05/05/13

INCLUSO DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS - VENDA A CONSUMIDOR FINAL

INCLUSO DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS - VENDA A CONSUMIDOR FINAL

Alexandre Galhardo especial para o Portal Tributrio Tenho observado nestes anos de convivncia com a rea Fiscal que muitas empresas empregam de maneira incorreta o IPI na base de clculo do ICMS, isto claro quando devido. Aplicam quando no tem que ser aplicado ou quando aplicam somente somam o IPI a referida base do ICMS sem levar em considerao que estamos falando de um tributo que deve ser calculado sobre ele mesmo, isto , o seu valor est integrado a sua prpria base de clculo, conforme dito popularmente calculado por dentro. Isso significa que no preo de venda do produto j se encontra embutido o valor do ICMS incidente, constituindo o destaque no documento fiscal mera indicao para fins de controle. A aplicao incorreta do IPI na base de clculo do ICMS ocasiona o recolhimento do ICMS aos cofres do governo sobre uma parcela onde na verdade no foi cobrado ou repassado ao seu cliente final. Nos termos do artigo 155, pargrafo 2, inciso XI, da Constituio Federal em conjunto com artigo 13, pargrafo 2, da Lei Complementar n 87/96, o montante do IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. Portanto, segundo as mencionadas disposies, o montante do IPI: a) no integra a base de clculo do ICMS quando o produto for destinado industrializao ou comercializao; b) integra a base de clculo do ICMS quando o produto for destinado a uso e consumo ou ingressar ao ativo imobilizado da empresa adquirente, independente de o destinatrio ser ou no ser contribuinte do ICMS. Para determinar o valor da operao, levando-se em considerao a incluso do IPI na base de clculo do ICMS, teremos que aplicar a equao abaixo sobre o preo lquido do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alquotas de ICMS e IPI aplicadas em cada operao. Coeficiente = 1/1-[%ICMS/100 x (1 + %IPI/100)] Usando como exemplo uma operao cujas alquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o seguinte coeficiente: Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)] Coeficiente = 1/0,725 Coeficiente = 1,37931
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INCLUSO DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS - VENDA A CONSUMIDOR FINAL

Para testarmos a aplicao do coeficiente, vejamos o exemplo seguinte: A Preo do produto sem o ICMS embutido (lquido) : R$ 7.500,00 B Coeficiente para determinao do preo do produto com o ICMS embutido = 1,37931 C Preo do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.500,00) ..... R$ 10.344,82 D IPI (10%) ............................................................................................. R$ 1.034,48 E Valor total (C + D) ................................................................................ R$ 11.379,30 F Valor do ICMS (25% x R$ 11.379,30) ................................................ R$ 2.844,82 Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que exatamente o que deve ser destacado no documento fiscal a titulo de ICMS. Usando a equao acima, os contribuintes podero calcular o valor correto do ICMS nas operaes destinadas a consumidor final ou a destinatrios no contribuintes do ICMS de forma que toda carga tributria esteja dentro dos parmetros legais e financeiros no ocasionando prejuzo a sua operao. Alexandre Galhardo Consultor Fiscal-Tributrio & Perito Judicial Citt Work Consultores Associados e-mail: alexandre.galhardo@click21.com.br Conhea as obras eletrnicas atualizveis relacionadas ao ICMS e IPI:

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