VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA.

Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia de propiedad de bienes muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a su acreedor, salvo disposicin legal diferente; en otras palabras, la propiedad de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola obligacin de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello as, podemos concluir que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo de voluntades, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario

En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en la venta de activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS DE ADQUIRIDO: El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (ms IGV) que corresponde a su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la baja del activo en el resultado del perodo. En consideracin a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE `--------------------- x ------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 655 Costo Neto de enajenacin de activos. 15,272.06

39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada

10,908.61

33

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de Transporte

26,180.67

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deber reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como sigue:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x ------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 21,240.00

40

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 4011 Impuesto General a las Ventas

3,240.00

75 756

OTROS INGRESOS DE GESTION Enajenacin de activos inmovilizados */* Por el reconocimiento del ingreso producto de la enajenacin del activo fijo

18,000.00

Tratamiento Tributario De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley. En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin resulta menor al precio de adquisicin.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de una mquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 ms IGV. Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia tributaria?

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x ------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 1,298.00

40

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 4011 Impuesto General a las Ventas

198.00

75 756

OTROS INGRESOS DE GESTION Enajenacin de activos inmovilizados */* Por el Registro de la venta del activo fijo.

1,100.00

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x ------------------------39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada 30,000.00

33 334

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Unidades de Transporte */* Para dar de baja al activo fijo que se encuentra totalmente depreciado.

30,000.00

Incidencia Tributaria Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto del activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realiz la transaccin. Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.