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SUMILLA: 1.

Las municipalidades no se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas (IGV) ni al Impuesto a la Renta por la "prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma". 2. Las municipalidades no se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la "prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma". 3. Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas a terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar los pagos correspondientes al IGV, pudiendo deducir como crdito fiscal el Impuesto consignado en los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en las normas correspondientes. El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio TIM, el cual ser aplicado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. La sancin por no presentar las declaraciones juradas de este impuesto es la establecida en la Tabla II que como anexo forma parte del TUO del Cdigo Tributario. INFORME N 337-2002-SUNAT/K00000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la prestacin de servicios y venta de bienes que efectan las municipalidades: 1. Las municipalidades se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas (IGV) y al Impuesto a la Renta por la prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma?. 2. Por las operaciones antes sealadas se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago?. 3. Por las operaciones de venta a terceros y a si misma efectuadas desde 1999 pueden regularizar los pagos correspondientes al IGV haciendo uso del crdito fiscal no utilizado en su oportunidad?. Cul es el inters y la multa aplicable por la omisin de pagar el IGV y de presentar las declaraciones juradas correspondientes a este impuesto?. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF(1) y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF(2) y modificatorias (en adelante, Reglamento del IR). - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3) y modificatorias (en adelante, TUO del IGV). - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(4), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(5) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del IGV). - Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(6) y modificatorias. - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF(7) y modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, cabe sealar que el Captulo I del TUO de la Ley del IR seala el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, dentro del cual no se encuentran las "operaciones" que realice consigo mismo un sujeto determinado. En tal sentido, puede afirmarse que las Municipalidades Provinciales no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, por la "prestacin de servicios y venta" realizadas a si mismas. Adicionalmente, el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IR dispone que no son sujetos pasivos de este impuesto el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Asimismo, el inciso c) del artculo 7 del Reglamento del IR establece que de conformidad con lo dispuesto en la norma citada en el prrafo precedente, no son contribuyentes de este impuesto, los gobiernos locales. De acuerdo con las normas antes glosadas fluye que en general, las operaciones de venta o prestacin de servicios que realizan las municipalidades, no estn afectas al Impuesto a la Renta, dado que stas no son contribuyentes de dicho impuesto. Respecto al Impuesto General a las Ventas - IGV, el artculo 1 del TUO del IGV dispone que este impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la prestacin de servicios en el pas. Para este efecto, el inciso a) del artculo 3 del citado TUO, seala que se entiende por venta: a) Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. b) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento. Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera venta tanto la transferencia de bienes a ttulo oneroso como los retiros de bienes que efecten el propietario, socio o titular de la empresa o la propia empresa. Teniendo en cuenta que en el caso materia de consulta no existe propiamente una transferencia de propiedad, debe descontarse que sea aplicable el primer supuesto antes sealado Ahora bien, la "venta" planteada en la consulta podra ser calificada como un retiro de bienes, para efecto de este impuesto sin embargo, de las normas que regulan el IGV fluye claramente que el retiro de bienes es una figura que slo puede ser realizada por una empresa y no por otro tipo de sujetos. Por consiguiente, el retiro de bienes que efecta una municipalidad tampoco se encuentra afecto al IGV. De otro lado, en cuanto a los servicios prestados a s misma, en principio se debe tener en cuenta que segn el inciso c) del artculo 3 del TUO del IGV, se entiende por servicios, entre otros, a toda prestacin que realiza una persona para otra y por la cual percibe una retribucin que se considere renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta; an cuando no est afecta a este ltimo impuesto.

De acuerdo con la definicin glosada en el prrafo precedente, para estar ante un servicio debe existir una prestacin de la persona a otra y una retribucin que pueda considerarse renta de tercera categora, an cuando no se est afecta al Impuesto a la Renta. En el supuesto consultado, no se estara cumpliendo con estos requisitos, por cuanto no hay una prestacin a terceros y con lo cual tampoco habra una retribucin, en consecuencia, podemos inferir que la operacin materia de consulta no se reputa como servicio para efecto del IGV, y por ende no est afecta a este impuesto. 2. Sobre la consulta relacionada con la emisin de comprobantes de pago por las operaciones consultadas, se debe tener en cuenta que, de conformidad con el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, ste es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Asimismo, el artculo 6 del citado Reglamento establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros: a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencia de bienes a ttulo gratuito u oneroso: - Derivadas de actos y/o contratos compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. - Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. b) Las personas o entes sealados en el literal anterior que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero a ttulo gratuito u oneroso. Agrega la norma que esta definicin de servicio no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. De conformidad con las normas citadas, se debe emitir comprobantes de pago siempre que exista una transferencia de bienes en propiedad a terceros o una prestacin de servicios, entendindose como esta ltima a toda accin o prestacin a favor de un tercero a cualquier ttulo. Sin embargo, en el supuesto consultado, dichas operaciones no podran encuadrarse en ninguna de las situaciones que obligan a los sujetos a emitir Comprobantes de Pago, dado que, tal como lo hemos sealado anteriormente, en dicho supuesto no existe una transferencia de bienes en propiedad a un tercero, ni tampoco se est ante la prestacin de un servicio. Por consiguiente, las municipalidades no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las referidas operaciones. 3. En relacin con los pagos del IGV no efectuados y de acuerdo con lo sealado en los numerales anteriores del presente Informe, la municipalidad nicamente deber regularizar el impuesto correspondiente a las operaciones con terceros. Ahora bien, de conformidad con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los siguientes requisitos: - Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. - Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Asimismo, el artculo 19 del aludido TUO, dispone que a efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal se deber cumplir con los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y, c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los que refiere el literal a) o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo que establezca el Reglamento. El mencionado registro deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. El numeral 3 del artculo 10 del Reglamento del IGV, dispone que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de los mismos, en el mes que stas se realicen. Agrega que para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso(8). Por consiguiente, slo podr deducirse como crdito fiscal el IGV que ha gravado las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que efecten las municipalidades, siempre que cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos en las normas de la materia, entre los cuales est el que los documentos a que se refiere el literal c) del numeral 3 del presente Informe hayan sido anotados en el Registro de Compras en la oportunidad que seala el Reglamento del IGV. Respecto al inters y la multa aplicable por haber omitido el pago y la Declaracin del IGV desde el ao 1999, los mismos se encuentran establecidos en el TUO del Cdigo Tributario. As el artculo 33 del mencionado TUO dispone que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM). Aade dicha norma que la SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. Los mencionados intereses se calculan de la siguiente manera: - Inters diario: Se aplica desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.(9) - El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. VARIACIN DE LA TIM

BASE LEGAL R. de S. 011-96-EF/SUNAT R. de S. 144-2000/SUNAT R. de S. 126-2001/SUNAT

VIGENCIA 03.02.1996 - 31.12.2000 01.01.2001 - 31.10.2001 01.11.2001 - a la fecha

TIM MN 2.2% 1.8% 1.6%

De otro lado, el numeral 1 del artculo 176 del aludido TUO del Cdigo Tributario dispone que constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Asimismo, el artculo 180 del referido TUO establece que la Administracin Tributaria aplicar por la comisin de las infracciones, las sanciones consistentes, entre otros, en multas, comisos, cierre temporal de establecimientos, de acuerdo a las Tablas que como anexo forman parte del citado Cdigo. Ahora bien, de acuerdo con la Tabla II la multa aplicable a la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 176 es el equivalente al 40% de la UIT o Cierre. Cabe mencionar que la Nota 5 de dicha Tabla dispone que se aplicar la sancin de multa slo en los casos que el infractor cumpla con subsanar la infraccin en el plazo de tres das hbiles contados a partir de la fecha en que se comunica al infractor que ha sido detectado en la correspondiente infraccin. De lo contrario se proceder a aplicar la sancin de cierre. No obstante, de acuerdo a lo previsto en el artculo 183 del TUO del Cdigo Tributario, la Administracin puede sustituir la sancin de cierre por una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, entre otros supuestos. El citado artculo tambin contempla la forma como se debe determinar el importe de esta multa. Finalmente, se debe tener en cuenta que conforme al artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario, las multas impagas son actualizadas aplicando el inters diario (TIM), desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin. CONCLUSIONES: 1. Las municipalidades no se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas (IGV) ni al Impuesto a la Renta por la "prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma". 2. Las municipalidades no se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la "prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma". 3. Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas a terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar los pagos correspondientes al IGV, pudiendo deducir como crdito fiscal el Impuesto consignado en los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en las normas correspondientes. El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio TIM, el cual ser aplicado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. La sancin por no presentar las declaraciones juradas de este impuesto es la establecida en la Tabla II que como anexo forma parte del TUO del Cdigo Tributario. Lima, 22 de noviembre de 2002 ORIGINAL FIRMADO POR: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente (e) Nacional Jurdico [1] Publicado el 14.04.1999. [2] Publicado el 21.09.1994. [3] Publicado el 15.04.1999. [4] Publicado el 29.03.1994. [5] Publicado el 30.12.1996. [6] Publicado el 24.01.1999 [7] Publicado el 14.08.1999. [8] Esta norma adicionalmente seala que vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. [9] La TIM diaria vigente, resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). RMT A0907-D2 IGV Municipalidades I Renta Municipalidades Comprobantes de Pago Municipalidades