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Introduo Contabilidade

UNIDADE I NOES PRELIMINARES

Orientadores: Edimar Miguel da Costa e Gladston Guimares Naves

Braslia
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2007 UNIDADE I NOES PRELIMINARES

1.1 Breve Histrico

Desde o surgimento do ser humano, normal a busca do suprimento de suas necessidades por vrias maneiras diferentes, do escambo a compra e venda; nessas operaes, tambm, presume-se haver ganhos e perdas ou simplesmente no haver resultado positivo nem negativo. Assim, podemos constatar a prtica contbil presente no cotidiano das pessoas mesmo que de forma informal ou domstica. H registros, inclusive, que Jesus Cristo ao ver um homem chamado Mateus sentado beira de uma estrada convidou-o a segui-lo; Mateus era encarregado de arrecadar impostos para o governo romano. Hoje, So Mateus o Patrono dos Contabilistas (cf. leo sobre tela de Maurcio Cals no acervo do Conselho Federal de Contabilidade). No sculo XV, na Itlia, o Frei Luca Pacciolo divulga o mtodo das partidas dobradas em um de seus tratados matemticos que continha uma seo sobre registros contbeis (cf. citao contida no Curso de Contabilidade para Executivos Price Waterhouse Simposium Consultoria e Servios Tcnicos Ltda). Em 1808, no Brasil, D. Joo VI ordenou que fosse implantada, em sua real fazenda, a escriturao mercantil por partidas dobradas por ser a nica seguida pelas naes mais civilizadas, assim pela sua brevidade, para o manejo de grandes somas como por ser mais clara e a que menos lugar da a erros e subterfgios, onde se esconde a malcia e a fraude dos prevaricadores (citao contida na tese de mestrado em Contabilidade, na PUC/SP, do Prof. Glaucos A. Begalli). Em 1929, com a queda da Bolsa de Valores de Nova Iorque nos Estados Unidos da Amrica, a informao contbil passa a ser preocupao mundial, resultando na consagrao da Escola Norte Americana de Contabilidade. No Brasil com a edio do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, criado o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade definindo as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade. A Lei das Sociedades por Aes (6.404) editada em 1976 estabeleceu normas contbeis detalhadas e criou separao entre contabilidade mercantil e fiscal. A partir do ano de 2000 grandes escndalos financeiros vieram tona no cenrio mundial, todos tendo como uma das causas as deturpaes das informaes contbeis , fazendo ruir grandes empresas, em vrios segmentos da economia e pondo em risco a credibilidade das instituies e profissionais de renome que gerenciavam as empresas bem como os responsveis pelas auditorias e anlises contbeis. Com a entrada em vigor, em 10/01/2003, do novo Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406, de 10/01/2002, o principio doutrinrio da Entidade passa a ser resguardado com previso de sanes aos administradores que utilizarem indevidamente o patrimnio da pessoa jurdica.

1.2

Conceituao de Contabilidade

Contabilidade uma cincia com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer entidade com ou sem fins lucrativos. Contabilidade a cincia que permite atravs de suas tcnicas manter o controle permanente do patrimnio das empresas e entidades. Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio de uma empresa/entidade. O conceito ou definio legal de contabilidade aprovado no 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado no Rio de Janeiro, no perodo de 17 a 27/8/1924, o seguinte: "Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas aos atos e fatos da Administrao Econmica." Qualquer que seja a conceituao dada, verifica-se que a Contabilidade tem por objeto o patrimnio da entidade e por finalidade uma melhor administrao desse patrimnio. A Contabilidade, segundo Hilrio Franco, "' a cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a classificao, a demonstrao expositiva, a anlise e a interpretao desses fatos,
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com o fim de oferecer informaes e orientao necessrias tomada de decises sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial." Ainda, sem a pretenso de esgotar as definies e conceituaes contbeis podemos v-la como sendo uma cincia social voltada para o estudo, acompanhamento, controle e planejamento patrimonial, desde sua formao, aumento, diminuio e variao, mediante tcnicas prprias de escriturao, demonstrao, anlise e auditagem dos atos e fatos da gesto.

1.3

Diviso da Contabilidade

A primeira grande diviso da Contabilidade Geral e Aplicada. A Contabilidade Geral ou Terica (parte fundamental de todo o curso de contabilidade) a que estuda os problemas gerais, atinentes ao patrimnio das entidades consideradas em seu conjunto. A Contabilidade Aplicada a que estuda os problemas relativos ao patrimnio de determinadas entidades, como bancos, comrcio, indstria, rgos da administrao pblica (centralizada ou descentralizada) etc. A Contabilidade aplicada pode ser divida em dois grandes ramos, a saber: a) Contabilidade Pblica que estuda os problemas relativos ao patrimnio das entidades pblicas, registrando as operaes de despesa e receita e as variaes desse patrimnio. Quando esse estudo se ocupa, exclusivamente, com o patrimnio de uma nao, diz-se Contabilidade Pblica Nacional; quando ao de um Estado chama-se Contabilidade Pblica Estadual e, em referncia ao de um municpio, denomina-se Contabilidade Pblica Municipal. b) Contabilidade Comercial que trata dos problemas relativos ao patrimnio das entidades particulares, registrando as transformaes desse patrimnio. Alm desses dois grandes ramos da contabilidade aplicada, h outros. Assim, a habilidade e o treinamento levam o contador a especializar-se neste ou naquele ramo da contabilidade, dentre os quais podemos citar: Contabilidade Bancria; Contabilidade Industrial; Contabilidade de Custos; Contabilidade Agrcola; Contabilidade de Empresas prestadoras de servios etc.

1.4

Relao da Contabilidade com outras cincias

A Contabilidade tem uma afinidade muito grande com outras cincias pelo fato de o seu objeto, o patrimnio, ser estudado sob as mais variadas formas por tais cincias. Assim que se auxilia do Direito para observar as relaes jurdicas que regem o patrimnio, da Matemtica para elaborao do clculo etc. To forte a influncia da matemtica sobre o estudo contbil, que muitos autores quiseram dar Contabilidade caractersticas de cincia matemtica. Ela cincia econmica, porque o seu objeto riqueza ou matria administrvel, em sua produo, na distribuio e no consumo. Ela cincia financeira, na contabilidade pblica, pelo fato de se basear nas leis que regulam a receita e despesa pblica e cincia administrativa, porque se socorre dos seus princpios e regras para tudo quanto est relacionado com a administrao de patrimnios. Ela cincia estatstica, porque lhe toma emprestadas as regras e os processos de anlise e de classificao, para registrar e demonstrar os fatos observados. Observe-se que Economia, Contabilidade e Administrao atuam num mesmo campo profissional, sendo realmente difcil fazer a distino entre certas funes especficas de cada uma delas. Inclusive, j houve debates no sentido de fundir os trs cursos em um nico de Cincias Econmicas-Contbeis-Administrativas, com reas de especializao em cursos de ps graduao. Na prtica, entretanto, temos observado que muitos economistas exercem funo de contadores, supervisionando a Contabilidade e analisando demonstraes contbeis, para exame de operaes e previses econmico-financeiras. Assim como o Economista adentra reas reservadas ao Contador, o mesmo ocorre com este e com os Administradores, pois os administradores de empresa atuam como contadores, estes como dirigentes financeiros; economistas como administradores de empresa e vice-versa.

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1.5

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O campo de aplicao da Contabilidade

O campo de aplicao da Contabilidade muito vasto, pois abrange qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas1, empresa2 e pessoa de Direito Pblico, tais como Estado, Municpios, Unio etc.. A atuao da Contabilidade alcana, pois, todas as entidades econmico-administrativas, tambm conhecidas como aziendas. Estas abrangem pessoas fsicas, empresas, governos nas diferentes esferas de poder, seja federal, estadual ou municipal -, sociedades 3 beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas, sociedades cooperativas4, fundos de investimento e outras modalidades afins. As entidades econmico-administrativas ou aziendas so constitudas de um patrimnio administrado pelo seu titular, seja pessoa fsica ou jurdica, com um fim determinado. Da se depreende que no somente s entidades coletivas, formadas pela reunio de pessoas, que interessa a colaborao da Contabilidade, mas tambm aos indivduos que, possuindo um patrimnio, uma riqueza individualizada, necessitem administr-la e control-la. As entidades econmico-administrativas, considerando-se o fim a que se destinam, podem ser classificadas em: sociais ou ideais, econmico-sociais e econmicas.. Sociais so aquelas cuja a administrao tem por objetivo o bem-estar social da coletividade, como por exemplo: associaes recreativas e esportivas, os hospitais, asilos etc. Econmico-sociais so aquelas cuja a administrao tem interesse no aspecto econmico da entidade, porm este revertido em benefcio da coletividade a que pertencem. Nesse aspecto, podemos citar os institutos de previdncia, penses e aposentadorias. Econmicas so as entidades que tm por finalidade o lucro so aqueles que desenvolvem os mais variados ramos de atividades econmicas, tais como o ramo do comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transportes, turismo, prestao de servios etc. Exemplos: empresas pblicas e empresas privadas.

1.6
1.7.1

A informao contbil
Caractersticas

As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usurios base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. So atributos da informao contbil: Confiabilidade - atributo que faz com que o usurio aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial na relao entre aquele e a prpria informao; Tempestividade - refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins; Compreensibilidade - a informao contbil deve ser exposta na forma mais compreensvel ao usurio a que se destine. A compreensibilidade presume que o usurio disponha de conhecimentos de Contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, em nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios; Comparabilidade - deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas.

1.7.2

Finalidade

De acordo com a NBC T 10, as entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit e dficit. 2 Organizao particular, governamental ou de economia mista, que produz e/ou oferece bens e servios, com vista, em geral obteno de lucros. 3 Contrato consensual pelo qual duas ou mais pessoas se obrigam a reunir esforos ou recursos para a consecuo dum fim comum. 4 Sociedade ou empresa constituda por membros de determinado grupo econmico ou social, e que objetiva desempenhar, em benefcio comum, determinada atividade econmca.

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planejamento.

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As finalidades das informaes geradas pela Contabilidade so catalogadas em duas principais: controle e Controle o processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de acordo com os planos e polticas traadas por esta administrao. Planejamento o processo decisrio pelo qual o administrador decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro.

Quem necessita da informao contbil (Usurios da Contabilidade)

Scios, acionistas, proprietrios de quotas societrias . Essas pessoas, interessadas primeiramente na rentabilidade e segurana de seus investimentos, muitas vezes, afastadas da direo das empresas, necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras e concisas s suas perguntas. Administradores, diretores e executivos dos mais variados escales . O interesse pelos dados Contbeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e anlise, bem como de freqncia muito maior do que para os demais grupos. Os agentes responsveis pelas tomadas de decises dentro de cada entidade a que pertencem usam a contabilidade, porque esta fornece aos administradores um fluxo contnuo de informaes sobre os mais variados aspectos da gesto financeira e econmica das empresas. O administrador inteligente que sabe usar a informao contbil e que conhece suas limitaes, tem em seu poder um poderoso instrumento de trabalho que lhe permite tomar decises, visando maior segurana no futuro, bem como conhecer a situao atual e o grau de acerto ou desacerto de decises passadas. Governo e Economistas Governamentais. O Governo, baseado nas informaes contbeis, exerce o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuies. Os economistas encarregados de anlises globais ou setoriais de nossa economia interessam-se pelos dados contbeis das diversas unidades microeconmicas, os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadas para as anlises econmicas. Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Dinheiro . Os financiadores da Entidade, cuja finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos, usam a informao contbil para identificar a viabilidade econmico-financeira da entidade financiada. Pessoas Fsicas. O conhecimento de Contabilidade em muito pode ajudar na organizao, controle, ordem e equilbrio do oramento domstico das pessoas.

1.8

Tcnicas de que se utiliza a Contabilidade

A Contabilidade para atingir a sua finalidade utiliza-se dos seguintes meios: Escriturao Contbil registro dos fatos; Demonstraes Contbeis demonstrao expositiva dos fatos; Auditoria confirmao dos registros e demonstraes contbeis; Anlise de Balanos anlise, comparao e interpretao das demonstraes contbeis.

1.9 social.

Ciclo Operacional Perodo suficiente para a empresa produzir unidades de bens ou servios fruto do seu objeto

Ex.: o ciclo operacional da atividade agrcola para plantio de feijo de trs meses. J para a construo de navios pode chegar a 5 anos. 1.9.1 - Perodo Contbil
Perodo contbil, na lio de Iudcibus, "' o espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm denominado de exerccio social".
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O perodo contbil permite que sejam realizados os ajustes necessrios ao patrimnio mediante o registro de depreciaes, exaustes, amortizaes e reavaliaes, bem como as provises que facilitam o planejamento para o perodo. Este assunto regulado pela lei n 6.404/76. O exerccio social o perodo determinado pelo estatuto e ter a durao de um ano, ao fim do qual a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da entidade, as demonstraes financeiras (contbeis) que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. Na constituio da entidade e nos casos de extino e de alterao estatutria, o exerccio social poder ter durao inferior ou superior a um ano, ainda que a legislao determine a durao de um ano. Normalmente o exerccio social coincide com o ano civil para fins de clculo do Imposto de Renda e Contribuio Social. Para as entidades pblicas, no Brasil, h disposio legal, lei 4.320/64, que estabelece que o perodo contbil de 12 meses e coincide com o ano civil. O Banco Central do Brasil exigia que os bancos e demais instituies financeiras apresentassem demonstraes contbeis a cada seis meses. Entretanto, em 2000, foi expedida a Circular 2990, exigindo que as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem elaborar ao final de cada trimestre civil as demonstraes financeiras, embora seus exerccios sociais sejam mantidos em 12 meses.

1.10

Limitaes do Mtodo Contbil

A Contabilidade no nem deve ser entendida como um fim em si mesma, ou seja, as informaes por ela fornecidas s tero utilidade desde que satisfaam s necessidades da administrao ou de outros interessados, e no apenas s do contador. Cabe ainda observar que a Contabilidade s capaz de captar e registrar, normalmente, eventos mensurveis em moeda quando sabemos que em quase todas as decises, muitos outros elementos no quantitativos devem ser levados em conta para uma deciso adequada. Essa limitao intrnseca ao mtodo contbil, como o de qualquer mtodo puramente quantitativo. Outra questo que muita discusso ainda existe entre contadores, no que diz respeito a princpios, procedimentos de avaliao, bem como terminologia. O resultado de tais limitaes que os relatrios contbeis podem no expressar totalmente a realidade econmica da entidade, mesmo que estaticamente concebida, como muitos possam julgar, pela exuberante exatido dos clculos e somas que vo at centavos. Algumas vezes, a Contabilidade fornece um retrato de algo desfocado ou defasado de uma paisagem empresarial, principalmente porque seu enfoque bsico continua sendo o de medir o lucro. Para isto, ela continua insubstituvel instrumento. Sua maior limitao est no fato de o balano no representar freqentemente, o valor de mercado da empresa, j que este de fato no seu objetivo. O importante conhecer bem o grau de limitao inerente ao mtodo para nos resguardarmos com outras informaes complementares fornecidas por outras cincias e, com segurana, tomarmos decises. Cdigo Civil Brasileiro, de 10/01/2002, em vigor desde 10/01/2003: Seo III Da Administrao Art. 1.010. Quando, por lei ou pelo contrato social, competir aos scios decidir sobre os negcios da sociedade, as deliberaes sero tomadas por maioria de votos, contados segundo o valor das quotas de cada um. 1o Para formao da maioria absoluta so necessrios votos correspondentes a mais de metade do capital. 2o Prevalece a deciso sufragada por maior nmero de scios no caso de empate, e, se este persistir, decidir o juiz. 3o Responde por perdas e danos o scio que, tendo em alguma operao interesse contrrio ao da sociedade, participar da deliberao que a aprove graas a seu voto. Art. 1.011. O administrador da sociedade dever ter, no exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao de seus prprios negcios. 1o No podem ser administradores, alm das pessoas impedidas por lei especial, os condenados a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato; ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional,
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contra as normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, a f pblica ou a propriedade, enquanto perdurarem os efeitos da condenao. 2o Aplicam-se atividade dos administradores, no que couber, as disposies concernentes ao mandato. Art. 1.012. O administrador, nomeado por instrumento em separado, deve averb-lo margem da inscrio da sociedade, e, pelos atos que praticar, antes de requerer a averbao, responde pessoal e solidariamente com a sociedade. Art. 1.013. A administrao da sociedade, nada dispondo o contrato social, compete separadamente a cada um dos scios. 1o Se a administrao competir separadamente a vrios administradores, cada um pode impugnar operao pretendida por outro, cabendo a deciso aos scios, por maioria de votos. 2o Responde por perdas e danos perante a sociedade o administrador que realizar operaes, sabendo ou devendo saber que estava agindo em desacordo com a maioria. Art. 1.014. Nos atos de competncia conjunta de vrios administradores, torna-se necessrio o concurso de todos, salvo nos casos urgentes, em que a omisso ou retardo das providncias possa ocasionar dano irreparvel ou grave. Art. 1.015. No silncio do contrato, os administradores podem praticar todos os atos pertinentes gesto da sociedade; no constituindo objeto social, a onerao ou a venda de bens imveis depende do que a maioria dos scios decidir. Pargrafo nico. O excesso por parte dos administradores somente pode ser oposto a terceiros se ocorrer pelo menos uma das seguintes hipteses: I - se a limitao de poderes estiver inscrita ou averbada no registro prprio da sociedade; II - provando-se que era conhecida do terceiro; III - tratando-se de operao evidentemente estranha aos negcios da sociedade. Art. 1.016. Os administradores respondem solidariamente perante a sociedade e os terceiros prejudicados, por culpa no desempenho de suas funes. Art. 1.017. O administrador que, sem consentimento escrito dos scios, aplicar crditos ou bens sociais em proveito prprio ou de terceiros, ter de restitu-los sociedade, ou pagar o equivalente, com todos os lucros resultantes, e, se houver prejuzo, por ele tambm responder. Pargrafo nico. Fica sujeito s sanes o administrador que, tendo em qualquer operao interesse contrrio ao da sociedade, tome parte na correspondente deliberao. Art. 1.018. Ao administrador vedado fazer-se substituir no exerccio de suas funes, sendo-lhe facultado, nos limites de seus poderes, constituir mandatrios da sociedade, especificados no instrumento os atos e operaes que podero praticar. Art. 1.019. So irrevogveis os poderes do scio investido na administrao por clusula expressa do contrato social, salvo justa causa, reconhecida judicialmente, a pedido de qualquer dos scios. Pargrafo nico. So revogveis, a qualquer tempo, os poderes conferidos a scio por ato separado, ou a quem no seja scio. Art. 1.020. Os administradores so obrigados a prestar aos scios contas justificadas de sua administrao, e apresentar-lhes o inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de resultado econmico. Art. 1.021. Salvo estipulao que determine poca prpria, o scio pode, a qualquer tempo, examinar os livros e documentos, e o estado da caixa e da carteira da sociedade.

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