CONTA VI Resumen Carpeta

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Costos para la gestin
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Contabilidad III - Programa

CAPTULO I CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO Unidad 1: Introduccin conceptual Contabilidad de Costos: definicin, objetivos, caractersticas, integracin con la Contabilidad General. Determinacin Global de Costos. Costo de Produccin: concepto, elementos integrantes, funciones y clasificacin. Conceptos de costo, gasto y prdida. Plan de Cuentas, cuentas de costos, subdiarios y mayores auxiliares. Ubicacin y funciones del departamento de costos. Clasificacin de los costos: por funcin, por su naturaleza, por la forma de imputacin a la unidad de producto o a las rdenes de trabajo. Unidad 2: Materiales Concepto y clasificacin de materiales. Circuito fsico y administrativo. Tcnicas de valuacin. Determinacin de los consumos. Deshechos, Desperdicios. Produccin Estropeada y Produccin Defectuosa. Mermas y Diferencias de Inventarios. Envases. Fletes. Registracin contable. Descuentos comerciales. Descuentos financieros e intereses implcitos. Bonificaciones. Gestin de Stocks: Existencias mximas y mnimas, stock de seguridad, lote ptimo de compras. Estructuras de inventarios, mtodos. Rotacin y duracin de Inventarios. Unidad 3: Mano de Obra Concepto y clasificacin. Sistemas de pago. Mtodos de incentivos. Ciclo de la mano de obra: medicin, control y pago. Mantenimiento. Remuneraciones y Cargas Sociales: concepto, determinacin y registracin. Distribucin e imputacin al costo. Tratamiento de los costos adicionales de mano de obra: contribuciones y cargas sociales, diferencias entre las ciertas y las contingentes. Horas extras. Tiempos de permanencia y de ocupacin. Tiempos improductivos. Transferencias departamentales. Rotacin de la mano de obra: costos que intervienen. Unidad 4: Carga Fabril Concepto, Elementos integrantes de la carga fabril, clasificacin. Bases de distribucin. Cuotas nicas y mltiples. Cuota predeterminada. Centralizacin de la planta fabril. Concentracin, distribucin y aplicacin: en funcin de la naturaleza del insumo, por su grado de variabilidad, por la funcin departamental. Registracin de la carga fabril. Sobre y Sub-aplicacin de carga fabril. Tratamiento contable y tratamiento de gestin. Tratamiento de la carga fabril en los distintos sistemas de costeo y en las industrias estacionales. Mtodo de costeo basado en las actividades (ABC). Capacidad no utilizada. Costos de reprocesos. Unidad 5: Variabilidad de los Costos Niveles de produccin.
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Produccin normal y terica. La unidad de costo para medir el volumen de produccin. Sobre absorcin y Sub absorcin de costos. Tipos de variabilidad: costos variables, fijos. Costos semifijos y semi variables, su eventual desglose en variables y fijos. Variabilidad de cada elemento del costo de produccin. Costos progresivos y regresivos. CAPTULO II MTODOS Y SISTEMAS DE COSTEO Unidad 6: Modelos de costeo Proceso de acumulacin. Mtodos y sistemas de costeo. Absorcin: Completo e Integral. Costeo Variable. Clasificacin y caractersticas de los sistemas. Costos en funcin del tiempo: histricos y predeterminados. Tipos de produccin. Costeo por lotes y por procesos continuos. Costo inverso. Unidad 7: Costos por rdenes de Produccin Caractersticas del sistema. Clases: de produccin, de ensamble, de mejoras de capital, de mantenimiento, permanentes. Programacin de las rdenes. Procedimiento, documentacin, acumulacin. Hoja de costos. Apropiacin de los elementos del costo: materia prima, mano de obra y carga fabril histrica o predeterminada, con o sin divisin en centros de costos. Valuacin y Registracin de los costos de productos en proceso y de productos terminados. Unidad 8: Costos por procesos Caractersticas del sistema. Tipos de produccin: secuencial, paralela y mezcla. Procedimiento, documentacin, acumulacin. Hoja de costos. Informe departamental. Produccin equivalente. Mtodos para la determinacin de las unidades procesadas. Tratamiento de las mermas normales y extraordinarias. Agregado de materiales. Inventarios de productos en proceso. Valuacin y Registracin de los productos en proceso y de los productos terminados. Costos conexos. Coproductos y Subproductos. Definicin. Industrias donde se presenta: Caractersticas, valuacin, control y Registracin. Costos Inversos. Unidad 9: Costos predeterminados Costos estimados Caractersticas del sistema. Industrias que lo aplican. Requisitos para su implementacin. Predeterminacin de los elementos del costo. Procedimiento, documentacin y control. Valuacin y registracin de los productos en proceso y de los productos terminados. Determinacin, anlisis y tratamiento de las variaciones. Costo Standard Caracterstica del sistema. Industrias que lo aplican. Requisitos para su implementacin. Tipos de Standard: ideal, habitual o corriente, normal y bsico. Standard fsico y monetario. Determinacin del costo estndar. Metodologa. Fijacin del volumen de produccin estndar. Mtodos de registracin: parcial, uniforme y combinado. Inventario y valuacin de produccin en proceso y la produccin terminada. Plan de cuentas analtico, eleccin del tipo de mtodo. Determinacin y tratamiento de las variaciones. Medicin de la eficiencia. Informe de costos. Unidad 10: Costeo variable Clasificacin de los costos
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Concepto. Tratamiento de los costos fijos Costeo Standard Variable. Incidencia del costeo variable en los inventarios, estado de resultados y precios de venta. Comparacin con el costeo por absorcin. Anlisis de la produccin y la venta en el corto plazo y en el largo plazo. Ventajas y limitaciones del costeo variable. CAPTULO III INFORMACIN Y GESTIN Unidad 11: Presupuestos Planes, Presupuestos y Programas. Plan estratgico, Plan tctico y Plan operativo. Presupuestos: Concepto. Ventajas. Perodos presupuestarios. Cronograma presupuestario y etapas en su confeccin. Moneda a considerar. Presupuestos rgidos y flexibles. Presupuestos operativos y presupuestos financieros. Presupuestacin de Bienes de Cambio. Control presupuestario y anlisis de las variaciones. Unidad 12: Gastos de Distribucin Concepto, elementos integrantes, clasificacin: por funcin, naturaleza y variabilidad. Diferencias con los costos de produccin. Lmites Metodologa para su anlisis. Unidad de costeo. Aplicacin y anlisis por: zonas, productos, lneas de productos, canales de distribucin, tamao de pedidos, vendedores. Cuotas normales. Concentracin de los gastos de comercializacin, administracin y financiacin. Unidad 13: Informacin para la Gestin Anlisis Marginal. Contribucin marginal. Relacin Costo - Volumen - Utilidad. Punto de equilibrio econmico. Supuestos para su utilizacin. Anlisis de grficos de punto de equilibrio. Expansin de planta. Cierre de planta. Margen de seguridad. Costos incrementales y decrementales. Cuantificacin del riesgo. Lneas de productos. Estados de Resultados por lnea de productos. Seleccin de los artculos ms rentables en cada lnea de productos. Supresin de lnea de productos. Desarrollo de la estrategia comercial. Costos y precios diferenciales. Fabricacin o compra. Utilizacin de servicios propios o de terceros. Utilizacin de materias primas alternativas. Unidad 14: Costos y Precios El costo como base para la formacin de precios. Elementos integrantes del costo total. Gastos de administracin, gastos de comercializacin y gastos financieros. Anlisis y comparacin con precios de mercado. Tipos de mercado. Anlisis sectorial y regional. Precios de transferencias internas. Unidad 15: Aplicaciones Particulares Caractersticas de actividades especficas. Sus costos. Elementos integrantes. Problemtica en la determinacin de costos en las industrias extractivas y de exploracin. Determinacin del costo de servicios. Determinacin del costo en la actividad agropecuaria.
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Contabilidad III - Bibliografa

BIBLIOGRAFIA BASICA ANDERSON H.I.; RAIBORN M. "Conceptos bsicos de Contabilidad de Costos". Mxico, CECSA, 1980. BACKER y JACOBSEN. "Contabilidad de Costos: un enfoque administrativo y gerencial", Mxico, Mc Graw Hill, 1990. GIMNEZ, Carlos y OTROS. "Tratado de contabilidad de Costos", Buenos Aires, Macchi, 1979. HORGREN, Charles T. "La contabilidad de Costos en la Administracin de Empresas", Mxico, Uteha, 1969. VZQUEZ, Juan Carlos. "Tratado de Costos", Buenos Aires, Aguilar, 1991. Bibliografa complementaria ARCHIER, G. y SERIEYX H. "La empresa del tercer tipo. Una nueva concepcin de la empresa", Buenos Aires, Sudamericana Planeta, 1985. BASAGAA, E. y NUDELMAN BASS, M. "Precios vs. Costos", Buenos Aires, Macchi, 1977. BEYER, Roberto. "Contabilidad de eficiencia para el planeamiento y control", Buenos Aires, Ediciones Contabilidad Moderna, 1971. BLOKER, John. "Contabilidd de Costos", Buenos Aires, El ateneo, 1957. BOHM y WILLE. "Direct Costing y su relacin con la programacin de la gestin", Barcelona, Sagitario, 1965. BOTTARO, Oscar E. "Ganancia Contable", Baha Blanca, CEA,1977. BOTTARO, Oscar E. "El criterio econmico de ganancia en la contabilidad", Buenos Aires, Macchi, 1982. BURTON, Norman L. "Contabilidad de Costos", Mxico, Fondo cultura Ecopnmica, 1960. CASCARINI, Daniel C. "Contabilidad de Costos, Principios y esquemas", Buenos Aires, El Coloquio, 1970. CASCARINI, Daniel C. "Costeo y la evaluacin de la produccin conjunta", Buenos Aires, El Coloquio, 1985. CONTI AMADEI, Felipe. "La empresa y sus costos", Buenos Aires, Macchi, 1981. CHOLVIS, Francisco. "Costos funcionales", Buenos Aires, Seleccin Contable, 1950. DOMNGUEZ, Luis M. "Manual prctico de Costos", Buenos Aires, Cangallo, 1978. DOMNGUEZ, Luis M. "Costos por procesos y estndar", Buenos Aires, Cangallo, 1979.
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Captulo 1. Concepto y clasificacin de los costos

Unidad 1. Introduccin conceptual. Punto 1. Contabilidad de costos. Contabilidad de costos: Es una rama de la contabilidad general o financiera que registra en fichas o libros auxiliares, todas las operaciones relacionadas con el proceso fabril y en algunos casos con el de su distribucin y comercializacin. Objetivos de la contabilidad de costos: 1. Determinacin de costos unitarios. Esto permite establecer precios de venta, comprobar rendimientos del artculo, valuar inventarios, etc. 2. Conocimiento y control de existencias permanentes: la utilizacin de registros de inventarios permanentes permite la confeccin rpida de inventarios, control de existencia mnima y mxima, conocimiento de las partidas. 3. Control de la eficiencia: Aqu saltan a la vista fallas de inspeccin, despilfarros, y perturbaciones en el rea productiva. Gracias a estos objetivos, se logran dos propsitos importantes de la contabilidad de costos: el control de los costos y la facilitacin de la toma de decisiones. Caractersticas de la contabilidad de costos: 1) Es analtica; 2) Ayuda a predecir el futuro; 3) Slo registra operaciones internas; 4) Su idea implcita es la reduccin de costos; 5) Facilita la preparacin de informes para la direccin; 6) Determina el costo de materiales usados en distintos sectores. Integracin con la contabilidad general: Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, ello no es aconsejable, dadas las peligrosas deficiencias, errores y omisiones que puede originar. Diferencias en el plan de cuentas: Mientras que en la contabilidad general tengo la cuenta bienes de cambio; en la contabilidad de costos tengo el rubro de bienes de cambio que se divide en las cuentas: materiales, productos en proceso, productos terminados y previsiones. Otra de las tantas diferencias es que en la contabilidad general las cuentas de costo no existen, mientras que en la contabilidad de costos, tengo costos directos: MPD, MOD, GD; y costos indirectos: MI, MOI, GI. Mayor de fbrica: Una tcnica conveniente en la estructura de un sistema de contabilidad de costos, es el empleo de un libro mayor de fbrica, o sea el uso de doble libro mayor.
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Costo de produccin. Costo de produccin. Es el valor monetario del conjunto de los bienes y esfuerzos que la empresa consume o realiza para obtener una unidad de producto terminado, en condiciones de ser entregado al cliente. Lmites del control de produccin. Incluye el valor de todos los elementos que utiliza la produccin desde el momento que se decide fabricar el producto hasta que es terminado. Elementos integrantes del costo de produccin y sus clasificaciones. Los elementos que integran el costo de produccin son: 1) Materia prima o materiales directos: Agrupa todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir en el proceso de fabricacin de un artculo. Algunos autores llaman materia prima a los elementos que al introducirse a un artculo pierden sus propiedades fsicas y qumicas, y llaman materiales a aquellos productos secundarios que no sufren transformaciones durante el proceso fabril. 2) Mano de obra: Representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso de transformacin de la materia prima. Se dividen en mano de obra directa e indirecta. Carga Fabril: Se trata de costos que salvo excepciones no pueden ser adjudicados directamente a un orden de fabricacin o producto, y que por lo tanto deben ser absorbidos por el total de la produccin y distribuidos de acuerdo a distintas bases. Aqu estn incluidos algunos conceptos, como distintos suministros, mano de obra indirecta, la energa, los servicios, las amortizaciones de maquinarias, los seguros, los impuestos. (Todos estos conceptos deben estar relacionados al sector de produccin. Si un seguro asegura un producto para la venta, entonces no es un costo de produccin). Funciones del costo de produccin. La determinacin del costo de produccin sirve para: Sirve de base para fijar el precio de venta. Facilita la toma de decisiones. Permite la valuacin de inventario y el control de eficiencia; Contribuye al planeamiento y control de gestin de la empresa.
Cuando el departamento de compras notifica que se hizo una erogacin en una materia prima, la misma quedar almacenada en materiales hasta que comience el proceso de produccin (produccin en proceso (PA)). El rubro produccin en proceso es un rubro complejo. Habr costos indirectos de fabricacin y mano de obra directa. Es un conglomerado de cosas. Cuando termina el proceso de produccin, se transforma a producto terminado. Aqu no hay problemas de identificacin. Tambin es el rubro en el que hay que estar ms alerta, porque puede haber robos, as como tambin hay posibilidades de fraudes.
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Cuando se vende el producto, la cuenta producto terminado (PA), se va, y los costos del activo pasan al estado de resultados. Los costos de produccin estn en el activo, y cuando se venden pasan al estado de resultados. No as, con gastos relacionados con otros departamentos, como puede ser el sueldo de los vendedores o el impuesto inmobiliario del edificio de ventas; ya que nunca van al activo, sino que van directamente al estado de resultados. El hecho de que tenga un tratamiento contable diferente, no significa que no fuera importante para el empresario. Punto 2. Concepto de costo, gasto y prdida. Cuando una empresa incurre en un compromiso monetario lo hace para obtener de l un ingreso monetario futuro. Por eso, mientras ese compromiso monetario se halle registrado en su activo constituye un costo. Solo cuando ese costo se consume o expira se convierte en gasto. Los gastos de comercializacin fueron en un primer momento costos que se convirtieron en gastos al cancelarse por una cuenta de resultados. (Vazquez) Muchas veces vemos que se usan indistintamente cuando no tienen el mismo significado: Costo: Representa la porcin del precio de adquisicin de un artculo, propiedad o servicio que ha sido diferido o que an no se ha aplicado a la realizacin de ingreso. El inventario es un ejemplo. Gasto: Son costos que se han aplicado contra ingreso de un perodo determinado. Un ejemplo son los salarios de oficina. Prdida: Son reducciones del patrimonio de la empresa por las que no se han recibido ningn valor compensatorio. Ejemplo: la destruccin de una planta por huracn. Punto 3. Plan de cuentas, cuentas de costos. Plan de cuentas: en funcin de la eleccin de que sistema de costos se utilizar en la empresa, se debe estructurar la porcin del plan de cuentas que representar los centros fabriles, de servicios y comerciales y las operaciones que en y entre ellos tendrn lugar. A diferencia de lo que sucede en la contabilidad en general, en la de costos no es posible diagramar un plan bsico de cuentas que se pueda aplicar, con ligeras modificaciones, en todo ente industrial. Una adecuada diagramacin de esa parte del plan de cuentas, que constituye la baso sobre la cual se asienta la organizacin y el xito de un buen control de costos, es esencial, permitiendo determinar los costos unitarios deforma precisa, cosa que no se lograra cuando no existe una adecuada divisin de cuentas. Cuentas principales de la contabilidad de costos:
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Almacenes de materiales: el valor de las materias primas que se compran ingresan como dbito en esta cuenta, que luego se acredita contra Produccin en proceso o contra las que representan a otros sectores de la empresa, a medida que se van despachando para su uso. Cuando existe ms de un almacn (en grandes empresas) o muchos tipos de materias primas, se aconseja que el registro de la cuenta almacenes de materiales que figura en el mayor general, se desglose mediante mayores auxiliares en tantas subcuentas como almacenes haya (o como tipos de MP haya). Almacn de productos terminados: su saldo seala el costo de produccin de las existencias en poder de una empresa. Si una empresa elabora distintos artculos se hace necesario desglosar la cuenta del mayor general en submayores (separando los productos por lneas) Produccin en proceso: es la cuenta principal de la contabilidad de costos. Representa la bolsa donde se introducen ciertos materiales, mas una cantidad de trabajo y gastos, y de la que se extraen otros elementos, en los que se encuentran amalgamados todos aquellos. Etc. Punto 4. Ubicacin y funciones del departamento de costos. Con relacin a la ubicacin y funcin del departamento de costos, existen en principio dos opciones: La primera sostiene que es una funcin contable-administrativa. Esta apreciacin coincide con dos principios: o La contabilidad de costos debera ser parte de la contabilidad general. o Su principal funcin es la de eficiencia operativa; por lo que no es aconsejable que dependa de la gerencia de fbrica un sistema cuyo objetivo fundamental es medir el rendimiento de las operaciones. La segunda, dice que debe depender de la gerencia de fbrica. En los establecimientos reducidos, las funciones del departamento de costos son absorbidas por el contador general. En empresas de tamao medio, el contador de costos asume trabajos relacionados con la fbrica como control de almacenes, liquida jornales, prepara presupuestos, etc. En las empresas grandes las funciones del departamento de costos son ms especficas. Aqu toma mucha importancia el personal de departamento de costos. Punto 6. Clasificacin de los costos. Segn la funcin pueden ser de produccin (se activizan), de comercializacin, administrativos o financieros. Segn la naturaleza de los costos: Divide el costo en elementos como materias primas, mano de obra, carga fabril, descuentos, publicidad, etc. Segn la forma de imputacin de las unidades: Costos directos: Son aquellos costos cuya incidencia monetaria en un artculo se establece con precisin.
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Costos indirectos: son aquellos costos de naturaleza general que no pueden ser identificados con un producto determinado, y que por tanto deben ser absorbidos por el total de produccin. Todos los elementos que integran la carga fabril son costos indirectos. Segn su comportamiento: Costo variable, costo fijo y costo semivariable. Segn su costo incurrido: Costo desembolsable y costo de oportunidad.. Segn afecten decisiones: Costo relevante y costo irrelevante. Segn varen con la produccin: costos diferenciales y costos sumergidos. Costo del Costo: Un sistema de costos tiene que buscar la perfeccin, pero sin que se vuelva antieconmico. Hay que analizar cul es el costo-beneficio.
CT
CV
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CF Totales
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CF Totales CF Totales
Cantidad
Cantidad
Cantidad
CT = CF + CV
Proceso Comercial
Proceso Productivo
En una actividad comercial los problemas de produccin no existen
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CF Unitario
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CV Unitario
Mientras ms unidades halla, menor influencia van a tener los costos fijos. Los costos son fijos en un lapso determinado, tal vez sera mejor llamarlos sensibles o insensibles a la produccin
Cantidad
Cantidad
Unidad 2.Los factores de produccin y los procesos. El principio de cada unidad de la 3 a la 6!! Unidad 3. Costos y gestin de los Materiales. Concepto y clasificacin de materiales, circuito fsico y administrativo. La requisitoria de materiales se realiza al almacn de materiales. El departamento de almacenes es el encargado de solicitar al departamento de compra la adquisicin de materiales. Con la solicitud de adquisi-
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cin de materiales el departamento de compra confecciona un documento llamado pedido de cotizacin de precio que lo enva a todos los proveedores registrados por la empresa. Los proveedores elaboran un presupuesto, que enviarn al departamento de compra. All, la oficina de compra comprar y decidir entre los mismos. Una vez tomada la decisin la oficina de compras emite la orden de compra, que se la enva, una al proveedor elegido, y otra al departamento de recepcin y control de materiales. El proveedor enva los materiales acompaado de un remito donde se detallan los materiales enviados. El proveedor debe entregar los materiales al departamento de recepcin y control. Este departamento tiene la responsabilidad de recibir los materiales. Confecciona un comprobante de recepcin que enva al departamento de compra y al departamento contable. Una vez recibidos los materiales estos son enviados al almacn de materiales. Luego de haber entregado los materiales, el proveedor enva la factura a la empresa, la cual se dirige primero al departamento de compra donde se la compara con el comprobante de recepcin, y si todo est en orden, se la enva de conforme al departamento contable. Anexo: almacenes de materiales. Una vez ingresado en el establecimiento los materiales son enviados al almacn de materiales, donde quedan bajo la custodia y responsabilidad de un empleado. Las funciones del almacn son: 1) Controlar y ubicar las partidas recibidas; 2) Guardarlas y cuidarlas; 3) Efectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente. Punto 1. Tcnicas de valuacin, determinacin de los consumos. Valor de ingreso de los materiales. Si una mercadera es adquirida en plaza, el valor de ingreso de la misma se forma con el importe de la factura del proveedor menos las bonificaciones y descuentos, ms costos de acarreo, seguro, flete, que puedan ir a cuenta del comprador. Valor de salida de los materiales. Los mtodos ms conocidos son: Costo especfico: Consiste en valuar cada artculo salido del almacn a su precio real de entrada. Su aplicacin es costosa y exige distinguir fsicamente los valores de un mismo producto depositado en almacenes. No se usa en Argentina. U.E.P.S.: Consiste en valuar la salida de materiales a precio de materiales a los ltimos artculo ingresado. Aqu las existencias quedan valuadas a un valor monetario generalmente ms bajo del mercado. P.E.P.S.: Supone que las partidas en existencias, se incorporan al proceso fabril en el mismo orden en que se ingresaron a los almacenes. Generalmente las existencias quedan valuadas a precios muy cercanos a los de mercado. Lote ms barato: Consiste en valorizar la salida de acuerdo con el costo del lote ms barato que hay en stock. Lote ms caro: A cada salida se le otorga el valor del lote ms caro que hay en stock en ese momento.
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Costo promedio ponderado: El valor de salida de los materiales resulta de dividir el saldo monetario por el saldo de unidades. Es el mtodo menos sensible a variaciones en el precio. En nuestro pas, la RT 6 dice que los bienes de cambio se valan a su costo original reexpresado en moneda de cierre o al costo de reposicin o reproduccin de esa fecha. Inventario fsico: Realizar los recuentos fsicos de existencias son muy necesarios pues hay una serie de factores que pueden modificar el nivel fsico de inventario. Las diferencias que puedan surgir del recuento fsico se vuelcan en la planilla diferencia de inventario. Se determina el sobrante o faltante de materiales, y se analizan las causas. Punto 2. Desechos, desperdicios, produccin estropeada y defectuosa, mermas, diferencias de inventario. Envases. Fletes. Desperdicios. Residuos obtenidos en el proceso de fabricacin. Estas diferencias implican que deben ser recuperados en los costos de produccin de los artculos afectados. En los sistemas de costos histricos (por orden o por proceso), los desperdicios no se notan, pues en las hojas de costos constan slo las cifras brutas consumidas de materiales. En los sistemas de costos estndares, los desperdicios se obtienen por diferencias entre el porcentaje de desperdicio real y el normal, cancelndose por medio de cuenta de resultados. Produccin estropeada. Est formada por aquella mercadera que sufri alguna falla en el proceso productivo, que no puede ser corregida y que por lo tanto debe ser vendida como liquidacin o artculo de calidad inferior. El costo de la mercadera daada tiene dos tratos:
La prdida se carga a la orden de produccin en que se produjo el dao. La prdida por el dao se carga a carga fabril, con lo cual aumenta el costo de todas las rdenes.
Produccin defectuosa: Es mercadera que ha sufrido alguna falla en el proceso productivo, pero que puede reoperarlo para convertirlo en un producto bueno. As es que puede tener tres tratamientos diferentes: a) su destruccin; b) Su reoperacin; c) la venta en tales condiciones. Si se destruye, debe considerarse como una prdida. Si se vende en condiciones de baja calidad, el tratamiento es similar al del punto anterior. Todo producto reprocesado tiene dos costos: Costo original + Costo reprocesado. Al ser el costo total, mayor, me implica que la ganancia sea menor. En muchos casos, hasta se puede vender a menos que el costo total, ya que lo que me puede llegar a interesar es recuperar los costos en materia prima y mano de obra directa; dejando de lado la amortizacin de la maquinaria (costos indirectos). Mermas: Algunos materiales sufren evaporaciones o prdida de peso, por el solo hecho de estar depositado en el almacn. Existen diferentes formas de liquidar las mermas.
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Los faltantes que se pueden dar, pueden ser normales o anormales. Los faltantes normales son cuando no los puedo evitar porque obedece a leyes fsicas (por ejemplo), aqu no hay negligencia. Es una situacin que les pasa tambin a tus competidores. Para estos faltantes normales, se aumenta el costo de las unidades que estn en buen estado. Los faltantes anormales, son aquellos que se pudieron haber evitado. Cuando hay un robo, un incendio, tal vez no los puedo evitar, pero los daos s, porque podra haber estado asegurado. Tambin puede ser cuando halla negligencia, o cuando no le ocurre a tus competidores. Estos faltantes van directamente a una cuenta de prdida. Una prdida por tener un gran stock, que luego no se vende, porque la demanda baja, sera normal o anormal segn las circunstancias del caso. Obsolescencia: Es cuando algo no se usa ms. Frente a esto pueden darse tres situaciones:
Obsoleto
Pods vender No pods vender Podes reprocesar
Se vende mostrando la prdida Resultado negativo
Voy a tener mayor costo, por materias primas y productos indirectos
Fletes: La decisin de tratar los costos de transporte y almacenamiento como elementos del costo de materiales va acompaada del problema de identificar tales costos con las unidades especficas de materiales. Punto 4. Descuentos comerciales. Descuentos financieros e intereses implcitos. Bonificaciones. Mtodos para llevar la contabilidad de los descuentos por pago al contado sobre los materiales comprados. 1. Mtodo A. a. Se registra el precio bruto de factura en el momento de la compra. b. Se reconoce el descuento por compra concedido como un rengln de ingresos en el momento en que se hace el pago. 2. Mtodo B. a. Se registra el precio neto de factura en el momento de compra. b. Se reconocen los descuentos por compra no obtenidos como un rengln de gasto o prdida en el momento de efectuar el pago. Punto 5. Gestin de stock.
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Nivel de existencia mxima: Est limitado por diversos factores como el capital invertido, el tamao del almacn, los costos de mantenimiento, etc. Nivel de existencia mnima: Debe ser suficiente para no perturbar la produccin por falta de materiales. Stock de seguridad: Est formado por un nmero determinado de unidades, que la empresa posee para enfrentar situaciones contingentes. Este stock es necesario cuando los riesgos de ruptura de stock implican altos costos. Lote ptimo: Se llama lote ptimo a aquella cantidad que minimiza el costo total esperado. El costo total es la suma del costo de pedido y el costo de almacenamiento. Coste de renovacin de stock: cada lote que se les formula a los proveedores origina gastos, ya sean de tramitacin, transporte, descarga y control a la llegada, etc. Una buena parte de estos costos son fijos, por lo que al aumentar el volumen de pedido reduce el costo unitario. Costo de posesin de stock: Entre los conceptos cabe citar los siguientes: a) el alquiler de los almacenes; b) coste de almacenamiento (los productos hay que ordenarlos); c) Coste de mantenimiento; d) el control de almacn; e) prdidas por obsolescencia; f) las primas de seguros; el costo de la inmovilizacin financiera (Los recursos financieros que se utilizan para financiar la inversin en stocks tienen un coste para la empresa. En caso de que los recursos utilizados sean nuestros, habra que aplicarles el costo de oportunidad de invertir en el mercado aquellos recursos). Costo de ruptura del stock: La ruptura del stock se produce cuando no se dispone de existencias suficientes en almacn para hacer frente a la demanda. Este coste es difcil de estimar. Cuando un cliente no puede ser atendido por falta de existencias no slo se pierde la ganancia de esa venta fallida, sino que puede perderse adems el propio cliente. El costo total esperado se hace mnimo en el punto en que el costo de adquisicin es igual al costo de almacenamiento. Las unidades que hacen el costo total esperado sea mnimo, configuran el lote ptimo de compra o produccin. Existen adems dos sistemas de reaprovisionamiento:
Sistema de revisin continua con reposicin fija de materiales. Sistema de revisin peridica con reposicin variable de materiales.
Si se emplea el primer sistema, la cantidad a pedir es la del lote ptimo. Si se emplea el segundo sistema, la cantidad a pedir ser igual al lote ptimo menos el lote actual. Punto de re-pedido: Una vez determinado el lote ptimo de pedido y el stock de seguridad es necesario establecer cuando se debe volver a pedir. El punto de pedido es el siguiente:
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Punto de pedido = C (consumo diario) . D (demora) + Is (stock de seguridad).

Costos
Costo total
Costo de almacenamiento
Costo de pedido Lote ptimo
Volmen del lote
Unidad 4. Costos y gestin de los recursos humanos (Mano de obra). Concepto y clasificacin. La mano de obra representa el valor del trabajo realizado por los operarios que directa o indirectamente contribuyen al proceso de fabricacin y transformacin de la materia prima. Clasificacin segn su relacin con el producto: Mano de obra directa: es aquella que tiene una relacin directa con el producto, y por lo tanto puede asignarse con precisin a las distintas unidades. Se carga directamente a la cuenta productos en proceso. Mano de obra indirecta: se trata del personal que trabaja dentro de la planta pero que no lo hace directamente sobre el bien. La MOI se imputa a Carga Fabril. Segn su funcin en la empresa: Puede ser de produccin, de ventas o de administracin general. Segn la actividad departamental: en mezclado, cocido, compras, etc. Punto 2. Sistema de pagos, mtodos de incentivos. Existen dos sistemas bsicos para retribuir las tareas a los operarios. Trabajo a jornal: Aqu el obrero recibe una remuneracin que es independiente del volumen de produccin que ha logrado, y que depende del tiempo que el obrero permanece en la fbrica. Al empleador este sistema de pago le ahorra trabajo administrativo; y es adecuado cuando la calidad tiene mucha importancia. Este sistema no tiene estmulos para un mayor esfuerzo. Cuando aumenta la especializacin este mtodo se hace cada vez menos aplicable.
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Trabajo por pieza o incentivado: aqu el operario recibe una remuneracin diaria acorde con el trabajo realizado. Para este sistema se debe establecer cul es la produccin normal. Aumentar el rendimiento significa aumentar el volumen de produccin en el mismo tiempo de labor. Es til cuando se busca aumentar el volumen de produccin. Este mtodo no es conveniente cuando se utilizan maquinarias delicadas o materiales valiosos. Punto 3. Ciclo de la mano de obra: medicin, control y pago, mantenimiento. Todo establecimiento industrial dispone de un grupo de empleados encargados de administrar la mano de obra. Dos tipos de empleados constituyen este departamento: 1) los apuntadores, que comprueban la actividad realizada por cada operario; 2) el personal administrativo. La determinacin de las ganancias de los operarios difiere segn el sistema de pago que se utilice: Trabajo a jornal: En este caso el instrumento utilizado para medir el trabajo realizado de cada operario y determinar su ganancia, es la conocida tarjeta de reloj. Trabajo por pieza o incentivo: Las empresas elaboran informes que transmite por medio de un boletn o parte diario donde constan todos los datos necesarios para que el trabajador verifique si la liquidacin de su trabajo ha sido realizada en forma correcta. Contabilizacin de jornales: La informacin necesaria, para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal, se extrae de los recibos quincenales, en cuanto a los conceptos que integran cada remuneracin individual (salarios, enfermedades, SAC., etc.). Los asientos que se realizan son:
Debe xx xx xx Haber xx
Cada quince das
Remuneraciones a pagar Caja y bancos Produccin en proceso (por ejemplo) Remuneraciones a pagar
Estudio de mtodos: Tambin llamado simplificacin del trabajo, es un sistema analtico utilizado para mejorar los procedimientos de labor existentes. Halla el mejor mtodo para realizar una labor, se realiza un estudio econmico para analizar si se justifica su adopcin, si las cifras son favorables, se discute el sistema con los operarios y supervisores. Estudio de tiempo: Es la tcnica que permite observar y establecer el tiempo normal requerido para ejecutar una tarea de acuerdo con un mtodo preestablecido. El estudio de tiempo es complemento al estudio de mtodos. Punto 4 y 5. Tratamiento de los costos adicionales de la mano de obra. Cargas sociales. Las cargas sociales incluyen todos aquellos conceptos que el empleador debe pagar al empleado o efectuar aportes en nombre de ste, y que no tiene como origen la produccin del empleado
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dentro de la fbrica, sino la existencia de las leyes, decretos y convenio de trabajo. Algunas de las cargas sociales que debe soportar el empleador son: aporte patronal jubilatorio, obra social sindical, feriados pagos, licencia por fallecimiento, enfermedad, SAC, vacaciones anuales, etc. Diferencias entre cargas sociales ciertas y contingentes. Cargas sociales ciertas: son aquellas cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin directa con los jornales pagados. Esa proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes determinados por la ley. Ej. Aporte patronal jubilatorio (10.5. Cargas sociales contingentes: stas no guardan una relacin directa con el sueldo pagado al empleado. Se encuentran las siguientes: Despidos y cargas sociales derivadas: Si un trabajador es despedido sin preaviso, le corresponde una indemnizacin. El procedimiento ms habitual para registrar las indemnizaciones consiste en presupuestar a comienzo de cada ejercicio, en base a datos de aos recientes y a previsiones futuras, cuanta gente se despedir y cual ser el monto de indemnizaciones en el ao. Se hacen previsiones anuales. Vacaciones y cargas sociales derivadas: Se calculan los das de vacaciones que corresponden a cada empleado segn su antigedad. Se constituye una provisin. Feriados pagos y cargas sociales derivadas: Para el clculo de la provisin por feriados pagos hay que conocer la cantidad de operarios, los jornales de estos, y los das feriados sin omitir las cargas sociales derivadas. Enfermedad: Slo se abonan los ausentismos producidos en los das hbiles. Licencia por fallecimiento: se pagan en ocasin del fallecimiento de un familiar directo del empleado. Horas extras. Se denomina as a las horas trabajadas por el personal fuera de su horario habitual, sin exceder los mximos legalmente autorizado. Se acostumbra pagar esta bonificacin con un 50%. Si existiera negligencia por falta de control (por ejemplo, los empleados quieren cobrar horas extras pero no quieren trabajar), es injusto aumentar los costos. Cuando estas cosas obedecen a una falta de previsin, impericia, negligencia, van dirigidas directamente al estado de Resultados. Por el contrario, si se pide un trabajo especial, para el cual se necesitan horas extras porque se lo necesita rpidamente, entonces el costo se agrega al producto, y se lo cobra al cliente. El tema es cmo controlar. En este sentido, si es algo anormal, va a parar a una cuenta de resultados; si es algo normal, se le agrega al costo del producto. Tiempo improductivo. En las empresas existen tiempos improductivos que se traducen en disminuciones de ritmo normal de trabajo o disminucin del rendimiento. Algunas causas pueden ser: funcionamiento inadecuado de maquinarias, malestar gremial, etc. Los registros normalmente pudieron haber sido:
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Carga Fabril Mano de obra directa Mano de obra tiempo perdido Carga Fabril
Debe xx xx
Haber xx xx
Tambin se pudo haber utilizado la cuenta mano de obra improductividad oculta, en vez de mano de obra tiempo perdido. Rotacin de la mano de obra: costos que intervienen. Costos que intervienen: 1) Costo de separacin y reemplazo: Incluye todos los costos relacionados con el retiro de los operarios. Ej. Indemnizaciones por despido, entrevistas con los despedidos, etc. 2) Costo de reclutamiento: Est dado por todos los costos en que incurre la empresa para conseguir personal. Incluye entrevistas, publicidades, etc. 3) Costo de seleccin: Incluye el costo de entrevista para elegir el personal as como los costos de verificacin. 4) Costos de capacitacin: Puede haber una escuela en la planta que brinde capacitacin prctica. Aqu el costo est dado por el tiempo de instruccin. Clase de Consulta: a. de la MO hay que ver la registracin por que es compleja (mas si es el tema especial!!). b. la nica Carga Social que se puede compensar son los Salarios familiares. c. la ociosidad siempre es un Resultado Negativo, a menos que dicho tiempo improductivo est pactado en un Convenio de Trabajo, como por ejemplo el tiempo para el almuerzo o algn descanso en especial, donde forma parte del costo d. Diferencia entre previsin y provisin: la primera se hace con datos inciertos (por las dudas), por ejemplo con las licencias especiales (licencias pro exmenes), despidos, matrimonios, nacimientos, etc. Las imputo si se presenta la situacin que prevea la previsin. En cambio la provisin se hace sobre datos ciertos, como por ejemplo, el SAC, las vacaciones, la ropa de trabajo si la empresa la provee, etc. Se imputa en el momento que se presenta la situacin al igual que las previsiones. Unidad 5. La Carga Fabril. Punto 1. Concepto, elemento integrante, clasificacin, registracin contable. Carga Fabril. Incluye todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, y no pueden ser adjudicados exactamente a una orden de trabajo o producto, por lo que deben ser absorbidas por la totalidad de la produccin en base a cuotas determinadas en razn de distintas bases. Elementos integrantes. La carga fabril est integrada por tres tipos de elementos:
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a) Materiales indirectos: son aquellas materiales que resulta dificultoso o imposible identificarlos con un producto determinado. b) Mano de obra indirecta: Incluye salarios pagados a operarios relacionados con actividades generales de la fbrica o con el personal administrativo. c) Gastos generales de administracin: Son los gastos generales en que incurre un centro para poder operar, ej. Energa elctrica, gas, etc. Clasificacin: Segn los elementos que la componen: Materiales indirectos, MOI, Gs. Gles. de fbrica. Segn la variabilidad de la carga fabril: En fija (ej. Alquiler de eficio); variable (ej. Energa elctrica); semifija (ej. MOI). Registracin contable: Veamos un anlisis de algunos rubros de la carga fabril:
Fuerza motriz Debe xxx xxx xxx Gastos varios Caja y bancos Carga Fabril Gastos varios Seguros Haber xxx xxx Seguro Seguro pagado por adelantado Carga Fabril Seguro Debe xxx xxx xxx Haber xxx Gastos varios Haber xxx Debe xxx xxx xxx Haber xxx
Son los pequeos gastos en que incurren las reas de fbrica.
Energa elctrica Proveedores Carga Fabril Energa elctrica
Si la factura es bimestral, el contador de costos tiene que ver el estado de los medidores y redactar la previsin
Amortizacin de maquinarias Debe Amortizacin xxx Amortizacin Acumulada Carga Fabril xxx Amortizacin
Existen diferentes formas de distribucin de la amortizacin: segn la produccin, horas de trabajo, cuotas uniforme, mtodo acelerado, decreciente
Costos por reprocesos: Los cargos deben imputarse al sector culpable de la imperfeccin, suelen incluir costos de materiales, MOD, y carga fabril. Inactividad vacaciones anuales: generalmente no se registra. Las cargas fabriles que se producen se cargarn en los meses en que la planta opera. Aceite lubricante, repuesto y herramienta: El tratamiento es similar al de tiles y papelera. Suministros: Es algo que se utiliza en el proceso productivo, pero no es posible relacionarlo en forma directa con el producto terminado. Puede tener caracterstica de materias primas.
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Ej. Harina para polvorear, cuando se hace la masa de pan. Esa harina constituye un costo indirecto de fabricacin, que se trata como suministro. El clculo lo sacamos por diferencia. Si hicimos pan por 48 kg de harina y la bolsa tena 50 kg, entonces esos dos kilos son costos indirectos. Uno podra medir todo, pero difcilmente valga la pena. Hay que tener en cuenta el costo del costo. Seguros: Un seguro que cubre el eventual riesgo sobre las materias primas o productos en proceso. Ser un costo indirecto de fabricacin. Si cubre un producto terminado no es costo indirecto de fabricacin. Tampoco si cubre una mquina del rea administrativa.
tiles y papelera Debe tiles y papelera xxx Caja y banco Carga Fabril xxx tiles y papelera Sueldo supervisin Incluye sueldos de jefes, capataces y apuntadores. Debe Haber Remuneraciones xxx Caja xxx Carga Fabril xxx Remuneraciones xxx Mantenimiento Suponiendo que el mantenimiento lo realiza un tercero Debe Haber Mant. de centros fabriles xxx Proveedores xxx Carga Fabril xxx Mant. de centros fabriles xxx
Haber xxx xxx
Punto 2. Bases de distribucin. Cuotas nicas y mltiples. Cuota predeterminada. Cuota nica. Los distintos mdulos que pueden utilizarse para aplicar la carga fabril son:
Mdulo unidades producidas Carfa fabril mensual Unidades producidas = Carga fabril unitaria Mdulo costo materiales directos Carfa fabril mensual Costo del material consumido = Carga fabril unitaria
Mdulo horas-mquinas Carfa fabril mensual Horas mquina operados = Carga fabril unitaria
Mdulo mano de obra directa Carfa fabril mensual Jornales directos mensuales = Carga fabril unitaria
Los jornales directos mensuales se calculan multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. El mdulo mano de obra directa es el ms usado en Argentina. Cuota mltiple. La utilizacin de mdulo mixto implica llevar, por ejemplo, la clave horas-mquina para las cargas derivadas de la maquinaria, y jornales directos las que son consecuencia de personal operario. Es ms exacto en el clculo de los costos unitarios. Punto 3. Centrolizacin de la planta fabril.
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La centrolizacin de la fbrica consiste en la divisin de la fbrica en centros, habiendo dos grandes grupos: centro de servicios y centro de produccin. Esto permite asignar con ms precisin la carga fabril. Hay que tener en cuenta que: Cada sector de la fbrica tiene cargas fabriles propias. Cuanto ms amplia sea la centrolizacin, ms precisa sern los costos.
Factores que hay que tener en cuenta para centrolizar la planta. a) Cada centro debe tener un responsable definido. b) Es la complejidad de la estructura, y no el tamao ni el volumen de ventas, el que determina la cantidad de centros fabriles. c) Nunca se debe copiar la centrolizacin de otra empresa. Cada una tiene sus cosas propias. Punto 4. Distribucin, concentracin y aplicacin: Empresa sin departamentalizar. La empresa se considera un solo departamento, y se usa solo una base de distribucin. Empresa departamentalizada. Aqu, existiran dos tipos de departamentos: Centros de produccin: Aquellos sectores donde se lleva a cabo las actividades de fbrica. Centro de servicios: Su produccin consiste en un servicio que las dems reas utilizan para funcionar: 1) Distribucin primaria: Es la primer distribucin que se realiza, distribuyendo los costos entre los departamentos de servicios y de produccin. 2) Distribucin secundaria: Consiste en la redistribucin de los costos de los centros de servicios entre los de produccin. Esto se hace porque los productos pasan por estos departamentos, y como lo que queremos calcular es el costo del producto, hay que agregarle los CIF que se sucedieron en los departamentos de servicios. Hay tres formas de realizar la distribucin secundaria. a. Distribucin secundaria directa: Los costos de los departamentos de servicio pasan directamente a los de produccin, sin tener en cuenta la utilizacin que realiza un centro de servicios de otro centro de servicio. No hay traspasos de CIF entre los departamentos de servicios. Si tengo $10 de CIF en el comedor, al distribuirlo tengo tres departamentos de fabricacin. Hay que encontrar una base de distribucin, alguna relacin para poder distribuir los $10 entre los tres departamentos de fabricacin. Ej. de base: Nmero de obreros en cada departamento b. Distribucin de base no recproca: Si se prestan servicios entre s, es ms lgico que no pasen directamente a los departamentos de fabricacin, sino que se haga la distribucin entre los departamentos de servicios. Pero esto se puede convertir en una cosa muy compleja: Por dnde comenzamos el juego de distribuciones simultneas? Para solucionarlo elegimos aquel departamento que tiene mayor volumen de CIF Aqu los costos de los centros de servicio se distribuyen a los centros de produccin y servicio. Una vez que un centro de servicios distribuya sus costos, no vuelve a recibir costos de otros centros.
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c. Distribucin con base recproca: Aqu nunca quedan con saldo cero, y llega un momento en que es necesario realizar una distribucin directa. 3) Distribucin terciaria: Una vez realizada la distribucin secundaria, se cargan las cargas fabriles de los centros productivos a los productos.
Departamentos de Produccin Departamentos de Servicios Ensamblaje Embotellamiento Encapsulado Comedor Enfermera Mantenimiento 1 2 3 10 20 30 Se distribuye por una base 1 2 2 10 15 -30 20 35 0 Se distribuye por una base 10 10 10 5 -35 25 0 Se distribuye por una base 10 10 5 -25 0 22 24 20 Luego se divide el total de cada departamento por la cantidad de productos que hallan pasado por cada departamento
Distribucin primaria Distribucin secundaria
Primer supuesto : Se empieza a distribuir por aquel departamento que tiene mayor volmen de CIF
Segundo Supuesto : Una vez que un departamento distribuy no vuelve a recbir ningn costo de otro departamento
Distribucin terciaria
Punto 5. Registracin de la Carga Fabril. Sobre y sub aplicacin. La cifra de carga fabril sobre o sub aplicada se obtiene cerrando la cuenta de carga fabril aplicada contra carga fabril (real) y determinando su saldo. Esa cifra se puede computar mensualmente o al cierre del ejercicio. Tratamiento contable.
Cuando la carga fabril aplicada es igual a la real Debe Haber Carga Fabril aplicada xxx Carga Fabril xxx Carga fabril aplicada es inferior a la real. Debe xxx xxx xxx xxx xxx xxx Haber La carga fabril aplicada es superior a la real Debe Haber Carga Fabril aplicada xxx Carga Fabril Real xxx Sobre aplicacin xxx Sobre aplicacin xxx Productos en proceso xxx Productos terminados xxx CMV xxx
Carga Fabril aplicada Sub aplicacin Sobre aplicacin Productos en proceso Productos terminados CMV Sub aplicacin carga fabril
xxx
Unidad 6. El uso de la capacidad - Variabilidad de los costos. Punto 1. Niveles de produccin. Produccin normal y terica. Para la determinacin de los costos unitarios, se utilizan las cargas fabriles en funcin de la produccin normal. La produccin normal tiene en cuenta: a) tiempo de trabajo promedio de das que funciona el centro en un mes; b) horas de labor normales diarias; c) volumen horario normal.
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Ahora bien, difcilmente las reas operativas concreten en la prctica sus volmenes normales de produccin. La diferencia entre el volumen normal y el real puede deberse a mal clculo del tiempo presupuestado o a variaciones de eficiencia, o a una conjuncin de ambos. Punto 2. La unidad de costos para medir el volumen. Cuando la empresa produce un solo producto es fcil advertir las variaciones en el nivel normal de produccin. Cuando se produce ms de un producto, la unidad seleccionada tiene que resultarle comprensible a los empresarios, por eso en el mbito fabril conviene decidirse por horas-hombres, horas-mquinas, o mano de obra directa. Punto 3. Sobre absorcin y sub absorcin de costos. Tanto una sobre absorcin como una sub absorcin, deben cancelarse por cuentas de resultados, debido a que los costos no absorbidos no son achacables a los artculos producidos, sino a los no producidos, por lo que deben ir a cuentas de prdida o ganancia. Punto 4. Tipos de variabilidad. De acuerdo a la variacin de los costos ante modificaciones en el volumen de produccin, se clasifican en variables, fijos u semifijos. Costo variable: Son aquellos que aumentando deben repartirse sobre volmenes de produccin normales. Costo semi fijos: Los semifijos varan cuando vara el tiempo de labor, pero permanecen inalterados ante oscilaciones en el volumen originado por el factor eficiencia. Punto 5. Variabilidad de cada elemento del costo de produccin. Costos progresivos y regresivos. Materia prima: Es el nico elemento del costo fabril ntidamente variable. Carga Fabril: Catalogar estos conceptos como fijo, variable o semifijo resulta dificultoso. Para ello es necesario conocer la empresa en su interior, y considerar otras cuestiones. Mano de obra directa: Las reacciones ante cambios en el nivel de produccin normal no son uniformes. Depende en gran medida del sistema de pago que se utilice: Destajo libre: Es el sistema en el que el trabajador recibe ganancias en funcin de las unidades que produce. Aqu la mano de obra es netamente variable. Salario horario: El operario recibe una retribucin horaria desvinculada de la actividad que realice. Aqu la mano de obra es semifija.
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Salario incentivado: Hay una gran variedad de sistemas. En Argentina es bastante usado el Bedeaux, que puede ser clasificado como semifijo. Aqu el trabajador tiene garantizado un salario horario mnimo, mientras que el premio lo recibe al superar cierto rendimiento fijados por los tcnicos de acuerdo con el estudio de tiempos. Costos regresivos y progresivos. En relacin con la produccin, los costos se clasifican en regresivos y progresivos. Los regresivos son menores que proporcionales al consumo, los costos progresivos son mayores que proporcionales al consumo. Los costos regresivos y progresivos suelen ser denominados semivariables para destacar su caracterstica de proporcionales pero a diferente escala que los variables.
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Captulo 2. Modelos y sistemas de costeo

Unidad 7. Modelos de costeo. Proceso de acumulacin. La eleccin acertada del procedimiento a utilizar por una empresa depender de la habilidad de quien elija de catalogar correctamente las caractersticas de la empresa (tipo de mercado al cual abastece y su posicin dentro de l, la naturaleza de sus procesos de fabricacin, el grado de complejidad de las etapas de elaboracin, el surtido de artculos que fabrica, la modalidad de produccin, en cuanto a si fabrica por pedidos especiales o en serie, etc.) Las modalidades de produccin pueden ser por pedidos especiales o en serie, y ambas se pueden dar en una misma organizacin industrial. Esto es as slo porque ningn sistema en particular puede adaptarse a todas las manifacturas, sino que ni an a una sola, porque en la mediana y gran empresa es habitual encontrarse con dos tipos de reas fabriles: Las que realizan trabajos en serie Las que realizan trabajos sobre pedidos (ej. Mantenimiento) Segn estos regmenes, naturaleza o tipo de produccin las empresas o centros- pueden operar: Por rdenes de fabricacin Por procesos Los costos por rdenes renen las siguientes caractersticas principales: Se emplean en sectores que fabrican de acuerdo con pedidos especiales de clientes Por lo general no poseen ordenes cumplimentadas en el almacn (stock) La demanda suele anticiparse a la oferta La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades a un precio de venta acordado o por acordar Pone nfasis en la acumulacin de costos reales por rdenes especficas Se conoce el destinatario de los bienes solicitados antes de que estos comiencen a fabricarse La unidad de costo es la orden, la que puede estar constituida por una sola unidad o por un lote de ellas Los costos por proceso se distinguen porque: La produccin de los sectores donde se usan es repetitiva y diversificada aunque los artculos sean uniformes entre s Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una demanda que previamente se intent promover
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Pone nfasis en la acumulacin de costos durante un perodo mes- y por los centros a travs de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a estos mediante prorrateos, o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normalizados La unidad de produccin es el artculo A cada uno de los grupos se los denomina mtodos de costeo. Estos a su vez. Pueden encasillarse en dos grandes divisiones: 1. 2. costos histricos o resultantes costos predeterminados
En el mtodo histrico primero se concretan los consumos y luego se determinan los costos en virtud de insumos reales, mientras que en el predeterminado el orden se revierte y los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Ambos mtodos de costeo dan origen a distintos sistemas: 1. 2. costos histricos, que pueden emplearse en reas que operan por rdenes o por proceso costos predeterminados, integrados por dos sistemas: costos presupuestos y costos estndares
1. Los costos presupuestos solo se utilizan en empresas que trabajan por ordenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores, y por tanto, no tienen base cientfica. Su objetivo bsico es a fijacin de los precios de venta. 2. Los costos estndares tienen concrecin prcticamente en reas que operan por procesos. Pueden tener base cientfica, si su funcin principal es la medicin de la eficiencia operativa, o base emprica, si su finalidad es la fijacin de precios de venta. En ambos procedimientos las variaciones suelen considerarse ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas. Una duda que puede presentarse podra ser que sistema emplear en un sector que trabaje por procesos, ya que tanto histricos como estndar se adaptan a tal situacin. La respuesta es que el estndar es ms til, ms econmico y ms moderno que el histrico, que otorga beneficios muy precarios. Lo mismo ocurre con un sector que trabaja por ordenes, puesto que pueden ser histricos o presupuestos. Si las rdenes se vinculan con trabajos que se ejecutan en un lapso corto, es aconsejable usar costos histricos. Si el cumplimiento de una orden demanda un tiempo prolongado, los costos presupuestos resultan ms aconsejables porque permiten controlar los consumos reales a medida que se desarrolla cada trabajo. Si bien la mayor parte de los principios del costo son adaptables a cualquier tipo de negocio, ningn sistema en particular puede ser usado universalmente. La ndole de las operaciones que realiza un establecimiento, as como su tipo de organizacin, reclaman en cada caso uno individual. Resta tratar un tema que tiene que ver con la integracin de los costos.
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Se llama costeo integral al que contempla todos los valores que constituyen el costo unitario: la materia prima, mano de obra y cargas fabriles. Se denomina costeo variable al que excluye de los guarismos unitarios las cargas fabriles fijas y semifijas (excepto las cargas sociales de mano de obra directa). Unidad 8. Costos por rdenes . Introduccin. Los costos por ordenes pueden adoptarse en industrias o en los centros donde es accesible la clara identificacin de cada trabajo a lo largo de too el proceso, desde que se emite la orden de produccin hasta que concluye la fabricacin. El nfasis del sistema est puesto en la asignacin de los costos a las rdenes. El perodo o el centro en que ellos se originan tiene menor relevancia. Valuacin a valores corrientes. Basndonos en la RT N6 y en las Normas Contables Profesionales, los bienes de cambio deben valuarse a su costo de reposicin o reproduccin a la fecha a que se refiere la valuacin. Esto implica que si una orden de trabajo se inicia y se termina en un mes puede consumir materiales que ingresaron en el almacn en un lapso anterior o que se compraron en el mismo mes. En el primer caso estn valorizados a los precios netos del ultimo da del periodo anterior, por lo que es preciso actualizarlos. Punto 1. Caractersticas del sistema. Caractersticas del sistema. En este sistema de contabilidad de costos, los gastos y costos se acumulan por rdenes de trabajo o lotes. Generalmente las unidades se fabrican en lotes o grupos. Seguramente, las unidades producidas en un lote van a diferir de las producidas en otro lote. Bajo un sistema de costos de rdenes, los costos se identifican directamente con cada trabajo.
Orden de Fabricacin N XX Fecha de Inicio : XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX Fecha de terminacin estimada : Fecha de terminacin real : Descripcin del producto: Materias Primas Fecha XX MOD Fecha XX CIF TOTAL = Cantidad Cant. Hs Hombre C.U. XX XX XX C.T. XX 1 - Rircardo Lpez..... XX
Cantidad
XX
C.U.
XX
C.T.
XX
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Todos los costos van a estar incluidos en esta orden de fabricacin. Tipos de productos que utilizan rdenes de fabricacin: Produccin a pedido. Produccin escasa para una produccin especial. Produccin nica (ej. una pelcula, un vino especial, un buque, un chalet, etc.).
Punto 2. Procedimiento. Hoja de costos. Las operaciones de fabricacin comienzan con la emisin de la orden de produccin. Una vez emitida la orden de produccin, el departamento de contabilidad de costos prepara una hoja de costos por orden de trabajo. Luego de acumulan los distintos elementos del costo de cada orden en la hoja de costos. La hoja de costos totales permite comparar los costos reales con los que fueron estimados. Hoja de costos: las hojas de costos deben numerarse, lo cual permite la aplicacin de los diferentes elementos del costo a las ordenes en curso. Suele complementarse con informacin que individualice aun mas el trabajo a realizar. Los formatos de las hijas de costos son muy dispares, ya que se amoldan a las caractersticas del centro donde se usan. Punto 3. Apropiacin de los elementos del costo. Apropiacin de los costos de los materiales. Los materiales directos se cargan directamente a la orden de trabajo, mientras que los materiales indirectos que forman la carga fabril y se aplican mediante alguna cuota a todas las rdenes. Cuando se consume una determinada cantidad de materiales para llevar a cabo una orden de produccin, se debita en cuenta que puede llamarse produccin en proceso y se acredita almacn de materiales. Se trata de tener un stock reducido de materias primas. Apropiacin de la mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa en una orden especfica se va asignando en funcin de varios sistemas que constituyen las fichas de tiempo de trabajo. MOD no estable: Se lo contrata cuando se la necesita (debe ser especializado para el tema). MOD estable: Debe ser flexible, es decir, saber hacer de todo (especialmente para cuando no hay un trabajo especial, podra pintar un inmueble, o arreglar ciertas maquinarias). Clase de Consulta: si no tengo ninguna orden de fabricacin, los sueldos que se generan y no hay trabajo (de aquellas personas que quiero mantener an no teniendo ninguna orden), se van acumulando. Cuando un cliente pide un trabajo y se genera una orden, los sueldos se le afectan a dicha orden (quizs no todos, pero al menos una parte). En los costos por procesos la mano de obra va rotando, trabaja en las distintas
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ordenes, por lo que en este caso se acerca ms a los costos de conversin que en el caso de costos por procesos. En cuanto a la ociosidad, en los costos por procesos si no existe ninguna orden, la ociosidad sera el da entero! Pero como son pedidos especiales, la empresa es la que fija el precio de la MO, entonces al cliente le cargas todo el tiempo que estuviste con el personal sin trabajar. Es decir, que la ociosidad se carga al costo. Apropiacin de la carga fabril. Empresa sin divisin de centros fabriles: Es necesario calcular con anticipacin la carga fabril, por lo que se prepara una carga fabril presupuestada y se estima el volumen de produccin que se espera (expresado en horas mquina, horas hombre, MOD, etc) hallando una cuota determinada. Luego se aplica la carga fabril a esa orden. Una vez conocida la carga fabril real se realizan los correspondientes asientos de ajuste. Empresa con divisin en centros de costos. Aqu, los costos se desarrollan por centros. La asignacin de la carga fabril mejora en funcin de una base distinta, que se adapte mejor en cada caso. Clase de Consulta: los CIF se carga en la orden permanente, los cuales luego se prorratean con una base de distribucin con lo que realmente gasten las ordenes de fabricacin que se van terminando. Punto 4. Valuacin y contabilizacin de los productos en proceso y de los terminados. Los productos en proceso se valan de acuerdo a los costos que han absorbido al momento de realizarse la valuacin. Terminado el trabajo, y conocido el costo total, se acredita a la cuenta utilizada para identificar las existencias en proceso de fabricacin, y se debita a la cuenta productos terminados.
Productos en proceso O/F N XX a Materia Prima a MOD Debe xx Debe xx Haber xx xx Haber xx
Productos terminados Producto en proceso O/F N1
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Unidad 9. Costos por procesos. Punto 1. Caractersticas del sistema. Caractersticas del sistema. Es utilizado por empresas que fabrican productos mediante un flujo continuo. Requiere la departamentalizacin de la empresa. Los productos fabricados generalmente son para proveer de existencias a un almacn y no para clientes especficos. Los costos unitarios son costos promedios. Ej. De empresas que utilizan este sistema: empresas textiles, refineras de petrleo, industrias qumicas, etc. Ej. Fbrica de camisas. Departamento A: Corta la tela, una vez que la cortan, la produccin est terminada pero para la fbrica el producto est en proceso. Tienen su MP, MOD, y CIF. Departamento B: Perforan la tela para los botones; no tienen MP, pero s tienen MOD y CIF. Departamento C: Pegan botones. Tienen MP, MOD y CIF. Siguen adicionando costos.
Sumatoria de Costos Unidades producidas = Costo por camisa
El producto recibe los costos que se acumulan en cada departamento. Costo de conversin: Incluye los costos de Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin. Puede ser que en un departamento no se agregue materia prima, pero costos de conversin hay en todos los departamentos. En los departamentos puede haber hasta tres elementos que integren el costo: 1) Costo del departamento anterior; 2) Materia Prima; 3) Costos de Conversin. En el nico departamento donde no hay costos del departamento anterior, es en el departamento inicial. Llega a su fin en el ltimo departamento, cuando pasa a ser producto terminado. Las empresas de flujos continuos se pueden clasificar en: 1. Empresas que elaboran un solo producto. Aqu existen alternativas: a. Los materiales son absorbidos en el primer departamento, y los restantes solo agregan costos de conversin. b. En los departamentos posteriores al inicial se agregan materiales que pueden elevar o no el nmero de unidades producidas. 2. Empresas que elaboran ms de un producto. Existen alternativas. a. Produccin secuencial: el producto terminado del primer departamento constituye la materia prima del segundo, y as sucesivamente. b. Produccin paralela: se producen artculos separados en cada departamento, que son independientes unos de otros.
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c. Produccin mezcla: La produccin de cada centro puede venderse en tal estado, o pueden servir de materia prima al departamento siguiente. Clase de Consulta: MP, el precio lo fijan los proveedores a menos que seamos Carrefour o una gran empresa fijadora de precios de compra de MP. Se asigna a cada Dpto. fcilmente en forma directa segn lo consumido por cada Dpto. Hay MP que es exclusiva de un Dpto. entonces es an ms fcil. Ctos. de CONVERSIN: la Carga fabril va por lo real (o por lo predeterminado si fueran estimados). Para asignar los Ctos de Conversin a cada Dpto. se hace por una base. Para cada rubro que integran los Ctos de Conversin debo elegir la base ms adecuada, no existe una nica base que sirva para todo. Ej. Alquiler del edificio: mts2 ocupados, para la tarifa elctrica: watts consumidos. La MO directa figura como costo de conversin. La MO esta limitada a una tarea (no como en los costos por ordenes donde la MO sabe hacer de todo). Aqu no rota, hace siempre el mismo trabajo por lo que es relativamente fcil asignarla a cada Dpto. solo basta saber donde trabaja. Me lo informa el Dpto. de Personal. Punto 2. Procedimiento, documentacin. Hoja de costos. Es el documento bsico. Contiene la siguiente informacin: das. Costos de materiales, mano de obra y carga fabril. Presenta los elementos del costo sobre una base. Cada departamento debe mostrar el nmero de unidades en produccin, las terminadas y recibiEl costo unitario para cada departamento.
Apropiacin. Con respecto a las materias primas, se trata de tener un stock importante. Con respecto a la MOD, es estable, con tareas rutinarias, y se especializan con el paso del tiempo. Los CIF, son elevados. Informe del costo de produccin: Cubre todos los costos. Debe ir acompaado siempre por el nmero de unidades terminadas, en proceso, prdidas, etc. A partir de este anlisis cuantitativo de la produccin departamental se puede calcular los costos promedio por unidad. Punto 3. Produccin equivalente. Mtodo para determinar las unidades procesadas. La produccin equivalente representa el grado de terminacin en que se halla la materia prima y los jornales directos de cada uno de los artculos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado por lo general el ltimo da del mes-. La calculan los ingenieros de fbrica basndose en el
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anlisis, muestras, pruebas y dems elementos fsicos y qumicos mensurables, facilitando esa informacin al departamento de Costos. Esta tarea se realiza una sola vez (salvo que cambie la estructura fsica del sector o se alteren los procesos) y se usa permanentemente. Es importante aclarar que el porcentaje que se aplicar a cada elemento del costo no es uniforme. Al inicio del proceso, en muchas ocasiones se consume el 100% de la materia prima. Los que s suelen ser uniformes son los porcentajes de los dos elementos restantes del costo, a los que se los une bajo la denominacin de costos de conversin La produccin equivalente muestra a cuntas unidades terminadas equivale la produccin en proceso. Es la relacin entre el producto en proceso y el producto terminado. Es una estimacin. Es un porcentaje. Para determinar los costos unitarios de cada centro es necesario realizar un recuento fsico de las existencias terminadas, y en proceso, y el grado de avance de estas ltimas. Para la valuacin de estas unidades y los costos que absorbieron, se utilizan los costos presuntos que son establecidos sobre la base de estimaciones de consumo. Si la materia prima se aplica al inicio del proceso productivo, o al final del mismo (Ej. Corcho de una botella); entonces no se aplica el grado de avance. Slo se aplicar si ocurre que la materia prima se aplica durante el proceso productivo. A los costos de conversin siempre se le aplica el grado de avance. Punto 4. Tratamiento de las mermas normales y extraordinarias. Se denomina mermas a las disminuciones que sufre la produccin durante un perodo determinado. Merma Normal: Se presenta habitualmente, inevitablemente. Es algo que nos pasa a nosotros y a nuestros competidores. No hay negligencia. Es imposible de evitar. A veces obedece a causas fsicas, qumicas, naturales. El costo lo soportan las unidades buenas, las cuales estarn en producto en proceso y en productos terminados. Por la merma normal no tengo que realizar ningn registro. Merma extraordinaria: No debera ser habitual, hay negligencia, se puede evitar, a nuestros competidores puede no sucederles, obedece a robos, siniestros, accidentes climatolgicos, etc. Es extraordinario, es ineficiente. El destino de la merma es la prdida. La misma se pudo haber evitado, se pudo haber tomado una accin precautoria. En esta ocasin, si merece su correspondiente asiento.
Debe 500,00 $ Haber 500,00
Merma extraordinaria (R-) Productos en proceso (depto 2)
Materiales agregados. En muchas ocasiones, los materiales son introducidos en su totalidad, en el primer departamento. Y luego avanza en el proceso productivo, agregndolo slo costos de conversin. Pero hay casos en que los departamentos posteriores se aaden materiales a la produccin. Esto puede llevar a: 1) Se altere la naturaleza del producto pero no incremente el nmero de unidades;
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2)
Se aumente el nmero de unidades que se estn produciendo.
En el primer caso, se agrega al total de costos del departamento, el costo de ese material. En el segundo caso, se modifican los costos unitarios. Por ejemplo: si se recibieron 25000 unidades a $1,20 el costo total recibido es de $30000, si el departamento aade materiales, aumentando el nmero de unidades a 40000, el costo recibido por traspaso es ahora de $30000 dividido 40000 = $0.75 por unidad. Si el costo de los materiales que agrega el departamento es de $10000, el costo unitario de las unidades aumentar en $0.25. Inventarios de productos en proceso. El inventario de producto es proceso de cualquier departamento, menos el final, incluir no solamente la produccin en proceso, sino tambin la produccin terminada y no transferida. Punto 5. Valuacin de los productos en proceso y de los productos terminados. Contabilizacin. La valuacin de los productos en proceso, incluye el valor de todos los elementos del costo de produccin absorbidos hasta el momento en que se realiza tal valuacin. La valuacin se basa en la produccin equivalente. Finalizado el ciclo productivo, se debita almacn de productos terminados y se acredita produccin en proceso del ltimo departamento.
Cuando se incorporan los elementos del costo de produccin Debe xxx Haber xxx xxx Debe xxx Haber xxx xxx Debe xxx Haber xxx
Produccin en proceso Dto A Materiales Costo de Conversin Produccin en proceso Dto B Produccin en proc. Dto A Costo de Conversin Producto Terminado Produccin en proceso Dto B
Cuando se transfiere al siguiente departamento Cuando finaliza el ciclo productivo
Punto 6. Costos conexos. Coproductos y Subproductos. Los productos conjuntos o conexos son productos obtenidos a partir de la misma materia prima a travs de uno o varios procesos, en proporcin tal que ninguno de ellos puede ser considerado como principal. La produccin conjunta se caracteriza por la elaboracin de diferentes productos a partir de la misma materia prima y a travs de los mismos procesos.
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Producto X Materia Prima MOD Carga Fabril Desperdicios Produccin conjunta Producto Y Subproductos
El proceso de produccin conjunta puede dar origen a dos tipos de elementos: los que obligan a calcular sus costos (productos principales); y los que no se valorizan o se los hace de una manera especial (desperdicios y subproductos). La produccin conjunta se presenta en industrias como las extractivas, mineras, agrcolas, qumicas, etc. Algunos autores opinan que la determinacin del costo de la produccin conjunta se realiza en el llamado punto de separacin. En la prctica lograr establecer el punto de separacin puede ser complejo. Existen diversos sistemas para valuar la produccin conjunta. Mtodos de las unidades fsicas: (kg, mt, lt, tn) Tiene en cuenta la cantidad obtenida de cada producto. Mtodos del precio de mercado: Aqu se asignan los costos a cada derivado segn el precio de mercado de cada producto. (es ms recomendable cuando los valores son diferentes). Tiempo de produccin. Valor neto de realizacin. Mtodo del margen bruto constante. Mtodo inverso. Cuando el producto se vende luego de determinado el punto de separacin, el producto lleva el costo que le ha sido asignado en el proceso de produccin conjunta. Peor si se procesa luego de este punto, a estos costos hay que agregarle los costos del proceso adicional. De acuerdo a este mtodo el costo de la produccin conjunta se calcula restndole al precio de mercado los costos de los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de comercializacin y la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce as el valor de mercado de los conexos. Ahora veremos un ejemplo aplicado bajo el mtodo del margen bruto constante. Aqu como datos tenemos que: El producto A vende por $ 50. El producto B vende por $100. Costos independientes + Comunes = $75.
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Costos independientes luego de la produccin comn del producto A, por $ 20. Costos independientes luego de la produccin comn del producto B, por $30.
Producto A $ 50,00 Producto B $ 100,00 Total 150,00 75,00 75,00 Total 150,00 -75,00 75,00 -50,00 25,00
Venta Costos independientes + costos comunes Margen bruto Distribucin Precio de venta MBC Costos totales Costos independientes Costos comunes
$ $ $
75 x 100 = 50% 150
Producto A $ 50,00 $ -25,00 $ 25,00 $ -20,00 $ 5,00
Producto B $ 100,00 $ -50,00 $ 50,00 $ -30,00 $ 20,00
$ $ $ $ $
Unidad 10. Costos predeterminados. Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en estimaciones que efecten especialistas en materia de costos. Slo sirve para determinar precios de venta, no le importa la eficiencia. Se utiliza en cotos por ordenes. Todas las variaciones se tratan como costos. Al finalizar el perodo se vala la produccin a valores reales. Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin, con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utilice. Este costo representa una medida de eficiencia. Le importa la eficiencia. Puede ser usado en costos por procesos y tambin por ordenes pero no vale la pena porque la idea de los costos estimados es que haya una continuidad que no puede darse en los costos por ordenes (ver!) Parte 1. Costos estimados (presupuestos) por ordenes. Punto 1. Caractersticas del sistema. Los costos presupuestos representan costos reales, futuros, que se espera que coincidan lo ms estrechamente posible con los resultantes. Su principal funcin es aprovechar las estimaciones para cotizar el precio de venta, adems permite la comparacin entre lo previsto y real para estudiar las desviaciones entre ambas cifras. Caractersticas del sistema. Cada uno de los elementos del costo de produccin es estimado y calculado antes de empezar la fabricacin. Son necesarios los costos estimados ya que es bueno saber los precios de venta con anticipacin a la fabricacin real. Industrias que lo aplican. Se usan en aquellas industrias que operan por ordenes especiales de clientes y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una exige un tiem-
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po considerable. Por este motivo, la cantidad de ordenes que se ejecutan en cada perodo contable son reducidas. Esto sucede en la industria de la construccin, la naval, en talleres metalrgicos que construyan mquinas y equipos especiales, etc. Puntos 2 y 3. Predeterminacin de los elementos del costo. Materiales. El primer paso consiste en establecer la especie, calidad y cantidad de los materiales necesarios para cada una de las actividades realizadas. Las estimaciones se hacen en base a datos histricos. Luego se tasan los materiales necesarios. Los precios pueden ser valuados segn el inventario de existencia, precio de reposicin, etc. Mano de obra. Para su presupuesto se multiplican los tiempos estimados para cada operacin por los jornales respectivos. Carga Fabril. Para la estimacin se utiliza la relacin carga fabril-mano de obra. Para ello se estiman los gastos mensuales, y la mano de obra directa del mes. Tratamiento.
Concepto Productos en proceso - Materiales Productos en proceso - MO Productos en proceso - Carga Fabril Materiales MO Carga Fabril Productos Terminados Productos en proceso - Materiales Productos en proceso - MO Productos en proceso - Carga Fabril Costo de ventas Productos Terminados Debe $ 16.400,00 $ 16.310,00 $ 11.900,00 Haber
$ 16.400,00 $ 16.310,00 $ 11.900,00 $ 36.000,00 $ 12.000,00 $ 15.000,00 $ 9.000,00 $ 30.000,00 $ 30.000,00
Costos Reales
Costos Estimados
Costos Estimados
Como la cuenta productos en proceso es la nica de las cuentas en que el cargo (al costo real) y el abono (al costo estimado) no estn sobre la misma base de costo, es necesario algn ajuste de manera que la cuenta de Productos en Proceso est sobre una base comparable con las cuentas de Productos terminados y de Costo de Ventas. Concepto Cuenta de ajustes Productos en proceso - Materiales Productos en proceso - MO Productos en proceso - Carga Fabril Debe 8.610,00 $ $ $ Haber 4.400,00 1.310,00 2.900,00
Aqu, las cuentas de productos en proceso estarn valoradas sobre la misma base que las cuentas de Productos Terminados y Costo de Ventas (la base del costo estimado). Por lo tanto, la cuenta de ajustes tiene que ser distribuida entre todas estas cuentas para los efectos de llevar sus saldos a lo que seran si los costos estiamdos hubieran sido absolutamente correctos. El prorrateo se puede hacer sobre la base de las unidades equivalentes o los valores de costo.
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Concepto Productos en proceso - Materiales Productos Terminados Costo de Ventas Cuentas de Ajuste Productos en proceso - MO Productos Terminados Costo de Ventas Cuentas de Ajuste Productos en proceso - MO Productos Terminados Costo de Ventas Cuentas de Ajuste
$ $ $ $ $ $ $ $ $
Debe 1.100,00 550,00 2.750,00 $ 187,14 187,14 935,71 $ 414,29 414,29 2.071,43 $
Haber
Prorrateo (por alguna base) 25% 13% 63% 14,3% 14,3% 71,4%
4.400,00
1.310,00 14,3% 14,3% 71,4% 2.900,00
Al final, todo nos queda valuado a niveles reales. El objetivo de este sistema es la de brindar informacin al empresario para calcular el precio del producto. En cambio en el sistema de costo estndar, todo queda valuado a costo estndar. Parte II. Costos estndares. Punto 1. Caractersticas del sistema. Caractersticas del sistema. Consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados en cada centro (previamente a la fabricacin) basndolos en los mtodos ms eficientes de produccin y relacionndolos con un volumen dado de produccin. Los costos estndares calcula el tratar de mejorar. Introduce en el sistema la eficiencia. El futuro ser mejor y me esforzar para que sea mejor. Trabajar con mayor capacitacin, mejores mquinas, nueva tecnologa, mejores proveedores. Se trabaja con prospectiva. El estndar es un parmetro, una medida. Fijo el parmetro ms eficiente y luego busco tratar de alcanzarlo. Mensualmente por medio de la comparacin de los costos reales en que incurre cada centro y los costos normales absorbidos por la produccin (cantidad real por costo estndar), se conoce la eficiencia con que opero la planta. La finalidad esencial del sistema no es determinar las variaciones, sino investigarla y analizarlas, informando al contador de costos sobre el desarrollo del proceso y permitiendo que los ingenieros dediquen especial atencin a aquellas reas de la empresa que presentan grandes variaciones. Industrias que lo aplican. El mbito ms adecuado para su uso se encuentra en las plantas de proceso continuo. Es en el sector fabril donde mayores beneficios brindan ya que adems de las funciones de control, el sistema produce importantes economas en cuanto a los gastos administrativos. Principios bsicos del costo estndar. Operar con este sistema implica: a) considerar cada centro fabril como una empresa individual; b) medir mensualmente la eficiencia de cada rea; c) determinar el costo unitario normal de cada artculo elaborada por cada centro; d) Debitar a cada rea los costos reales que origino en el mes; e) establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas por cada centro; f) inven-
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tariar las existencias en proceso valundolas a costos estndares; g) determinar cada mes las variaciones; h) investigar las causas. Requisitos para su implementacin. a) centralizacin de la empresa (cada centro acta como una empresa individual); b) creacin de un plan de cuentas analtico; c) eleccin del tipo de sistema a utilizar (punto 4. tipos de estndar); d) determinacin de los estndares fsicos o especificaciones (Punto 5); e)fijacin del volumen de produccin estndar (Punto 5). Tipos de Standard. Tres criterios para determinar un estndar. Exigente: Duro, fuerte. Obligar a que todo el mundo trabaje para conseguir ese estndar. A medida que lo intento, me voy exigiendo, y voy a mejorar. Al principio es un efecto bueno; pero ste efecto se pierde en las repeticiones. Hasta se puede tornar negativo, ya que puede provocar un sentimiento de frustracin. Flexible: Si usbamos 200, y el estndar es 200; el efecto que provoca es alegra en el corto plazo. Despus puede ser contraproducente, ya que uno se dejar estar. El empleado eficaz se cansa y se vuelve ms ineficaz. Alto nivel de rendimiento factible: Es exigente pero alcanzable. No es una utopa. Aqu el personal eficiente e ineficiente tiene que trabajar todo el da. Tal vez las mejores producciones se sacan en el exigente; pero, con respecto al clima que genera, es mejor este criterio. Punto 4. Tipos de estndar: ideal, habitual o corriente, normal y bsico. Estndar fsico y monetario. Los valores unitarios pueden representar: Estndares fsicos que se esperan alcanzar en los prximos meses Estndares fsicos normales Estndares fsicos ptimos Estndares fsicos que rigieron en un momento determinado. Hay dos procedimientos principales para calcular costos estndares. En uno de ellos el costo se emplea como meta ideal y en el otro como unidad de medida de comparacin. Al primero se lo denomina costo ideal y al segundo costo bsico (no se utiliza en nuestro pas). El costo estndar ideal es un costo factible de alcanzar. Son costos mutables, pueden ser corregidos si los procesos cambian o se actualizan los precios de sus elementos constitutivos. El costo ideal debe estar referido a los factores de produccin que realmente usa o puede usar una empresa, ya que dispone de facilidades para ello; y no a los que idealmente tendra que utilizar ni a los que utilizar en el futuro.
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Existen tres posibilidades para determinar un costo estndar. Supongamos tres perodos. El perodo I se caracteriza por una seria contraccin de la economa. En el perodo II la economa se encauza a la normalidad y en el perodo III la economa goza de prosperidad. Cecil Gillespie, basndose en las tres posibilidades, define: Costos habituales: son los costos que se presume alcanzar en un perodo y que se basan en los precios que se espera pagar por sus distintos elementos, en la eficiencia que se confa obtener de sus empleados y en el nivel de produccin que se vislumbra conseguir. Es el ms cercano al costo resultante. Representa la meta ms fcil de alcanzar por los centros de fbrica, puesto que se basa en los resultados que se espera lograr en un perodo cercano. Al ser alcanzado fcilmente puede generar falta de motivacin. Costos normales: son los costos posibles de concretar si todos aquellos factores se operan en condiciones normales. Es el preferido por la mayora de los contadores industriales. Reflejan metas que pueden ser alcanzadas y mantenidas en condiciones normales de operacin. Esto tiene la virtud de eliminar las fluctuaciones errticas, propias del sistema anterior. Se basan en consumos normales de MP, en lo que un operario puede hacer regularmente (no sobre las actuaciones reales), y un volumen normal de produccin. Incluye concesiones por prdidas asumibles y predecibles, fundadas en el hecho de que la eficiencia perfecta es impracticable, pero son lo bastante estrechos como para crear motivacin. Costos ptimos: son los costos basados en el mejor funcionamiento posible, o sea, costos resultantes de considerar los precios ms favorables, la mxima produccin que se puede lograr, la mejor disposicin de los equipos, etc.. en otras palabras, el mximo de produccin con el mnimo costo. Simboliza a la planta operando con el 1200% de eficiencia, por tanto, solo pueden tener concrecin prctica en condiciones ideales y con el mximo esfuerzo por parte de toda la dotacin del centro fabril. Aunque constituyen un desafo son costos objetivo- y en consecuencia pareciera que estimulan el incentivo, la constante posibilidad de alcanzarlos genera un efecto desalentador (frustracin).
Mientras el costo ideal se caracteriza por su dinmica de adaptacin, el bsico es esttico. Generalmente representa la situacin que prevaleci el primer ao normal de las actividades de una empresa. Al variar los precios, al modificarse, al perfeccionarse la tcnica fabril, el costo bsico deja de ser una herramienta til de evaluacin y control, y se separa del costo ideal. Punto 5. Determinacin del costo estndar. Metodologa. Fijacin del volumen de produccin estndar. Determinacin de los estndares fsicos: para calcular costos unitarios de materia prima es necesario disponer de un formulario conocido con el nombre de especificacin, que es una recopilacin de datos, medidas, condiciones fsico qumicas (influencia sobre su estado que ejercen la temperatura, humedad, etc), que sirven para establecer las normas a las que se debe ajustar la fabricacin de un producto. No se deben omitir porcentajes de desperdicios y subproductos. Fijacin de volumen de produccin estndar: se debe conocer el grado que se utiliza la capacidad de un centro y los hechos econmicos que se derivan de ese nivel de actividad. Se debe conocer el potencial productivo de cada rea de la empresa. Hay que saber distinguir capacidad (habilidad para producir) de volu-
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men (grado de aprovechamiento de esa capacidad). El costo estndar ideal puede estar referido a actuaciones habituales, normales u ptimas. Por lo tanto estas alternativas requieren considerar otros tantos factores para calcular el nivel de produccin estndar para cada centro fabril: es el tiempo de trabajo mensual, las horas de labor diarias, y la capacidad productiva horario (cantidad de unidades logrables en una hora de trabajo). Para ste ltimo existen tres teoras: Capacidad mxima terica: Representa el volumen de produccin horaria que podra alcanzar un centro fabril si trabaja sin restricciones. Capacidad mxima prctica: o capacidad normal, muestra el rendimiento ms rpido que puede alcanzar un sector con las facilidades disponibles, sin someter a un esfuerzo excesivo a operarios y equipamientos. Permite tasar la diferencia entre el volumen de produccin normal y real. Produccin esperada: surge de la produccin horaria que se piensa lograr. Slo muestra los desvos existentes entre la produccin lograda y la que se pronostic. Punto 6. Mtodos de registracin. Registracin uniforme. Todos los movimientos se registran a costo estndar. Ello implica que las variaciones se registren continuamente: Materiales: Cuando los materiales son comprados, se carga la cuenta materiales al costo estndar de los mismos. La diferencia se carga a la cuenta variacin precio de materiales. Cuando los materiales son consumidos, se carga a la cuenta produccin en proceso la cantidad estndar a precio estndar, mientras que la diferencia entre la cantidad estndar y la realmente utilizada se carga a la cuenta variacin cantidad de materiales. Mano de obra: En el momento de consumo se acredita la cuenta sueldos a pagar por las horas reales trabajadas al salario real, y se debita la cuenta produccin en proceso MO por las horas estndares a las tarifas estndares. Las diferencias se cargan a variaciones eficiencia y variaciones tarifa. Carga Fabril: Se acredita la cuenta carga fabril por el importe real, y se debita produccin en proceso carga fabril por la cantidad estndar al valor estndar. La diferencia corresponde a una variacin volumen, presupuesto y una variacin eficiencia. Por ltimo debe registrarse la produccin terminada (cantidad real por costo estndar) dando de baja la cuenta produccin en proceso. Mtodo de registracin parcial. Segn este mtodo tanto la compra de materiales como el consumo de los tres elementos del costo de produccin se registran a valores reales. Luego se realiza el asiento de productos terminados a costo estndar y recin despus se calculan las variaciones en los materiales, mano de obra y carga fabril.
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La variacin precio es la nica que puede cambiar (con respecto al otro mtodo), ya que vara en cuanto una toma en cuenta la cantidad consumida, y la otra la cantidad comprada. Punto 7. Determinacin y tratamiento de las variaciones. En los tres elementos del costo pueden producirse variaciones. 1. Variaciones de materiales: las variaciones pueden deberse a: a. Variacin precio: Son el resultado de pagar por los materiales comprados, una cantidad diferente a la estndar. b. Variacin cantidad: Son el resultado de usar ms o menos materiales que los que fueron estimados. 2. Variaciones de la mano de obra. Las variaciones pueden deberse a: a. Variacin tarifa: Es cuando la empresa paga ms o menos en concepto de salarios que los que haba estimado. b. Variacin eficiencia: Se da cuando al realizar una tarea, el operario tarda ms o menos de lo estndar. Muestra la eficiencia o ineficiencia del operario. 3. Variaciones de la carga fabril. Pueden tener tres causas. a. Variacin presupuesto: se deben a errores en la presupuestacin de la carga fabril. b. Variacin volumen: surge de la variacin entre las horas reales y las presupuestadas. c. Variacin eficiencia: surge de la variacin entre las horas estndar y las reales. Tratamiento de las variaciones. Una vez conocidas las variaciones de un centro fabril, se debe hacer una investigacin detallada para conocer las causas que las originaron y los sectores responsables. Solo as es posible eliminar la ineficiencia. Cancelacin de las variaciones. Las Variaciones son tratadas como resultados (positivos o negativos), salvo la Variacin Presupuesto o Gasto de la CIF, sta no es un resultado sino que se incluye en el costo (si la variacin es negativa implica un mayor costo y a la inversa). Esto es as porque tiene gran incidencia en dicha variacin cuestiones que la empresa no puede controlar, como subas de impuestos, de tarifas, etc.; son cosas provocadas por la economa y no es culpa exclusiva de la empresa porque cuando calcul el estndar no saba la poltica del Estado. Como no es una ineficiencia de la empresa, no es un resultado negativo sino que es un costo, tambin nuestros competidores lo sufren. La Variacin tarifa de la MO Directa no es costo, porque s se considera una ineficiencia del Dpto. de Personal, el cual debe estar muy cerca de los sindicatos y prever el aumento si estos ya presionan con subir los salarios. Esas cosas deben preverse, reflejarse en la tarifa que se estima. Por lo tanto si existe un error, es prdida. Materia Prima: Variacin Cantidad: (Qe Qr) x Pe Cantidad real consumida Variacin Precio: (Pe Pr) x Que Real ** ** La variacin precio de la MP es la nica variacin que cambia dependiendo el mtodo de registracin:
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Con la registracin Parcial, la Que Real es la cantidad real consumida Con la registracin Uniforme, la Que Real es la cantidad real comprada
Si consumimos todo lo que compramos, entonces dan igual! Mano de Obra: Variacin Tarifa: (Te Tr) x HH reales Variacin Eficiencia: (Hhe HHr) x Te Costos Indirectos de fabricacin (CIF): Sin discriminar Carga Fabril Fija (CCF) de la Variable (CCV): Variacin Presupuesto o Gasto: CF Presupuestada CF real Variacin Capacidad: (Hhpres HHr) x Cuota de aplicacin CIF (Hmaq pres Hmaq r) x Cuota de aplicacin CIF Variacin Eficiencia: (Hhest HHr) x Cuota de aplicacin CIF (Hmaq est Hmaq r) x Cuota de aplicacin CIF Si discrimino Carga Fabril Fija (CCF) de la Variable (CCV): Variacin Presupuesto o Gasto: CF Presupuestada CF real (CCF + Cuota CFV x Nivel de actividad) Variacin Capacidad o Volumen: (CF aplicada (Cuota CIF x Nivel de actividad real) Responsables de las variaciones. Variaciones precio de materias primas: el departamento de compras. Variaciones cantidad de materias primas: el departamento de produccin. Variaciones tarifa de MOD: El departamento de personal. Variaciones eficiencia de MOD: el departamento de produccin. Variaciones presupuesto de la Carga Fabril: El departamento de costos. CF presupuestada ajustada)
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Variaciones volumen de carga fabril: el departamento de produccin. Variaciones eficiencia de la carga fabril: el departamento de produccin. Estas variaciones van a parar al estado de resultados. Slo en ocasiones, como que se deban a variables macroeconmicas, se podr admitir que incidan en el costo del producto. Medicin de la eficiencia. Este sistema es muy til para controla la eficiencia operativa, pues muestra las variaciones que se producen en los elementos del costo de produccin, y permite conocer las causas y establecer acciones correctivas. Tipos de informes. Los principales informes que prepara el departamento de costos son: Informes sobre variaciones en estndares: es conveniente que estos informes sean proporcionados a todos los integrantes de la empresa, que puedan tener inters en algunas de las informaciones que estos contienen. Aqu se informa sobre las variaciones materiales, mano de obra directa, y cargas fabriles. Otros tipos de informes: Prdidas por ventas de bienes de segunda calidad, inventarios, productividad obrero-hora, causas que originaron el aumento de costos, etc. Unidad 11. Costeo variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo ms usado para fines externos e incluso para la toma de decisiones en la mayora de las empresas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requieren ambos. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y por lo tanto deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir ambos, variables y fijos. Los que proponen el mtodo de costeo variable, y los pioneros del mismo Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada, genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de esta, ya que no son modificables por el nivel con el que se opera. Por lo tanto el costeo variable propone costear solo con los costos variables, y los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao que se trate, es decir ninguna parte de ellos se asigna a las unidades producidas. Punto 1. Clasificacin de costos.
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Para analizar ste mtodo, es necesario clasificar los costos segn su reaccin ante modificaciones en el nivel de actividad: Costos variables: Son aquellos que varan en funcin constante y proporcional al volumen de produccin. Se generan como consecuencia de la actividad de un centro. Costos fijos: Son aquellos que salvo casos excepcionales, se mantienen inalterados ante cambios en el volumen de produccin. Se generan en funcin del tiempo, y otros hechos como la capacidad instalada, la posesin de una planta, etc. Existen tres categoras: Costos de operacin: se incurren en ellos durante la operacin fabril o comercial. Ej. Iluminacin, mantenimiento, etc. Costos de capacidad: Se originan por la capacidad instalada de empresa. Sumamente fijos. Costos programados: Tienen origen en decisiones y polticas de la gerencia. Ej. Promocin de ventas, ampliacin de la capacidad fabril, etc. Costos semifijos: Son aquellos costos que varan ante alteraciones en el volumen como consecuencia de alteraciones en el tiempo de trabajo, y permanecen constantes cuando esa alteracin en el volumen se debe a cambios en la velocidad del flujo productivo. Ej. Jornales. Costeo variable: Aqu todos los costos directos en la fabricacin y los costos de gastos generales variables en la fabricacin se incluyen como inventariables; se excluyen los costos de gastos generales fijos en la fabricacin de los inventariables y se convierten en costos del perodo en que se incurrieron. Costeo por absorcin: Es un mtodo de inventarios, en que todos los costos directos de fabricacin y todos los costos de gastos generales de fabricacin (tanto variables como fijos) se consideran como costos inventariables. Esto es, el inventario absorbe todos estos costos. Punto 2. Concepto. Tratamiento de los costos fijos. Esta tcnica ubica todas las erogaciones en solo dos clases de categoras: las variables y las de estructuras o fijas. Todo rubro capaz de aumentar o disminuir cada vez que correlativamente, se aumenta o disminuye el volumen de produccin o ventas, es variable. Y es costo fijo o de estructura todo aquel cuyo importe resulte indiferente a las fluctuaciones de dicho volumen. Segn este mtodo, el costo de los productos solo debe incluir los costos variables, mientras que los costos fijos son cargados al perodo. Tratamiento de los costos fijos. Los defensores del mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada, y esta a su vez est en funcin de un perodo de tiempo determinado, pero jams se relaciona con el volumen de produccin. Los costos fijos son costos del perodo. Van al estado de resultados en el ejercicio que se originan. La postura es que los costos de estructura ya estn efectuados. No son relevantes para el anlisis dentro de costos.
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Punto 3. Costeo estndar variable. Todos los mtodos de costeo pueden ser calculados en base a costos histricos, o costos predeterminados (estimados o estandarizados). La determinacin de costos unitarios estndares y el control de la eficiencia fabril es ms simple en el mtodo variable que en el integral. Esto se debe a que no es necesario el uso de varios mdulos de aplicacin de la carga fabril, sino que basta con utilizar el mdulo jornales directos; la determinacin del volumen de produccin estndar de cada centro no tiene gran importancia, es suficiente una estimacin aproximada del tiempo de trabajo mensual y del volumen de produccin diario. Estas facilidades son gracias a la exclusin de las cargas fijas, del costo de produccin. En relacin a las planillas de variaciones en estndares, estas no contienen los montos de desvo por tiempo, eficiencia y presupuesto, debido a la inexistencia de cargas fabriles fijas y semifijas. Si bien las cargas fijas de estructura, en el sistema de costeo variable se cancelan por cuentas de resultado; eso no significa que no se controlan, sino que se lo hace por medio de un presupuesto flexible, que marca cuanto se debe erogar en cada rubro de acuerdo al nivel de actividad. Diferencias de costeo variable estndar y costeo por absorcin estndar. En el costeo por absorcin se consideran los costos variables de produccin, as como tambin los gastos generales fijos de produccin. En el costeo por absorcin, se calcula el costo unitario de gastos generales de produccin, en base a un denominador (produccin en unidades estndar). Siempre que la produccin (no las ventas) se desva del nivel del denominador, surge una variacin en el nivel de produccin. La variacin en el nivel de produccin existe slo bajo costeo por absorcin, no bajo costeo variable. Todas las otras variaciones existen tanto bajo costeo por absorcin como por costeo variable. El estado de resultados en el costeo por absorcin clasifica, principalmente, los costos por su funcin en el negocio, como produccin y mercadotecnia. En contraste, el estado de resultados por costeo variable destaca el comportamiento del costo (variable o fijo) como la base para la clasificacin. Si el nivel de inventario aumenta durante un perodo, el costeo variable reportar menos ingreso de operacin que el costeo por absorcin; cuando el nivel del inventario disminuye, el costeo variable generalmente reportar ms ingreso de operacin que el costeo por absorcin.
Costeo por absorcin, ingreso de operacin Costeo variable, = ingreso de operacin Gastos generales fijos Gastos generales fijos en la produccin en en la produccin en inventario final inventario inicial
El cambio perodo a perodo en el ingreso de operacin conforme al costeo variable tiene como factor cambios en el nivel de ventas unitarios dado un margen constante de contribucin por unidad. Sin embargo, bajo el costeo por absorcin, el cambio perodo a perodo en el ingreso de operacin tiene como factor las variaciones, tanto en el nivel de ventas unitarias como la produccin de unidades. El costeo variable concuerda bien con el anlisis de costo-volumen-utilidad. El usuario de costeo variable puede calcular fcilmente el punto de equilibrio o cualquier efecto en el nivel de ventas unitarias
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BOLSA DE APUNTES

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Contabilidad III - Programa

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Contabilidad III - Bibliografa

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Captulo 1. Concepto y clasificacin de los costos

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En una actividad comercial los problemas de produccin no existen

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Pods vender No pods vender Podes reprocesar

Se vende mostrando la prdida Resultado negativo

Voy a tener mayor costo, por materias primas y productos indirectos

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Punto de pedido = C (consumo diario) . D (demora) + Is (stock de seguridad).

Costo de pedido Lote ptimo

Volmen del lote

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Cada quince das

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Energa elctrica Proveedores Carga Fabril Energa elctrica

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Haber xxx xxx

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Distribucin primaria Distribucin secundaria

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Captulo 2. Modelos y sistemas de costeo

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Productos terminados Producto en proceso O/F N1

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Merma extraordinaria (R-) Productos en proceso (depto 2)

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Se aumente el nmero de unidades que se estn produciendo.

Cuando se transfiere al siguiente departamento Cuando finaliza el ciclo productivo

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75 x 100 = 50% 150

Producto A $ 50,00 $ -25,00 $ 25,00 $ -20,00 $ 5,00

Producto B $ 100,00 $ -50,00 $ 50,00 $ -30,00 $ 20,00

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$ 16.400,00 $ 16.310,00 $ 11.900,00 $ 36.000,00 $ 12.000,00 $ 15.000,00 $ 9.000,00 $ 30.000,00 $ 30.000,00

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1.310,00 14,3% 14,3% 71,4% 2.900,00