APOSTILA DIREITO TRIBUTRIO CONSTITUCIONAL SOBRE A OTICA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL Constituio da Republica Federativa do Brasil Professor: Dawison

de Lima Oliveira. Ps-Graduado pela Unip SP

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: "O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente

condicionada pelo princpio da razoabilidade, que traduz limitao material ao normativa do Poder Legislativo. O Estado no pode legislar

abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente sujeita rgida observncia de diretriz fundamental, que, encontrando suporte terico no princpio da proporcionalidade, veda os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder Pblico. O princpio da proporcionalidade, nesse contexto, acha-se vocacionado a inibir e a neutralizar os abusos do Poder Pblico no exerccio de suas funes, qualificando-se como parmetro de aferio da prpria constitucionalidade material dos atos estatais. A prerrogativa

institucional de tributar, que o ordenamento positivo reconhece ao Estado, no lhe outorga o poder de suprimir (ou de inviabilizar) direitos de carter fundamental constitucionalmente assegurados ao contribuinte. que este dispe, nos termos da prpria Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a ampar-lo contra eventuais excessos cometidos pelo poder tributante ou, ainda, contra exigncias irrazoveis veiculadas em diplomas normativos editados pelo Estado." (ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.)

I - IMPOSTOS;

Impostos so valores pagos, realizados em moeda nacional (no caso do Brasil em reais), por pessoas fsicas e jurdicas (empresas). O valor arrecadado pelo Estado (governos municipal, estadual e federal) e servem para custear os gastos pblicos com sade, segurana, educao, transporte, cultura, pagamentos de salrios de funcionrios pblicos, etc. O dinheiro arrecadado com impostos tambm usado para investimentos em obras pblicas (hospitais, rodovias, hidreltricas, portos, universidades, etc). Os impostos incidem sobre a renda (salrios, lucros, ganhos de capital) e patrimnio (terrenos, casas, carros, etc) das pessoas fsicas e jurdicas. A utilizao do dinheiro proveniente da arrecadao de impostos no

vinculada a gastos especficos. O governo, com a aprovao do legislativo, quem define o destino dos valores, atravs do oramento.

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; "O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente. Precedentes. (...) constitucional taxa de renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de Porto Velho/RO (...)." (RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 16-62010, Plenrio, DJE de 3-9-2010, com repercusso geral.) No mesmo sentido: AI 677.664-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 5-5-2009, Primeira Turma, DJE de 19-6-2009; AI 553.880-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009; RE 549.221ED, voto do Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 17-2-2009, Segunda Turma,

DJE de 20-3-2009. Vide: ARE 664.722, Rel. Min. Gilmar Mendes, deciso monocrtica, julgamento em 12-03-2012, DJE de 21-03-2012; AI 707.357-ED, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 2-2-2010, Segunda Turma, DJE de 26-22010. Com efeito, o STF entende como especficos e divisveis os servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outras servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma indivisvel, tais como os de conservao e limpeza de logradouros e bens pblicos (praas, caladas, vias, ruas, bueiros). Decorre da que as taxas cobradas em razo exclusivamente dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo de servios de conservao e limpeza de logradouros e bens pblicos.

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o quantum da valorizao imobiliria. (AI 694.836 AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 24-11-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.) O artigo . 81. Do CTN descreve: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. taxativo os requisitos mnimos para instituio da contribuio de melhoria sendo elencados no artigo 82 do CTN , publicao prvia dos seguintes elementos - memorial descritivo do projeto - oramento do custo da obra -

determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio delimitao da zona beneficiada - determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas. Lei fixa prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; e a Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial;

1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integraram o respectivo clculo. Considerando a classificao dos tributos em vinculados e no vinculados, podese afirmar que a espcie de tributo contribuio de melhoria um tributo vinculado. O Estado s poder cobrar uma contribuio de melhoria se realizar uma obra pblica da qual decorra a valorizao do imvel de propriedade do contribuinte. Portanto, assim como as taxas, a contribuio de melhoria um tributo que se vincula a uma atuao Estatal diretamente referida ao contribuinte. A melhoria (valorizao, elevao a uma condio superior) decorre diretamente da realizao da obra pblica, ou seja, a valorizao do imvel do contribuinte uma decorrncia da obra pblica. Esse elemento (melhoria, valorizao imobiliria) imprescindvel cobrana do tributo. Leandro Paulsen cita em sua obra a lio de Paulo de Barros Carvalho: as contribuies de melhoria levam em conta a realizao de obra pblica que, uma vez concretizada, determine a valorizao dos imveis circunvizinhos. A efetivao da obra pblica por si s no suficiente. Impem-se um fator exgeno que, acrescentado atuao do Estado, complemente a descrio factual (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio. 14 edio. So Paulo: Saraiva, 2002, p.41/42)1.

A valorizao das propriedades adjacentes diretamente proporcional melhoria que advenha da obra pblica. A valorizao a medida da melhoria. vista do engate necessrio entre melhoria e valorizao, onde esta inexistir, descabe, a nosso ver, a contribuio. O tributo no se legitima pela simples realizao da obra. () No obstante o laconismo do texto constitucional de 1988, que prev a contribuio de melhoria decorrente de obra pblica (art. 145, III), parece evidente que a contribuio de melhoria s cabe se da obra decorrer valorizao (ou melhoria) para a propriedade imobiliria do contribuinte. Aquilo que decorre da obra pblica no a contribuio, mas sim a melhoria; essa a melhoria (gerada pela obra) que lastreia a contribuio. Se assim , o valor dessa melhoria (ou seja, a efetiva valorizao do imvel) no pode ser desconsiderado na quantificao do tributo; no se pode cobrar contribuio de 100 de um proprietrio cujo imvel teve uma melhoria de 10, ou no teve nenhuma valorizao.2 Do exposto, conclui-se que a contribuio de melhoria tem como elemento fundamental sua cobrana, no s a realizao de uma obra pblica, mas tambm a valorizao (que decorre da obra pblica) da propriedade imobiliria do contribuinte. Tanto que o fato gerador da obrigao principal de pagar o tributo contribuio de melhoria a valorizao do imvel decorrente de obra pblica, assim dispe o artigo 1 do Decreto-Lei n 195 de 24/02/1967: Art. 1. A contribuio de Melhoria, prevista na Constituio Federal, tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas. A base de clculo do tributo em questo, ser o valor total da obra (que ser suportada por todos os proprietrios dos imveis valorizados), no podendo, no entanto, a parcela individual ultrapassar o correspondente valorizao efetiva do imvel. Por exemplo, numa obra com custo total de R$ 500.000,00, que gerou a valorizao de 100 imveis, o imvel de Pedro teve uma valorizao de R$ 1.000,00. A contribuio de melhoria a ser cobrada de Pedro no poder ultrapassar o valor de R$ 1.000,00, mesmo que a diviso entre o valor total da obra (R$ 500.000) pelo total de imveis beneficiados (100), seja superior (R$ 5.000,00) ao valor individual de valorizao de cada imvel. A justificativa para a cobrana da contribuio de melhoria o princpio da igualdade, uma vez que o grupo de indivduos que teve sua propriedade valorizada deve devolver esse benefcio individual toda sociedade, que pagando impostos contribuiu realizao da obra. injusto que apenas um ou

um grupo de indivduos seja beneficiado, pela realizao de uma obra que visa beneficiar todos os membros do Estado. A contribuio de melhoria visa a distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas. A obra realizada no em face do interesse privado de tal ou qual pessoa, mas em razo do interesse pblico envolvido, ou seja, tendo em vista o benefcio que a obra traz para sociedade como um todo. A princpio, todas as pessoas estariam para a obra pblica em situao de igualdade, como integrantes da sociedade e assim, concorreriam para a mesma de forma indireta, atravs do cumprimento do seu dever fundamental de pagar os impostos que lhes so exigidos para custear as despesas pblicas. Contudo, sabe-se que h obras pblicas que acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive implicando valorizao dos seus imveis, por estarem situados na sua zona de influncia. Para tais casos, que concedida a competncia tributria em questo, de modo que tais pessoas, particularmente beneficiadas com o incremento do seu patrimnio em face da obra pblica, sejam chamadas a participar em maior grau do seu custeio atravs de tributo especfico: contribuio de melhoria. De fato, a contribuio de melhoria, v-se pela anlise da evoluo deste instituto, uma prestao pecuniria compulsria exigida dos proprietrios de imveis particularmente beneficiados por uma obra pblica. A idia fazer com que as pessoas diretamente beneficiadas participem com maior intensidade dos custeio da obra suportando-o total ou parcialmente3. A contribuio de melhoria, assim como a taxa um tributo vinculado a uma atuao do Estado relativa pessoa do contribuinte. No entanto, contribuio de melhoria e taxa so tributos diferentes. A distino reside na forma da atuao estatal, nas taxas a o Estado atua no exerccio do poder de polcia ou na prestao de um servio pblico, na contribuio de melhoria na realizao de uma obra pblica da qual decorre a valorizao do imvel do contribuinte.