AUDITORA POR CILOS DE TRANSACCIONES Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Auditora Lic.

Titular: Mizbar Castan Lic. Auxiliar: Erickson Gonzales

Tema de Investigacin No. 2

Tcnicas y Procedimientos de Auditoria

Grupo No. 10 No. 1 2 3 4 5 6 Estudiante Mara Jos Daz Socop Ada Nohem Esturban Ramrez Karen Andrea Cruz Daz Aguido Morel Arreaga Roman Andrea Izabel Garcia Orellana Lilian Yolanda Buch Cuzco Saln: 211 Carn 200912435 201010525 201012162 201012175 201012180 201012611 Firma

Edificio: S-3

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Guatemala, Octubre de 2012 1. TCNICAS Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

1.1.

TCNICA DE AUDITORA

Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico; son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. Asimismo son recursos particulares que el auditor utiliza para obtener la informacin necesaria para comprobar lo encontrado. En la auditoria las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de evidencia. Su empleo se basa en el criterio o juicio del Auditor, segn sean las circunstancias. 1.2. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Los procedimientos son la combinacin que se hace de esas herramientas (tcnicas) para un estudio particular. Los procedimientos de Auditora son la serie de tcnicas, que el auditor sigue en forma lgica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen. En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica o conjunto de tcnicas. Como se observa los procedimientos de Auditora contienen a las tcnicas, es decir, las tcnicas son una parte de los procedimientos.

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Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y los procedimientos de Auditora, mencionaremos nuevamente cada concepto as: 1.3. DIFERENCIAS ENTRE TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular y la demostracin de la evidencia encontrada. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados, es por eso que si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin y si las tcnicas son acertadas, la auditoria cumplir con lo establecido en su planeacin y programa. 1.4. EJEMPLOS DE TCNICAS DE AUDITORA Y EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1.4.1. Ejemplos de tcnicas de auditora: Estudio General: el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.

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Anlisis: el auditor puede realizar anlisis de los saldos y movimientos que se reflejan en los estados financieros de aos comparativos para conocer cul es la integracin de los mismos.

Inspeccin: el auditor puede realizar un examen fsico de los bienes materiales y documentos de la empresa, con el objeto de cerciorarse de la existencia de los mismos dentro de los Estados Financieros.

Confirmacin: el auditor puede obtener una comunicacin escrita de una persona independiente y ajena a la empresa que pueda dar fe y certeza de la naturaleza de la empresa con todos sus movimientos.

Investigacin: el auditor puede obtener informacin, datos o comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa auditada. Mediante este hecho, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre la actividad y operaciones de la empresa.

Observacin: el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

Calculo: el auditor revisa y coteja el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales y luego puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

1.4.2. Ejemplos de procedimientos de auditora: Revisin de la documentacin de sistemas e identificacin de los controles existentes. Entrevistas con los especialistas tcnicos a fin de conocer las tcnicas y controles aplicados.

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Utilizacin de software de manejo de base de datos para examinar el contenido de los archivos de datos.

Tcnicas

de

diagramas

de

flujo

para

documentar

aplicaciones

automatizadas.

1.5.

OBJETIVOS DE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA

El Objetivo de aplicar tcnicas y procedimientos de auditora es proporcionar al auditor la informacin necesaria para comprobar lo necesario. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin y tampoco se podr emitir una opinin correcta y razonable en base a los estados financieros. 1.6. CLASES DE EVIDENCIA DE AUDITORA

1.6.1. Definicin: Se llama evidencia de auditora a Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido. La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. Grupo No.10

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La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable. Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. 1.6.2. Tipos de Evidencias: 1.6.2.1. de: Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen. Evidencia Fsica

Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin directa

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prcticas. 1.6.2.2. Evidencia testimonial

La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por Grupo No.10

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ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin 1.6.2.3. Evidencia documental

La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados como: Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna). El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen. 1.6.2.4. Evidencia Analtica

Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de: 1. Computaciones Grupo No.10

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2. Comparaciones con: * Normas prescritas; * Operaciones anteriores; * Otras operaciones, transacciones o rendimiento; * Leyes o reglamentos; * Decisiones legales. 3. Raciocinio 4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes. El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en el anlisis.

1.7.

TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORA

El examen de auditora requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos. 1.7.1. Pruebas Sustantivas: La evidencia que necesita el auditor para considerar vlido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera: Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos. Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia. Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de Grupo No.10

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las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la preparacin de los estados financieros. Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas. Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos. Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia. 1.7.2. Pruebas de cumplimiento del sistema de control interno. Si el auditor considera que el sistema de control interno no le ofrece garantas, porque no existen controles esenciales o porque, aunque existen en teora, no funcionan en la realidad, se ver obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicacin de pruebas sustantivas que le permitan obtener evidencias de las caractersticas indicadas anteriormente. De ah la gran importancia que tiene el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno y la corroboracin posterior de su funcionamiento. A las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente se las denomina pruebas de cumplimiento del sistema.

1.8.

RELACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO CON LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

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La relacin que hay entre papeles de trabajo con tcnicas y procedimientos, es que por medio de estas vamos a obtener la informacin y evidencia necesaria para su correcta elaboracin, ya que dentro de las tcnicas tenemos: Ocular, Verbal, Escrita, Documental, Inspeccin Fsica. Y a la combinacin de dos o ms de estas tcnicas o conjugacin de dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los programas de auditora y al conjunto de programas de auditora se le denomina Plan de Auditoria.

2. PAPELES DE TRABAJO De acuerdo con la NIA 500 la evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuentes y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. 2.1. DEFINICIN: Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente, sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que se han llegado durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros, de acuerdo con Normas de auditora. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. Son el resumen de la obra realizada, sirven como base para fundamentar la opinin que el auditor va a emitir, pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo. Grupo No.10

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2.2. OBJETIVOS: Obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado. Sustentar la opinin del auditor. Servir de archivo para futuras consultas. 2.3. IMPORTANCIA Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, as como medio de prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de Auditora. Se evidencia planeacin, supervisin, evaluacin de riesgo etc. Reflejar las tcnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros. 2.4. CLASIFICACIN 2.4.1. Por su naturaleza: Papeles de planeacin: Plan de Auditora y Conocimiento y Evaluacin del Control Interno. Cdulas Centralizadoras. Cdulas Sumarias. Cdulas Analticas. De Integracin. Arqueos de Valores (a tinta).

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Cdulas de Deficiencias de Control Interno. Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones. Forma de Elaboracin. o Cada cdula debe estar plenamente identificada, cliente, rea, perodo y datos de auditor y supervisor. o Deben estar elaborados en forma ntida sin tachones ni borrones. o Deben entenderse por cualquier persona que las lea. o Se deben describir a detalle las tcnicas, procedimientos de auditora, naturaleza y extensin de las pruebas efectuadas. o Todas las cdulas sumarias deben contener la conclusin obtenida por el auditor y su firma. o Deben ordenarse de conformidad con el ndice fijado de papeles de trabajo, las cuales deben tener referencias cruzadas. Contenido de los papeles de trabajo El contenido de los papeles de trabajo depende del tipo de prueba que se este realizando sin embargo deben contener como mnimo: Nombre de la entidad Fecha de la auditora rea a revisar y/o prueba a realizar ndice Fecha de realizacin Nombre o inciales de la persona que realiz y revis Marcas de auditora Conclusin del trabajo (si es aplicable)

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2.5. NDICES DE REFERENCIA Los papeles de trabajo deben llevar ndice de tal forma que cualquier informacin (cdula) pueda ser encontrada fcilmente cuando se revisen los papeles. Todas las cdulas de trabajo deben ser ordenadas por medio de ndices y las hojas conexas deber tener cuidadosas referencias cruzadas. El objeto que se persigue con la indicacin es facilitar que se encuentren los datos en los papeles y mostrar la relacin de las cdulas entre si. Los anlisis de las cuentas generalmente se clasifican con la clave puesta en la balanza de comprobacin del libro mayor, la cual entre otros usos, sirve de ndice de los papeles de trabajo. De esta manera no slo el que revisa, sino cualquier persona que tenga que acudir a los papeles de trabajo, tiene una explicacin completa de los ajustes que se hayan formulado y de las cdulas a que debe referirse si desea definir como se tomo en consideracin. 2.6. MARCAS DE AUDITORIA

2.6.1. Concepto y definicin. Las marcas de auditora son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y tcnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los smbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria.

2.6.2. Objetivos de las marcas de auditora. Entre los objetivos de las marcas de auditora tenemos: Dejar constancia del trabajo realizado. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas.

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Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

Identificar y clasificar las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.

Clasificacin de las marcas de auditora.

2.6.3. Por las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditora pueden ser de dos tipos: 2.6.3.1. Marcas de auditora estndar.

Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilizacin y aceptacin general. 2.6.3.2. Marcas de auditora especficas.

Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que se adopten debern integrarse al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria especfica y segn el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditora que en otro. 1 2.7. NATURALEZA DE LA CONFIDENCIALIDAD

Tanto el sentido comn como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien decida qu informacin necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisin no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta informacin es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar informacin.
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http://www.gerencie.com/marcas-de-auditoria.html visitado el 26/9/2012

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Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la informacin contenida en la comunicacin sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa informacin no es "privilegiada". La informacin es privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia. Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administracin en cuanto al manejo de la informacin confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades estn claramente comprendidas en las estipulaciones generales del cdigo de tica profesional.2 2.8. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los Papeles de Trabajo son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el auditor registra los datos y la informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas, pelculas u otros medios, y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organizacin, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.

http://www.monografias.com/trabajos33/auditor/auditor.shtml#etica visitado el 30/9/2012

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Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios. Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes. Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos. Estados financieros motivo de auditora. Anlisis de informacin financiera Notas a los estados financieros. Correspondencia corriente. (Entrada y salida) Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en auditorias futuras tales como: El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y actividades La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal

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Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.

Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn, procesos misionales, entre otros).

En general la informacin que no vara con el tiempo. 3

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