Auditoria AFRFB 2013 - Aula 07

Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof.
Rodrigo Fontenelle Aula 07
AULA 07: Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Uso de trabalhos tcnicos de especialistas. Eventos Subsequentes. Continuidade Operacional. Auditoria de estimativas Contbeis. Contingncias.
SUMRIO Introduo 1. Utilizao do trabalho de outros profissionais 2. Continuidade Operacional 3. Contingncias 4. Auditoria de Estimativas Contbeis 5. Eventos Subsequentes Questes comentadas Referncias bibliogrficas Ol Pessoal! Sejam bem-vindos a nossa aula 07. No encontro de hoje vamos falar de alguns assuntos pontuais, mas que tm sido explorados em provas das reas fiscais. Dentre eles, inclumos dois (continuidade operacional e contingncias) que no estavam explcitos no edital 2012 da RFB, mas que podem ser cobrados, pois fazem parte das normas de auditoria independente. Em relao aos assuntos abordados nesta aula, as bancas tm geralmente explorado de forma semelhante os principais pontos, como veremos na resoluo dos exerccios. Portanto, a dica fazer muitas questes sobre esses temas, pois a ESAF no ter como fugir muito do tipo de abordagem que vem sendo utilizada para aferio do conhecimento nesses itens. Continuamos disposio nos emails claudenir@estrategiaconcursos.com.br e rodrigofontenelle@estratgiaconcursos.com.br. Bons estudos e vamos aula! PGINA 01 02 13 15 19 21 26 61
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1. Uso do trabalho de outros profissionais

Na realizao dos trabalhos de auditoria independente, o auditor poder utilizar trabalhos anteriores de outros profissionais, de acordo com certas regras a serem seguidas, sempre com vista do objetivo principal do auditor independente, que o de emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada. Os trabalhos que podem ser utilizados e que so cobrados em prova so os de outros auditores independentes, os da auditoria interna, e o de especialistas. Vamos estudar essa utilizao nos tpicos a seguir. 1.1 - Trabalho de outro auditor independente O auditor deve fazer meno em seu relatrio, caso utilize o trabalho de outro auditor. De acordo com Almeida (2010), esse fato ocorre com frequncia quando sociedades investidas, cujos investimentos so avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (MEP), so auditadas por outros auditores. Nesse sentido, o auditor principal deve efetuar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente de que o trabalho efetuado pelo outro auditor est adequado para as finalidades do auditor principal. A NBC TA 600 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes traz consideraes especiais aplicveis s auditorias de grupos, em particular aquelas que envolvem auditores de componente. Componente, segundo a norma, uma entidade ou atividade de negcios para a qual a administrao do grupo ou dos componentes elabora informaes contbeis que devem ser includas nas demonstraes contbeis do grupo. A NBC TA 600 pode ser til ao auditor independente quando este envolver outros auditores na auditoria de demonstraes contbeis que no so demonstraes contbeis de grupos. Por exemplo, o auditor pode envolver outro auditor para observar a contagem de estoques ou fazer a inspeo fsica de ativos fixos em local remoto. De qualquer forma, esse envolvimento no modifica responsabilidade do auditor em relao aos trabalhos desenvolvidos. a
Com relao a essa responsabilidade, segundo a norma, o scio encarregado do trabalho do grupo responsvel pela direo,
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 superviso, execuo e desempenho do trabalho de auditoria do grupo, em conformidade com as normas tcnicas e profissionais, assim como exigncias legais e regulamentares aplicveis, e se o relatrio de auditoria emitido ou no apropriado nas circunstncias. Como resultado, o relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis do grupo no deve se referir ao auditor do componente. Se tal referncia for requerida por lei ou regulamento, o relatrio do auditor deve indicar que a referncia no diminui a responsabilidade do scio encarregado ou da firma encarregada do trabalho do grupo e pela opinio de auditoria do grupo. 1.2 - Trabalho do Auditor Interno A norma referente ao assunto a NBC TA 610, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.229/09, que trata da responsabilidade do auditor externo (independente) em relao ao trabalho dos auditores internos, quando o auditor independente observar que existe a probabilidade de que a funo de auditoria interna seja relevante para a auditoria independente. Isso ocorre quando a natureza das responsabilidades e atividades da funo de auditoria interna estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidade e se o auditor independente espera utilizar o trabalho dos auditores internos para modificar a natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria a serem executados. A utilizao do trabalho dos auditores internos pode levar o auditor independente a rever a sua avaliao dos riscos de distoro relevante. Ateno: a Norma no trata dos casos em que auditores internos atuam na assistncia direta do auditor independente na aplicao de procedimentos de auditoria. A relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente possui as seguintes caractersticas: - os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes. - Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade,
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.
O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos. Vamos relembrar que as funes de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos requerimentos da administrao. As atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir: Monitoramento do controle interno. Exame das informaes contbeis e operacionais. Reviso das atividades operacionais. Reviso da conformidade com leis e regulamentos. Gesto de risco. Governana.
Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, so: (a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e (b) caso utilize um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se o trabalho adequado para os fins da auditoria. Antes da utilizao do trabalho dos auditores internos, o auditor independente deve determinar o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente. Para determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar os seguintes fatores: a) Objetividade
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 a situao da funo de auditoria interna na entidade e a capacidade dos auditores internos de serem objetivos; se a funo de auditoria interna apresenta relatrios para os responsveis pela governana; se esto livres de qualquer responsabilidade conflitante; se os responsveis pela governana supervisionam a contratao de pessoas relacionadas com a funo de auditoria interna; se existem limitaes ou restries para a funo de auditoria interna pela administrao; se e em que extenso a administrao age de acordo com as recomendaes da auditoria; b) Competncia tcnica se os auditores internos so membros de rgos profissionais; se tm competncia e treinamento tcnico adequados; se existem polticas estabelecidas para a contratao e o treinamento; c) Zelo profissional se as atividades da auditoria interna so planejadas, supervisionadas, revisadas e documentadas adequadamente; a existncia e a adequao de manuais de auditoria, de programas de trabalho e da documentao de auditoria interna. d) Comunicao as reunies so realizadas em intervalos apropriados durante todo o perodo; o auditor independente informado sobre relatrios de auditoria interna; e o auditor independente informa os auditores internos sobre assuntos significativos que possam afetar a auditoria interna. Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho especfico dos auditores internos, deve avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho, para determinar a sua adequao. A natureza, poca e extenso desses procedimentos dependem da avaliao dos riscos de distoro relevante, da avaliao da auditoria interna e da avaliao do trabalho especfico dos auditores internos. Esses procedimentos de auditoria podem incluir: - exame dos itens j examinados pelos auditores internos;
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 - exame de outros itens semelhantes; e - observao dos procedimentos executados internos. pelos auditores
Para determinar a adequao de trabalhos especficos executados pelos auditores internos para os seus objetivos como auditor independente, este deve avaliar se: (a) o trabalho foi executado por auditores internos que tenham competncia e treinamento tcnicos adequados; (b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado e documentado; (c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para permitir que os auditores internos atinjam concluses razoveis; (d) as concluses so apropriadas nas circunstncias; e (e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente. Se o auditor independente usa um trabalho especfico dos auditores internos, deve incluir na documentao de auditoria as concluses atingidas relacionadas com a avaliao da adequao do trabalho dos auditores internos. 1.3 - Trabalho de especialista de outra rea A Resoluo CFC N. 1.230/09 aprovou a NBC TA 620, que trata da responsabilidade do auditor em relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de especializao que no contabilidade ou auditoria, quando esse trabalho utilizado para ajudar o auditor a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada. Ateno: especialista, neste caso, no inclui aquele que trabalho com contabilidade ou auditoria. A NBC TA 620 no trata de situaes em que a equipe de trabalho inclui um membro, ou consulta uma pessoa ou organizao, com especializao em uma rea especfica de contabilidade ou auditoria. Esse caso tradado pela NBC TA 220 Controle de Qualidade. A NBC TA 620 tambm no trata da utilizao, pelo auditor, do trabalho de pessoa ou organizao usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis (especialista da administrao) tratada pela NBC TA 500 Evidncia de Auditoria. O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor (doravante especialista do auditor ou especialista).
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O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor. No entanto, se o auditor concluir que o trabalho desse especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que as constataes ou concluses desse especialista em sua rea de especializao constituem evidncia de auditoria apropriada. Ou seja: se o auditor considerar o trabalho adequado, poder utilizar seus resultados como evidncia de auditoria, para o embasamento das concluses apresentadas no relatrio. Objetivos do auditor, em relao ao uso do trabalho de especialistas: (a) determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista; e (b) no caso de utilizao, determinar se o trabalho adequado para fins da auditoria. Especialista do auditor, segundo a NBC TA 620, uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada. Essa especializao pode incluir especializao relacionada a: avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifcios, instalaes fabris e mquinas, jias, peas de arte, e ativos que possivelmente apresentem problemas de perdas no valor recupervel; clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de benefcios a empregados; estimativa de reservas de petrleo e gs; avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de locais; interpretao de contratos, leis e regulamentos; anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Em muitos casos, a diferenciao entre especializao em contabilidade ou auditoria e especializao em outra rea ser direta. Em outros casos, entretanto, especialmente os que envolvem conhecimentos especializados em rea contbil ou de auditoria emergente, a diferenciao entre reas especializadas de contabilidade ou auditoria e especializao em outra rea ser questo de julgamento profissional. O especialista do auditor pode ser interno (um scio, ou equivalente no setor pblico, ou uma pessoa que faz parte da equipe), ou externo. J o Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pela administrao, em que o trabalho nessa rea usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Um exemplo bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pela administrao de uma seguradora ou de um fundo de penso para estimar certas provises. Se a especializao necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o especialista pode ser necessrio para ajudar o auditor em um ou mais dos assuntos a seguir: entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus controles internos; identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante; determinao e implementao de respostas gerais aos riscos avaliados no nvel de demonstraes contbeis; definio e execuo de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos avaliados no nvel de afirmao, que compreendem testes de controle ou procedimentos substantivos; avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria obtida na formao de opinio sobre as demonstraes contbeis. Contudo, o auditor pode ser capaz de executar a auditoria sem um especialista. Esse entendimento pode ser obtido, por exemplo, por meio de: - experincia em auditar entidades que exigem a especializao na elaborao das demonstraes contbeis; - educao ou desenvolvimento profissional na rea especfica; - discusso com auditores que executaram trabalhos similares.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Nesses casos, podemos dizer que o auditor no entendeu como essencial a utilizao do especialista, tendo em vista sua experincia e desenvolvimento profissional. Em outros casos, entretanto, o auditor pode determinar que necessrio utilizar especialista do auditor para ajudar a obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada. As consideraes para decidir sobre utilizar o trabalho de especialista do auditor podem incluir: se a administrao j usou um especialista da administrao na elaborao das demonstraes; a natureza e importncia do assunto, incluindo sua complexidade; os riscos de distoro relevante decorrente desse assunto; a natureza dos procedimentos que se espera sejam executados para responder aos riscos identificados. A natureza, poca e extenso dos procedimentos do auditor podem variar dependendo das circunstncias. Ao determin-los, o auditor deve considerar determinados assuntos: (a) a natureza do assunto a que se refere o trabalho desse especialista; (b) os riscos de distoro relevante no assunto a que se refere o trabalho desse especialista; (c) a importncia do trabalho do especialista no contexto da auditoria; (d) o conhecimento e a experincia do auditor em relao a trabalho anterior executado por esse especialista; e (e) se esse especialista est sujeito s polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria. O auditor deve estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado, sobre os seguintes assuntos: - a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse especialista; - as respectivas atribuies e responsabilidade do auditor e desse especialista; - a natureza, a poca e a extenso da comunicao entre o auditor e esse especialista, incluindo o formato dos relatrios; e - a necessidade de o especialista observar requisitos de confidencialidade.
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Acordo, por escrito, com o especialista, sobre: - a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho; - as respectivas atribuies e responsabilidade; - comunicao entre o auditor e esse especialista; e - necessidade de confidencialidade. O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista do auditor para fins da auditoria, incluindo (a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias; (b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e mtodos significativos; e (c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte significativos para o seu trabalho. Se o auditor determina que o trabalho do especialista do auditor no adequado para fins da auditoria, deve: - estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extenso do trabalho adicional a ser executado pelo especialista; ou - executar procedimentos adicionais de auditoria. O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada. Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio.
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada. Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Outra norma que trata do assunto a Resoluo CFC n 1.023/05, que aprovou a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas , estabelecendo as condies e procedimentos para utilizao desses profissionais, pelo auditor independente, como parte da evidncia de seus trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. Segundo a norma, ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria. A expresso especialista significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Um especialista pode ser: a) b) c) d) contratado pela entidade auditada; contratado pelo auditor independente; empregado pela entidade auditada; ou empregado pelo auditor independente.
Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como auxiliares do processo de auditoria, com a consequente necessidade de superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor independente no necessita avaliar sua competncia profissional a cada trabalho onde estes se envolvam. Isso no precisa decorar, basta entender o motivo. Ora, se o auditor j est acostumado a trabalhar com o especialista por ser seu empregado , no faria sentido, a cada trabalho, avaliar a competncia do seu empregado. De acordo com a NBC P 1.8, so exemplos de evidncias que necessitam da interveno de especialistas: - avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo, terrenos e edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras preciosas; - determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como por exemplo, minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas; - determinao de montantes que requeiram tcnicas ou mtodos especializados, como por exemplo, avaliaes atuariais;
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 - medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento; - interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros regulamentos. Como vimos, o auditor deve, antes de tudo, determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, devendo considerar: - a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada; - o risco de distoro ou erro (no trabalho do especialista); - conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos considerados; e - quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis. O auditor deve avaliar a competncia profissional e a objetividade do especialista. Caso tenha dvidas da existncia desses atributos, deve discutir suas opinies com a administrao da entidade auditada e considerar a necessidade de aplicar procedimentos adicionais de auditoria ou buscar evidncias junto a outros especialistas de sua confiana. O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da demonstrao contbil sob anlise. Isso envolve uma avaliao sobre se as concluses do especialista foram adequadamente refletidas nas demonstraes contbeis ou fornecem suporte adequado para as mesmas. Se os resultados do trabalho do especialista no fornecerem suficiente evidncia de auditoria ou se no forem consistentes com outras evidncias j levantadas, o auditor deve tomar devidas providncias, que podem incluir discusso com a administrao da entidade auditada e com o especialista; aplicao de procedimentos de auditoria adicionais; contratao de um outro especialista; ou modificao de seu parecer. A responsabilidade do auditor fica restrita a sua competncia profissional. Segundo a norma, em se tratando de um parecer sem ressalva (opinio no modificada), o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer (relatrio). Em situaes onde especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis,
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 este fato deve ser divulgado nas demonstraes e o auditor, ao emitir sua opinio de forma modificada, pode fazer referncia ao trabalho do especialista.
2. Continuidade Operacional
O estudo da continuidade normal dos negcios da entidade deve ser baseado, atualmente, na NBC TA 570 continuidade operacional , tendo em vista a revogao da norma antiga NBC T 11.10. A NBC TA 570 trata da responsabilidade do auditor independente, na auditoria de demonstraes contbeis, em relao ao uso do pressuposto de continuidade operacional, pela administrao, na elaborao das demonstraes contbeis. De acordo com esse pressuposto, a entidade vista como em operao em futuro previsvel. As demonstraes contbeis, para fins gerais, so elaboradas com base na continuidade operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa realista alm dessas. Dessa forma, ativos e passivos so registrados considerando que a entidade ser capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negcios. Esse conceito tambm relevante para entidade do setor pblico. Podem surgir riscos continuidade operacional, em situaes onde uma entidade do setor pblico opera com fins lucrativos e o suporte do governo pode ser reduzido ou retirado. Outro exemplo: privatizao. A avaliao, pela administrao, da capacidade de continuidade operacional, envolve exercer um julgamento, em determinado momento, sobre resultados futuros incertos de eventos ou condies, observados os seguintes fatores: o grau de incerteza aumenta significativamente quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou condio, ou o correspondente resultado; o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condio de seu negcio e o grau em que ela afetada por fatores externos afetam o julgamento; qualquer julgamento sobre o futuro baseado em informaes disponveis na poca em que o julgamento feito.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional. Entretanto, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no significa garantia da capacidade de continuidade operacional. Os objetivos do auditor, sobre o tema, so: (a) obter evidncia da adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis; (b) concluir sobre a existncia de incerteza significativa em relao a eventos ou condies que podem levantar dvida quanto continuidade; e (c) determinar as implicaes para o relatrio. O auditor deve revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, cobrindo o mesmo perodo utilizado pela administrao. Ao revisar a avaliao da administrao, o auditor deve verificar se essa avaliao inclui todas as informaes relevantes que o auditor tomou conhecimento como resultado da auditoria. Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o auditor deve aplicar procedimentos adicionais de auditoria. Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar uma concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade de continuidade operacional. Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do pressuposto de continuidade utilizado pela administrao inapropriado, o auditor deve expressar uma opinio adversa, independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a divulgao dessa inadequao.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado, porm existe incerteza significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis: (a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional; e (b) divulgar que existe incerteza significativa relacionada capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal do negcio. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme apropriado, devendo declarar, no seu relatrio, que h uma incerteza significativa que pode levantar dvida quanto capacidade de continuidade operacional da entidade.
Pressuposto inapropriado: opinio adversa. Pressuposto apropriado, mas com incerteza sobre continuidade: - divulgado adequadamente: opinio sem ressalva e pargrafo de nfase; - no divulgado adequadamente: opinio com ressalva ou adversa.
3. Contingncias
Este tema, embora no conste explicitamente no edital 2012 da RFB, tem sido cobrado em diversas provas fiscais e, conforme explicado na introduo desta aula, pode tambm aparecer na prxima prova. A NBC TG 25, norma que trata do assunto, traz algumas definies importantes acerca do tema. Muitas vezes conseguimos resolver as questes apenas com esses conceitos que sero apresentados a seguir. Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Evento que cria obrigao um evento que cria uma obrigao legal ou no formalizada que faa com que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao. Obrigao legal uma obrigao que deriva de: (a) contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); (b) legislao; ou (c) outra ao da lei. Passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. Esses eventos ou condies so questes de direto conhecimento e, frequentemente, objeto de controle da administrao da entidade e, portanto, seus administradores constituem-se em fonte primria de informao sobre esses eventos ou condies. Assim, o Auditor deve pedir administrao do cliente para preparar carta de solicitao de confirmao de dados (circularizao) aos consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em andamento, para que o auditor a encaminhe a esses como forma de obter e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do grau da probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do montante envolvido.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. De acordo com orientao IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), a circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. As respostas servem de evidncia para que o auditor avalie se a administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao e/ou divulgao dos passivos no registrados e/ou das contingncias (ativas ou passivas). A extenso da seleo dos advogados a serem circularizados depende do julgamento profissional do auditor, que deve levar em considerao: - a estrutura de controles internos da empresa; - a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos. Ao final o auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos no registrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das DC. Em relao ao reconhecimento e divulgao (geralmente o mais cobrado em prova), temos o seguinte: Passivo contingente A entidade no deve reconhecer um passivo contingente. O passivo contingente divulgado, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsvel por obrigao, a parte da obrigao que se espera que as outras partes liquidem tratada como passivo contingente. A entidade reconhece a proviso para a parte da obrigao para a qual provvel uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, exceto em circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Ativo contingente A entidade no deve reconhecer um ativo contingente. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado. O ativo contingente divulgado quando for provvel a entrada de benefcios econmicos. Para ilustrar melhor essa questo de reconhecimento e divulgao, apresentamos o quadro-resumo abaixo: Ativo Contingente Entrada de benefcios econmicos praticamente certa O ativo no contingente. Deve ser reconhecido Entrada de benefcios econmicos provvel, mas no praticamente certa Entrada de benefcios econmicos possvel (no provvel)
Tipo
Ao
Apenas divulga
Nem reconhece nem divulga
Passivo Contingente Obrigao presente com sada provvel de recursos Reconhece a proviso e divulga Obrigao presente com sada possvel (no provvel) de recursos Apenas divulga Obrigao com probabilidade remota de sada de recursos. Nem reconhece nem divulga
Tipo
Ao
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4. Estimativas contbeis
A NBC TA 540 trata da responsabilidade do auditor independente em relao a estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis do valor justo e respectivas divulgaes em auditoria de demonstraes contbeis. Mas o que estimativa contbil? Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso pela administrao, mas podem ser apenas estimados. Para o CFC, essa forma de mensurao desses itens das demonstraes contbeis denominada estimativa contbil. A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para a administrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variam significativamente, afetando o grau de incerteza associada s estimativas contbeis, o que, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de estimativas. O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item financeiro que est sendo relatado. Em alguns casos, prever o desfecho de uma ou mais transaes, eventos ou condies que do origem necessidade de estimativas contbeis. Para outras estimativas contbeis, o objetivo da mensurao diferente, e expresso em termos do valor da transao corrente ou um item das demonstraes baseado nas condies vigentes na data da mensurao, como preo de mercado estimado para um tipo de ativo ou passivo especfico. Mas ateno: uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes. Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo, pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos ou condies posteriores data em que a mensurao estimada para fins das demonstraes contbeis. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis so razoveis; e
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (b) se as respectivas divulgaes so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel - RFA. Para a NBC TA 540, Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. J a Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da administrao. A norma apresenta, ainda, as seguintes definies: Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao. Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil. Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil. Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamente os efeitos da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve, se necessrio, desenvolver um intervalo para avaliar a razoabilidade da estimativa contbil. O auditor deve avaliar, com base nas evidncias de auditoria, se as estimativas contbeis nas demonstraes so razoveis no contexto da estrutura de RFA ou se apresentam distoro. Deve, ainda, obter evidncia se as divulgaes nas demonstraes, relacionadas com estimativas contbeis, esto de acordo com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor

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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente uma distoro nas demonstraes, j que estamos tratando de estimativas.
5. Eventos Subsequentes
A Resoluo CFC N. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 Eventos Subsequentes , que da trata da responsabilidade do auditor independente em relao a eventos subsequentes na auditoria de demonstraes contbeis. De acordo com a norma, as demonstraes contbeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes contbeis. No Brasil, a NBC TG 24 (antiga NBC T-19.12) Evento Subsequente analisa o tratamento nas demonstraes contbeis de eventos, favorveis ou no, ocorridos entre a data das demonstraes contbeis (mencionada como "data do balano" nesse pronunciamento) e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos: (a) os que fornecem evidncia de condies existentes na data das demonstraes contbeis; e (b) os que fornecem evidncia de condies que surgiram aps a data das demonstraes contbeis. Uma informao importante que a NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio , explica que a data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.
A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Os objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes so: (a) obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos; e (b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio), poderiam ter levado o auditor a alter-lo. Para fins das normas de auditoria, eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes: 5.1 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente; 5.2 Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis; e 5.3 Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis.
entre data das DC e data do relatrio
Aps relatrio e antes da divulgao das DC
Aps a divulgao das DC
5.1 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes foram identificados.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Esses procedimentos devem cobrir o perodo entre a data das demonstraes e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel dessa data. Se, em decorrncia desses procedimentos, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos est refletido de maneira apropriada nas demonstraes, de acordo com a estrutura conceitual aplicvel. Dependendo da avaliao de risco do auditor independente, os procedimentos de auditoria requeridos podem incluir procedimentos necessrios para obter evidncia que envolva a reviso ou o teste de registros contbeis ou transaes ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente. Alm dos procedimentos de auditoria requeridos, independente pode considerar necessrio e apropriado: o auditor
ler os ltimos oramentos disponveis, previses de fluxos de caixa e outros relatrios da administrao relacionados de perodos posteriores data das demonstraes contbeis; indagar, ou estender as indagaes anteriores verbais ou por escrito, aos consultores jurdicos sobre litgios e reclamaes; ou considerar a necessidade de representaes formais que cubram determinados eventos subsequentes para corroborar outra evidncia de auditoria e assim obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. 5.2 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a alter-lo, ele deve: (a) discutir o assunto com a administrao; (b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; (c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Em geral, pode ser que no haja exigncia da legislao ou regulamentao para que a administrao reapresente demonstraes contbeis. Esse frequentemente o caso quando a emisso das demonstraes contbeis para o perodo seguinte iminente, desde que sejam feitas as divulgaes apropriadas nessas demonstraes. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor independente deve: 1 - aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias da alterao; 2 - estender os procedimentos de auditoria mencionados at a data do novo relatrio do auditor independente; e 3 - fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes alteradas.
Caso a administrao altere as demonstraes, o auditor deve: 1 - aplicar os procedimentos necessrios; 2 - estender os procedimentos at a data do novo relatrio; e 3 - fornecer novo relatrio. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes alteradas. Se a administrao puder restringir a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes. Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir data adicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritos unicamente s alteraes descritas na nota explicativa. Quando, nessas circunstncias, o auditor alterar seu relatrio para incluir data adicional, a data do relatrio anterior alterao subsequente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstraes contbeis foi concludo. Entretanto, includa data adicional no relatrio do auditor independente para informar os usurios que os procedimentos posteriores quela data restringiram-se alterao subsequente das demonstraes contbeis. Segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatrio do auditor independente), exceto para a Nota Y, que de (data da concluso dos procedimentos de auditoria restritos alterao descrita na Nota Y)
5.3 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis Aps a divulgao das demonstraes, o auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao s demonstraes. Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia t-lo levado a alterar seu relatrio, o auditor independente deve: (a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; (b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; (c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas demonstraes contbeis. Caso o relatrio seja alterado, o auditor deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir que todos os que receberam as demonstraes emitidas anteriormente sejam informados da situao e no altere as demonstraes nas circunstncias em que o auditor considere necessrio, o auditor independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatrio de auditoria.
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EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Comentrios: Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que tratava de transaes e eventos subsequentes, quando, aps a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. (grifos nossos) Portanto, a letra e foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta da questo. Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de eventos subsequentes a NBC TA 560, que define esse tipo de evento como sendo aqueles ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Em relao ao disposto na questo, atualmente a norma vigente determina que auditor deve: (a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana; (b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo; (c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes contbeis. Resposta: E 2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao. Comentrios: A NBC T 11.10, que tratava de continuidade normal das atividades da entidade poca da prova, estabelecia, em seu item 11.10.1.3, que a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das Demonstraes Contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. Alm disso, a norma prev que, caso o auditor constate que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, ele dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma. Portanto, a letra a a resposta correta. Ressalta-se que, atualmente, a norma que trata de continuidade operacional de uma empresa a NBC TA 570. Segundo essa norma, quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado nas circunstncias, porm existe incerteza significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis: (a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da administrao para tratar desses eventos ou condies; e (b) divulgar claramente que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal do negcio. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio para:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (a) destacar a existncia de incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional; e (b) chamar a ateno para a nota explicativa s demonstraes contbeis que divulga os assuntos referentes continuidade operacional da empresa. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme apropriado. Resposta: A 3 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Ao avaliar o pressuposto de continuidade operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui: a) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos. b) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os segmentos produtivos. c) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo). d) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante). e) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade. Comentrios: Questo bastante intuitiva. J que a poltica governamental afeta todos os segmentos produtivos, as consequncias sero sentidas por todos e no apenas pela empresa. Todos os outros itens so especficos da entidade auditada. Dessa forma, a nica alternativa que no corresponde a indicaes de uma possvel descontinuidade operacional a letra b. Resposta: B 4 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. B) alterao do controle societrio. C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. E) variao sazonal dos custos com insumos. Comentrios: De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 demonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditor independente. De modo geral, so eventos favorveis ou no administrao, mas imprevisveis. Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia ter sido previsto, por ser constante variao sazonal dos custos. As demais alternativas apresentam fatos que atendem definio. Resposta: E 5 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Em relao ao tema contingncias, podemos afirmar que o trabalho do auditor visa identificar as seguintes ocorrncias, exceto: a) Passivos no-registrados. b) Contingncias passivas relacionadas a litgios. c) Contingncias ativas relacionadas a pedidos de indenizao. d) Contingncias passivas relacionadas a questes tributrias. e) Ativos no-registrados. Comentrios: Segundo a NBC T 11.15, norma vigente poca que tratava de contingncias, o Auditor Independente deve considerar na realizao de um exame, de acordo com as normas de auditoria para identificar passivos no registrados e contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas. (grifos nossos) Dessa forma, a nica ocorrncia que no deve ser objetivo de identificao por parte do auditor so os ativos no-registrados (letra e). Dado o princpio da prudncia, o ativo contingente no deve ser reconhecido se a entrada dos benefcios econmicos for apenas possvel ou provvel. Caso essa entrada de recursos seja praticamente certa, j no se trata mais de ativo contingente. Resposta: E 6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa. Comentrios: Estimativa contbil, segundo a NBC TA 540, que trata do tema, a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Essas estimativas so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. Portanto, questo bastante direta, cuja resposta a letra e. Resposta: E 7 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria. Comentrios: Segundo a NBC TA 620, que trata da utilizao do Trabalho de Especialistas, em muitos casos, o auditor pode testar os dados-fonte. Entretanto, em outros casos, quando a natureza dos dados-fonte usados pelo especialista do auditor altamente tcnica em relao rea do especialista, esse especialista pode testar os dados-fonte. Se o especialista do auditor testou os dados-fonte, uma maneira apropriada para o auditor avaliar a importncia, integridade e preciso desses dados pode ser a indagao a esse especialista, ou a superviso ou reviso dos testes aplicados por ele. Portanto, a letra A est errada, sendo o gabarito da questo. Todas as outras afirmativas esto corretas, segundo as normas vigentes atualmente. Resposta: A 8 - (ESAF / CGU / 2006) - Consideram-se exemplos de transaes e eventos subsequentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, exceto: a) as operaes rotineiras de compra e venda. b) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior. c) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro. d) a alterao do controle societrio. e) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital. Comentrios:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Para responder questes desse tipo, temos que identificar qual das operaes so relevantes e especficas apenas daquela empresa auditada. Dessa forma, verificamos que a letra A apresenta uma situao tpica, rotineira, no sendo, portanto, caracterizada como evento subsequente. Todas as outras afirmativas exibem eventos relevantes e / ou atpicos que aconteceram na empresa auditada. Resposta: A 9 - (ESAF / CGU / 2006) - Uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade, deve ser classificada como: a) contingncia ativa. b) proviso. c) contingncia passiva. d) obrigao no formalizada. e) fato gerador. Comentrios: Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 25, Contingncia Passiva uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Para conhecimento, a mesma norma define Contingncias ativas como possveis ativos presentes, decorrentes de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Resposta: C 10 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor: a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. Comentrios:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Como vimos em questo anterior, a nica alternativa que no apresenta uma responsabilidade do auditor a de letra E, pois, segundo a NBC TA 620, o auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada. Em relao ao tema, importante deixar claro o que diz o item 3 da supracitada norma (grifamos): O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor. No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desse especialista e seguido esta Norma, concluir que o trabalho desse especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que as constataes ou concluses desse especialista em sua rea de especializao constituem evidncia de auditoria apropriada. Resposta: E 11 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Quando o auditor externo constata eventos ocorridos, entre as datas do balano e a do seu parecer e a entidade no realiza os ajustes recomendados adequadamente, deve o auditor: a) expedir parecer adverso ou mencionar os fatos em pargrafo de nfase. b) elaborar parecer de auditoria com absteno de opinio ou sem ressalva. c) emitir parecer com ressalva ou mencionar os fatos em pargrafo de nfase. d) somente exigir a meno em notas explicativas evidenciando os respectivos clculos. e) recomendar meno em nota explicativa e emitir parecer sem ressalva. Comentrios: Segundo a NBC T 11, vigente poca, 11.16.1.2, o auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando noajustadas ou reveladas adequadamente. Portanto, letra C. Atualmente, segundo a NBC TA 560, se o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos est refletido de maneira apropriada nas referidas demonstraes contbeis de acordo com a estrutura conceitual aplicvel. Alm disso, o auditor independente deve solicitar administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana, uma representao formal de que todos os eventos subsequentes data das demonstraes contbeis e que, segundo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, requerem ajuste ou divulgao, foram ajustados ou divulgados.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Resposta: C 12 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever emitir parecer: a) com absteno de opinio. b) sem ressalva e sem pargrafo de nfase. c) com ressalva e com pargrafo de nfase. d) sem ressalva e com pargrafo de nfase. e) adverso e com pargrafo de nfase. Comentrios: Questo bastante batida e que no podemos errar. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio para: (a) destacar a existncia de incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional; e (b) chamar a ateno para a nota explicativa s demonstraes contbeis que divulga os assuntos especificados referentes continuidade operacional. Prestem ateno, pois a questo ir tentar induzir o candidato ao erro. Ele s ir emitir uma opinio com ressalva ou adversa se no for feita a divulgao adequada por parte da empresa. Se a questo no falar nada (como esta) presume-se que essa divulgao foi realizada. Resposta: D 13 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Para dimensionar se a empresa ter continuidade de suas atividades, o auditor deve avaliar se haver normalidade nas operaes da empresa pelo perodo de: a) seis meses aps a data das demonstraes contbeis. b) dois anos aps a data das demonstraes contbeis. c) um ano aps a publicao das demonstraes contbeis. d) seis meses aps a publicao das demonstraes contbeis. e) um ano aps a data das demonstraes contbeis. Comentrios: Outra questo bastante recorrente. Segundo a norma atual (NBC TA 570), alm de indagaes administrao, o auditor no tem a responsabilidade de aplicar nenhum outro procedimento de auditoria para identificar eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional alm do perodo avaliado pela administrao, que seria de pelo menos doze meses a partir da data das demonstraes contbeis. Resposta: E
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 14 - (ESAF / CGU / 2006) - Com relao s estimativas contbeis praticadas pela empresa objeto da auditoria, podemos afirmar que: a) so de responsabilidade do auditor da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos requerendo o seu julgamento. b) o auditor no tem responsabilidade de certificar-se dos procedimentos e mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas. c) o auditor no deve basear-se em posies de perodos anteriores da empresa para no se influenciar por efeitos passados. d) o auditor pode basear-se em conhecimentos bsicos e incompletos dos controles internos e procedimentos da entidade. e) o auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Comentrios: Vamos aos erros. As estimativas contbeis so de responsabilidade da empresa e no do auditor. Entretanto, este deve sim certificar-se dos procedimentos e mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas. Portanto, as letras A e B esto incorretas. Alm disso, o auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente. Dessa forma, a alternativa C tambm est errada. O auditor pode se basear em conhecimentos completos e no incompletos do controle interno da entidade auditada, sendo a letra D tambm incorreta. Por fim, a letra E est correta, sendo o gabarito da questo. Resposta: E 15 - (ESAF / CGU / 2006) - So consideradas situaes de eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos: a) aps a publicao do balano e do parecer de auditoria. b) durante o exerccio contbil objeto da auditoria. c) da data de fechamento do balano at a data de emisso do parecer. d) durante a publicao do balano e do parecer de auditoria. e) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do parecer e antes da data de publicao. Comentrios: Conforme j vimos, segundo a NBC TA 560, Eventos Subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Dessa forma, a nica opo que no se enquadra nessa definio a letra B, j que fatos ocorridos durante o exerccio contbil objeto da
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 auditoria no podem ser considerados subsequentes pois esto dentro do escopo da auditoria. Para relembrar, seguem algumas definies importantes trazidas pela norma supracitada: Data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodo coberto pelas demonstraes contbeis. Data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos os quadros que compem as demonstraes contbeis foram elaborados e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstraes contbeis. Data do relatrio do auditor independente a data do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700. Data de divulgao das demonstraes contbeis a data em que o relatrio do auditor independente e as demonstraes contbeis auditadas so disponibilizados para terceiros. Resposta: B 16 - (ESAF / RFB / 2003) - O auditor externo, ao utilizar o trabalho de terceiros para complementar seus trabalhos, no ter responsabilidade quando executado por: a) contador na funo de auditor interno da empresa auditada para a qual realizou trabalhos. b) perito contratado pelo cliente para elaborao de laudo de reavaliao de ativos. c) consultores tributrios ou advogados para complemento dos trabalhos da auditoria. d) especialistas da rea de informtica para reviso dos sistemas da empresa auditada. e) especialistas legalmente habilitados para suporte aos trabalhos da auditoria externa. Comentrios: Em relao aos especialistas, o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado. Ou seja, as alternativas D e E esto incorretas. Em relao aos trabalhos do auditor interno, da mesma forma, a responsabilidade do auditor integral, conforme se verifica na NBC TA 610, o que torna a alternativa A incorreta. A alternativa C est incorreta, por considerarmos os consultores tributrios e advogados especialistas, recaindo na mesma explicao das alternativas D e E. A alternativa B est correta, pois o perito contratado pelo cliente um especialista da administrao. Nesse caso, o trabalho usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis, o que
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 exclui a responsabilidade do auditor nesse sentido (a reavaliao de ativos). Resposta: B 17 - (ESAF / RFB / 2003) - Na hiptese de o auditor constatar e evidenciar na anlise da empresa que haja risco de continuidade, o auditor deve: a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao pblico ou em nota explicativa. b) avaliar os efeitos nas demonstraes contbeis quanto realizao dos ativos. c) limitar os procedimentos e testes para realizao do trabalho na empresa. d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo mnimo de seis meses. e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar a situao da empresa. Comentrios: Conforme visto anteriormente, em questes sobre continuidade, primeiramente o auditor deve verificar se a empresa evidenciou os riscos de continuidade operacional e seus efeitos nas demonstraes contbeis, da forma como est discriminado na letra B. As letras A e E esto incorretas, pois o auditor independente no pode omitir essa informao nem guardar sigilo desse assunto, j que ele emitir uma opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis. A alternativa C tambm est errada porque no deve haver, por parte do auditor, limitao de procedimentos e testes por causa da continuidade operacional da empresa auditada. Por fim, como vimos em questo anterior, o auditor no tem a responsabilidade de aplicar nenhum outro procedimento de auditoria para identificar eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional alm do perodo avaliado pela administrao, que seria de pelo menos doze meses a partir da data das demonstraes contbeis. Resposta: B 18 - (ESAF / RFB / 2003) - So diversos os pressupostos mnimos a serem avaliados pelo auditor na anlise da continuidade da empresa, conforme determina a NBC-T 11. Dos indicadores abaixo, indique qual no representa um indicador financeiro. a) ndices financeiros adversos de forma contnua. b) Dificuldades de acertos com credores. c) Posio negativa de capital circulante lquido. d) Perda de mercado, franquia ou licena. e) Prejuzos operacionais substanciais de forma contnua.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Comentrios: Esta questo foi elaborada ainda na vigncia da NBC T 11. Os exemplos daquela norma foram modificados pela NBC TA 570, vigente atualmente. Abaixo seguem os exemplos de indicadores financeiros da norma atual (grifamos): patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto); emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; indicaes de retirada de suporte financeiro por credores; fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes contbeis histricas ou prospectivas; principais ndices financeiros adversos; prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa; atraso ou suspenso de dividendos; incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento; incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo; mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista; incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais. A letra D, apesar de ser um indicador que deve ser levado em conta em relao continuidade operacional da empresa, trata de um indicador operacional e no financeiros. Portanto, a alternativa a ser marcada. Ateno para no cair na pegadinha da letra E, imaginando que, por causa da palavra operacionais se tratasse de indicador operacional. Como vimos acima, prejuzos operacionais significativos um indicador financeiro. Resposta: D 19 - (ESAF / RFB / 2003) - O auditor externo, ao realizar procedimentos para constatao de eventos subsequentes e constatar a existncia de evento que altera substancialmente a situao patrimonial da empresa, deve: a) sempre ressalvar o parecer e exigir o ajuste das contas. b) no se pronunciar por no fazer parte do perodo das demonstraes contbeis. c) sempre emitir parecer adverso e solicitar a incluso de notas explicativas. d) elaborar notas explicativas e sempre ressalvar o parecer. e) exigir o ajuste das contas ou a incluso de notas explicativas. Comentrios:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar os que gerem ajustes nas demonstraes contbeis e os que so evidenciados em notas explicativas. No caso da questo, o auditor deve exigir o ajuste das contas ou a incluso do assunto em notas explicativas. Resposta: E 20 - (ESAF / SUSEP / 2002) - O auditor ao identificar eventos subsequentes deve considerar: a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. Comentrios: Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar os que gerem ajustes nas demonstraes contbeis e os que so evidenciados em notas explicativas, o que torna a alternativa A incorreta. As alternativas B e E esto incorretas, pois os eventos subsequentes no demandam ajustes no relatrio do auditor independente. A letra C a alternativa correta, como vimos no comentrio da letra A. Por fim, a alternativa D est incorreta, pois o fechamento dos trabalhos no parmetro para a definio de eventos subsequentes, e sim a data das demonstraes contbeis. Resposta: C 21 - (ESAF / SUSEP / 2002) - O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer: a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio. Comentrios: Em relao ao tema Contingncias, em caso de dvida, voltem no esquema que fizemos no item 3 desta aula. Na questo em tela, a atitude da empresa foi correta, seguindo o princpio da prudncia, devendo o auditor emitir um relatrio sem modificao de opinio ( poca da questo, parecer sem ressalva).
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Resposta: A 22 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Aps a data de fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata. Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante dessa situao, o auditor deve emitir um parecer: a) com ressalva e pargrafo de nfase. b) com absteno de opinio. c) adverso com pargrafo de descontinuidade. d) sem ressalva com pargrafo de nfase. e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade. Comentrios: Essa no d pra errar mais. Se a empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis acerca do assunto tratado na questo, no tem porque o auditor ressalvar seu parecer. Ele deve, entretanto, incluir um pargrafo de nfase para chamar ateno do usurio da informao acerca daquele risco de continuidade operacional. Resposta: D 23 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Quando o auditor interno coopera, em tempo integral, com o trabalho do auditor independente, conforme acordo pr-estabelecido com a administrao da entidade, a responsabilidade do parecer : a) compartilhada entre o auditor interno e o independente. b) nica e exclusiva do auditor interno. c) nica e exclusiva do auditor independente. d) nica e exclusiva da administrao da empresa. e) compartilhada entre a administrao e o auditor interno. Comentrios: Segundo a NBC TA 610, o auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos. Resposta: C 24 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - O auditor, ao realizar processo de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo pactuado em contrato a participao e a complementao das insuficincias de fundos. No intuito de
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 aplicar os procedimentos de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a responsabilidade do auditor: A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados. B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes que possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratada no parecer de auditoria. C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seu parecer. D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao das metodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos clculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis. E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que no possua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia, sendo a responsabilidade tcnica e de avaliao de metodologias para avaliao dessa rea de responsabilidade da empresa especializada. Comentrios: As alternativas A e B esto incorretas, pois, segundo a NBC TA 620, o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado pelo auditor. Alm disso, o auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada. Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio. A alternativa C est correta, e o gabarito da questo. A alternativa D est incorreta, pois, como j vimos, no h um compartilhamento de responsabilidades, assumindo o auditor a responsabilidade integral pelos trabalhos, restrita sua competncia profissional. Outro erro da alternativa afirmar que o auditor vai responder tecnicamente pelos dados apresentados nas demonstraes, o que responsabilidade da administrao da empresa auditada. A alternativa E est incorreta, pois a nica restrio responsabilidade do auditor em relao a sua competncia profissional. Resposta: C 25 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - No corresponde a um evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes financeiras:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa que represente valor relevante. B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor de mercado das aes. C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da empresa. D) determinao de valores referentes a pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes assumidas legalmente e no formalizadas. E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no foram ajustados. Comentrios: Conforme vimos em questes anteriores, a alternativa B a nica que apresenta um fato esperado variao positiva ou negativa dos preos das aes. As demais alternativas corresponde a eventos subsequentes que geram ajustes nas demonstraes financeiras. Resposta: B 26 - (ESAF / AFRF / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. C) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. E) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. Comentrios: Erros das alternativas: A os critrios devem ser estabelecidos pela administrao, no pelo auditor. B por tratarmos de estimativas, no h necessidade de garantia dos valores registrados. C uma diferena entre o desfecho da estimativa e o valor originalmente divulgado no representa necessariamente uma distoro. D no cabe ao auditor estabelecer os critrios para o estabelecimento das estimativas. E alternativa correta, por ser a nica possvel ao auditor. Resposta: E
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Pessoal, at aqui trouxemos as principais questes da ESAF acerca do tema da nossa aula de hoje. Entretanto, selecionamos outras questes das principais bancas e concursos do pas, algumas bem recentes, para vermos como o assunto tem sido cobrado. 27 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventos subsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem como objetivo: A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das demonstraes contbeis foram corretamente provisionados. B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos contbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis. C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de concluir sobre a adequao do saldo da conta. D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em contacorrente da empresa auditada. E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas. Comentrios: De acordo com a Resoluo CFC N. 1.225/09, que aprovou a NBC TA 560 Eventos Subsequentes , as demonstraes contbeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes contbeis. Em relao s contas a pagar, o objetivo da apresentao de eventos subsequentes seria concluir sobre a adequao do saldo da conta. Assim, a nica alternativa que completa o enunciado da questo a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes, a fim de concluir sobre a adequao do saldo da conta. Lembrem-se de que um dos objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio, que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes, esto adequadamente refletidos. Resposta: C 28 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere as afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos subsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas: I. A emisso de debntures e aes no considerada evento subseqente relevante.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer (relatrio). IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico considerada um evento subsequente relevante. Est correto o que se afirma APENAS em A I e II. B I e III. C II e III. D II e IV. E III e IV. Comentrios: O item I est incorreto, pois a emisso de debntures e aes deve ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada aps a data das demonstraes contbeis, por alterar o nmero disponvel desses ativos no mercado. O item II est incorreto, por contrariar a definio de evento subsequente, em relao a eventos ocorridos aps a data das demonstraes. O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos. Acontece que, se os eventos subsequentes no foram revelados nas demonstraes contbeis, no caberia mencion-los em pargrafo de nfase, pois esse pargrafo, segundo a NBC TA 706, o pargrafo includo no relatrio de auditoria, referente a assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis, que assumem grande importncia para o entendimento das demonstraes pelo usurio, no julgamento do auditor. Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva. De qualquer forma, o item foi considerado como correto. O item IV est correto, por alterar a quantidade de ativos da Companhia, o que vai influenciar as demonstraes contbeis como um todo. Resposta: E 29 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam como eventos subsequentes, aqueles ocorridos: A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis. C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. Comentrios: Conforme verificado nesta aula, segundo a NBC TA 560, Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.
Trmino do Exerccio Social
Emisso do Relatrio de Auditoria
2 Demonstraes
Divulgao das
Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes: 1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente; 2 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis; e 3 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das demonstraes contbeis. Assim, eventos ocorridos durante o exerccio social, ainda que contabilizados aps o trmino do exerccio social, no so considerados eventos subsequentes. Resposta: C 30 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) O auditor independente, para determinar se o trabalho dos auditores internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) A objetividade da funo de auditoria interna. b) A competncia tcnica dos auditores internos. c) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a auditoria interna. d) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o trabalho. e) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente. Comentrios: A NBC TA 610, norma tcnica que trata da utilizao do trabalho de auditoria interna estabelece, em seu item 12, que, para determinar a
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 adequao de trabalhos especficos executados pelos auditores internos para os seus objetivos como auditor independente, este deve avaliar se: (a) o trabalho foi executado por auditores internos que tenham competncia e treinamento tcnicos adequados; (b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado e documentado; (c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para permitir que os auditores internos atinjam concluses razoveis; (d) as concluses so apropriadas nas circunstncias e quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so consistentes com os resultados do trabalho executado; e (e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente. J o item A4 da mesma norma destaca que os fatores que podem afetar a determinao do auditor independente quanto a se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria incluem: objetividade, competncia tcnica, zelo profissional e comunicao. Dessa forma, a alternativa c a resposta da questo, uma vez que o auditor independente avaliar a necessidade do uso de especialista para a execuo de sua prpria auditoria e no da interna. Resposta: C 31 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento subsequente aquele ocorrido entre a data: (A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. (B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de divulgao das demonstraes contbeis. (C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. (D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis. (E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis. Comentrios: A NBC TA 560 define evento subsequente como eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Portanto, mais uma questo literal da FCC retirada das novas normas tcnicas de auditoria. Resposta: C 32 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quanto continuidade normal dos negcios da empresa auditada, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a responsabilidade do auditor. a) Apresentar pargrafo de nfase no relatrio de auditoria eximindo-se da responsabilidade da continuidade dos negcios da empresa auditada, por ser esta uma responsabilidade da administrao. b) Determinar um perodo mnimo de continuidade operacional da empresa auditada, contado da data de elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, e expressar em seu relatrio a certeza quanto capacidade de continuidade operacional. c) Obter evidncia de que a entidade auditada no venha a sofrer soluo de continuidade, no mnimo cinco anos contados da data das demonstraes contbeis objeto da auditoria. d) Obter dos administradores uma carta de responsabilidade com o objetivo de garantir a permanncia da entidade auditada no mercado por perodo no inferior a um ano, a contar da data do balano objeto da auditoria. e) Obter suficiente evidncia de auditoria sobre a adequao do uso pela administrao do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, e expressar uma concluso sobre a existncia de incerteza significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Comentrios: Reparem que a questo no mencionou que a empresa est com risco de continuidade. Ela apenas objetiva saber do candidato a responsabilidade do auditor no caso da avaliao do pressuposto de continuidade operacional realizado pela administrao. Como visto na parte terica, segundo a NBC TA 570, a letra E traduz, literalmente, o objetivo do auditor ao realizar essa avaliao. Resposta: E 33 - (FGV / SEFAZ-RJ Analista de CI / 2011) - Em resposta a uma circularizao, os advogados da entidade auditada assim classificaram as chances de perda nos processos judiciais em que aquela (auditada) era r:
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Considerando a situao acima e sabendo que o contador adotou os procedimentos corretos, consoante a regulamentao do CFC para estimativas e contingncias, o auditor dever certificar-se de que (sabendo que os saldos so relevantes): (A) no foram mencionados quaisquer dos valores acima, uma vez que ainda no houve deciso judicial definitiva. (B) apenas as contingncias fiscais devem ser contabilizadas. (C) todas as contingncias acima devem ser contabilizadas. (D) em relao contingncia trabalhista enquadrada como remota, no deve ser feito registro no balano patrimonial nem ser mencionada em notas explicativas. (E) a contingncia trabalhista classificada como provvel no deve ser contabilizada. Comentrios: Conforme visto na teoria, em relao s contingncias passivas a empresa dever reconhecer e divulgar as provises se a chance de perda for provvel, apenas divulgar a contingncia passiva se a probabilidade de perda for possvel e nem reconhecer nem divulgar, caso a chance seja remota. Nesse sentido, e sabendo que os saldos so relevantes, o auditor dever verificar se o processo fiscal foi apenas divulgado, se o processo trabalhista de R$ 3,7 milhes (classificado como chance remota) no foi divulgado nem reconhecido e se o processo trabalhista de R$ 6 milhes foi divulgado e reconhecido. Dessa forma, a opo correta a letra D. Resposta: D 34 - (FCC / TCE AM / 2012) O auditor externo da empresa Pblica S.A. (entidade de economia mista) elaborou a reviso das contingncias trabalhistas, cveis e tributrias constatando a seguinte posio de probabilidades de perdas: Provveis R$ 100.000,00 Possveis R$ 50.000,00 Remotas R$ 30.000,00 Ao examinar as provises constitudas e notas explicativas e considerando as normas vigentes pertinentes a contingncias, para validar as demonstraes contbeis com relao a esses fatos, dever contar que a empresa:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (A) no reconheceu provises, visto que empresas pblicas e entidades de economia mista no esto sujeitas contestao judicial. (B) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 180.000,00. (C) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 150.000,00 e apresentou nota explicativa, evidenciando as contingncias remotas no valor de R$ 30.000,00. (D) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 100.000,00 e evidenciou, em nota explicativa, o valor de R$ 50.000,00, relativo s possveis perdas. (E) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 100.000,00 e evidenciou em nota explicativa. Comentrios: A partir da explicao da questo anterior, temos que o processo classificado como provvel (R$ 100.000,00) deve ser reconhecido e divulgado, o classificado como possvel (R$ 50.000,00) apenas divulgado e o como remota (R$ 30.000,00) nem reconhecido nem divulgado. Resposta: D 35 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve: (A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal. (B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. (C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. (D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. (E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. Comentrios: Vimos que Contingncias Ativas no podem ser reconhecidas (provisionadas) nas demonstraes contbeis. Nesse sentido, ao se deparar com a situao dada pela questo, o auditor dever discutir com a administrao o ajuste das demonstraes.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Caso no seja atendido, emitir uma opinio com ressalva, pois se trata de uma distoro relevante e no generalizada. Resposta: C Bom pessoal, por hoje isso. Esperamos que tenham gostado e compreendido a forma de cobrana, principalmente da ESAF, dos temas vistos na aula de hoje. Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final. At a prxima aula! Bons estudos!
QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao. 3 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Ao avaliar o pressuposto de continuidade operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui: a) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos. b) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os segmentos produtivos. c) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo). d) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante). e) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade. 4 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. B) alterao do controle societrio. C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. E) variao sazonal dos custos com insumos. 5 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Em relao ao tema contingncias, podemos afirmar que o trabalho do auditor visa identificar as seguintes ocorrncias, exceto: a) Passivos no-registrados. b) Contingncias passivas relacionadas a litgios. c) Contingncias ativas relacionadas a pedidos de indenizao. d) Contingncias passivas relacionadas a questes tributrias. e) Ativos no-registrados. 6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: a) dos auditores externos. b) dos advogados. c) da auditoria interna. d) do conselho de administrao. e) da administrao da empresa.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 7 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto: a) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar ou testar a fonte de dados utilizada. b) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer. c) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um dos elementos de verificao da competncia do especialista. d) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados, do especialista e no do auditor. e) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria. 8 - (ESAF / CGU / 2006) - Consideram-se exemplos de transaes e eventos subsequentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, exceto: a) as operaes rotineiras de compra e venda. b) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior. c) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro. d) a alterao do controle societrio. e) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital. 9 - (ESAF / CGU / 2006) - Uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade, deve ser classificada como: a) contingncia ativa. b) proviso. c) contingncia passiva. d) obrigao no formalizada. e) fato gerador. 10 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor: a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. 11 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Quando o auditor externo constata eventos ocorridos, entre as datas do balano e a do seu
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 parecer e a entidade no realiza os ajustes recomendados adequadamente, deve o auditor: a) expedir parecer adverso ou mencionar os fatos em pargrafo de nfase. b) elaborar parecer de auditoria com absteno de opinio ou sem ressalva. c) emitir parecer com ressalva ou mencionar os fatos em pargrafo de nfase. d) somente exigir a meno em notas explicativas evidenciando os respectivos clculos. e) recomendar meno em nota explicativa e emitir parecer sem ressalva. 12 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever emitir parecer: a) com absteno de opinio. b) sem ressalva e sem pargrafo de nfase. c) com ressalva e com pargrafo de nfase. d) sem ressalva e com pargrafo de nfase. e) adverso e com pargrafo de nfase. 13 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Para dimensionar se a empresa ter continuidade de suas atividades, o auditor deve avaliar se haver normalidade nas operaes da empresa pelo perodo de: a) seis meses aps a data das demonstraes contbeis. b) dois anos aps a data das demonstraes contbeis. c) um ano aps a publicao das demonstraes contbeis. d) seis meses aps a publicao das demonstraes contbeis. e) um ano aps a data das demonstraes contbeis. 14 - (ESAF / CGU / 2006) - Com relao s estimativas contbeis praticadas pela empresa objeto da auditoria, podemos afirmar que: a) so de responsabilidade do auditor da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos requerendo o seu julgamento. b) o auditor no tem responsabilidade de certificar-se dos procedimentos e mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas. c) o auditor no deve basear-se em posies de perodos anteriores da empresa para no se influenciar por efeitos passados. d) o auditor pode basear-se em conhecimentos bsicos e incompletos dos controles internos e procedimentos da entidade. e) o auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. 15 - (ESAF / CGU / 2006) - So consideradas situaes de eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos: a) aps a publicao do balano e do parecer de auditoria.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 b) durante o exerccio contbil objeto da auditoria. c) da data de fechamento do balano at a data de emisso do parecer. d) durante a publicao do balano e do parecer de auditoria. e) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do parecer e antes da data de publicao. 16 - (ESAF / RFB / 2003) - O auditor externo, ao utilizar o trabalho de terceiros para complementar seus trabalhos, no ter responsabilidade quando executado por: a) contador na funo de auditor interno da empresa auditada para a qual realizou trabalhos. b) perito contratado pelo cliente para elaborao de laudo de reavaliao de ativos. c) consultores tributrios ou advogados para complemento dos trabalhos da auditoria. d) especialistas da rea de informtica para reviso dos sistemas da empresa auditada. e) especialistas legalmente habilitados para suporte aos trabalhos da auditoria externa. 17 - (ESAF / RFB / 2003) - Na hiptese de o auditor constatar e evidenciar na anlise da empresa que haja risco de continuidade, o auditor deve: a) guardar sigilo dos fatos contbeis, no divulgando ao pblico ou em nota explicativa. b) avaliar os efeitos nas demonstraes contbeis quanto realizao dos ativos. c) limitar os procedimentos e testes para realizao do trabalho na empresa. d) evidenciar a normalidade das operaes pelo prazo mnimo de seis meses. e) omitir do parecer de auditoria o fato para no dificultar a situao da empresa. 18 - (ESAF / RFB / 2003) - So diversos os pressupostos mnimos a serem avaliados pelo auditor na anlise da continuidade da empresa, conforme determina a NBC-T 11. Dos indicadores abaixo, indique qual no representa um indicador financeiro. a) ndices financeiros adversos de forma contnua. b) Dificuldades de acertos com credores. c) Posio negativa de capital circulante lquido. d) Perda de mercado, franquia ou licena. e) Prejuzos operacionais substanciais de forma contnua. 19 - (ESAF / RFB / 2003) - O auditor externo, ao realizar procedimentos para constatao de eventos subsequentes e
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 constatar a existncia de evento que altera substancialmente a situao patrimonial da empresa, deve: a) sempre ressalvar o parecer e exigir o ajuste das contas. b) no se pronunciar por no fazer parte do perodo das demonstraes contbeis. c) sempre emitir parecer adverso e solicitar a incluso de notas explicativas. d) elaborar notas explicativas e sempre ressalvar o parecer. e) exigir o ajuste das contas ou a incluso de notas explicativas. 20 - (ESAF / SUSEP / 2002) - O auditor ao identificar eventos subsequentes deve considerar: a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. 21 - (ESAF / SUSEP / 2002) - O auditor independente constatou, durante seus trabalhos de campo, que uma contingncia ativa, provvel e estimada, no constava nos registros contbeis da entidade auditada. Nesse caso, o auditor deve emitir um parecer: a) sem ressalva. b) com ressalva. c) adverso. d) com negativa de opinio. e) com absteno de opinio. 22 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Aps a data de fechamento, mas antes da emisso de seu parecer, o auditor independente constatou que a matriz da empresa que ele audita requereu concordata. Esse fato pode afetar a continuidade operacional de seu cliente que dependente financeiramente da matriz. A administrao da empresa apresentou adequada interpretao nas demonstraes contbeis; diante dessa situao, o auditor deve emitir um parecer: a) com ressalva e pargrafo de nfase. b) com absteno de opinio. c) adverso com pargrafo de descontinuidade. d) sem ressalva com pargrafo de nfase. e) de incerteza com pargrafo de descontinuidade. 23 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Quando o auditor interno coopera, em tempo integral, com o trabalho do auditor independente,
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 conforme acordo pr-estabelecido com a administrao entidade, a responsabilidade do parecer : a) compartilhada entre o auditor interno e o independente. b) nica e exclusiva do auditor interno. c) nica e exclusiva do auditor independente. d) nica e exclusiva da administrao da empresa. e) compartilhada entre a administrao e o auditor interno. da
24 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - O auditor, ao realizar processo de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo pactuado em contrato a participao e a complementao das insuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentos de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a responsabilidade do auditor: A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados. B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes que possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratada no parecer de auditoria. C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seu parecer. D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao das metodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos clculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis. E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que no possua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia, sendo a responsabilidade tcnica e de avaliao de metodologias para avaliao dessa rea de responsabilidade da empresa especializada. 25 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - No corresponde a um evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes financeiras: A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa que represente valor relevante. B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor de mercado das aes. C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da empresa. D) determinao de valores referentes a pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes assumidas legalmente e no formalizadas.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no foram ajustados. 26 - (ESAF / AFRF / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. C) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. E) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. 27 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventos subsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem como objetivo: A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das demonstraes contbeis foram corretamente provisionados. B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos contbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis. C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de concluir sobre a adequao do saldo da conta. D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em contacorrente da empresa auditada. E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas. 28 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere as afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos subsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis auditadas: I. A emisso de debntures e aes no considerada evento subseqente relevante. II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer (relatrio). IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico considerada um evento subsequente relevante.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 Est correto o que se afirma APENAS em A I e II. B I e III. C II e III. D II e IV. E III e IV. 29 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam como eventos subsequentes, aqueles ocorridos: A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis. C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. 30 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) O auditor independente, para determinar se o trabalho dos auditores internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. a) A objetividade da funo de auditoria interna. b) A competncia tcnica dos auditores internos. c) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a auditoria interna. d) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o trabalho. e) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente. 31 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento subsequente aquele ocorrido entre a data: (A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. (B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de divulgao das demonstraes contbeis. (C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. (D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis. 32 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quanto continuidade normal dos negcios da empresa auditada, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a responsabilidade do auditor. a) Apresentar pargrafo de nfase no relatrio de auditoria eximindo-se da responsabilidade da continuidade dos negcios da empresa auditada, por ser esta uma responsabilidade da administrao. b) Determinar um perodo mnimo de continuidade operacional da empresa auditada, contado da data de elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, e expressar em seu relatrio a certeza quanto capacidade de continuidade operacional. c) Obter evidncia de que a entidade auditada no venha a sofrer soluo de continuidade, no mnimo cinco anos contados da data das demonstraes contbeis objeto da auditoria. d) Obter dos administradores uma carta de responsabilidade com o objetivo de garantir a permanncia da entidade auditada no mercado por perodo no inferior a um ano, a contar da data do balano objeto da auditoria. e) Obter suficiente evidncia de auditoria sobre a adequao do uso pela administrao do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, e expressar uma concluso sobre a existncia de incerteza significativa quanto capacidade de continuidade operacional. 33 - (FGV / SEFAZ-RJ Analista de CI / 2011) - Em resposta a uma circularizao, os advogados da entidade auditada assim classificaram as chances de perda nos processos judiciais em que aquela (auditada) era r:
Considerando a situao acima e sabendo que o contador adotou os procedimentos corretos, consoante a regulamentao do CFC para estimativas e contingncias, o auditor dever certificar-se de que (sabendo que os saldos so relevantes): (A) no foram mencionados quaisquer dos valores acima, uma vez que ainda no houve deciso judicial definitiva. (B) apenas as contingncias fiscais devem ser contabilizadas.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (C) todas as contingncias acima devem ser contabilizadas. (D) em relao contingncia trabalhista enquadrada como remota, no deve ser feito registro no balano patrimonial nem ser mencionada em notas explicativas. (E) a contingncia trabalhista classificada como provvel no deve ser contabilizada. 34 - (FCC / TCE AM / 2012) O auditor externo da empresa Pblica S.A. (entidade de economia mista) elaborou a reviso das contingncias trabalhistas, cveis e tributrias constatando a seguinte posio de probabilidades de perdas: Provveis R$ 100.000,00 Possveis R$ 50.000,00 Remotas R$ 30.000,00 Ao examinar as provises constitudas e notas explicativas e considerando as normas vigentes pertinentes a contingncias, para validar as demonstraes contbeis com relao a esses fatos, dever contar que a empresa: (A) no reconheceu provises, visto que empresas pblicas e entidades de economia mista no esto sujeitas contestao judicial. (B) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 180.000,00. (C) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 150.000,00 e apresentou nota explicativa, evidenciando as contingncias remotas no valor de R$ 30.000,00. (D) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 100.000,00 e evidenciou, em nota explicativa, o valor de R$ 50.000,00, relativo s possveis perdas. (E) reconheceu, no passivo, provises no valor de R$ 100.000,00 e evidenciou em nota explicativa. 35 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve: (A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal. (B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. (C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 07 (D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. (E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. GABARITO 1-E 5-E 9-C 13 - E 17 - B 21 - A 25 - B 29 - C 33 - D 2-A 6E 10 - E 14 - E 18 - D 22 - D 26 E 30 - C 34 - D 3-B 7-A 11 - C 15 - B 19 - E 23 - C 27 - C 31 - C 35 - C 4-E 8-A 12 - D 16 - B 20 - C 24 - C 28 - E 32 - E
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CONSELHO FEDERAL Contabilidade. DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria - Questes. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof.

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