CASO PRCTICO Con fecha enero 2011 una empresa solicita un prstamo a una entidad financiera con la finalidad

de construir un nuevo laboratorio qumico dentro de sus instalaciones, proyectado a terminarse en el ao 2012. El prstamo asciende a un total de S/. 500.000 y se configura de la siguiente manera:

DETELLE CAPITAL INTERES TOTAL

AO 100000 70000 170000

AO 2 100000 70000 170000 100000 70000 170000

TOTAL 300000 210000 510000

Cmo seria el tratamiento contable de los intereses del prstamo, si adems se sabe que dicho prstamo ser devuelto a partir de marzo 2011 hasta febrero de 2014 y el laboratorio quedara listo el 31/12/2012? Solucin: En primer lugar, por el reconocimiento de la operacin de financiamiento)prstamo= se debe efectuar el siguiente registro contable:

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA apertura

DEBE

HABER

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuentas corrientes en instituciones financieras 104.1 cuentas corrientes operativas

300000

37

ACTIVO DEFERIDO 373 intereses diferidos intereses no devengados en transacciones con 373.1 terceros

210000

45

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS prestamos de instituciones financieras y otras 451 entidades 4511 instituciones financieras 455 costos de financiacin por pagar prestamos de instituciones financieras y otras 4551 entidades 5E+05 instituciones financieras Por el prestamos recibido

510000

X/X

El tratamiento de los costos de financiamiento, como por el ejemplo los gastos de intereses sobre prstamo que se generan cuando la empresa solicita prestamos, se encuentra regulado en la NIC 23. De acuerdo con esta norma, en el caso de que los costos de financiamiento se encuentren relacionados con activos calificados, estos debern formar parte del costo. Ahora bien Qu es un activo calificado? De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 23 es aquel que requiere, necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta, situacin que se estara produciendo en el caso planteado toda vez que el pasivo incurrido con la empresa financiera esta relacionado con la construccin de un bien que no se encontrara listo en unos meses. En este orden de ideas, al cumplir con la condicin de excepcin dispuesta con la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a la construccin de la planta, debern formar parte de dicho activo, tal como a continuacin se muestra, bajo el supuesto que encuentran listos para su uso en el mes de diciembre de 2012: Por el ao 2011 seria

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS prestamos de instituciones financieras y otras 451 entidades 4511 instituciones financieras 455 costos de financiacin por pagar prestamos de instituciones financieras y otras 4551 entidades 45511 instituciones financieras

170000

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por devolucin de prstamo

170000

X/X

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 construcciones y obras en curso costo de financiacin-inmuebles, maquinaria y 3398 equipo 33981 costo de financiacin-edificaciones

70000

37

ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos intereses no devengados en transacciones con 3731 terceros Por el devengado del inters como costo

70000

X/X

Por el ao 2012 seria

CODIGO SUBCODIGO DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS prestamos de instituciones financieras y otras 451 entidades 4511 instituciones financieras 455 costos de financiacin por pagar prestamos de instituciones financieras y otras 4551 entidades 45511 instituciones financieras

170000

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuentas corrientes de instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por devolucin de prstamo

170000

X/X

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE 70000

HABER

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 construcciones y obras en curso 3398 costo de financiacion-inmuebles 33981 costo de financiacion-edificaciones

37

ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos intereses no devengados en transacciones con 3731 terceros Por el devengo del interes como costo

70000

X/X

La capitalizacin de los costos por prstamo, como parte del costo de los activos, debe comenzar cuando: i) ii) iii) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al prstamo Se haya incurrido en costos por prestamos Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

Efectundose la capitalizacin hasta el momento en que el activo este en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la feche en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. As en el caso planteado, a partir del ejercicio 2013 los intereses devengados debern efectuar a los resultados del periodo, tal a continuacin se muestra: Por el ao 2013 seria
CODIGO SUBCODIGO 45 DENOMINACION DE LA CUENTA OBLIGACIONES FINANCIERAS prestmos de instituciones financieras y otras 451 entidades 4511 instituciones financieras 455 costos de financiacin por pagar prestamos de instituciones financieras y otras 4551 entidades 45511 instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el devengo del inters como costo

DEBE 170000

HABER

170000

X/X

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

67

GASTOS FINANCIEROS 673 intereses por prestamos y otras obligaciones prestamos de institciones financieras y otras 6731 entidades 67311 instituciones financieras

70000

37

ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos intereses no devengados en transacciones con 3731 terceros Por la transferencia a la cuenta matriz

70000

X/X

Una vez concluido el proceso de construccin se deber de transferir la construccin y obra en curso a la cuenta correspondiente, tal como a continuacin se muestra:
CODIGO SUBCODIGO DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 edificaciones 3321 edificaciones administrativas 33211 costo de adquisicin y construccin

140000

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 construcciones y obras en curso costo de financiacin-inmuebles, maquinaria y 3398 equipo 33981 costo de financiacin-edificaciones por la transferencia a la cuenta matriz

140000

X/X

Tributariamente, a efectos del impuesto a la renta el tratamiento es diferente toda vez que acorde al sealado en el artculo 20 de la ley del impuesto a la renta el costo de adquisicin de un bien no incluye a los intereses. En efecto se seala que en ningn caso los intereses formaran parte del costo de adquisicin

CASO PRCTICO Financiamiento de compra Con fecha marzo 2011 una empresa adquiri mercaderas al crdito por monto de S/. 100000 mas IGV, para ello se firmo 20 letras cada una por el importe de S/. 5000 mas intereses ascendentes a S/. 200 (mas IGV) a pagar mensualmente en 20 meses. Cmo deber registrarse esta operacin? SOLUCION En una operacin por la cual se adquiere un bien al crdito, al adquiriente debe efectuar una contraprestacin la cual esta compuesta por el precio de los bienes y el costo de financiamiento de la operacin. De ambos conceptos, solo el precio de los bienes constituye costo de adquisicin, y por el contrario, los intereses no se incluirn en el costo toda vez que en el caso especifico planteado no se trata de un activo calificado, por lo que en aplicacin de la NIC 23 costos de financiamiento dichos intereses se reconocern como gasto del ejercicio en que devenguen. Conforme con lo anterior, el registro contable de la transaccin inicial ser la siguiente:
CODIGO SUBCODIGO DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

60

COMPRAS 601 mercaderas 6011 mercaderas manufacturadas

10000

37

ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APRTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia

4000 18720

40

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas Por la adquisicin de mercaderas al crdito

122720

X/X

CODIGO SUBCODIGO 20

DENOMINACION DE LA CUENTA MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas 2011 mercaderas manufacturadas 20111 costo

DEBE 100000

HABER

61

VARIACION DE EXISTENCIAS 611 mercaderas 6111 mercaderas manufacturadas Por el destino de la adquisicin

100000

X/X

CODIGO SUBCODIGO

DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas

122720

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 433 letras por pagar 4331 letras por pagar 43315 otros Por el canje de la factura por letras

122720

X/X

En el caso de los intereses, el importe se reconocer como gasto, sin embargo, este deber imputarse dentro del plazo en el cual se otorga el financiamiento y no reconocerse al final. En este sentido, deber reconocerse mensualmente el gasto, independientemente de cuando se pague, por lo tanto, el gasto deber reconocerse en dichos veinte meses, siendo el importe del gasto financiero reconocido en el primer mes de S/. 200:
CODIGO SUBCODIGO 67 DENOMINACION DE LA CUENTA GASTOS FINANCIEROS intereses por prestamos y otras 673 obligaciones prestamos de instituciones financieras 6731 y otras entidades ACTIVO DIFERIDO 373 intereses diferidos intereses no devengados en 3731 transacciones con terceros Por el reconocimiento del gasto de intereses por el primer mes

DEBE HABER 200

37

200

X/X

Asimismo, por el pago de la cuota mensual el asiento seria:

CODIGO SUBCODIGO DENOMINACION DE LA CUENTA

DEBE

HABER

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 433 letras por pagar 4331 letras por pagar 43315 otros

5200

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuentas corrientes de instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por la cancelacin de la cuenta

5200

X/X

Para fines tributarios en ningn caso los intereses configuran gasto, dado que de conformidad con el numeral 1 del artculo 20 de la ley del impuesto a la renta los intereses en ningn caso formaran parte del costo de adquisicin.

6. LOS COSTOS POR PRSTAMOS PUEDEN INCLUIR:

a) El gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de interese efectiva de la forma descrita en la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin; b) [eliminado] c) [eliminado] d) Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 arrendamientos; y e) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como justos de los costos por intereses. 7. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:

a) b) c) d)

Inventarios; Fabricas de manufactura; Instalaciones de produccin elctrica; Activos intangibles.

Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso que se les destina o para su venta no son activos aptos.