Auditoria Tributaria - Activo Exigible Enunciado La empresa comercial SOMOS S.A.

con RUC numero 19532453847 al 31 de diciembre del ao 2008 presenta la siguiente informacin financiera : SOMOS S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre del 2,008 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Inversiones Permanentes PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Sobregiros y pagares 60,000 bancarios 2,788,00 Cuentas por Pagar 0 Comerciales 627,000 Otras Cuentas por Pagar 1,775,000 Total Pasivo Corriente 123,000 Deudas a Largo Plazo 5,373,000 Ingresos Diferidos 2,506,949 Total Pasivo 799,000 Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Neto Total Pasivo y 8,678,949 Patrimonio Neto

S/.

S/. 58,000 954,000 15,885 1,027,885 900,000 227,000 2,154,885 5,433,000 1,054,000 37,064 6,524,064 8,678,949

Total Activo

Las notas que se acompaan forman parte de los Estados Financieros. Informacin adicional -En el mes de Diciembre la empresa decide castigar deudas que se encontraban bajo la calificacin de incobrables quedando: Ctas por Cobrar Comerciales Ctas por C. Comerciales 3030,000 Pror. Cobranza Dudosa ( 242,000 ) * 2788,000 *Anexo: Scarface S.A. = 232,320 Pamar S.A. = 9,680 242,000 Operaciones:

1.- Producto de un arreglo extrajudicial se acord con el cliente Scarface S.A. condonarle el 40% de su obligacin al que ascenda a S/. 232,320= (incluido IGV) producto de esta operacin se emiti una nota de crdito por el aporte descontado 2. Luego de finalizado un proceso judicial para el cobro de la deuda que tenemos con la empresa Pamar S.A. slo se pudo recuperar el importe de s/. 3000 respecto del monto total de S/. 9,680. Se Pide: -tratamiento contable , asientos contables -tratamiento tributario , objetivos y procedimientos de auditoria Solucin

Operacin 1 1.- Tratamiento Contable La condonacin, segn el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Cabanillas y Alcal-Zamora, es definida como la renuncia gratuita de un crdito o el perdn o remisin de deuda u obligacin; que cuando se concreta en la esfera obligacional, constituye en verdad una donacin, por cuanto este caso implica dejar de exigir a otro lo que deba entregar; funcionando como causa extintiva de las obligaciones. Si bien el prrafo 17 de la NIC 39 , Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicion; seala que uno de los motivos para dar de baja en cuentas un activo financiero es el hecho de expirar los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero,esto no significa que se excluya situaciones como la aqu presentada, en la cual el acuerdo extrajudicial lleva efectivamente a la extincin de una parte de los derechos. En consecuencia, deber registrarse de la siguiente forma: REGISTRO CONTABLE X 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 659 Otras cargas diversas de gestin 659.02 condonacin de deuda CLIENTES 129 Cobranza Dudosa x/x Por la condonacin del 40% de la acreencia X 12

92,928. 00

92,928. 00

94

X GASTOS 92,928. 00 92,928. 00

ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de la cuenta 65 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Si bien para efectos contables la condonacin constituye un gasto y resulta procedente la emisin de la nota de crdito de acuerdo con el literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que: 1. Hayan sido provisionadas; y 2. Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. 3. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. tambin es evidente que es consecuencia de un acto de liberalidad de la empresa con su cliente que se debe considerar reparable a tenor de lo sealado en el artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En este sentido, deber repararse va declaracin jurada al final del ejercicio. Respecto al Impuesto General a las Ventas, cabe precisar que la emisin de la nota de crdito no conlleva a efectuar ajuste alguno al IGV, es decir, no genera que se ajuste el dbito fiscal toda vez que no se produce ninguna de las situaciones sealadas en el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV segn el literal b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda; tales como la anulacin o devolucin de la operacin.

Para finalizar, es conveniente indicar que para el deudor el ingreso registrado por la condonacin constituye una renta gravada.
Operacin 2

DEUDA TOTAL 9,680.00

IMPORTE Recuperable 3,000.00 Irrecuperable 6,680.00

TRATAMIENTO CONTABLE en este caso se produce una expiracin de los derechos contractuales que tiene la empresa, toda vez que, no obstante haberse fallado judicialmente a favor de la empresa no ha sido posible recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los medios para poder entregar flujos de efectivo. En esta situacin lo lgico es dar de baja de manera definitiva aquella parte de la deuda que no podr cobrarse y reconocer un ingreso por aquella parte que pudo recuperarse, tal como se muestra a continuacin: REGISTRO CONTABLE X 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA 3,000. DUDOSA 00 192 Clientes 76 INGRESOS EXEPCIONALES 765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores x/x Por la recuperacin de parte de la acreencia. X 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 3,000. 00 3,000. 00 3,000. 00

CLIENTES 129 Cobranza Dudosa x/x Por el ingreso de los fondos que pudo recuperarse de la cuenta incobrable. X

12

19

PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA 192 Clientes CLIENTES 129 Cobranza Dudosa X/X Por la parte irrecuperable de la acreencia X 12

6, 680.00 6, 680.00

TRATAMIENTO TRIBUTARIO En este caso, se ha procedido a efectuar el castigo de la cuenta por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda vez que su aplicacin indirecta lo que busca es eliminar un cuenta previamente regularizada. En todo caso, en la medida que se est cumpliendo con los requisitos sealados en el literal g) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta no generar inconveniente alguno, el castigo de la deuda. Asimismo, el ingreso que se produce por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para la empresa ( bajo el supuesto que la provisin result deducible) de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso gravado tambin para fines de cumplir con los anticipos del impuesto a la renta. Objetivo de Auditoria Descripcin Verificar que el castigo de las deudas de cobranza dudosa, haya sido provisionada correctamente. Procedimiento de Auditoria Descripcin Las cuentas por cobrar se registran a su valor nominal netas de la correspondiente provisin para cuentas de cobranza dudosa, la cual se determina en funcin a las estimaciones de la gerencia, efectuadas principalmente en base a la antigedad de los saldos. El monto de la provisin es revisado peridicamente para, de ser el caso, ajustarlo a los niveles que se consideren necesarios para cubrir las prdidas potenciales en la cartera de clientes. La provisin para crditos de cobranza dudosa es registrada de conformidad con las normas dictadas por la SBS. Asimismo, la provisin para crditos de cobranza dudosa incluye una provisin especfica y otra genrica. La provisin especfica se constituye sobre crditos

Verificar la correcta Provisin para crditos de cobranza dudosa es mantenida a un nivel tal que, en la cual verificar si existen prdidas potenciales en la cartera de crditos a la fecha del balance general.

directos e indirectos por los cuales se ha identificado especficamente un riesgo superior al normal. La provisin genrica se constituye de manera preventiva sobre crditos directos e indirectos clasificados como normal (nota 7). Auditoria Tributaria - Activo Disponible Enunciando

La empresa comercial AVANCEMOS S.A. con RUC numero 15689101425 presenta la siguiente informacin financiera :
AVANCEMO S S.A. Balance general al 31 de Diciembre de 2008 ACTIVO Caja S/. 500 Valores Negociables 1,000 Cuenta por cobrar 25,000 Inventarios 45,500 Total Activo Corriente S/. 72,000 Terrenos S/. 26,000 Edificios y equipo 90,000 Menos: Depreciacion acumulada 38,000 Total Activo no Corriente S/. 78,000 S/. Total pasivo y Total Activo 150,000 patrimonio PASIVO Y PATRIMONIO Facturas por pagar S/. 22,000 Documentos por pagar 47,000 Total pasivo corriente S/. 69,000 Pasivo a largo plazo S/. 22,950 Capital 315,000 Resultados acumulados 26,550

S/. 150,000

APLICACIN PRACTICA Operacin 1 . La empresa AVANCEMOS S.A el da 30.06.08, recibi un prstamo de la empresa DRC S.A. El cual incremento el saldo disponible de efectivo el mismo que utiliz para diversos desembolsos. Solucin - Por el registro prstamo efectuado - Determinacin del importe registrado el 30.06.2008

Prstamo recibido Tipo de cambio de venta vigente Importe equivalente (US $ 35,000 x 3.260)

= US $ = S/. = 114,100.00

35,000 3.26

- Contabilizacin Registro contable x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de terceros 30/06 Por el registro de prestamo recibido de la empresa x 114,100. 00 114,000. 00

46

2. Registro de la diferencia de cambio al cierre del ejercicio 2.1 Determinacin de la diferencia de cambio al 31.12.2008 Sado al 31.12.2008 = US$ 35.000 Tipo de Cambio Venta Vigente (supuesto) = S/. 3.255 Importe Equivalente (US$ 35,000 x 3.255) = 113,925.00 Importe Provisionado (US$ 350,000 x 3.260) = 114,100.00 Diferencia de Cambio ( S/. 113,925-1141,000.00)= S/. 175.00 - Contabilizacin Registro contable x CUENTAS POR PAGAR 461 DIVERSAS Prstamos de terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 46

175.00

175.00

776 Ganancia por diferencia de cambio 31/12 Por el registro de la diferencia de cambio generada .

3. Incidencia tributaria En el presente caso, la diferencia de cambio no se imputa al costo de las exigencias, dado que el pasivo que lo origina an cuando se pudiera plenamente identifica con las mismas stas ya no existen. Por lo cual, tributariamente afecta a resultados del ejercicio al igual que para efectos contables Procedimientos de auditoria Objetivo de Auditoria Descripcin Verificar que los instrumentos Financieros corresponda con lo disponible. Procedimiento de Auditoria Descripcin En los instrumentos financieros corresponden a instrumentos primarios como son el disponible, inversiones negociables disponibles para la venta y a vencimiento, cartera de crditos, cuentas por cobrar, depsitos de empresas al sistema financiero y organismos internacionales, adeudados y obligaciones financieras, y cuentas por pagar. Los valores negociables se registran al costo o a su valor de mercado el que resulte menor, excepto la inversin en fondos mutuos que se registran a su valor de mercado determinado por su valor cuota. Las ganancias por el mayor valor de estas inversiones se reconocen en el momento de su realizacin Los activos monetarios no se ajustan porque estn presentados en nuevos soles de poder adquisitivo de la fecha del balance general. Los saldos en moneda extranjera tampoco se ajustan porque estn expresados en nuevos soles al tipo de cambio de la fecha del balance general.

Verificar que las prdidas en el valor de estas inversiones se registran en los resultados del ejercicio.

Verificar que los activos monetarios se ajustan tanto en moneda Nacional o moneda Extranjera.

Operacin 2 . La empresa realiza realiza ventas al contado y acepta tarjetas de crdito de sus clientes (visa , mastercard , dinners , etc ) la entidad bancaria deposita peridicamente los importes cancelados con las tarjetas descontando el importe equivalente al 8% de las operaciones por sus servicios( comisin ). Datos adicionales : fecha de emision No f/. 04/07/08 003-023 05/07/08 003-024 07/07/08 003-032 24/07/08 003-045 27/07/08 003-052 total ( s/. ) total forma de factura pago 2,000.00 tarj. Visa 1,500.00 efectivo 2,300.00 tarj. Master 1,900.00 tarj. Dinners 3,796.00 efectivo 11,496.00

Solucin : - Registro Contable Habindose realizado la operacin un asiento resumen por las ventas ser como el que se muestra a continuacin : x 12 CLIENTES 11,496.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIB. POR PAGAR 401 Gob central 4011 igv /ipm 70 VENTAS 701 Mercaderias x/xpor la centralizacion del registro de ventas

1,835.50

9,660.50

Respecto a las operaciones canceladas se efectuara el siguiente asiento : x CAJA Y BANCOS 101 Caja CTAS POR COBRAR 16 DIV. Reclamaciones a 162 terceros 12 CLIENTES 121 Clientes por cobrar x/x por cancelacin deuda 10

5,296.00 6,200.00 11,496.00

Respecto a las comisiones que cobran por los servicios prestados por las entidades financieras se realiza el siguiente registro :

x SERV. PRES. POR 63 TERCEROS 632 Honorarios comisiones y corretajes CUENTAS POR PAGAR 46 DIV. Otras cuentas por pagar 469 div. por la comision x

496.00

496.00

Finalmente por el importe que depositan estas entidades en las cuentas del establecimiento afiliado se tendr el siguiente asiento : x CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes CTAS POR PAGAR 46 DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar CUENTAS POR COBRAR 16 DIV. 162 Reclamaciones a terceros por el deposito neto x 10

5,704.00 496.00 6,200.00

1. Incidencia tributaria
Las operaciones realizadas aceptando tarjetas de crdito emitidas por entidades bancarias , como por ejemplo , generan un gasto que al cumplir con el principio de causalidad dado que permiten generar ingresos gravados seria deducible para determinar la renta neta de tercera categora de la empresa . En lo que concierne al IGV , el servicio prestado por la entidad bancaria se encontrara en el apndice II del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas . Finalmente , considerando que se efecta un abono en la cuenta corriente de la empresa afiliada se deber reconocer un cargo por concepto del impuesto a las transacciones financieras ( itf ).

10