Auditoria

Boa sorte nos estudos! 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Amostragem Estatstica Execuo dos Trabalhos de Auditoria Instrumental Ps Auditoria Materialidade Normas Relativas a Execuo do Trabalho Normas Relativas a Opinio do Auditor Normas Relativas a Pessoa do Auditor O que Auditoria? Planejamento dos Trabalhos de Auditoria Programa de Auditoria Tcnicas de Auditoria

Amostragem Estatstica
Exige que a amostra selecionada possa ser analisada para formar uma opinio sobre toda a populao, dentro de um grau de confiana estipulado. Tipos: Amostragem Aleatria Simples; Amostragem Exploratria (aplicada quando a evidncia de um caso de divergncia ou irregularidade exija uma investigao mais profunda); Amostragem por Estratificao (exame de itens cujo valor apresenta grande variedade); Amostragem por Intervalo (intervalo pr-fixado entra cada item).

Execuo dos Trabalhos de Auditoria

1. A elaborao de papis de trabalho limpos, claros, objetivos, conclusivos e corretamente referenciados; 2. Comprovao satisfatria das ocorrncias detectadas que ensejarem sugestes e recomendaes aos rgos ou entidades auditadas; 3. Obedincia aos modelos estabelecidos para montagem e apresentao dos relatrios de auditoria; 4. Elaborao de comentrios sucintos sobre os assuntos enfocados nas sugestes/recomendaes, sem explanaes extensas, desnecessrias ou inexpressivas; 5. A no utilizao de termos dbios, obscuros e ofensivos, que cause interpretaes ou concluses subjetivas, pontos de vistas pessoas ou no calados em provas substanciais ou devidamente comprovados; 6. Anlise dos atos e fatos, objeto do exame, com iseno e bom senso, visando mais a eficincia e segurana dos sistemas de controles internos ou no; 7. Concluso objetiva, coerente com o assunto enfocado e ressalvas oportunas condizentes com os itens que expressam claramente o erro ou impropriedade detectada.

Instrumental Ps Auditoria
Relatrio de Auditoria
Resultados dos exames efetuados.

Registro das Constataes de Auditoria

Verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a ser elaborado com base em cada relatrio de auditoria.

Certificado
Representa a opinio do auditor sobre a exatido e regularidade (ou no) da gesto e a adequacidade das peas examinadas.

Parecer do rgo Seccional de Controle Interno

Avaliando a eficcia e a eficincia da gesto dos recursos pblicos.

Carta de Acompanhamento
Documento elaborado pelo rgo seccional de controle interno e encaminhado ao gestor/dirigente da unidade auditada, solicitando a implementao das recomendaes constantes do relatrio, fixando prazos para atendimento e comunicao das providncias adotadas.

Anlise de Respostas
Visa avaliar a extenso das providncias adotadas pelo rgo/entidade, podendo emergir, da anlise efetuada pelo auditor, as seguintes situaes:

Recomendaes Aceitas
Auditoria de acompanhamento objetivando confirmar a veracidade da implementao das providncias.

Recomendao em Estudo e/ou implementao

O auditado informa que esto em andamento estudos ou providncias para atendimento s recomendaes. Sero fixados prazos, oficializando o rgo/entidade para informar a implementao dos pontos pendentes, aps o que a unidade de auditoria elaborar programa de auditoria com vistas ao acompanhamento da implementao.

Recomendao no Comentada
A auditado no se manifesta, ser fixado novo prazo, definitivo, para que a entidade se pronuncie.

Recomendaes Contestadas
O auditado considera no pertinente a recomendao ou invivel seu atendimento. Neste caso,

devem ser revistos os papis de trabalho e reavaliadas as questes contestadas, com vistas a ratificar ou retificar a recomendao proposta.

Materialidade
Demonstraes financeiras suficientemente confiveis so aquelas livres de erros materiais. A expresso erro material se refere tanto s distores, quanto s omisses nas demostraes financeiras. importante para determinar a extenso do trabalho de auditoria a ser feito e saber como avaliar a importncia de constataes. Usurios diferentes podem ter exigncias de confiabilidade diferentes, a materialidade geralmente estabelecida em termos de um usurio razovel. O erro material um erro ou omisso de informao contbil de tal magnitude que toma provvel que o julgamento de um usurio normal , que confia naquela informao, teria sido modificado ou influenciado pela omisso ou erro incorridos. Dificuldade em padronizar na extenso possvel, o processo das auditorias. Deve-se usar os seguintes parmentos: Gabarito: usado na etapa de planejamento de procedimentos de auditoria, como um guia (materialidade de planejamento); Erro Tolervel: a medida de preciso usada para a avaliao dos riscos inerentes , de controle interno e de anlise substantiva; Materialidade: usado no final da auditoria quando avaliamos a evidncia de auditoria para dar um parecer sobre se as demonstraes financeiras esto materialmente corretas (confiveis).

Normas Relativas a Execuo do Trabalho

Livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade auditada, assim como a documentos, valores e livros, no lhe podendo ser sonegado, nenhum processo, documento ou informao.

Planejamento dos Trabalhos

Prever natureza, extenso, oportunidade e profundidade dos procedimentos de auditoria.

Exame Preliminar
Obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria, considerando a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados das ltimas auditorias realizadas.

Elaborao do Programa de Trabalho

Determinao precisa dos objetivos do exame, definio e alcance dos procedimentos, das tcnicas apropriadas e recursos necessrios.

Avaliao dos Controles Internos

Controles contbil, administrativo e operacional das unidades da Administrao Direta e entidades supervisionadas. Avaliando:

Capacidade dos Sistemas de Controle

Avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles.

Efetividade
avaliar se funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. Certifica-se da existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais e seu devido uso. Constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes refletem adequadamente a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas: Preveno de Impropriedade e Irregularidades: procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de improbidade ou irregularidades.

Exame dos Objetos de Controle

Superviso dos Trabalhos de Auditoria: deve ser feita desde o planejamento at a emisso do parecer e o consequente acompanhamento dos resultados. Responsabilidade de quem dirige a funo: o titular pode delegar a supervisores, estabelecendo mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao deles, assegurando-se de que estes possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional adequadas. Superviso das Equipes de Trabalho: instruir e dirigir adequadamente seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento dos programas de auditoria. Intensidade de Superviso: depende de conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe, do grau de dificuldade previsvel dos trabalhos e do alcance de provveis improbidades ou irregularidades a detectar no rgo/entidade auditada. reas e enfoques da superviso - a superviso deve abranger a verificao: Do correto planejamento dos trabalhos; Aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos; Adequada formulao dos papeis de trabalho; Necessria consistncia das observaes e concluses; Fiel observncia dos objetivos de auditoria; Requisitos de qualidade dos pareceres (preciso, clareza, objetividade); Cumprimento de normas e procedimentos de auditoria.

Obteno de Evidncias
Dever realizar teste ou provas para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, suas recomendaes e concluses.

 Finalidade da Evidncia: obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de seu parecer, para chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e da fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio. Qualidade da Evidncia: de qualidade satisfatria, a evidncia suficiente (com elevado grau de convencimento), adequada (apropriada aos fatos) e pertinente (h coerncia com as concluses). Critrios para obteno da Evidncia: critrios de importncia relativa (refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes) e de nveis de riscos provveis (referese s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia). Improbidade e Irregularidades: dever prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades, ainda que no sejam objeto de seu escopo inicial, dando o devido destaque das evidncias em seu parecer, com vistas adoo de providncias corretivas pertinentes.

Deteco
Objetivo primeiro da auditoria a busca de impropriedades ou de irregularidades. O adequado conhecimento da natureza e peculiaridade das operaes permitem a identificao dos controles estabelecidos. Os indicadores podem surgir como consequncia dos controles estabelecidos, pelos resultados dos trabalhos efetuados ou por outras fontes de informaes. Quando se manifestam tais indicadores, os auditores esto obrigados a ampliar o alcance dos procedimentos necessrios a fim de evidenciar a existncia de irregularidades.

Apurao
Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, dever de imediato, levar o assunto por escrito ao conhecimento do dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes.

Normas Relativas a Opinio do Auditor

A opinio do auditor expressa atravs de Relatrios, pareceres e/ou Certificado de auditoria.

Relatrio
Instrumento formal de comunicao entre o auditor e o auditado. Apresenta as atividades desenvolvidas e as concluses sobre o exame. Atributos de qualidade: Conciso (linguagem clara e concisa); Objetividade (deve conter mensagem clara e direta); Convico (contm evidncias que conduzam mesma concluso); Clareza (estrutura e terminologia possam ser entendidas por qualquer pessoa); Integridade (includo todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes e concluso); Coerncia (os resultados correspondem aos objetivos); Oportunidade (devem ser emitidos tempestivamente); Apresentao (formal); Conclusivo. Os relatrios constituem-se a forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridade competentes, com as seguintes finalidade:

 Direo: fornecendo dados para tomadas de decises sobre a poltica da rea supervisionada; s Gerncias Executivas: com vistas ao atendimento das recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade; Aos Responsveis pela execuo das tarefas: para correo de erros detectados; Ao Tribunal de Contas: como resultado dos exames efetuados.

Certificado de Auditoria
Emitido quando o auditor verificar e certificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Os Certificados de Auditoria so dos seguintes tipos:

Certificado Pleno
Foram adequadamente observados os princpios (legalidade, legitimidade e economicidade);

Certificado Restritivo
O auditor constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais. No h prejuzo ao errio;

Certificado de Irregularidade
Emitido quando no h aplicao dos princpios acima, constatando desfalque, desvio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o errio. Para definir o tipo de certificado o auditor dever considerar a frequncia da incidncia ou da reincidncia do achado; descumprimento a recomendaes de auditorias anteriores, evidncia da inteno; efetivo prejuzo ao errio etc.

Prestao de Contas
Processo elaborado pelo rgo de contabilidade analtica das entidades da Administrao Indireta.

Tomadas de Contas
Processo elaborado pelo rgo de contabilidade analtica da Administrao Direta, referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial e guarda de bens e valores pblicos sob responsabilidade de agente responsvel.

Tomada de Contas Especial

Processo levantado quando se quer verificar que no houver prestao de contas por agente responsvel ou quando ocorrer desfalque, desvio de bens ou outras irregularidades que resulte prejuzo ao errio.

Normas Relativas a Pessoa do Auditor

Independncia - atitude que assegura a imparcialidade de seu julgamento. Soberania - domnio do julgamento profissional na definio de concluses e na elaborao de relatrios. Imparcialidade - no intervir onde h conflitos que possam influenciar no julgamento. Objetividade emisso de opinio em bases consistentes. Conhecimento Tcnico - conhecimentos contbeis, econmicos e financeiros, alm de habilidade no trato com pessoas e de comunicao eficaz. Conhecimentos Tcnicos deve manter sua competncia tcnica. Capacidade Profissional - adquirida pela aplicao prtica dos conhecimentos tcnicos, so as experincias obtidas. Cautela e Zelo Profissional - agir com a devida precauo e zelo, mantendo atitude prudente e reduzida margem de erros. Comportamento tico - protegendo os interesses da sociedade e respeitando as normas, no revelando informaes obtidas pela auditoria a terceiros.

O que Auditoria?
Sistemas de Controle que compreende um plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; promover a eficincia operacional com observncia das leis, normas e polticas vigentes.

Planejamento dos Trabalhos de Auditoria

Planejar adequadamente todo e qualquer trabalho previsto para garantir que os resultados das aes atinjam os objetivos. O processo deve ser participativo. Deve-se considerar: 1. O dever constitucional a ser exercido pelo controle interno; 2. As caractersticas de cada rgo/entidade; 3. Estabelecimento de premissas para determinao de prioridades; 4. Os nveis de risco e de vulnerabilidades e os critrios de importncia relativa; 5. Determinao da frequncia dos trabalhos de auditoria; Avaliar a disponibilidade de recursos humanos (dias/homens). Aes de auditoria podem ser de execuo ou de acompanhamento. A elaborao do Plano de Atividades de fundamental importncia para que sejam considerados os diversos fatores e variveis de significao para o estabelecimento de prioridades na execuo de auditorias. Entre eles: nvel de risco, alocao de recursos e distribuio de tarefas (disponibilidade de recursos, prazos, estimativas de custos, resultados desejados).

Programa de Auditoria
um plano de ao detalhado, podendo ser completado quando circunstncias imprevistas recomendarem. Dever contemplar todas as informaes disponveis e necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extenso e profundidade, considerando a legislao especfica, o resultado de auditorias anteriores, normas prprias da entidade a ser auditada, etc. Poder ser especfico ou padronizado. Deve conter: 1. Objetivo da auditoria; 2. Eficcia da atividade, segundo seus objetivos; 3. Aprimoramento da atividade, otimizao dos resultados e reduo de custos administrativos e operacionais; 4. Exame de situaes especficas; 5. Estudo e avaliao dos sistemas de controle interno, contbil e administrativo, considerando a eficincia das normas e procedimentos, pessoal envolvido, fragilidades detectadas, etc.

Controle de Qualidade
Tem como objetivo estabelecer controle ou exercer continua fiscalizao sobre as atividade de auditoria, identificando os possveis desvios ocorridos, suas causas, adotando medidas corretivas com vistas ao aperfeioamento das mesmas.

Programa de Controle
Conjunto de testes de comprovao definidos e que devero ser feitos sobre os controles internos administrativos, operacionais, patrimoniais e contbeis j avaliados.

Papis de Trabalho
Documentos que fundamentam o trabalho do auditor.

Notas de Auditoria
Documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea auditada, no decorrer dos exames, das irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos de auditoria.

Tcnicas de Auditoria
So procedimentos a serem realizados nos trabalhos de auditoria.

Principais Tcnicas de Auditoria

1. Exames Fsicos
Comprovao visual da existncia fsica, autenticidade (fidedignidade do item), quantidade e qualidade. um procedimento complementar que permite verificar se h correspondncia com os

registros/documentos do rgo.

2. Circularizaes/Confirmaes Formais
Obteno de declarao formal e independente, de pessoas no vinculadas ao rgo/entidade de fatos pertinentes s operaes do mesmo. S tem validade quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto, tem participao no processo. Esse tipo de instrumento usado para evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objeto do processo. dividido em dois tipos: Positivo - confirmao formal e pode ser usado de duas formas: Branco: quando no colocam-se valores nos pedidos de confirmao; Preto: quando ultilizados saldos ou valores a serem confirmados. Negativo - na falta de confirmao, o auditado aceita os valores colocados, geralmente usado como complemento do pedido de confirmao positivo.

3. Exame da Documentao Original

Comprovao das transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle sejam evidenciadas por documentos comprobatrios destas transaes. Condies que devem ser atendidas: Autenticidade, Normalidade (refere-se a operao normal de acordo com os objetivos da empresa); Aprovao (aprovados por pessoa autorizada); Registro (registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal etc)

4. Conferncia de Somas e Clculos

O mais simples e o mais completo, pois quase a totalidade das operaes do rgo/entidade envolvem valores, nmeros, etc.

5. Exames dos Lanamentos Contbeis

Constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais etc., alm de possibilitar levantamento especficos nas anlises, composio de saldos, conciliaes etc.

6. Entrevistas
Formulao de perguntas e obteno de respostas adequadas e satisfatrias. Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, no objeto da auditoria. As respostas podem ser obtidas atravs de declaraes formais ou informais. Toda informao obtida deve, dentro do possvel, ser examinada constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade.

7. Exame de Livros e Registros Auxiliares

Constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados, mas h sempre o perigo destes registros tambm possam no ser autnticos.

8. Correlao entre as informaes obtidas 9. Observao das Atitudes

Poder de constatao visual, depende da argcia, conhecimento e experincia do auditor.

10. Orientao quanto utilizao das tcnicas

Apos ter avaliado os sistemas de controle interno, o auditor deve traar a extenso de seu trabalho, definindo procedimentos ou tcnicas de auditoria a serem aplicadas; Durante a execuo do trabalho, deve-se verificar qual a melhor forma de obteno das provas necessrias, avaliando as provas e informaes obtidas; Podero surgir novas provas ou evidncias de erros. No existe uma tcnica voltada para a deteco de fraudes ou erros culposos; A prtica adequada dessas tcnicas, conjugada com os objetivos traados, permitir ao auditor executar o programa de auditoria de acordo com tais objetivos e com a segurana fornecida pelos sistemas de controle internos avaliados.