EL VALOR DE LA VIVIENDA COMO CONDICIN DE TRABAJO

Sbado, 12 de Enero de 2013 20:08

Perspectiva laboral En el artculo 19 de la Ley de CTS no hay una disposicin expresa que excluya de los conceptos remunerativos el valor de la vivienda pagada por el empleador. Sin embargo, en la doctrina laboral se ha admitido dicha posibilidad cuando la cesin de la vivienda constituye una condicin de trabajo. As, Elmer Arce ha apuntado que Es condicin de trabajo la cesin de vivienda cuando es necesaria para el desempeo de la labor. Por ejemplo: sera el caso de la cesin de un alojamiento en un centro de trabajo ubicado en un lugar remoto, donde el trabajador no tendra ocasin de alquilar un bien inmueble (campamento minero o petrolero). Del mismo modo, Martn Jimnez ha sealado que La vinculacin de la vivienda al contrato de trabajo no significa que, en todo caso, su calificacin haya de ser salario, pues, dependiendo de si retribuye efectivamente el trabajo, o si constituye un gasto necesario para el eficaz desempeo de la prestacin laboral, su calificacin habr de ser la de un salario o la de percepcin extr asalarial. Y finalmente, Vctor Ferro comenta que El otorgamiento de vivienda en lugares urbanos por cuenta del empleador debe ser considerada una prestacin salarial y slo por excepcin, una condicin de trabajo, esto es, cuando la zona de trabajo se ubique en lugares que, por sus caractersticas, no resulte razonable exigir al trabajador que solucione por su propios medios sus necesidades de vivienda (campamentos mineros, petroleros, etc.). De la misma forma, a nivel jurisprudencial de la Corte Suprema de la Repblica, en la Casacin N 1524-2004Lambayeque, la Primera Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema resolvi que La asignacin por concepto de vivienda abonada por la emplazada tiene la calidad de condicin de trabajo independientemente de su naturaleza y regularidad en el tiempo, no slo por su naturaleza incondicionada sino tambin por su finalidad al ser una forma de compensacin que otorga la demandada a aquellos trabajadores cuyo domicilio se encuentra fuera de la localidad de Tuman para facilitar el cumplimiento de su dbito laboral, por lo que no constituye remuneracin para ningn efecto legal. De la lectura de la sentencia casatoria, podemos concluir que al calificar la asignacin por concepto de vivienda como condicin de trabajo no se encontrara sujeta a tributos laborales (ONP, Essalud). A nuestro juicio, tampoco gravada con el Impuesto a la Renta de quinta categora.

Perspectiva tributaria Sin perjuicio de lo expresado en el subnumeral anterior, desde la ptica tributaria, podemos afirmar que ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que ha marcado la pauta. As, el Tribunal Fiscal en recientes ocasiones ha negado el carcter de condicin de trabajo a las viviendas otorgadas a los trabajadores. As, en el caso de una empresa que alegando su cobertura nacional, cancela el alquiler de las viviendas de aquellos funcionarios cuyo labor es itinerante, en la RTF N 0054- 4-2005 se ha razonado como sigue: En el caso de autos, el efectivo otorgado por la recurrente a favor de sus trabajadores de direccin y de confianza por concepto de alquileres de vivienda califican como parte de la renta gravada de quinta categora correspondiente a los trabajadores, toda vez que son los propios trabajadores quienes eligen la vivienda, siendo que la empresa no asume ninguna obligacin contractual en los contratos de alquiler suscritos por los funcionarios beneficiados, concluyendo de la siguiente forma Los pagos en efectivo destinados al alquiler de vivienda otorgado a los trabajadores no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeo de las funciones de los trabajadores, siendo que ms bien resultan un beneficio patrimonial del trabajador que es consecuencia de la aceptacin de la oferta de trabajo. De igual forma, el Tribunal Fiscal ha negado la calidad de condicin de trabajo a la vivienda otorgada a los trabajadores mediante la RTF N 4197-1-2003; se trataba aqu de una empresa de hidrocarburos que pagaba el alquiler de la vivienda a sus trabajadores debido a la lejana de sus instalaciones. El Tribunal Fiscal se pronunci como sigue: La prestacin de servicios en relacin de dependencia tiene su origen en el acuerdo de voluntades entre la empresa y su trabajador, quien evala los costos y beneficios antes de aceptarla y perfeccionar el acto jurdico o contrato laboral; y en tal sentido, los gastos que efecte la empresa por trasladar a sus familiares, as como los que demande vivir en determinada localidad, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo. El hecho que el empleador asuma el pago de estos conceptos que son de carcter personal del trabajador, representan para este ltimo, un beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la Renta. Cesin de Vivienda en beneficio de trabajador. Supuesto de inafectacin temporal A todo lo expuesto, cabe indicar que se ha prescrito en la normativa tributaria un supuesto de inafectacin al Impuesto a la Renta de quinta categora, el cual viene dado por el artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se prescribe que: Artculo 20.- Renta bruta de quinta categora

c) No constituyen rentas de quinta categora: 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes: (...) Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el pas. (...) Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern asumidos por el empleador. Fuente: MARTN JIMENEZ, Rodrigo. El Salario en Especie, Ed. Aranzandi, Navarra, pp. 72 -73. Fuente: FERRO DELGADO, Vctor. El concepto de remuneracin. En: Asesora Laboral, Editorial Caballero Bustamante, octubre 1998, Lima, p. 14