IV

C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para disear un sistema de costos

INFORME ESPECIAL APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV IV--51 IV - 8 IV - 5 IV - 10 IV-11 IV-14 IV-14

Asignacin del clculo costo indirecto de jo en baja de la produccin Costo estndar, y anlisis las una variaciones Las notas crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando Anlisis e de interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicadolas cunetas delde PCGE (modi cado) res nancieros la SBS (Parte nal) Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte nal)de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Costo estndar, clculo y anlisis de las variaciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012

I. Marco referencial
El presente artculo lo inicio con el anlisis del contenido de algunos de los prrafos pertinentes de la NIC 2 Inventarios, que se relacionan con el costo de transformacin principalmente. a) El prrafo 10 de la NIC 2 Inventarios est referido al costo de estos e indica por ejemplo que el costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. b) Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios tiene que ver con el costo de adquisicin de los bienes, y en ese sentido el prrafo 11 de la NIC mencionada est referido al costo de adquisicin de los inventarios, que comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. De lo indicado en el prrafo anterior, podemos indicar un circuito relacionado con el costo comercial, donde se detallan los diferentes momentos que se incurren en el desembolso de la adquisicin de la mercadera para ser vendida al consumidor.

Como se puede observar en el cuadro anterior, el costo de lista es el que gura para todo cliente segn el escenario del mercado en ese momento; a este monto, como se puede ver, se le agregan los recargos correspondientes o se le disminuyen los descuentos que podra otorgar el proveedor de la mercadera, a n de obtener el costo de adquisicin, al cual debemos agregar el costo del transporte, los costos de almacenamiento con los cuales se almacena, que luego sumado a los costos operativos y costos de distribucin se obtiene el costo tcnico de adquisicin, sobre cuyo monto se le agrega la utilidad sobre la inversin, obteniendo as el precio de venta bruta al cual se le puede o no disminuir los descuentos correspondientes y determinar luego el precio de venta neta, que se reejar en el estado de resultados de la empresa. A continuacin se ilustra un ejemplo numrico de costo comercial por divisin simple
Costo comercial por divisin simple
Art. E F G H Cant. 50 150 250 450 Precio 10 15 25 30 Importe 500 2,250 6,250 13,500 Flete 80 120 160 150 Seguro 40 70 100 150 Total 620 2,440 6,510 13,800 Unitario 12.40 16.27 26.04 30.67

Costos reales o de acumilacin Costo de lista + Costo de Recargos y = adquisidesctos. cin + Costo de Costo de Costo de + acondicio- = transporte almacn namiento

Costos reales o de acumilacin Costo Costo Costo Desctos. Precio Precio de de de Costo Utilidad = = de vta. - a los = de vta. + + + operaalmadistritcnico deseada clientes neta bruta cin cn bucin

c) El prrafo 12 de la NIC 2 Inventarios analiza los costos de transformacin de los inventarios y seala que comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o jos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos jos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edicios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. De lo indicado anteriormente, podemos decir que el costo de transformacin es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, como se puede ver en la grca que sigue:
Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Enero 2012

IV-1

Informe Especial

Costo estndar, clculo y anlisis de las variaciones

IV

Informe Especial
Costos primos

b.
Materia prima directa Mano obra directa Costos indirectos de fabricacin

Costo de conversin

c.

Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los costos de conversin. Costos primos. Son la materia prima directa y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la produccin. Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. La estructura del costo de produccin se resume en el siguiente cuadro donde se puede mostrar el costo de fabricacin y el costo de produccin.
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa: Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima directa Costo de la materia prima disponible Menos: Inventario nal de materia prima Costo de la materia prima directa usada Costo de la mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin: Mano de obra indirecta Materiales indirectos Servicios de la fbrica Depreciacin, planta y equipo Alquileres de la fbrica Varios costos indirectos Total costos de fabricacin Ms: inventario inicial de productos en proceso Costo produccin procesada disponible Menos: Inventario nal en proceso Costo de produccin S/. S/. 23,000 64,000 87,000 7,800 79,200 25,000 3,000 2,000 500 800 2,000 1,500

d.

9,800 114,000 9,000 123,000 2,000 S/.121,000

d) Las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios est normado por la prrafo 21 de la NIC 2 que seala que el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

2. Costo estndar
a. El costo estndar es un procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un bien en condiciones normales. Es decir, el costo estndar sirve de base para medir la actuacin real de la gestin productiva de una empresa industrial. Este sistema, por lo tanto, consiste en establecer los costos unitarios de los

e.

artculos procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms ecientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin. Los costos estndares forman parte de las necesidades de informacin que tiene el empresario para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms til ser la herramienta, y, por lo tanto, habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin. El estudio de los costos estndar implica el anlisis de los siguientes tipos de estndares: Ideales o tericos: Son normas rgidas de difcil realizacin. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustracin. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles; pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la planicacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a corto plazo. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deciencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva. Los costos estndar se determinan por cada uno de los elementos del costo de produccin, es decir, se calculan los estndares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden identicarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por profesionales y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente, se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada. Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planicacin de productos. Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribucin. La carga indirecta ja consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. El nivel de la actividad productiva estndar est representada por las siguientes capacidades:
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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo siguiente sobre la base de las ventas esperadas.

IV

3. Clculo y anlisis de las variaciones

Variacin de la materia prima La materia prima tiene dos variaciones: (a) Variacin del precio, (b) Variacin de la cantidad de materia prima.
Variacin del precio= (Precio estndar Precio real) Cantidad real =(S/.100.00 S/.110.00) x 1,000 kilos = S/.10,000 desfavorable Variacin de la cantidad = (Cantidad estndar Cantidad real) Precio estndar = (20,000 metros 21,000 metros) x S/.100.00 = S/.100,000 desfovorable

Operaciones del mes: 1. No existe inventario inicial en proceso. 2. Las unidades terminadas durante el mes fueron 8,000. 3. En proceso nal, 2,000 unidades, como sigue todo el material A y una quinta parte del material B y la cuarta parte de la mano de obra. 4. La mano de obra directa ascendi a 87,000 horas reales a un costo medio por hora de S/.2.55. 5. La materia prima entregada a la produccin fue: 102,000 kilos del material A S/.4.35. 45,000 kilos del material B S/.1.08. 6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.198, 700.00. Se solicita a. Hoja de costo unitario estndar. b. Estado de costo de produccin total comparativo ente los costos estndares y los costos reales. Solucin a) Hoja de costo unitario estndar
Elemento Material A Material B Mano obra Costo indirecto Total unitario Cantidad 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas Costo unitario S/.4.50 0.90 2.40 2.65 Costo total S/.45.00 04.50 24.00 26.50 S/.100.00

Variacin de la mano de obra La mano de obra directa tiene dos variaciones: (a) Variacin del costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la eciencia de la mano de obra directa.
Variacin del costo = (Tasa estndar Tasa real) horas reales. = (S/.20.00 hora S/.19.00 hora) x 500 horas reales = S/.500 favorable Variacin de la eciencia = (Horas estndar horas reales) Tasa estndar = (600 horas estndar 590 horas reales) x S/.20.00 hora estndar = S/.200 favorable

Variacin de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin tienen tres variaciones: (a) Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
= (Horas estndar Horas reales) x tasa estndar = (1,500 horas estndar 1,450 horas reales) x S/.10 = S/.500 favorable Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas menos horas reales) x tasa estndar = (9,000 horas presupuestadas 8,000 horas reales) x S/.10 = S/.10,000 desfavorable Variacin de presupuesto = Monto presupuestado monto ejecutado. = (S/.200,000.00 S/.180,000.00) = S/.20,000.00 saldo por ejecutar. Variacin de eciencia

El costo estndar unitario establecido es de S/.100.00, razn por la cual el costo indirecto de S/.26.50 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario es de S/.2.65 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.265,000.00, producto de multiplicar las 10,000 unidades programadas a producir por S/.26.50 de costos indirectos de fabricacin. b) Costo total estndar
Costo estndar
Materiales A: 100,000 kilos a S/.4.50 = B: 42,000 kilos a S/.0.90 = Mano obra S/. Materiales 450,000 A: 102,000 kilos a S/.4.35 =S/.443,700 37,800 B: 45,000 kilos a S/.1.08 = S/.48,600 Mano obra 204,000 87,000 horas a S/.2.55 =S/.221,850 Costo indirecto 225,250 87,000 horas a S/.2.65 =S/.230,550 S/.917,050 S/.44,700 5,300+ 27,650+ 6,30010,800+ z 17,850+

Costo real

Diferencia

Caso N 1
La empresa industrial de confecciones Proyecto 2012 SAC emplea un sistema de costos estndar para su nico producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 10,000 unidades. Materiales directos estndares por unidad: - Material A, 10 metros a S/.4.50 - Material B, 5 metros a S/.0.90 Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de hora de mano de obra directa, S/.100.00.
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85,000 horas a S/.2.40 = Costo indirecto 85,000 horas a S/.2.65 = Total

A continuacin hacemos la explicacin del contenido del cuadro que antecede: Produccin equivalente: Materia prima A: 8,000 + (2,000 x 100%) = 10,000 unidades x 10 metros = 100,000 metros. Materia prima B: 8,000 + (2,000 x 1/5) = 8,400 unidades x 5 metros = 42,000 metros Mano obra: 8,000 + (2,000 x 1/4) = 8,500 unidades x 10 horas = 85,000 horas.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50 cada hora. 7,200 horas de la Operacin N 2 a 4.50 cada hora. 3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40, 000 y los costos presupuestados fueron S/.50,000.00. 4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos 5. Las horas mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas fueron 7,000. 6. Todos los 250 lotes fueron terminados Se requiere: Calcular las variaciones estndares Solucin Clculo de las variaciones estndares
Detalle Materia prima directa Precio (5.00 4.50) x 6,000 (5.00 3.80) x 4,000 (5.00 4.20) x 5,000 Cantidad (10,000 14,500) x 4 (1) Mano obra directa Costo Proceso 1: (3.60 3.50) x 5,200 Proceso 2:(4.00 4.50) x 7,200 Eciencia Proceso 1: (5,000 5,200) x 3.60 (2) Proceso 2:(7,500 7,200) x 4.00 (3) Costo indirecto de fabricacin Eciencia (6,250 7,150) x S/. 6 Presupuesto S/.50,000 S/.40,000 Capacidad (7,000 7,150) x S/. 3 Bajo estndar S/. 3,000 4,800 4,000 18,000 520 Sobre estndar S/.

La diferencia de S/.27,650 mayor al costo estandarizado, se analiza en el cuadro siguiente: Anlisis de las desviaciones
Detalle Materiales Precio A: (4.50 4.35) x 102,000 B: (0.90 1.08) x 45,000 Cantidad A: (100,000 102,000) x 4.50 B: (42,000 45,000) x 0.90 Mano de obra Costo (2.40 2.55) x 87,000 Eciencia (85,000 87,000) x 2.40 Carga indirecta Eciencia (85,000 87,000) x 2.65 Total Diferencia Bajo estndar S/. 15,300 Sobre estndar S/. 8,100 9,000 2,700 13,050 4,800 5,300 S/.15,300 S/.27,650 S/.42,950

El cuadro de anlisis de las variaciones detalla que la variacin total de S/.27,650.00 se debe a la variacin de precios del mercado y la cantidad usada en el proceso productivo. Variaciones que afectan a toda la fbrica Presupuesto S/.265,000 S/.198,700 = S/.66,300.00 saldo por ejecutar. Capacidad (100,000* 87,000) x S/.2.65 = S/.34,450.00, desfavorable. *10,000 unidades proyectadas x 10 horas = 100,000 horas presupuestadas Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la produccin; mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las 100,000 horas presupuestadas es el resultado de multiplicar las 10,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad tal como se indic en lneas anteriores.

3,600 720

1.200

5,400 10,000 900

Clculos: (1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Caso N 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:
40 kilos de materia prima directa a S/.5.00 cada kilo 20 horas de mano de obra directa, proceso 1, a S/.3.60 cada hora 30 horas de mano de obra directa, proceso 2, a S/.4.00 cada hora 20 horas mquina de costos indirectos, a S/.6.00 cada hora Costo total de 100 unidades S/.200.00 72.00 120.00 150.00 S/.542.00

Comentarios a. Las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda la empresa. En el caso de la variacin del presupuesto de S/.10,000 representa un saldo por ejecutar, ya que existen unidades en proceso nal. La comparacin del indicador de la capacidad signica que la empresa no ha tenido en dicho perodo de produccin capacidad ociosa, es decir, se establecieron trabajar 7,000 horas, las cuales fueron trabajadas y, adems un tiempo adicional de 150 horas, las cuales han incidido en la disminucin del costo. b. Las variaciones bajo el estndar disminuyen el costo de produccin. c. Las variaciones sobre el estndar aumentan el costo de produccin. d. Los reportes de los costos estndar permiten a la gerencia general tomar las decisiones correspondientes, a n de tomar las medidas correctivas si fuera el caso. e. El sistema de costos estndar permite operativizar las responsabilidades de gestin de los funcionarios con la nalidad de comparar y analizar si se han logrado las metas sobre la base de los indicadores propuestos en el planeamiento del proceso de produccin.
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El presupuesto para el perodo de contabilidad corriente pide una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Se completaron 250 lotes. Operaciones del perodo: 1. Compras del perodo: 6,000 kilos del material a S/.4.50 cada kilo. 4,000 kilos del material a 3.80 cada kilo. 5,000 kilos del material a 4.20 cada kilo.

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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV
Aplicacin Prctica

Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicadores nancieros de la SBS (Parte nal)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicadores nancieros de la SBS - Parte nal Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012

9. Aplicacin de indicadores nancieros en empresas nancieras

A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios nancieros corresponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco. As tenemos:

Nuevo Banco Estado de situacin nanciera Al 31 de diciembre (En nuevos soles) Activo Disponible Caja Banco Central de Reserva del Per Banc. y otras empr. del sist. n. del pas Banc. y otras intit. nan. del exterior Canje Rendimientos devengados del disponible Inversiones Negociables y a Vencimiento Inv. negoc. disp. p. inst. nan. val. repr. cap. Cartera de Crditos Cartera de crditos vigentes Cartera de crditos vencidos Cartera de crditos en cobr. judicial Rendim. devengados crditos vigentes Estimac. por crditos dudosos Inversiones Permanentes Inversiones p. partic. patrim. en pers. jurd. Rendimiento devengado invers. perman. Inmuebles, Mobiliario y Equipo Inmuebles, mobiliario y equipo Depreciacin acumulada Impuesto a la Renta Diferido Otros Activos Total Activo Ao 1 637,122 275,572 3,500 136,355 7,000 196,495 18,200 8,100 8,100 805,700 568,200 30,800 12,700 235,300 (41,300) 1,050 930 120 455,000 550,000 (95,000) 12,461 39,792 Ao 2 700,833 303,129 3,850 149,990 7,700 216,144 20,020 8,910 8,910 886,270 635,800 33,300 18,320 244,280 (45,430) 1,068 946 122 462,734 559,350 (96,616) 13,707 40,055 Total Pasivo y Patrimonio 1959,225 2113,577 Patrimonio Capital social Reservas Resultados acumulados Resultado neto del ejercicio 179,603 131,480 11,086 4,587 32,450 189,632 137,671 11,210 4,658 36,093 Pasivo y Patrimonio Neto Obligac. con el Pblico Obligaciones a la vista Obligaciones p. cuentas de ahorro Obligaciones p. cuentas a plazo Otras obligaciones Gastos p. pag. de oblig. con el pblic. Depsitos de Empresas del Sistema Financiero y Financieros Internacional Depsito a plazo Gast. p. pag. p. dep. de emp. de sis. n. Cuentas por Pagar Dividendos, particip. y remun. p. pagar Proveedores Total Pasivo Ao 1 1085,832 41,672 106,718 785,504 31,673 120,265 634,437 634,050 387 59,353 51,261 8,092 1779,622 Ao 2 1160,776 45,839 117,390 864,054 34,840 98,653 697,881 697,455 426 65,288 56,387 8,901 1923,945

1959,225 2113,577

Nuevo Banco Estado de Resultados Integrales Del 1 de enero al 31 de diciembre (En nuevos soles)

...Vienen

Intereses y comis. p. obligac. con el pblico Diferencia de cambio Margen Financiero Bruto Ao 2 244,999 18,392 225,690 917

(112,000) (3,278) 127,156

(113,195) (3,280) 128,524

Ao 1 Ingresos Financieros Intereses p. disponible Intereses y comisiones p. crditos Ingresos nancieros diversos Gastos Financieros 242,434 18,200 223,334 900

Desvalorizac. de Invers. y Estimc. Incobrables de Crditos Estimc.. p. incobrabilidad de crditos del ejerc. Margen Financiero Neto Ingresos por Servicios Financieros Ingresos por servicios diversos Ingresos diversos Gastos por servicios nancieros Gastos p. operaciones contingentes Margen Operacional

(3,000) (3,000) 124,156 28,625 125 28,500 (15,000) (15,000) 137,781

(3,045) (3,045) 125,479 28,938 127 28,811 (15,120) (15,120) 139,297

(115,278) (116,475)
Van...

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

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...Vienen

Aplicacin Prctica
Codigo Cuenta Deprec. acum. edicios e intalaciones Deprec. acum. de mobiliario y equipo Deprec. acum.de equip.transp. y maq. Pagos a cuentas IR Crdito scal Total Activo 2111 2121 2111.04 2112 Depsitos en ctas. ctes. - MN Depsitos en ctas. ctes. - ME Cheques de gerencia - MN Depsitos de ahorro-Activo-MN Depsitos de ahorro-Activo-ME Certicados bancarios - MN Certicados bancarios - ME Cuentas a plazo Impuestos a la Renta Tributos retenidos CTS Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-MN Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-ME Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-MN Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-ME Depsitos a plazo emp. sist. n. pas-MN Depsitos a plazo emp. sist. n. pas-ME Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. n. pas-MN Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. n. pas-ME Participaciones por pagar Vacaciones por pagar Remuneraciones por pagar Proveedores de servicios Impuesto a la Renta Diferido Capital pagado por acciones Reservas legal - Utilidades Utilidad acum. Acuerdo de capitalizacin Utilidad acum. sin acuerdo de capitalizac. Utilidad neta del ejerc. sin acuerdo de capitiz. Ao 1 -15,000 -46,000 -34,000 -95,000 1913 1916 38,500 1,292 39,792 1946,764 26,312 15,190 170 41,672 36,788 69,930 106,718 2113 2123 2113.03 2114.01 2114.02 2116.01 2118 2128 2118.03 2128.08 2313 2323 2318.03 2328.03 2515.02 2515.03 2515.04 2516 2913 3111.01 3311.01 3811.01 3811.02 3911.02 256,664 525,840 3,000 785,504 5,352 13,689 3,705 5,177 3,750 31,673 47,632 2,800 68,608 1,225 120,265 525,550 108,500 634,050 142 245 387 2,730 3,314 45,217 51,261 8,092 8,092 -12,461 -12,461 131,480 131,480 11,086 11,086 657 3,930 4,587 32,450 32,450 Total Pasivo y Patrim. 1946,764 2114.01.02 Tributos por cta. propia - IGV 2114.01.04 AFP 2122 Ao 2 - 15256 -46,782 -34,578 -96,616 38,750 1,305 40,055 2099,870 28,943 16,709 187 45,839 40,467 76,923 117,390 282,330 578,424 3,300 864,054 5,887 15,058 4,075 5,695 4,125 34,840 52,395 3,080 41,830 1,348 98,653 578,105 119,350 697,455 156 270 426 3,036 3,645 49,706 56,387 8,901 8,901 -13,707 -13,707 137,671 137,671 11,210 11,210 661 3,997 4,658 36,093 36,093 2099,870

Gastos de Administracin Gastos de personal y directorio Gastos p. servicios recibidos de terceros Impuestos y contribuciones Margen Operacional Neto Depreciacin y Amortizacin Depreciacin inmuebles, mobiliario y equipo Resultado de Operacin Otros Ingresos y Gastos Ingresos de ejercicios anteriores Resultado de Ejercicio antes de Impuesto Impuesto a la renta Resultado Neto del Ejercicio

(80,654) (70,899) (6,800) (2,955) 57,127 (47,500) (47,500) 9,627 36,730 36,730 46,357 (13,907) 32,450

(81,704) (71,851) (6,870) (2,983) 57,593 (48,308) (48,308) 9,285 42,276 42,276 51,561 (15,468) 36,093

1819.02 1819.03 1819.04

Empresa Bancaria Nuevo Banco Saldos de las cuentas del estado de situacin nanciera (Al 31 de diciembre)
Codigo 1111 1121 1112 1113 1123 1224 1115 1125 1118 1311 1421 1411.01 1425 1415.06 1418 1428 1419 1429 1711 1718 1811 1812 1813 1813.02 1813.09 1814 Caja - MN Caja ME BCR - MN Bancos atalaya MN Bancos locales ME Bancos extranjeros - ME Canje MN Canje ME Bancos y otras emp. nancieras-MN Valor. y tt. emit. por emp.del sist.de seg. Crditos comerciales - ME Crditos comerciales - Prstamos-MN Crditos comerciales-descuentos-ME Crditos comerciales-prstamos-MN Rendim. deveng. crditos comerc.-MN Rendim. deveng. crditos comerc.-ME Estm. crditos comerc.-Prstamos-MN Estm. crditos comerc.-Prstamos-ME Inversiones personas jurdicas Rendim. deveng. invers. permanentes Terrenos Edicio Mobiliario Equipos de cmputo Otros Bs. y equipos de ocina Equipos de transporte y maq - Vehculos Cuenta Ao 1 140,472 135,100 275,572 3,500 3,500 39,488 96,867 136,355 7,000 7,000 95,695 100,800 196,495 18,200 18,200 8,100 8,100 261,670 306,530 568,200 30,800 12,700 43,500 228,300 7,000 235,300 -21,000 -20,300 -41,300 930 930 120 100,000 250,000 25,000 50,000 40,000 85,000 550,000 Ao 2 154,519 148,610 303,129 3,850 3,850 43,347 106,643 149,990 7,700 7,700 105,265 110,879 216,144 20,020 20,020 8,910 8,910 292,800 343,000 635,800 33,300 18,320 51,620 237,130 7,150 244,280 -23,100 -22,330 -45,,430 946 946 122 101,700 254,250 25,425 50,850 40,680 86,445 559,350

IV-6

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Empresa Bancaria Nuevo Banco Saldos de las cuentas del estado de resultados integrales (Del 1 de enero al 31 de diciembre)
Codigo 4101 4201 Cuenta Intereses por obligaciones con el pb. Gastos por operaciones contingentes Ao 1 -112,000 -15,000 -3,278 -3,000 -68,169 -2,730 -6,800 -2,955 -47,500 -261,432 18,200 223,300 34 900 125 28,500 12,250 24,480 307,789 Ao 2 -113,195 -15,120 -3,280 -3,045 -68,815 -3,036 -3,036 -2,983 -48,308 -264,652

IV

b) Moneda extranjera
Pasivo total (moneda extranjera) Capital social + reservas Ao 1 723,730 142,566 = 5.08 Ao 2 796,104 148,881 = 5.35

4128.04 Diferencia nivelacin de cambio - ME 4312.01 Estimacin crditos comerciales 4501 6701 4503 4504 4401 Gastos de personal Participaciones de trabajadores Gastos por serv. recibidos de terceros Tributos Depreciacin inmueble, mobiliario y equip. Total Gastos 5101 5104 5107 5109 5212 5203 6411 6421 Intereses por disponible Intereses por crdito Comis. por crditos y otras operaciones Financieras Ingresos por nancieros diversos Ingresos por servicios diversos Ingresos por arrendamiento Estimacin incobrabilidad - MN Estimacin incobrabilidad - ME Total Ingresos 6601 6801 3311 Resultado de Ejercicio antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta del Ejercicio Reservas legales Utilidad Disponible

2. Razn de endeudamiento total (dependencia nanciera)

Pasivo total

18,392 225,655

Activo total Ao 1 Ao 2 = 0.90 1923,945 2113,577 = 0.91

35 917 127 28,811 13,784 28,492 316,213

1779,622 1959,225

Indicadores de calidad de activos 3. Cartera atrasada en moneda nacional

Cartera atrasada M. N.

46,357 -13,907 32,450 -3,245 29,205

51,561 -15,468 36,093 -3,609 32,484

Crditos directos M. N. (* ) Ao 1 12,700 526,530 x 100 = 2.41%

x 100

Ao 2 18,320 575,350 x 100 = 3.18%

Nuevo Banco Indicadores nancieros Indicadores de solvencia 1. Nivel apalancamiento nanciero

Pasivo total Capital social + reservas

4. Cartera atrasada en moneda extranjera

Cartera atrasada M. E. Crditos directos M. E (* ) Ao 1 30,800 x 100 = 11.03% 33,300 310,920

x 100

Ao 2 x 100 = 10.71%

Ao 1 1779,622 131,480 + 11,086 = 12.48

Ao 2 1923,945 137,671 + 11,210 = 12.92

279,170

5. Cartera atrasada provisionada

Provisiones (*)

a) Moneda nacional
Pasivo total (moneda nacional) Capital social + reservas Ao 1 1055,892 142,566 = 7.41 Ao 2 1127,841 148,881 = 7.58 41,300 43,500 Ao 1

Cartera atrasada
(*) Estimacin para cobranza dudosa

x 100

Ao 2 45,430 51,620 x 100 = 88.01%

x 100 = 94.94%

(*) Para el caso se considerar que la cartera de crditos es proveniente de recursos captados directamente del pblico (personas naturales y jurdicas), ya que la entidad bancaria no ha realizado intermediacin nanciera alguna con entidades ajenas al sistema nanciero nacional (no ha realizado operaciones con crditos indirectos).

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Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
Indicadores de rentabilidad 11. ROE: Rentabilidad sobre el Patrimonio (o Rentabilidad Sobre el Capital)
Utilidad neta Ao 1 Ao 2 635,800 886,270 x 100 = 71.74% 32,450 179,603 Ao 1 x 100 = 18.07% 36,093 189,632 Patrimonio

6. Crditos vigentes vs. crditos directos

Crditos vigentes Crditos directos

x 100

x 100

568,200 805,700

x 100 = 70.52%

Ao 2 x 100 = 19.03%

7. Renanciacin y reestructuracin de crditos

Crditos renanciados y reestructurados Crditos directos Ao 1

12. ROA: Rentabilidad sobre activos totales

x 100 Utilidad neta Activo total x 100

Ao 2 Ao 1 32,450 1959,225 x 100 = 1.66% 36,093 2113,577 Ao 2 x 100 = 1.71%

(Indicador nanciero no aplicable)

8. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa Margen nanciero

Activo rentable Activo total Ao 1 637,122+568,200+8,100+1,050 1959,225 Ao 2 700,833+635,800+8,910+1,068 2113,577 x 100 = 63.71% x 100 = 61.98% 127,156 242,434 x 100

13. Margen nanciero

Margen nanciero bruto Ingresos nancieros Ao 1 x 100 = 52.45% 128,524 244,999 x 100

Ao 2 x 100 = 52.46%

14. Ingresos nancieros vs. ingresos totales Indicadores de eciencia y gestin 9. Gastos administrativos vs. activo rentable
Ao 1 Gastos administrativos Activo rentable Ao 1 80,654 1214,472 x 100 = 6.64% 81,704 1346,611 x 100 242,434 307,789 = 78.77% Ingresos nancieros Ingresos totales x 100

Ao 2 244,999 316,213 = 77.48%

Ao 2 x 100= 6.07%

Indicadores de liquidez 15. Liquidez en moneda nacional

Activos lquidos en moneda nacional

10. Gastos administrativos vs. ingresos totales

Gastos administrativos Ingresos totales Ao 1 80,654 307,789 x 100 = 26.20% 81,704 316,213

Pasivos lquidos en moneda nacional

Ao 1 x 100
140,472 + 3,500 + 39,488 + 95,695 + 18,200 + 8,100 = 305,455 26,312 + 170 + 36,788 + 256,664 = 319,934 = 0.95

Ao 2 x 100= 25.84%

Ao 2
154,519 + 3,850 + 43,347 + 105,265 + 20,020 + 8,910 = 335,911 28,943 + 187 + 40,467 + 282,330 = 351,927 = 0.95

IV-8

Instituto Pacco

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

16. Liquidez en moneda extranjera
Activos lquidos en moneda extranjera Pasivos lquidos en moneda extranjera

IV

18. Liquidez absoluta en moneda extranjera

Caja y bancos en moneda extranjera Obligaciones a la vista en moneda extranjera Ao 1 135,100 + 96,867 15,190 = 0.54 = 15.27 Ao 2 148,610 + 106,643 16,709 = 15.27

Ao 1

135,100 + 96,867 + 100,800 = 332,767 15,190 + 69,930 + 525,840 = 610,960

= 0.54

Ao 2

148,610 + 106,643 + 110,879 = 366,132 16,709 + 76,923 + 578,474 = 672,106

Posicin en moneda extranjera 17. Liquidez en moneda nacional

Caja y bancos en moneda nacional Obligaciones a la vista en moneda nacional Ao 1 140,472 + 39,488 26,312 + 170 = 6.79 Ao 2 154,519 + 43,347 28,943 + 187 618,937 = 6.79 723,730

19. Posicin global en moneda extranjera

Disponible en moneda extranjera Pasivos en moneda extranjera Ao 1 x 100 = 85.52% 684,752 796,104

X 100

Ao 2 x 100 = 86.01%

Nuevo Banco
Anlisis Financiero Indicadores de solvencia 1. En el apalancamiento financiero el pasivo total ha acentuado su participacin en el ltimo ejercicio, al pasar de 12.48% en el Ao 1 a 12.92% en el Ao 2. 2. El citado apalancamiento en moneda nacional se increment, alcanzando 7.58% en el Ao 2 frente 7.41% en el Ao 1. 3. El referido indicador nanciero en moneda extranjera tambin aument en el Ao 2 con 5.35% en comparacin al 5.08% del Ao 1. 4. De confrontar el total de obligaciones frente al total de los activos, la proporcin se increment levemente, de 0.90 en el Ao 1 pas a 0.91% en el Ao 2. Indicadores de calidad de activos 1. La cartera atrasada en moneda nacional aument, al pasar de 2.41% en el Ao 1 a 3.18% en el Ao 2. 2. En tanto que la cartera atrasada en moneda extranjera tuvo un comportamiento opuesto, disminuy 10.71% en el Ao 2 frente al 11.03% del Ao 1. 3. La estimacin para cobranza dudosa referida al total de la cartera vencida y judicial represent un descenso, llegando en el Ao 1 al 94.94%, en tanto que en el Ao 2 alcanz a 88.01%. 4. Los crditos en condicin de vigentes, en los dos ejercicios, han tenido una participacin importante en los crditos directos otorgados a los clientes, 70.52% en el Ao 1 y 71.74% en el Ao 2.
N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

5. El rendimiento de los activos generadores de renta del total activos ha mejorado al pasar de 61.98% en el Ao 1 a 63.71% en el Ao 2. Indicadores de eciencia y gestin 1. Los gastos administrativos estn plenamente respaldados por los activos rentables, al representar el 6.64% en el Ao 1 y el 6.07% en el Ao 2. 2. Asimismo, los gastos administrativos pueden ser cubiertos al ser confrontados con el total de los ingresos generados en el ciclo econmico, representaron el 26.20% en el Ao 1 y 25.84% en el Ao 2. Indicadores de rentabilidad 1. La rentabilidad patrimonial (ROE), basada en la utilidad, neta ha mejorado en el ltimo ejercicio al pasar de 18.07% en el Ao 1 a 19.03% en el Ao 2. 2. De igual modo, se aprecia un fortalecimiento de comparar la rentabilidad del total de los activos (ROA), ha sido mayor al alcanzar 1.71% en el Ao 2 frente al 1.66% en el Ao 1. Margen nanciero 1. De comparar los ingresos nancieros frente a los gastos nancieros, se obtiene un margen nanciero favorable de igual nivel, en ambos ejercicios econmicos, 52.45% en el Ao 1 y 52.46% en el Ao 2. 2. Del total de los ingresos generados, los de carcter nanciero tienen una presencia importante en los dos aos, 78.77% en el Ao 1 y 77.48% en el Ao 2. Indicadores de liquidez 1. La liquidez general en moneda nacional tanto en el Ao 1 como en el Ao 2

ha sido limitada al confrontar activos lquidos con pasivos lquidos al alcanzar en los ejercicios econmicos a 0.95%. 2. La liquidez general en moneda extranjera es an ms limitada en los dos aos, al presentar un indicador de 0.54% en el Ao 1 y nuevamente 0.54% en el Ao 2. 3. Al medir la liquidez absoluta en moneda nacional, se aprecia que los activos lquidos de inmediata disposicin son sucientes para atender pasivos representativos de obligaciones a la vista, situacin favorable, en ambos aos, con 6.79% en el Ao 1 y tambin en el Ao 2. 4. El respaldo de los activos lquidos en moneda extranjera de disponibilidad inmediata frente a las obligaciones a la vista en igual moneda fornea, evidencia una mayor liquidez absoluta en los dos ejercicios econmicos, con una relacin amplia de 15.27% tanto en el Ao 1 como en el Ao 2. Posicin en moneda extranjera 1. De comparar el total de los activos nancieros en moneda extranjera con el total de las obligaciones contradas igualmente en moneda extranjera, se observa que los primeros son inferiores al representar el 85.52% en el Ao 1 y el 86.01% en el Ao 2. 2. Dado que la suma de la disponibilidad de moneda extranjera y los crditos otorgados en moneda extranjera es menor al total de los diferentes pasivos en igual moneda fornea, la diferencia representa una posicin de cambio sobrevendida o Posicin con saldo descubierto, lo cual implica riesgo para la entidad en la posicin de moneda extranjera.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV Aplicacin Prctica Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte nal)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros - Parte nal Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0
Pasivo y Patrimonio Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por cobrar comer. 421 Facturas, boletas y otros 40 Tributos, contr, y aport. 41 Remuneraciones y particip. 15,000 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 151,500 Total Pasivo Corriente Pasivo No corriente 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por pagar comerc. 423 Letras por pagar 46 Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de Inm. 467 Depsitos recib. en garant. 49 Pasivo Diferido 493 Intereses diferidos 12,000 13,000 16,000 (1,000) 25,000 Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta 15,000 Diferidos pasivos 65,500 Total Pasivo No Corriente 217,000 Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto 50 Capital - 142 Accionistas o socios 52 Capital adicional 57 Excedente de revaluacin 59 Resultados acumulados 350,000 (15,000) 335,000 Capital 6,500 Capital adicional 30,000 Excedente de revaluacin (72,000) Resultados acumulados 299,500 Total Patrimonio 516,500 Total Pasivo y Patrim. 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500 516,500 15,000 65,500 217,000 25,000 20,000 (3,500) 16,500 Obligaciones nancieras Cuentas por cobrar comerc. 9,000 a largo plazo. 9,000 16,500 103,000 151,500 30,000 Comerciales 30,000 5,000 (1,500) 3,500 Obligaciones nancieras Cuentas por cobrar 3,500 15,000 Sobregiros bancarios 15,000 30 31 33 39 34 Estado de Situacin Financiera Pasivo Corriente 16 Cuentas por cobrar divers. 493 Intereses diferidos Inversiones mobiliarias Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin, amortiz. y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Intangibles 392 Amortizacin acumulada 3,000 (1,000) 2,000 92,000 120,000 Activo Cuentas del Plan Contable 23 Productos en proceso 25,053 24 Materias primas 17,500 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 12,500 28 Existencias por recibir 20,000 27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18 Servicios y otros contratados por anticipado 4,000 181 Costos nancieros (4,000) Balance General

95,673 18,500

Existencias activos mant. para la venta Gastos pagados por anticipado

95,673 18,500

333,116

Total Activo Corriente Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones nancieras a L.P. Inversin Inmobiliaria

333,116

2,000 92,000 120,000

223,721 Inmuebles, maq. y equipo (Neto de deprec. acumul.) Activos intangibles (Neto de amortizacin acumul.) Total Activo No Corriente Total Activo

(89,621) 134,100 7,000 (3,250) 3,750 351,850 684,966

134,100 3,750 351,850 684,966

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 1
Pasivo y Patrimonio Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 42 Cuentas por cobrar comer. 421 Fact. boletas y otros comp. 423 Letras por pagar 40 Tributos, contr., y aport. 403 Instituciones pblicas 41 Remuneraciones y particip. + 122 Ctas. por cobrar comer. 46 Cuentas por pagar divers. 2,898 96,636 3,000 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 260,366 Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente 45 Obligaciones nancieras - 181 Costos nancieros 46 Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de activos inmobilizados 467 Depsitos recib. en garant. 49 Pasivo diferido 7,000 13,000 28,600 (1,000) 20,000 Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta 27,600 Diferidos pasivos 59,600 Total Pasivo No Cte. 319,966 Total Pasivo Corriente 27,600 59,600 319,966 20,000 15,000 (3,000) 12,000 Obligaciones nancieras 12,000 107,534 260,366 35,310 9,000 Cuentas por cobrar 44,310 comerciales 44,310 99,522 10,000 (1,000) 9,000 Obligaciones nancieras 9,000 99,522 Sobregiros bancarios 99,522 Estado de Situacion Financiera Pasivo Corriente

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 1
Activo Cuentas del Plan Contable 10 12 14 Efectivo y equiv. de efectivo (+) sobregiro bancario Cuentas por cobrar comerc. + 122 Anticipios de clientes 191 Estim. cta. de cobr. Dud. Cuentas por cobrar a los accionist. (o socios) direct. - 142 Accionistas o socios Cuentas por cobrar divers. 194 Cuentas por cobrar div. Tributos, contr. y aport. 4011 Impuesto Gral. a las V. 4017 Impuesto a la Renta Productos terminados 103,540 103,540 74,240 3,000 (8,200) 20,000 (15,000) 14,550 (1,500) 14,092 14,221 20,620 Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Comerciales 103,540 Balance General Activo Corriente

493 Intereses diferidos

69,040

69,040 50 Capital - 142 Accionistas o socios 52 Capital adicional 56 Resultados no realizados 57 Excedente de revaluacin 59 Resultados acumulados 350,000 (15,000)

Patrimonio Neto 335,000 Capital 6,500 Capital adicional 2,550 Resultados no realizados 47,400 Excedente de revaluacin (26,450) Resultados acumulados 365,000 Total Patrimonio 684,966 Total Pasivo y Patrim. 335,000 6,500 2,550 47,400 -26,449 365,000 684,966

16 40

46,363

Otras cuentas por cobrar

46,363

21

IV-10

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Eduardo S.A. Estado de Situacin Financiera (Al 31 de diciembre del ao 1) (Expresado en nuevos soles)
Activo Ao 2 Activo Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Activos no ctes. mant. para la vta. Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Cuentas por cobrar diversas a largo plazo Inversiones nancieras mantenidas hasta su vencimiento Inversiones mobiliarias Inmuebles, maquinarias y equipo (Neto de depreciacin acumulada) Intangibles Total Activo No Corriente Total Activo 3,750 5,000 351,850 301,000 684,966 516,500 92,000 134,100 92,000 80,000 Patrimonio Neto Capital Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 335,000 335,000 6,500 2,550 47,400 30,000 (26,450) (72,000) 365,000 299,500 684,966 516,500 6,500 120,000 120,000 2,000 4,000 103,540 69,040 46,363 18,500 3,000 333,116 215,500 Obligaciones nancieras Cuentas por pagar comerciales a L.P. Otras cuentas por pagar a L.P. Impuesto a la renta diferido Pasivo 27,600 59,600 15,000 65,500 20,000 12,000 16,500 9,000 25,000 65,000 500 23,000 Ao 1 Pasivo Corriente Sobregiros bancarios Obligaciones nancieros Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente 99,522 9,000 44,310 15,000 3,500 30,000 Pasivo y Patrimonio Ao 2 Ao 1

IV

95,673 124,000

107,534 103,000 260,366 151,500

Hoja de trabajo para la elaboracin del Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Ao 1
Cuentas del Plan Contable 70 Ventas 71 Produccion almacenada (o desalmacenada) Total Produccin Consumo 604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) 606 Compra de sum. diversos (+ -) VARIACIN DE: 614 Materia prima y auxiliares 63 Servicios prestados por terceros Valor Agregado 62 Gastos de personal, direct. 64 Gastos por tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacin 65 Otros gastos de gestin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 75 Otros Ingresos de gestin Resultado de Explotacin 77 Ingresos nancieros 75 Otros ingresos de gestin 67 Gastos nancieros 65 Otros gastos de gestin Resultado antes de participac. e impuestos 87 Participaciones de los trabaj. 88 Impuesto a la Renta 53,255 (5,326) (14,379) 33,550 Resultado del Ejercicio 33,550 Resultado antes de participac. e impuestos Distribucin legal de la renta Impuesto a la Renta 53,255 (5,326) (14,379) 50,715 (1,000) 3,540 (25,350) 79,065 (3,000) 7,000 (7,900) 93,273 (14,208) (24,327) 118,673 143,000 Estado de Resultado Integral Ventas Netas de Productos Produccin Almacenada (o desalmacenada) Total Produccin Consumo: Compra de mat. primas y aux. Compra de sum. diversos (+ -) VARIACIN DE: Materia prima y auxiliares Servicios prestados por terceros Valor Agregado Cargas de personal Gastos de tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacin Otros gastos de gestin Estimaciones y provisin del ejercicio Otros ingresos de gestin Resultado de Explotacin Ingresos nancieros Otros ingresos de gestin Gastos nancieros 50,715 (1,000) 3,540 (25,350) 79,065 (3,000) 7,000 (7,900) 93,273 (14,208) (24,500) (24,327) 118,673 143,000

Eduardo S.A. Estado de Resultado Integral (Por Funcin) Por el ao 1

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos nancieros Utilidad de Operacin Otros ingresos de gestion Utilidad antes de deducc. y participaciones Participaciones Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Otros Resultados Integrales Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Ganancia en revaluacion de activos inmovilizados no nancieros Aplicacin a resultados acumulados por depreciaciones de activos revaluados Total otros resultados integrales Total Resultado Integral (12,000) 19,950 53,500 29,400 2,550 10% 30% 53,255 (5,326) (14,379) 33,550 143,000 (64,600) 78,400 (12,828) (14,857) (1,000) 49,715 3,540

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Eduardo S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Por el ao 1
...Vienen

Gastos de personal 143,000 (24,327) 118,673 (20,000) (4,500) Tributos Excedente (o insuciencia) Bruto de Explotacion Otros gastos de gestion Estimaciones y provisiones del ejercicio Resultado de Explotacin Gastos nancieros Otros ingresos de gestin Resultado antes de participaciones 7,000 (7,900) 93,273
Van...

(14,208) 79,065 (3,000) (25,350) 50,715 (1,000) 3,540 53,255 10% 30% (5,326) (14,379) 33,550

Ventas netas Produccin almacenada (o desalmacenada) Total de Produccin Consumo: Compra de materias primas Compra de suministros diversos Suministros diversos Variacin de: Materias primas Servicios prestados por terceros Valor Agregado

e impuestos Participaciones Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio

Empresa Eduardo S.A. Estado de cambios en el patrimonio neto Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1 (Expresado en nuevos soles)
Detalle Saldo al 31 de diciembre del ao 1 Resultado integral Otros resultados integrales Estado acumulado de cambios en polticas Contables y correccin de errores Dividendos declarados y participac. acordados Durante el perodo Nuevos aportes de accionistas Capitalizacin de partidas patrimoniales Otros incrementos o disminuc. de la partidas patrimoniales Resultado del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del ao 1 Capital 335,000 Capital adicional 6,500 2,550 Resultados no realizados Excedente revaluacin 30,000 17,400 Reserva legal Resultados acumulados (72,000) 19,950 (7,950) Total 299,500 19,950 12,000

335,000

6,500

2,550

47,400

33,550 (26,450)

33,550 365,000

Empresa Eduardo S.A. Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo Mtodo Directo Concepto Activo Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales Estimac. cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar accionistas Existencias Activos no ctes. disponibles para la vt. Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inversiones mobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo - Depreciacion acumulada Activo intangibles (Amortizacin acumulada) Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios Obligaciones nancieras Cuentas por pagar Ao 2 103,540 77,240 (8,200) 48,363 Ao 1 65,000 5,500 (5,000) 27,000 Variaciones Aumento Disminuc. 38,540 71,740 3,200 21,363 Ajustes y Eliminac. Debe Haber Usos Efectivo Fuentes

1,500 (h) 4,700 (11)

143,000 (1) 1,500 (h) 3,540 (13) 2,550 (g)

69,760 15,273

95,673 18,500 92,000 120,000 223,721 (89,621) 7,000 (3,250) 684,966 99,522 21,000 44,310

124,000 18,500 3,000 92,000 120,000 140,000 (60,000) 7,000 (2,000) 516,500 15,000 20,000 39,000

28,327

17,327 11,000 3,000

(3) (a) 18,500 (b) (d)

3,000

83,721 29,621 1,250

20,000 (b) 19,400 (10) 11,721 ( f ) 1,250 (20)

53,721 ( f ) 1,500 (b)

50,000

84,522 1,000 5,310

84,522 1,000 20,000 4,500 7,900 3,000 (2) (4) (6) (9) 11,000 3,000 (a) (d) 16,090

IV-12

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Otras cuentas por pagar Impuesto a la Renta diferido pasivo Pasivo Capital Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados 127,533 27,600 335,000 6,500 2,550 47,400 (26,449) 684,966 Ventas netas de productos Produccin almacenada Compra de materias primas Variacin de materiales auxluiliares Compra de suministros Servicios prestados por terceros Cargas de personal Tributos Otros gastos de gestin Estimaciones y provisiones del ejercicio Depreciacin Amortizacin Cobranza dudosa Gastos nancieras Otros ingresos de gestin Participaciones de los trabajadores Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio 128,000 15,000 335,000 6,500 30,000 (72,000) 516,500 234,331 467 12,600 Ao 2 Ao 1 Variaciones Aumento Disminuc. Ajustes y Eliminac. Debe Haber 5,600 (8) 14,379 (19) 8,608 (7) 5,326 (18) 1,000 (14) 12,600 ( f )

IV

Efectivo Usos Fuentes 19,979 13,934 1,467

0 2,550 17,400 45,551 234,331 143,000 24,327 20,000 7,000 4,500 7,900 8,608 5,600 3,000 19,400 1,250 4,700 1,000 3,540 5,326 14,379 33,550 153,540 3,540 (13) 5,326 (18) 14,379 (19) 33,550 (17) 403,850 7,000 (3) 4,500 7,900 8,608 5,600 3,000 0 19,400 1,250 4,700 1,000 (4) (6) (7) (8) (9) (10) (20) (11) (14) 143,000 (1) 24,327 20,000 (3) (2) 2,550 (g) 29,400 ( f ) 33,550 (17) 12,000 (g)

12,000

(g)

153,540

403,850

116,743 38,539 155,282

155,282 155,282

Empresa Eduardo S.A. Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo Mtodo Indirecto
Concepto Ao 2 Ao 1 Variaciones Aument. Disminuc. Ajustes y eliminac. Debe Haber Act. de operacin Usos Fuentes Act. de inversin Usos Fuentes Act. de Financ. Usos Fuentes

Activo Efectivo y equivalente de efect. Cuentas por cobrar comerciales Estimac. cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar Ctas. por cobrar accionistas Existencias Activos no ctes. mant.venta Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inversiones mobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (Depreciacin acumulada) Intangibles (Amortizacin acumulada) Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios Obligaciones nancieras Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Impuesto a la renta difer. pasivo Capital

103,540 77,240 (8,200) 48,363 95,673 18,500 92,000 120,000 223,721 (89,621) 7,000 (3,250) 684,966 99,522 21,000 44,310 127,533 27,600 335,000

65,000 5,500 (5,000) 27,000 124,000

38,540 71,740 3,200 21,363 0 18,500 0 28,327

1,500 (c) 4,700 (3)

73,240 1,500 (c) 2,550 (e) 18,813 28,327 18,500 (a) 3,000

3,000 92,000 120,000 140,000 (60,000) 7,000 (2,000) 516,500 15,000 20,000 39,000 128,000 15,000 335,000

0 0 83,721

3,000 0 0 20,000 (a) 53,721 (b) 50,000 (6) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a) 11,721 (b) 0 1,250 1,250 (4)

84,522 1,000 5,310 467 12,600 12,600 (b) 467

84,522 1,000 5,310

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Concepto Ao 2 Ao 1 Variaciones Aument. Disminuc. Ajustes y eliminac. Debe Haber Act. de operacin Usos Fuentes Act. de inversin Usos Fuentes Act. de Financ. Usos Fuentes

Capital adicional Resultados no realizados Excedente de revaluacin Resultados acumulados

6,500 2,550 47,400 (26,449) 684,966

6,500 30,000 (72,000) 516,500 234,331 2,550 2,550 (e) 17,400 29,400 (b) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g) 12,000 (g) 234,331 33,550 19,400 4,700 1,250 50,000 (6) 198,671 198,671 (1) (2) (3) (4) 92,520 3,017 95,537 33,550 19,400 4,700 1,250 50,000 95,537 50,000 95,537 50,000 0 0 50,000 85,522 50,000 85,522 85,522 85,522

1. Resultado del ejercicio 2. Depreciacin del ejercicio 3. Estimacion cobranza dudosa 4. Amortizacin del ejercicio 6. Compras de activo jo

Eduardo S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos soles) Ao 2 Actividades de operacin Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) Honorarios y comisiones Otros cobros relativos a la actividad Menos: Proveedores de bienes y servicios Remuneraciones y benecios sociales Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos Otro pago relativos a la actividad Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin Actividades de inversin Venta de inmueble, maquinaria y equipo Menos: Compra de inmueble, maquinaria y equipo Compra por inversiones intangibles Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversin Actividades de nanciamiento Emisin y aceptacin de obligtaciones nancieras Menos: Dividendos pagados a accionistas de la matriz Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de nanciamiento Aumento (dism.) neto de efectivo Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. Saldo de efect. y equiv. de efect. al nalizar el ejerc. 69,760

Eduardo S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 (Expresado en nuevos Soles) Ao 2 Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin Utilidad (prdida) del ejercicio Mas ajuste al resultado del ejercicio Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio Estimacin de cuenas de cobranza dudosa Amortizacin intangibles Menos ajuste al resultado del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Ganancias por instrumentos nancieros derivados Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento en cuentas por cobrar Aumento en otras cuentas por cobrar Disminucin de las existencias Disminucin en gastos pagados por anticipado Aumento en cuentas por pagar Aumento en otras cuentas por pagar Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operacin 3,018 (73,240) (18,813) 28,327 3,000 5,310 (467) 19,400 4,700 1,250 33,551

(16,090) (13,934) (19,979) (16,740) 3,018

(50,000)

(50,000) 85,522

85,522 38,540 65,000 103,540

Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn las NIIF para las PYME? Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una frmula asociativa con nes empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME? Son omisiones e inexactitudes en los estados nancieros de una entidad, para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin able que: (a) estaba disponible cuando los estados nancieros para esos perodos fueron autorizados a emitirse, y (b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados nancieros. 3. Qu se entiende por ganancia scal (prdida scal), segn las NIIF para las PYME? Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia scal es igual al ingreso scal menos los importes deducibles de este. 4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME? Son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

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Instituto Pacco

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