma: Conforme el artculo 3, numeral 1), de la ley, en las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro vendedor, no se genera el IVA, mientras el consignatario no venda los bienes recibidos en consignacin. Derivado de lo que indica este artculo, podemos interpretar lo siguiente: Cuando se da mercadera en consignacin NO se emite factura, Tampoco se genera el Impuesto al Valor Agregado, Lo recomendable para empresas que trabajan con mercadera en consignacin es tomar medidas como las siguientes: Tener documentos prenumerados para el envo de la mercadera en consignacin, de tal forma que se pueda demostrar en cualquier momento qu mercadera se encuentra bajo estas circunstancias, Llevarle una cuenta corriente a los clientes que se trabajen con mercadera en consignacin, para demostrar con exactitud que mercadera poseen dichos clientes en consignacin, Hacerle inventario mensualmente a los clientes que tengan mercadera en consignacin para que sin excepcin se le facture la mercadera que se haya vendido durante dicho mes y tener el cuidado que a cada envo emitido se le anote con que nmero de factura se le vendi el producto al cliente, La mercadera en consignacin consideramos debe tenerse dentro de un rubro que se puede identificar como MERCADERA EN CONSIGNACIN y darle de baja del inventario.

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