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Jean-Franois PESTUREAU Expert-comptable Philippe REIGN Professeur du Conservatoire national des arts et mtiers
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Ex. lirrvocabilit de loption pour limpt sur les socits soppose la rvocabilit de loption pour le rgime fiscal des socits de personnes. Hirarchie des rgimes dimposition
Limpt sur les socits implique la dtermination des rsultats selon les rgles des B.I.C.,
qui sont censes faciliter le contrle fiscal.
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Le changement des rgles de dtermination du rsultat fiscal nest pas assimil une cessation dactivit,
la diffrence du changement de rgime fiscal.
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1. L'exercice d'une activit commerciale par une socit civile 2. Les changements de forme sociale 3. Les changements caractre fiscal
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Principe
Lexercice dune activit relevant des B.I.C. par une socit civile entrane lassujettissement de cette socit lI.S. (art. 206, 2, du C.G.I.).
Tolrance
Lorsque le montant hors taxes des recettes commerciales ne dpasse pas 10 % des recettes totales hors taxes ralises par la socit. Anne de dpassement
La socit nest pas soumise l'impt sur les socits au titre de cette anne,
si la moyenne des recettes, hors taxes, de nature commerciale ralises au cours de l'anne en cause et des trois annes antrieures n'excde pas 10 % du montant moyen des recettes totales hors taxes ralises au cours de la mme priode.
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Exemples
Profits tirs de la location dimmeubles nus ayant pour effet de faire participer le bailleur la gestion ou aux rsultats de lentreprise commerciale exploite par le preneur
Le montant des loyers doit tre au moins partiellement proportionnel au chiffre daffaires ou aux rsultats du locataire. Dautres circonstances sont, en outre, releves par la jurisprudence.
Participation importante aux rsultats (Cons. dEtat, 28 mai 1984) Socit locataire et socit bailleresse ayant les mmes associs majoritaires (Cons. dEtat,, 28 septembre 1984)
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Exemples (suite)
Profits provenant de la location en meubl titre habituel
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Transformation dune socit soumise au rgime fiscal des socits de personnes en socit soumise lI.S.
Ex. transformation dune socit en nom collectif en S.A.R.L
Transformation dune socit soumise lI.S. en une socit soumise au rgime fiscal des socits de personnes
Ex. transformation dune S.A.S. en socit en nom collectif
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Socits et groupements soumis au rgime fiscal des socits de personnes qui ne fonctionnent pas selon les dispositions juridiques qui leur sont applicables
Groupements forestiers Groupements d'intrt conomique et groupements europens d'intrt conomique Groupements d'intrt public Socits civiles de moyens Socits civiles de construction vente Socits civiles de placement immobilier Syndicats mixtes de gestion forestire et groupements syndicaux forestiers
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Socits et groupements soumis au rgime fiscal des socits de personnes qui ne fonctionnent pas selon les dispositions juridiques qui leur sont applicables
Cons. dEtat, 29 aot 2008 Cons. dEtat, 18 mai 2009
Est assujetti lI.S. le G.I.E. dont lactivit ne se rattache pas lactivit conomique de ses membres ou na pas un caractre auxiliaire par rapport celle-ci.
Un G.I.E. qui donne en location des avions une socit en participation que celle-ci sous-loue des tiers exploitants, ne peut tre regard comme ayant t cr pour dvelopper l'activit conomique de ses membres, alors mme que ceux-ci sont associs de la socit en participation, ds lors qu'il exerce la mme activit que cette socit et non une activit auxiliaire cette dernire ; que les membres du G.I.E. n'exercent pas titre personnel une activit aronautique.
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1. Les options en faveur de limpt sur les socits 2. Les options en faveur de la semitransparence fiscale 3. Les options irrgulires
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Principe
Les socits semi-transparentes peuvent opter pour lassujettissement limpt sur les socits.
Exceptions
Socits civiles de moyens Groupements d'intrt conomique Groupements forestiers Socits de construction-vente Socits civiles de placement immobilier Socits immobilires de coproprit transparent Socits de personnes issues de la transformation de socits de capitaux intervenue depuis moins de quinze ans
lorsqu'elles n'ont pas exerc l'option dans les trois mois de leur transformation.
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Formalits
Loption doit tre signe :
dans les conditions prvues dans les statuts ou, dans le silence des statuts, par tous les associs.
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Formalits
Notification au plus tard avant la fin du troisime mois de lexercice au titre duquel la socit souhaite tre assujettie cet impt.
Elle peut donc tre exerce avant le dbut de l'exercice.
Runion de toutes les parts dune S.A.R.L. entre les mains dun associ personne physique (E.U.R.L.)
Notification avant la fin du troisime mois qui suit cette runion
pour prendre effet la mme date que celle-ci
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Abus de droit
L'option exerce par une socit
pralablement son absorption effectue sous le rgime de faveur des fusions,
peut-elle tre remise en cause sur le fondement de l'abus de droit ? Dcision de rescrit n 2011/29 (FE) du 1er novembre 2011
Cette option n'est pas susceptible d'tre carte sur le fondement de l'abus de droit fiscal sur le seul motif qu'elle a pour effet de permettre l'application du rgime de faveur des fusions et oprations assimiles .
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Irrvocabilit de loption
Loption en faveur de lI.S. exerce par une E.U.R.L., devenue par la suite une S.A.R.L., puis de nouveau une E.U.R.L., est opposable cette dernire.
Rp. min. n 34342 : J.O. Ass. nat. 4 mai 2004, p. 3297
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Constitution de deux socits civiles entre lesquelles la proprit de limmeuble est dmembre
La socit usufruitire opte pour limpt sur les socits. La socit nu-propritaire reste semi-transparente.
A lexpiration de lusufruit temporaire, la pleine proprit de limmeuble est reconstitue dans le patrimoine de la socit semi-transparente.
Il est prfrable que les associs des deux socits soient diffrents, afin dviter le grief de labus de droit.
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Inconvnient : les intrts de lemprunt contract par la socit civile nu-propritaire ne seront pas dductibles.
La dductibilit (sur les autres revenus fonciers de la socit nu-propritaire ou de ses associs) est soumise deux conditions :
Limmeuble doit tre donn en location. Lusufruitier doit tre impos ce titre limpt sur le revenu dans la catgorie des revenus fonciers (instruction 5 D-2-07, fiche 5, n 18 ; rp. min. n 2685 : J.O. Ass. nat. Q. 11 dcembre 2007, p. 7819).
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LOPTION DE LE.I.R.L.
Principe
Ladoption du statut de lE.I.R.L. est un non vnement sur le plan fiscal (art. 1655 sexies du C.G.I., rd. loi n 2011-900 du 29 juillet 2011)
Option irrvocable pour lassimilation une entreprise unipersonnelle responsabilit limite soumise limpt sur les socits
Option rserve aux entrepreneurs relevant dun rgime rel dimposition, de plein droit ou sur option,
lexclusion des rgimes micro B.I.C. et B.N.C. et du rgime du forfait agricole.
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i. Les socits vises ii. Les conditions de loption iii. Lexercice de loption iv. La cessation de loption
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Loption est rserve aux socits responsabilit limite (art. 239 bis AA du C.G.I.).
Loption est ouverte aux socits dexercice libral responsabilit limite (S.E.L.A.R.L.),
ds lors quelles exercent une activit commerciale (cas des S.E.L.A.R.L. de pharmaciens) (rp. min. n 4224 : J.O. Sn. Q. 19 mai 1994, p. 1222).
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LEXERCICE DE LOPTION
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LEXERCICE DE LOPTION
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LEXERCICE DE LOPTION
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LEXERCICE DE LOPTION
Lomission de certains de ces renseignements est sans incidence sur la validit de loption,
ds lors que ladministration dispose des informations tablissant sans ambigut laccord des associs (Cons. dEtat, 21 dcembre 2006)
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LA CESSATION DE LOPTION
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LA CESSATION DE LOPTION
Socit constitue entre l'un ou l'autre des poux et des ascendants ou descendants en ligne directe ou des frres et surs
Maintien de loption en cas de transmission, dans un dlai de six mois, des parts des personnes ne possdant plus de lien de parent avec lun des anciens poux des personnes parentes de ce dernier (rp. min. n 13754 : J.O. Snat Q. 16 fvrier 1984, p. 226)
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LA CESSATION DE LOPTION
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LA CESSATION DE LOPTION
Rvocation de loption
Libre renonciation loption
Notification de la renonciation au service des impts du lieu de souscription de la dclaration annuelle de rsultats,
avant la date d'ouverture du premier exercice auquel elle s'applique (art. 46 terdecies C de lannexe III au C.G.I.) Mme forme et mme contenu que la notification de lexercice de loption
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i. Les socits vises ii. Les conditions de loption iii. Lexercice de loption
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Les droits sociaux ne doivent pas tre pas admis aux ngociations sur un march dinstruments financiers. Le capital et les droits de vote doivent tre dtenus :
hauteur de 50 % au moins par une ou des personnes physiques et hauteur de 34 % au moins
par une ou plusieurs personnes ayant, au sein desdites socits, la qualit de
prsident, directeur gnral, prsident du conseil de surveillance, membre du directoire ou grant
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ainsi que par les membres de leur foyer fiscal au sens de limpt sur le revenu.
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La socit doit exercer titre principal une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale,
lexclusion de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier.
L'activit principale s'entend ainsi de l'activit pour laquelle la socit a ralis la plus grande partie de ses investissements.
L'actif de la socit doit tre constitu pour plus de la moiti de sa valeur brute comptable par des biens ddis cette activit. Les immeubles affects par l'entreprise sa propre exploitation ne sont pas considrs comme inclus dans l'activit de gestion de son propre patrimoine immobilier par l'entreprise (instr. 4 H-2-09 nos 20 et s.).
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La socit
doit employer moins de cinquante salaris et doit raliser un chiffre daffaires annuel ou a un total de bilan infrieur 10 millions deuros au cours de lexercice.
Ces conditions sapprcient de manire continue au cours des exercices couverts par loption.
Lorsque lune dentre elles nest plus respecte au cours de lun de ces exercices, la socit est assujettie limpt sur les socits,
compter de ce mme exercice.
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LEXERCICE DE LOPTION
Loption ne peut tre exerce quavec laccord de tous les associs. Elle nest valable que pour une priode de cinq exercices,
sauf renonciation notifie dans les trois premiers mois de la date douverture de lexercice compter duquel la renonciation sapplique.
En cas de sortie anticipe du rgime fiscal des socits de personnes, quel quen soit le motif, la socit ne peut plus opter nouveau pour ce rgime.
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Option pour le rgime du report dimposition de larticle 151 octies du C.G.I. en 1998 Dfaut de respect, par le contribuable, de lobligation de tenir ltat de suivi des plus-values
Absence de remise en cause du report dimposition par ladministration ce titre
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Consquences de cette solution en matire doptions en faveur dun rgime dimposition des rsultats
Ladministration pourrait-elle se prvaloir des options irrgulirement formules (absence daccord unanime des associs, notamment) ?
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LA SITUATION DE LA SOCIETE
1. Le changement de rgime fiscal dune socit lI.S. 2. Le changement de rgime fiscal dune socit semi-transparente
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Imposition immdiate
des rsultats d'exploitation de l'exercice en cours la date de l'opration
Indiffrence dune clause de rtroactivit insre dans lacte de transformation dune S.A. en socit en nom collectif
Cons. dEtat, 16 mai 2008 C.A.A. Lyon, 13 avril 2006
des plus-values latentes acquises la date de l'opration des profits latents compris dans la valeur des stocks
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Moins-values des exercices antrieurs encore reportables Possibilit de dduction pour une fraction de leur montant des bnfices de l'exercice
en fonction du rapport existant entre le taux d'imposition applicable aux plus-values long terme et le taux normal de lI.S. (instr. 4 A-1-92, n 21 ; Doc. admin. 4 A-633, n 50)
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Obligation de produire
auprs du centre des impts comptent, dans les soixante jours de la date laquelle le changement est intervenu, les renseignements, dclarations et documents, prvus dans le cas de cessation d'entreprise
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LE REGIME DATTENUATION
Deux conditions
Aucune modification ne doit tre apporte aux critures comptables. Limposition de ces bnfices et plus-values doit demeurer possible sous le nouveau rgime fiscal applicable la socit.
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LE REGIME DATTENUATION
Possibilit dimposition des bnfices et plus-values sous le nouveau rgime fiscal applicable la socit
Rgime dattnuation inapplicable en cas de passage au rgime fiscal des socits de personnes
dune S.A.R.L. en socit civile agricole se livrant exclusivement une activit de location de terrains agricoles dont elle tait propritaire
Le caractre civil de l'activit ainsi exerce n'tait pas de nature garantir que les plus-values de cession de terrains ralises par la socit aprs sa tranformation en 1982, imposables dsormais entre les mains des associs prsents ou futurs de la S.C.A. et selon les rgles fixes par les articles 150 A et suivants du CGI (rgime des plus-values immobilires des particuliers) s'il s'agit de personnes physiques, pourraient en toute hypothse tre imposes selon un rgime assurant l'imposition de l'intgralit du montant des plus-values en sursis d'imposition. (Cons. dEtat, 28 juillet 2000).
dune socit dexploitation agricole en G.A.E.C. relevant du rgime du forfait agricole (rp. min. n 2394 : J.O. Ass. nat. 26 avril 1982, p. 1694).
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LE REGIME DATTENUATION
Possibilit dimposition des bnfices et plus-values sous le nouveau rgime fiscal applicable la socit
Est sans incidence linscription des droits sociaux de la socit de personnes issue de la transformation l'actif du bilan
d'une personne morale passible de l'impt sur les socits ou d'une entreprise industrielle, commerciale artisanale ou agricole imposable l'impt sur le revenu de plein droit selon un rgime de bnfice rel
ds lors que, dans cette situation, la cession ultrieure des droits sociaux permettrait d'luder les impositions en sursis (rp. min. n 11737 : J.O. Ass. nat. 21 aot 1989, p. 3649).
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LE REGIME DATTENUATION
Possibilit dimposition des bnfices et plus-values sous le nouveau rgime fiscal applicable la socit
Possibilit dimposition selon les modalits prvues pour les activits professionnelles (B.I.C., B.N.C., B.A.) soumises un rgime rel d'imposition (instr. 4 A-1-92, n 26 ; Doc. admin. 4 A-633, n 55) Est-ce encore une condition suffisante ?
Existence de plusieurs rgimes dabattement et dexonration spcifiquement applicables aux plus-values professionnelles relevant de lI.R. Rgime du dpart la retraite (art. 151 septies A du C.G.I.) Rgime des plus-values immobilires (art. 151 septies B du C.G.I.)
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LE REGIME DATTENUATION
Cession dun lment de lactif immobilis aprs changement de rgime fiscal sous le bnfice du rgime dattnuation
Cession moins de deux ans aprs cette transformation, dun lment de son actif immobilis entr dans le patrimoine social avant la transformation et plus de deux ans avant sa cession
Apprciation du dlai de deux ans pour dterminer le caractre long terme ou court terme de la plus-value compter
non de la date de la transformation, mais bien de la date d'acquisition ou de cration effective de l'lment cd (rp. min. n 8076 : J.O. Snat 28 fvrier 1969, p. 59)
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a. Les socits exerant une activit professionnelle b. Les socits exerant une activit patrimoniale c. Les droits denregistrement
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Imposition immdiate
des rsultats d'exploitation de l'exercice en cours la date de l'opration des bnfices en sursis d'imposition des plus-values latentes acquises la date de l'opration des profits latents compris dans la valeur des stocks
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Deux conditions
Aucune modification ne doit tre apporte aux critures comptables. Limposition de ces bnfices et plus-values doit demeurer possible sous le nouveau rgime fiscal applicable la socit.
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L'inscription au bilan d'ouverture de la S.E.LA.R.L de la valeur de sa clientle, rvalue en 1998, doit tre regarde comme une modification des critures comptables formant obstacle l'application des dispositions de l'article 202 ter du C.G.I.
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Socits de personnes ou des organismes qui exercent une activit non professionnelle,
dont les revenus n'ont pas la nature de B.I.C., de B.N.C. ou de B.A.
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les rgles de dtermination du rsultat des associs assujettis lI.S. ou relevant des B.I.C. ou des B.A. de plein droit selon un rgime rel (art. 238 bis K du C.G.I.)
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Drogations aux rgles de dtermination du rsultat immdiatement imposable (art. 46 E de lann. III au C.G.I.)
Prise en compte des produits acquis et non encore perus au titre de la priode prcdant le changement de rgime Possibilit de dduire
les dpenses engages non encore payes au titre de la mme priode des provisions, si celles-ci sont reprises au bilan d'ouverture du premier exercice soumis l'I.S.
Exclusion, au titre de la dernire priode soumise lI.R., des encaissements et payements correspondant des crances et dettes qui natront aprs le changement de rgime
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Plus-values latentes
Choix entre
limposition immdiate
avec linscription au bilan douverture du premier exercice dassujettissement lI.S. des biens rvalus
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Obligations dclaratives
Obligation de produire les dclarations et autres documents qu'elles sont normalement tenues de souscrire au titre d'une anne d'imposition,
dans le dlai de soixante jours suivant l'vnement qui entrane leur changement de rgime fiscal.
Ex. dclaration n 2072 pour les S.C.I.
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i. Les droits dus au titre des apports ii. Les consquences du changement de rgime fiscal de la socit
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Rgime de faveur
Lapport de lensemble des lments de lactif immobilis affects une activit professionnelle une socit bnficie dun rgime de faveur, ds lors :
que lapporteur sengage conserver les droits sociaux pendant trois ans et que lensemble des lments dactif affects lentreprise est apport la socit.
Ce rgime de faveur sapplique aussi aux apports mixtes.
Lapport est :
exonr la constitution de la socit ; passible du droit fixe en cas daugmentation de capital.
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Obligations dclaratives
Dclaration au S.I.E. du lieu dimposition de lentreprise
des immeubles, fonds de commerce et biens assimils reus en apport pur et simple depuis le 1er aot 1965 dont la socit demeure propritaire ou titulaire la date du changement du rgime fiscal (art. 195 de lann. II au C.G.I.).
Imprims nos 2741 2744
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1. Les bnfices et rserves rputs distribus 2. Les plus-values latentes sur les droits sociaux
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Les bnfices et rserves des personnes morales cessant dtre assujetties lI.S. sont rputs distribus (art. 111 bis du C.G.I.) Base taxable
Bnfices ou plus-values du dernier exercice dont les rsultats sont soumis lI.S. Rserves provenant de bnfices des exercices antrieurs,
y compris celles incorpores au capital, lexclusion des apports et des primes
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Imposition la date du changement de rgime fiscal proportion des droits sociaux des associs
Impossibilit dune imposition concurrence du pourcentage dtenu une date antrieure celle du changement de rgime fiscal
Cons. dEtat, 9 mai 1990
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Ex. S.A.R.L. optant pour la semi-transparence fiscale au titre des S.A.R.L. de famille
Situation des associs exerant leur activit professionnelle dans la socit
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