LA INTERPRETACIN DE LA NORMA FISCAL La interpretacin jurdica, a grandes rasgos, es la accin y efecto de interpretar una norma, de explicar o de aclarar el sentido

de una cosa; jurdicamente, tiene importancia la interpretacin, (toda vez que las leyes, aun las fiscales, se deben a la interpretacin jurdica), que se da a la ley por la jurisprudencia y por la doctrina, as como la que se hace de los actos jurdicos en general y de los contratos y testamentos en particular, ya que en ocasiones sucede que el sentido literal de los conceptos resulta dubitativo o no coincide con la que presume haber sido la verdadera intencin de los contratantes o del testador; interpretacin indispensable para hacer que, como es justo, la voluntad de los interesados prevalezca sobre las palabras Se interpreta una ley o norma cuando se busca y esclarece o desentraa su sentido mediante el anlisis de las palabras que la expresan. Por la autonoma del derecho fiscal, su interpretacin presenta tambin caracteres especiales, principalmente debido a que no regula relaciones entre particulares, sino que rige las relaciones de la administracin fiscal con los individuos, por ello sus normas participan de la naturaleza propia del derecho pblico. Adems, en consideracin a que el derecho fiscal abarca principios y normas tanto de derecho pblico como de derecho privado, de ste, porque grava las relaciones jurdicas que del mismo derivan, de all, que en ocasiones sea necesario interpretar el derecho pblico fiscal referido, frecuentemente a normas de derecho privado, las que conjuntamente es necesario interpretar para efectos fiscales. En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido la tesis de Jurisprudencia denominada NORMAS FISCALES. SON SUSCEPTIBLES DE INTERPRETACIN, que dispone: Si bien es cierto que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas sern de aplicacin estricta. Es a la Teora General del Derecho a la que corresponde abordar el estudio de la naturaleza y mtodos a utilizarse en la labor de interpretacin de la ley. Esta ha extendido su carta de naturalizacin a una serie de mtodos que son reconocidos como herramientas idneas para desentraar el sentido y valor de la ley. Debemos entender que la interpretacin de las leyes fiscales no es una tarea nada fcil pero es una actividad que debe realizarse tomando muy en cuenta las fuentes de interpretacin, as como los mtodos que existen para interpretarlas. Para no cometer delitos fiscales en forma involuntaria por una mala interpretacin de la norma. La tcnica jurdica ha elaborado, en el transcurso

del tiempo, los mtodos de interpretacin de las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho fiscal: Mtodo exegtico, se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora absolutista. En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano se adopta este mtodo para las normas que establecen cargas o excepciones a los particulares, as como las que se refieren a las infracciones y sanciones. Adems, se debe tomar en cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca. Este mtodo consiste en desentraar el significado de las palabras a travs de las cuales se manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se considera a la ley como una serie de vocablos mismos a los que somete a anlisis en los trminos de las reglas gramaticales. Para entender las reglas fiscales analiza cmo est estructurado el lenguaje, cmo fueron colocados los signos de puntuacin, de acentuacin y todo aquello que sea relativo al lenguaje, con el fin de comprender el sentido con que se pretende sea entendido la norma.. El mtodo lgico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un mismo cuerpo normativo como partes de un todo a efecto de que surja la armona Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se reconstruye el pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la exposicin de motivos, las circunstancias que le dieron origen, entre otras cosas. Mtodo histrico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes, su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin. Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto histrico determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de ah pues, que para los sostenedores de este mtodo resulta necesario, en la labor interpretativa, conocer el momento histrico con sus circunstancias tales como condiciones de poca, debates en el seno de comisiones y en el mbito parlamentario y exposicin de motivos, todos ellos elementos valiosos para conocer la voluntad del legislador. Mtodo sistemtico, de acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el grupo de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales estn debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas entre s, formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual se deriva la consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema jurdico al que pertenece, la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora objetivista. Al respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido las siguientes tesis: LEYES FISCALES. LA INTERPRETACIN SISTEMTICA DE SUS NORMAS NO CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE

INTERPRETACIN Y APLICACIN ESTRICTA Y DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA MATERIA Si bien es cierto que la interpretacin y aplicacin de las normas impositivas es estricta, tambin es cierto que resultara imposible interpretar cada precepto considerndolo fuera del contexto normativo del que forma parte, ya que de ser as, cualquier intento estricto de interpretacin resultara infructuoso para determinar el sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una interpretacin, aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucional, legal, reglamentaria, contractual o de cualquier otra ndole, y un principio de hermenutica obliga a interpretar los preceptos jurdicos en funcin a los dems que integran el ordenamiento al que pertenecen, y en funcin a los dems ordenamientos que integran un determinado rgimen jurdico; sin que ello implique que en materia impositiva una interpretacin estricta pero al fin y al cabo interpretacin, vaya a obligar al sujeto pasivo de la norma tributaria al pago de contribuciones no establecidas en las leyes fiscales. En consecuencia, interrelacionar las normas de manera sistemtica no viola el principio de legalidad que prevalece en dicha materia, de acuerdo con el artculo 31, fraccin IV, constitucional. LEYES FISCALES. LA REMISIN DE UN ORDENAMIENTO A OTROS EN MATERIA FISCAL, PARA EFECTOS DE INTERPRETACIN DE SUS NORMAS, PUEDE HACERSE MIENTRAS NO EXISTA PRECEPTO ESPECFICO QUE LA PROHBA Para determinar el contenido y alcance de un precepto es necesario acudir a otros que estn relacionados sin que para ello sea necesaria remisin expresa, es decir, mientras no exista un precepto especfico que prohba la remisin a otros preceptos del mismo o de otros ordenamientos, dicha remisin puede hacerse Mtodo econmico, este mtodo consiste en buscarle un sentido econmico a las normas jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurdica de carcter fiscal, o sea regular la forma en que los particulares deben proporcionar los recursos econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones Para Antonio Jimnez Gonzlez, no es dable hablar de interpretacin econmica de las normas jurdicas, dado que toda interpretacin del ordenamiento jurdico es jurdica, sin embargo, existe una muy sealada corriente dentro de la dogmtica tributaria que postula la necesidad de introducir o privilegiar los criterios econmicos en la labor interpretativa, habida cuenta del carcter econmico preponderante del fenmeno tributarioLa interpretacin analgica se encuentra desterrada como mtodo de interpretacin de las leyes fiscales, en virtud de que su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era intencin del

legislador gravar y que por su sola semejanza con la situacin verdaderamente prevista quedaran afectadas, segn Margan Manautou En virtud de que la analoga supone que hay una situacin no prevista por la ley porque si se aplica se viola el principio de legalidad, de all que Sergio de la Garza diga que la llamada interpretacin analgica no es interpretacin sino integracin. No obstante lo anteriormente expuesto la analoga puede utilizarse siempre que con ella no se d lugar a crear, modificar o extinguir la obligacin tributaria o algunos de sus elementos esenciales del tributo. Se puede aplicar cuando la obligacin fiscal ya ha nacido, en virtud de que el sujeto se encuentra en la situacin jurdica de hecho. Cabe destacar que sera totalmente un error pensar que toda norma fiscal debe interpretarse en forma estricta, de manera muy aislada de las dems disposiciones que forman una Ley; en virtud de que lo correcto es que debe interpretarse en forma armnica significa que hay que relacionarlas unas con otras, para no dar a una norma aislada un alcance indebido, por el simple hecho de que la norma haya utilizado determinada palabra sin hacer distincin. Incluso encontramos en el Artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que lo correspondiente al objeto (hecho imponible), sujeto, base, tasa o tarifa y poca de pago, sern de aplicacin estricta, as como las que sealan excepciones y sanciones a las mismas. El mismo Artculo quinto mencionado indica que: Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica, y que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho fiscal comn, siempre y cuando sta aplicacin no sea contraria a la propia naturaleza del derecho fiscal. La interpretacin de la ley, siempre ser y deber atender a sta, en caso contrario, se estara violentando el principio de legalidad, instaurado en el Artculo 31, fraccin IV de la Constitucin. La interpretacin de la norma fiscal consiste en definir en forma clara el significado de la misma, no existen equivalencias (analogas), ya que por la guarda jurdica (principio de aplicacin estricta), todas las normas fiscales, en su totalidad, deben en lo que respecta a los elementos o variables configurativas de la contribucin, estar plenamente identificadas, de forma abstracta, impersonal y general. Ahora bien, tratndose de la integracin de las normas jurdicas, la posibilidad de la recurrencia al Derecho comn en los trminos prescritos en el citado artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye sino la consagracin legal de una de las frmulas ms socorridas de autointegracin jurdica. La integracin jurdica tiene por cometido superar o colmar las insuficiencias que acusa el ordenamiento jurdico a efecto de que ste se encuentre en posibilidad de ofrecer solucin a los casos concretos. En este tema pueden distinguirse dos grandes bloques de procedimientos o tcnicas orientadas a tal propsito.

Uno es el mtodo heterointegrativo, consiste en colmar la laguna que padece un determinado ordenamiento jurdico a partir de soluciones importadas de un sistema jurdico diverso a aquel, al que se acude por su prestigio o liderazgo o por la cercana con aquel La heterointegracin hoy en da se presenta mediante la posibilidad de acudir una parte del ordenamiento jurdico a otra parte del mismo con el propsito de servirse de sta y colmar las lagunas de la primera. Por tanto, esta se perfila ahora como procedimiento que no rebasa al ordenamiento jurdico, sino que se da de una parte del mismo respecto a otra, por ejemplo, las lagunas de la legislacin mercantil colmarlas a travs de la aplicacin de la legislacin civil. Otro es el mtodo autointegrativo, este presupone la suficiencia del ordenamiento jurdico para bastarse a s mismo y a travs de su propia dinmica colmar las lagunas legales Este mtodo se sustenta principalmente en la analoga, que cosiste en aplicar una norma jurdica a un caso no previsto en ella, en virtud de la particular relacin de semejanza que se da entre ste y el contemplado por la norma. Cabe mencionar que, no basta con que ambos casos se parezcan, sino que es preciso que las mismas razones que soportan o justifican el que se d al caso previsto el tratamiento acordado por el legislador, sean las mismas que apoyan el que se brinde el mismo tratamiento al supuesto no previsto Esto ha sido consagrado en la mxima que reza, ah donde existe la misma razn deber aplicarse la misma disposicin. Aunque en materia de Derecho tributario sustantivo no caben los procedimientos analgicos, ello en virtud de primar en tal mbito tributario el principio de reserva formal de ley en los trminos del artculo 31 fraccin IV Constitucional, sin embargo, en el resto de los sectores del fenmeno tributario, es decir, los que caen bajo la regulacin del Derecho administrativo, procesal, etc., la analoga tendr cabida en la medida que cada una de tales disciplinas le den acogida, por tanto las permisiones y restricciones de cara a tal institucin en materia tributaria provendrn de los dominios de cada una de tales disciplinas y no estrictamente del Derecho tributario. En la interpretacin, los principios expresos de rango constitucional son empleados para justificar las llamadas interpretaciones conformes, o sea, aquellas que adaptan el significado de una disposicin al de un principio previamente identificado. Las interpretaciones conformes no derogan una de las reglas antinmicas, su propsito es establecer el sentido o significado compatible entre ellas y el ordenamiento constitucional. Ventajas de Una Interpretacin Adecuada El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala con precisin que las disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta. As tambin, el artculo sealado aclara

que se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa (elementos constitucionales de una contribucin) Y que las dems disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal En materia de impuestos la interpretacin de la ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en sus trminos y sin dar a estos ms alcance que los que naturalmente tienen, y el cobro que se haga sin apegarse a stas reglas importa una violacin a los artculos 14 y 16 constitucionales Con lo anteriormente expuesto concluyo que, esta forma de interpretacin, presenta las siguientes prerrogativas Las disposiciones fiscales deben interpretarse en forma armnica, no aisladamente, con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su aplicacin. Cuando una disposicin fiscal contenga un trmino con ms de un significado, se debe estar a su sentido jurdico si la ley lo define, si no lo precisa la ley, se debe estar entonces, a su significado tcnico Deben interpretarse en forma estricta todas las disposiciones fiscales, puesto que establecen cargas a los particulares, as como las que sealen excepciones a las mismas. Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin de que no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se refieran a los conceptos que establecen cargas o excepciones a los particulares, infracciones y sanciones CLASES DE INTERPRETACIN. POR EL SUJETO. Autentica. Es la explicacin del contenido de la ley pero por el propio legislador a travs de una ley interpretativa especial (CPE, 59) o a travs de reglas de interpretacin contenidas en la misma ley (interpretacin contextual). Ej.: Art. 252.- El Homicidio es considerado como asesinato cuando mata al padre o cnyuge sabindolo. La discusin parlamentaria no es interpretacin, si bien descubre la voluntad del legislador, pero no as de la ley. Doctrinal. Es la explicacin de la ley por el cientfico acudiendo a la dogmtica jurdica. Su propsito es vincular teora y prctica. La reforma de leyes se funda en esta clase de interpretacin. Judicial. Realizada por el juez de ltima instancia en cada caso concreto sometido a su conocimiento. Cuando la interpretacin viene del mismo tribunal y es uniforme se constituye en Jurisprudencia. Aunque el juez no legisla con esta interpretacin permite adecuar una ley al momento cultural. Ej.: los Recursos de Casacin.

SEGN LOS MEDIOS PARA ALCANZAR SUS FINES. Gramatical. Se lo realiza valindose del significado de las palabras empleadas en el texto legal. Limita los resultados excesivos. Por ejemplo: el delito de robo es clara en su descripcin (CP, 33). Lgico. Busca los fundamentos racionales de la ley, va mas all del texto legal, considera los antecedentes, materias anlogas, el espritu del legislador, etc. Su importancia es secundaria. Teleolgica. Se busca el fin que persigue la ley atendiendo al bien jurdico protegido. No es recomendable por su subjetividad. POR LOS RESULTADOS. Declarativa. Cuando la letra y el contenido coinciden. Se da una interpretacin ni ms amplia ni ms restringida que la contenida en el texto legal. Extensiva y restrictiva. Se atribuye un precepto mas amplio o mas estrecho que autoriza su tenor legal. Si perjudica al delincuente se interpreta restrictivamente, si lo favorece se interpreta extensivamente. Progresivo.(Modalidad de la interpretacin extensiva). Se considera las variaciones del contenido de la norma. Ej., el Cdigo Penal Santa Cruz utiliza demencia como gnero, actualmente es especie, el gnero es enajenacin mental. Luego de la modificacin de 1997 ya se utiliza enfermedad mental. LIMITES JURDICOS DE LA INTERPRETACIN PENAL. Estn sealados en la misma ley, no se puede ir mas all porque se destruira el Principio de Legalidad y el juez en vez de cumplir con su labor judicial se convertira en legislador. Slo se debe interpretar en base a los Principios Constitucionales. LA ANALOGA Y CLASES La analoga es la facultad legal concedida al juez para incriminar acciones que no estn definidas ni penadas por ley, pero siempre que se halle definida y penada una figura de delito anlogo. Convierte al juez en legislador, pero no debe ir contra el Principio De Legalidad. No es aceptada por el Derecho Penal. No se debe confundir con la interpretacin analgica. Se divide en: Analoga Legal. Crea e incrimina un delito recurriendo a otro precepto que regula el caso afn.

Analoga jurdica. Se aplica al caso NO previsto se deduce del Ordenamiento Jurdico en su conjunto no de un precepto en particular. Max Ernesto Mayer divide en Analoga intra legem, analoga contenida en la ley, Analoga preter legem, analoga ms all de la ley, Analoga contra legem analoga contra la ley. Estas clasificaciones son rechazadas por el Derecho Penal porque: Esta vigente el Principio de Legalidad. Porque da paso al arbitrio judicial no reglamentado o sin marco legal. La divisin es incierta (Binding). La Interpretacin analgica no extensiva. se debe confundir con la interpretacin

Por el RESULTADO, la interpretacin se divide en: Interpretacin restrictiva, Interpretacin extensiva. En la interpretacin extensiva el caso se encuentra en la ley pero en forma oscura, en la interpretacin analgica el caso concreto no est previsto ni descrito, solo hay ejemplos de casos semejantes. El caso de interpretacin extensiva se puede dar en los pinchazos para obtener energa elctrica de casa ajena, sin nimo de lucro, ni violencia o fuerza. Este acto puede considerarse robo o hurto? El juez puede estirar el tipo (extender) considerando a la energa elctrica como cosa mueble ajena sin traicionar el espritu de la ley. ESCUELAS DE DELA INTERPRETACION Existen diversas escuelas de interpretacin que trazan principios a partir de los cuales entender a la ley y al Derecho, de entre ellas destaca: Escuela de la Exgesis El mtodo consiste en conocer el Derecho por las palabras con que est consignado en las leyes, pretendiendo que todo el Derecho se incluye all. Histrico evolutiva El intrprete debe transformar, dentro de ciertos lmites, los preceptos legales para armonizarlos con las circunstancias actuales del medio social, por lo que interpretar no es sino adaptar, pero sin ir ms all de la ley ni derogndola. Libre investigacin La tarea del intrprete es reconstruir el pensamiento del legislador, derivando lo que ste hubiera resuelto verosmilmente si en su poca hubiera conocido el problema presente, y si la ley y las otras fuentes del

Derecho (que recomiendan usar) no resuelven una situacin, se debe proceder a esa libre investigacin cientfica. Teleolgica o finalista El intrprete no debe atender a la voluntad subjetiva del legislador, sino desentraar el fin prctico de las normas que interpreta. Jurisprudencia de Intereses Considera que debe buscarse los intereses materiales, nacionales, religiosos y ticos que pugnan en una sociedad para interpretar las leyes que se derivan justamente de esa lucha. Derecho libre No propone la interpretacin de la ley, sino su aplicacin cuando es clara, y la consulta al grupo social del que surge, cuando es oscura, considerando al juez como creador del Derecho. Creativa El Derecho es un producto que el hombre crea para su bienestar y por ello debe estar subordinado al inters del hombre, por lo que al interpretar las leyes para aplicarlas, se debe atender a las causas sociales del incumplimiento de la ley, al inters del hombre y dar una solucin equitativa.