Mdulo 1

Unidad 1
Lectura 1

Materia: Contabilidad Superior Profesor: Jos Estvez

Unidad 1: Forma y Contenido de los Estados Contables. Normas de Exposicin, RT 8, RT9 y RT11
Estados contables o balance de publicacin
Usuarios: Inversores, bancos, organismos de recaudacin, proveedores o prestamistas financieros.

Reglamentacin de la profesin:

RT 8: Normas generales de presentacin de estados contables para todo tipo de entes, RT 9: Normas particulares de presentacin de estados contables para sociedades comerciales, industriales o de servicios (Excepto bancos y seguros),

Antes de abordar especficamente estas resoluciones tcnicas vamos a recordar algunos conceptos vinculados con la presentacin de los estados contables.

El Articulo primero de la Ley de Sociedades Comerciales establece que habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en la Ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.

La constitucin de una sociedad se hace a travs del contrato social o estatuto, el cual debe ser inscripto en el Registro Pblico de Comercio. ContabilidadSuperiorJosEstvez|2

Las Sociedades de Responsabilidad Limitada cuyo capital alcance el monto determinado por ley y las sociedades por acciones debern presentar los estados contables anuales. Al respecto debemos diferenciar los balances anuales o de cierre de ejercicio de aquellos balances requeridos a algunas sociedades correspondientes a periodos intermedios. Por ejemplo aquellas sociedades que realice oferta pblica de acciones o ttulos o hayan solicitado autorizacin para hacerlo se encuentran dentro del rgimen informativo establecido por la Comisin Nacional de Valores, debern presentar con periodicidad trimestral estados contables correspondientes a periodos intermedios.

A la fecha de cierre del ejercicio social la deben fijar los socios en el contrato social.

Tambin merece destacarse la normativa referida a la constitucin de la Reserva Legal, la que establece que las SRL y las Sociedades por Acciones deben efectuar una reserva no menor al 5% de las ganancias realizadas y liquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social.

A continuacin se presenta un resumen de las Resoluciones Tcnicas N 8 y 9 con las modificaciones introducidas por la Resolucin Tcnica N 19.

1.1 RESOLUCION TECNICA N 8

Regulan la presentacin de estados contables para todo tipo de entes.

A Cuestiones validas para todos los estados contables:

Estados bsicos (Se enuncian cuales son):

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 1. Estado de situacin patrimonial, 2. Estado de resultados (Estado de recursos y gastos en el caso de entidades sin fines de lucro), 3. Estado de evolucin del patrimonio neto, 4. Estado de flujo de efectivo, Estados complementarios (Se enuncian cuales son): Son los estados consolidados, los cuales en caso de corresponder por aplicacin de la RT 21 se deben presentar como informacin complementaria. 1. Estado de situacin patrimonial consolidado, 2. Estado de resultados consolidado, 3. Estado de flujo de efectivo consolidado, Ntese que no hay un consolidado para el Estado de evolucin del patrimonio neto.

Informacin comparativa: Los estados contables se presentarn en dos columnas, en la primera van las cifras del perodo actual, y en la segunda las del ejercicio anterior. En el caso que sea un balance correspondiente a un perodo intermedio en el comparativo se pone para el Estado de situacin patrimonial los saldos al inicio del ejercicio y para los restantes tres estados bsicos, se expone la informacin del mismo perodo del ao anterior.

Negocios estacionales: En este caso, en los perodos intermedios se pondr una tercera columna en el ESP con los datos del mismo perodo del ejercicio anterior como se hace con las cuentas de resultado.

El mismo criterio se utiliza para la informacin complementaria que desagregue datos de los estados bsicos.

Vamos a clarificar lo dicho con un ejemplo;

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Supongamos que la Sociedad AA cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao y est preparando los estados contables correspondientes al periodo intermedio al 30 de setiembre de 2008 (perodo intermedio)

Los estados contables debern ser presentados de la siguiente manera.

Estados

Datos Actuales Comparativo 30/06/2008 30/09/2007

Estado de Situacin Patrimonial 30/09/2008 Resto de los estados Excepcin: 30/09/2008

Por otra parte la Resolucin Tcnica N 8 establece que no se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiere encontrado la informacin con la que se requiere comparacin.

Por ejemplo puede suceder que al elaborar los estados contables de una sociedad al 31 de diciembre de 2006, algunos entes no cuenten con el Estado de Flujo de efectivo al 31 de diciembre de 2005 (Porque no era obligatorio), en este caso no ser obligatorio realizar la comparacin con este estado dado que no debi presentarse en el ejercicio anterior.

Adecuacin de la informacin comparativa: La informacin que se presente en los estados comparativos puede diferir de la presentada oportunamente a fin de adecuarla a los mismos criterios que la del cierre actual, por lo cual puede diferir por las siguientes cuestiones:

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores (AREA). Se produzcan cambios en las normas de exposicin. Modificaciones en los contenidos de la informacin, por ejemplo operaciones en discontinuacin.

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores:

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 Segn la RT 17 (punto 4.10.) corresponde registrar un AREA en las siguientes circunstancias:

a) Correccin de errores. b) Aplicacin de un cambio de normas (excepto que la nueva norma indique lo contrario). No es AREA un cambio de estimacin porque aparecen nuevos elementos de juicio o si hay un cambio en las situaciones o condiciones respecto de las existentes a la fecha de los estados contables anteriores.

Tratamiento:

a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el EEPN, detallando, los saldos iniciales por su valor anterior tal como se public oportunamente y el valor corregido (ambos re-expresados),

b) deber adecuar el resto de las cifras que se expongan en la informacin comparativa. Estas adecuaciones NO afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas en base a ellos.

Ejemplo:

Estados contables de Errada S.A. al 31/12/2005

Estado de Situacin Patrimonial

Activo Caja y bancos Bienes de Uso (1) Total Activo Patrimonio Neto

$ 12.000 9.800 21.800

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 Capital Resultados No Asignados Total Patrimonio Neto 10.000 11.800 21.800

Estado de Resultados

$ Ingresos Egresos Depreciaciones (1) Resultado 15.000 (10.000) (100) 4.900

Estado de evolucin del Patrimonio Neto

Capital Saldo al inicio Resultados Total al cierre 10.000 10.000

Resultados No Asignados 6.900 4.900 11.800

Total 16.900 4.900 21.800

En el anlisis del ejercicio 2006 se corrigen las depreciaciones del rodado dado que se deprecio el 1% anual y corresponda el 10% anual.

El ajuste es el siguiente:

AREA Depreciaciones Acumuladas

1.800 1.800

Corresponde $ 900 al 2004 y $ 900 al 2005.

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Por lo tanto la presentacin de los estados contables al 31/12/2006 es la siguiente:

Estado de situacin patrimonial al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

Activo Caja y bancos Bienes de Uso (1) Total Activo Patrimonio Neto Capital Resultados No Asignados Total Patrimonio Neto

31/12/2006 31/12/2005 11.000 7.000 18.000 12.000 8.000 20.000

10.000 8.000 18.000

10.000 10.000 20.000

(1) Rodados Valor de Origen Depreciacin 2004 Depreciacin 2005 Neto al 31/12/2005 Depreciacin 2006 Neto al 31/12/2006 10.000) (1.000) (1.000) 8.000 (1.000) 7.000

Estado de Resultados al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

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 31/12/2006 31/12/2005 Ingresos Egresos Depreciaciones (1) Resultado 16.000 (17.000) (1.000) (2.000) 15.000 (10.000) (1.000) 4.000

Estado de evolucin del patrimonio neto al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

Capital Saldo inicio AREA Al inicio modificados Resultados Total cierre al 10.000 10.000 al 10.000

Resultados No Asignados 11.800 (1.800) 10.000 (2.000) 8.000

Total 31/12/2006 21.800 (1.800) 20.000 (2.000) 18.000

Total al 31/12/2005 16.900 (900) 16.000 4.000 20.000

Como podemos observar, el total de saldo al inicio al 31/12/2006 de $ 21.800 no coincide con el final al 31/12/2005 de $ 20.000. Esto sucede porque la columna con los saldos al 31/12/2005 esta corregida mientras la del corriente ejercicio no lo est. La correccin de $ 1.800 se realiza en la segunda fila, por lo que en la tercera fila se exponen los saldos iniciales corregidos y es en estas celdas donde deben coincidir los saldos.

Sntesis y flexibilidad: En este punto la RT otorga cierta flexibilidad, por un lado la de suprimir la presentacin de informacin al detalle de conceptos no materiales (ej., no abrir por nota el saldo de un rubro de escasa materialidad), as mismo en ese punto se permite introducir cambios en la denominacin de las cuentas permitiendo con esto la utilizacin de algunos trminos que el emisor de los estados contables pudiera considerar mas explicativos. ContabilidadSuperiorJosEstvez|9

Elementos de los Estados Contables:

La Resolucin Tcnica N 16 resume cuales son los principales elementos que la contabilidad debe revelar con el fin de brindar informacin a los usuarios de los estados contables. Estos son:

a) Situacin Patrimonial a la fecha de dichos estados (estado de Situacin Patrimonial). b) Evolucin de su patrimonio durante el periodo (estado de evolucin del patrimonio neto), incluyendo un resumen de las causas del resultado de ese lapso (estado de resultados o de recursos y gastos). c) La evolucin de la situacin financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin (estado de flujo de efectivo). Informacin complementaria: Es la informacin que debe exponerse y no se encuentra en los estados bsicos. En los estados bsicos debe hacerse referencia a la informacin que se presenta desagregada en nota o anexos.

Integran la informacin complementaria:

Cartula (Identificacin de los estados contables), Notas de texto (Criterios de valuacin, detalle de bienes con disponibilidad restringida, nota de plazos de vencimiento de activos y pasivos, operaciones significativas, saldos y operaciones relacionadas, hechos posteriores, descripcin de un AREA, etc.), Notas numricas (Apertura de saldos de los estados bsicos), Anexos (Presentan la composicin o evolucin de determinados rubros).

Anexo Rubro sobre el cual informan A B C Bienes de uso Intangibles Inversiones permanentes

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 D E F G H Otras inversiones Previsiones Costo de ventas Moneda extranjera Gastos

B - Desarrollo de las cuestiones correspondientes a cada uno de los estados bsicos: B.1. - Estado de situacin patrimonial:
Concepto y contenido: Es un cuadro que muestra los saldos de activo, pasivo y patrimonio neto a una fecha determinada. Si es el estado consolidado incluir adems una lnea denominada participacin de 3 (*).

(*) Representa la participacin de los socios no controlantes en el patrimonio de las sociedades controladas.

Activo:

En el marco conceptual de ( RT 16 ) se seala que un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien ( un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

Se considera que un bien tiene valor de cambio cuando puede canjearse por otro activo, cancelar un pasivo, o distribuirlo entre los propietarios del ente.

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El valor de uso implica la posibilidad de emplearlo en una actividad que genere ingresos.

El carcter de activo no depende de su tangibilidad, ni de su forma de adquisicin, ni de su identificabilidad, ni de la erogacin previa al costo, ni del hecho que su propiedad est protegida legalmente.

Para que algo pueda considerarse un activo y asignrsele un valor para el ente, es necesario que represente fondos o equivalentes o tenga la posibilidad (solo o en combinacin con otros recursos) de generar un flujo de fondos positivo. De lo contrario, aun en el caso de un bien o derecho, no constituye un activo para el ente en cuestin.

Por ejemplo los crditos totalmente incobrables que no podemos considerarlo como un activo, dado que no ser posible que genere ingreso de fondos en el futuro.

Pasivo:

El pasivo incluye las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deban contabilizarse.

El marco conceptual indicado seale que un ente tiene un pasivo en los casos que muestra a continuacin.

1) debido a un hecho ya ocurrido un ente est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona. 2) La cancelacin de la obligacin es ineludible y deber efectuarse en fecha determinada o determinable.

Clasificacin y ordenamiento: El activo y pasivo se exponen discriminados en corriente y no corriente y los rubros se ordenan de la siguiente forma:

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 Activos: En funcin decreciente de su liquidez. Pasivos: Primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Activos corrientes: Se espera que se conviertan en efectivo o equivalente dentro del plazo de un ao de la fecha a la cual se refieren los estados contables. Tambin se consideran corrientes los activos que evitarn erogaciones dentro de los prximos 12 meses, como por ejemplo un seguro pagado por adelantado, as como tambin lo sern los bienes que se estima que se enajenarn dentro de los prximos 12 meses siguientes a la fecha a la cual se refieren los estados contables, siempre y cuando no entre en contrapartida de la salida de estos bienes otro bien que sea no corriente.

Activo no corriente: Por defecto, lo que no se clasific como corriente.

Pasivos corrientes: Son los exigibles al cierre de los estados contables o lo sern dentro de los 12 meses siguientes. Para las previsiones se tendr en cuenta cuando se espera que deban afrontarse.

Pasivo no corriente: Por defecto igual que para el activo, lo que no se clasific como corriente.

Para esta clasificacin se tendr en cuenta:

Intencin de los rganos del ente, Informacin de ndices de rotacin si es posible, Para bienes de uso, Inversiones permanentes u otro activo que por su naturaleza en principio es no corriente, si se fueran a vender en el perodo siguiente pueden considerarse como corrientes, pero debe haber elementos de juicio validos y suficientes y la venta no debe significar un reemplazo por bienes de naturaleza no corriente. Toda informacin relevante que pudiera obtenerse a la fecha de emisin de los estados contables.

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 Partidas de ajuste de valuacin: Amortizacin acumulada, previsin por dudoso cobro intereses implcitos no devengados, se exponen neteando al rubro al cual regularizan.

Compensacin de partidas: Las partidas relacionadas cuya compensacin futura sea legalmente posible y exista la intencin u obligacin de realizarla se exponen por el importe neto. Ejemplos:

Sueldos a pagar va neto de anticipos de sueldos, Provisin de honorarios a Directores y Sndicos va neto de los anticipos ya pagados, Crdito fiscal IVA y Debito Fiscal IVA se exponen por el importe neto como activo o pasivo segn sea la posicin al cierre. Provisin I. Ganancias de los anticipos ya ingresados al cierre.

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este estado: Los comparativos se arman con las cifras del Estado de situacin patrimonial ya corregido.

B.2. - Estado de resultado:

Concepto y contenido: Informa las causas que generaron el resultado de un perodo.

Clasificacin de los resultados: Resultados ordinarios: Todos los que no son extraordinarios.

Resultados extraordinarios: resultados atpicos y excepcionales de suceso infrecuente en el pasado y comportamiento similar esperado para el futuro.

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 Estructura de los resultados ordinarios:

Ingresos provenientes de la actividad principal del ente, Costo incurrido para lograr esos ingresos, Gastos operativos (administracin y comercializacin) Resultados de Inversiones Permanentes, Otros ingresos y egresos provenientes de actividades secundarias, Resultados financieros y por tenencia, (Siempre se ponen separando en generados por activos vs. generados por pasivos aunque la norma da la alternativa de presentarlos sin desagregacin) Impuesto a las ganancias, Participacin minoritaria (Para el caso del estado de resultados consolidado).

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este estado: Los comparativos se arman con las cifras del Estado de resultados ya corregido.

B.3. - Estado de evolucin del patrimonio neto:

Concepto y contenido: Indica la composicin del patrimonio neto y las causas de su variacin durante un perodo.

Estructura: Las partidas se exponen clasificadas en:

Aportes de los propietarios (Capital nominal, ajuste del capital nominal, aportes irrevocables y prima de emisin): Resultados acumulados (Reservas (legal, voluntarias, estatutarias), resultados no asignados).

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este estado: ContabilidadSuperiorJosEstvez|15

 En este estado es donde hay diferencias, en este caso se debe exponer el saldo al inicio tal cual sali en el balance anterior, adicionarle el ajuste y mostrando el saldo al inicio corregido. En nota a los estados contables debe describirse la causa del ajuste y explicar su determinacin.

B.4. - Estado de flujo de efectivo:

Concepto y contenido: Informa la variacin del efectivo y sus equivalentes durante un perodo de tiempo. Equivalentes: Inversin de muy corto plazo (realizable en plazos de hasta 3 meses) y escaso riesgo de que su valor flucte.

Estructura: a) Variacin del monto de efectivo y sus equivalentes.

b) Explicacin de las causas que discriminndolas de la siguiente forma:

determinaron

esa

variacin,

Actividades operativas: Son las actividades principales del ente y las que no estn comprendidas en las otras dos categoras. El efecto de estas actividades puede ser expuesto por el mtodo directo o por el indirecto.

Actividades de inversin: Relacionadas con la compra y venta de activos de largo plazo (Bs.de uso e Inversiones permanentes)

Actividades de financiacin: ContabilidadSuperiorJosEstvez|16

 Movimientos de efectivos con los propietarios del ente o proveedores de prstamos (Dividendos, capitalizaciones, contratacin o cancelaciones de prstamos).

Comentario: Para la confeccin de este estado existen dos mtodos, son los llamados el directo y el indirecto.

C - Informacin complementaria
Concepto y contenido: Informacin necesaria para comprender la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente que no se encuentra incluida en los estados bsicos, se compone de cartula, encabezados, notas y cuadros anexos.

Informacin a incluir:

Clase de Informacin

Detalle

Forma de Exposicin 9 Encabezamien to. 9 Cartula 9 Encabezamien to 9 Cartula 9 Encabezamien to 9 Cartula

Identificacin de los estados contables. Identificacin de la moneda en la que estn expresados los estados contables. Identificacin del ente.

Fecha de cierre Periodo comprendido por los estados contables Moneda de cierre Supresin de ceros (Ejemplo: miles de pesos) Denominacin Domicilio Legal Forma Legal Fecha de vencimiento del contrato social N de inscripcin en Organismo de control Integracin de grupo econmico en caso de corresponder. Cambios en la composicin del ente. Numero de CUIT Monto del capital Composicin ( cantidad y caractersticas de las acciones) Actividades principales y secundarias del ente y entidades del grupo econmico.

Capital del ente.

9 Cartula

Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce

9 Cartula 9 Notas

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 control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa. Disposiciones legales y contractuales de importancia del ente y entidades del grupo. Transacciones con entidades del mismo grupo, por tipo de transaccin y entidad, saldos en cuentas patrimoniales y en resultados. Modificaciones que afecten la comparabilidad con periodos anteriores o futuros. En estados contables anuales que modifiquen significativamente a los correspondientes a periodos intermedios. Naturaleza y efecto contable de los cambios.

Comparabilidad

9 Notas

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Clase de Informacin

Detalle

Forma de Exposicin 9 Notas

Unidad de medida

Criterios de medicin contable de activos y pasivos.

Composicin y evolucin de los rubros Clasificacin de colocaciones de fondos, prestamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda.

Informacin sobre normas contables aplicadas con relacin a la unidad de medida. ndices de precios utilizados. Procedimiento de conversin de los Estados contables que originalmente estuvieren preparados en otras monedas. Explicacin de criterios de medicin utilizados para valuar los diferentes componentes del patrimonio. Costos financieros activados, desagregando por rubro del activo. Valor neto de realizacin y diferencia con el importe contabilizado de las inversiones en ttulos de deuda con cotizacin a ser mantenidos hasta su vencimiento. Mtodos seguidos para la determinacin del valor corriente de crditos, inversiones y deudas, valuados de esta forma. Detalle de las causas y criterios utilizados para reflejar desvalorizaciones o su reversin. En el caso de no haber hecho la comparacin con los valores recuperables de los bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios que no generan un flujo de fondo propio, explicar las razones que impiden hacerlo. Cuando los componentes financieros implcitos significativos no fueran segregados, explicitar las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio. Detalle de la composicin de los rubros, as como exposicin de la evolucin de los de mayor significacin y permanencia. Apertura segn plazo en: Plazo vencido Sin plazo establecido A vencer ( con subtotales por trimestre para el primer ao y por ao por los siguientes) Pautas de actualizacin Tipos de Inters

9 Notas

9 Notas 9 Anexos 9 Notas

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 Clase de Informacin Detalle Forma de Exposicin 9 Notas 9 Notas

Bienes de restringida.

disponibilidad

Deben aclararse las restricciones a la libre disponibilidad de los bienes Deber informarse la existencia de bienes gravados con hipotecas, prendas u otro derecho real. Deber indicarse, respecto de la obligacin que garantizan: naturaleza del gravamen, rubro del pasivo en el que est incluida, y monto. Respecto del activo gravado: rubro del activo en el cual est expuesto y valor de libros. Exposicin de las situaciones contingentes, no remotas y que no se encuentren contabilizadas. Especificar: su naturaleza, sus efectos patrimoniales cuando sea posible cuantificarlas e indicacin de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelacin. Posibilidad de obtener reembolsos de contingencias desfavorables. Deben diferenciarse aquellas disminuciones provenientes de reversiones por no utilizacin, de aquellas originadas en el uso. Deben poder individualizarse los incrementos producidos por el transcurso del tiempo en los casos que originalmente se hayan valuado a su valor actual. Contingencias reconocidas contablemente, debe informarse: su naturaleza, indicacin de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelacin. Saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos al cierre. Posibilidad de obtener reembolsos de la obligacin a cancelar y el importe de los activos reconocidos para el reembolso. Las contingencias remotas no se exponen Cabe aclarar que la RT 17 modifica la RT 10 con relacin al tratamiento simtrico que daba a las contingencias favorables y desfavorables, ya que solo se admite, en el caso de los quebrantos impositivos surgidos por aplicacin de mtodo del impuesto diferido, la contabilizacin de las contingencias favorables. Deben informarse cuestiones reglamentarias, estatutarias, contractuales y legales que limitan la libre distribucin de utilidades. Por ejemplo: la necesidad de crear o aumentar la reserva legal.

Gravmenes sobre activos.

Contingencias contabilizadas

9 Notas 9 Anexos

Restricciones a la distribucin de dividendos

9 Notas

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 Clase de Informacin Detalle Forma de Exposicin 9 Notas

Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores

Hechos relacionados con el futuro

Participacin conjuntos en negocios

Pasivos por costos laborales

Deber consignarse los motivos que originaron modificaciones en los saldos de ejercicios anteriores (AREA), y la cuantificacin de sus efectos sobre los componentes de los estados contables. En el caso de modificaciones originadas en cambios en las normas contables aplicadas, se deber exponer los criterios modificados, as como tambin las razones que indujeron al cambio. Este perodo es el comprendido entre la fecha de cierre y la aprobacin de los estados contables por parte del rgano de administracin. Se deben exponer los hechos posteriores al cierre que no requieran ajustes de los estados contables, pero que resulten una informacin que deba ser tenida en cuenta por los usuarios de los estados contables, desde el momento que puedan afectar significativamente la situacin patrimonial, econmica o financiera del ente. Compromisos futuros de significatividad asumidos por el ente que no se encentren contabilizados. Detalle de la parte correspondiente a su participacin en negocios conjuntos incluidos en cada caso los rubros de los estados contables, podr presentarse segn el tipo de actividad. Operaciones del ente con entidades controladas o vinculadas y los negocios conjuntos en los que participa. Actividades principales del ente. Actividades principales de las entidades controladas o vinculadas y de los negocios conjuntos. Disposiciones legales y contractuales. Se trata de erogaciones en el corto plazo, originadas en el pago de derechos de los empleados por servicios ya prestados y las correspondientes a cargas sociales. Se incluyen desde las erogaciones regulares como sueldos, comisiones, sueldo anual complementario, indemnizaciones por despidos, etc., hasta aquellas como participaciones en utilidades, gratificaciones, pensiones de retiro, seguros de vida, servicio mdico, etc.

9 Notas

9 Notas

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 Clase de Informacin Detalle Forma de Exposicin 9 Notas

Aplicacin del VPP

Informacin sobre el estado de flujo de efectivo

Resultado por accin

Deber exponerse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo a resultado del ejercicio. El punto 5.2. de la RT 23 indica que el empleador debe brindar una descripcin general del plan y los grupos de empleados alcanzados, las bases para determinar las contribuciones y el importe reconocido en cada perodo como gasto ( o en su caso, activado como costo de conversin) Inversiones en sociedades en las que se aplico el mtodo. Porcentaje de participacin Diferencias significativas por fecha de cierre distinta. Indicacin si se utilizan criterios contables similares, de lo contrario debe brindarse informacin sobre las diferencias. Conciliacin entre el importe considerado como efectivo y sus equivalentes en este estado y los expuestos en estado de situacin patrimonial. Partidas que ajustan los resultados que afectan las actividades operativas, cuando se aplique el mtodo indirecto. Transacciones significativas correspondientes a las actividades de inversin o financiacin que no afecten al efectivo y sus equivalentes. Se presentar conciliacin entre: El resultado empleado como numerador y el que surge del estado de resultados. El nmero promedio de acciones en circulacin y el de acciones diluidas. Hechos posteriores que modifiquen el nmero de acciones en circulacin

9 Notas

9 Notas

9 Notas

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1.2 RESOLUCION TECNICA N 9

Normas particulares de exposicin para estados contables de sociedades comerciales, industriales o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros dado que estas ltimas tienen regulacin especfica por parte de sus organismos de contralor BCRA y SSN.

Estas normas son un complemento de las normas generales que prev la RT 8.

Normas comn para todos los estados bsicos de un balance: Se hace referencia al Anexo A de la RT donde hay un cuadro ejemplo para cada uno de los estados bsicos. Pero tambin se aclara que su aplicacin es flexible, es decir que se puede realizar algunas modificaciones en tanto se mantenga la estructura general del modelo.

Los estados bsicos deben presentarse en forma sinttica para una adecuada visin en conjunto de la situacin patrimonial y el resultado del ente (Es decir se permita ver el bosque y no los rboles de uno en uno).

Informacin por segmentos: Las empresas que estn en CNV obligatoriamente deben presentar como informacin complementaria la informacin por segmentos, esta informacin es optativa para el resto de los entes. La definicin y tratamiento de esta informacin est reglada por la RT 18, bsicamente consiste en presentar como informacin complementaria la apertura de los saldos contables y de resultado discriminada por:

a) segmentos de negocio, sera el caso de que existan dos lneas de actividad sujetas a riesgos y rentabilidades diferentes, b) segmentos geogrficos distintos, considerando para realizar esta distincin el hecho de que existan rentabilidades o riesgos diferentes entre mismas actividades pero que se realizan en diferentes reas geogrficas, ya sea considerando como un rea a una regin del pas, a un pas determinado o a un grupo de pases.

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 Informacin sobre discontinuacin: operaciones discontinuadas o en

Se considera en discontinuacin un componente que cumple con las siguientes condiciones:

Se resuelve su enajenacin o abandono a partir de un plan detallado aprobado por el Directorio y sustentado por hechos concretos (por ejemplo un compromiso de venta de una lnea de producto del ente), Constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica separada, Puede ser distinguido a los fines de preparar la informacin contable (Cuando los activos, pasivos, ingresos y gastos operativos involucrados le puedan ser asignados directamente).

No se presentar informacin sobre las actividades en discontinuacin cuando se den las siguientes situaciones:

Retirada gradual de una lnea, Suspensin de produccin o venta de algunos productos dentro de una lnea en marcha, Cambio de un lugar a otro en las actividades de produccin, Cierre de instalaciones para mejorar productividad, Venta de una controlada con actividad similar a la de la controlante o a la de otras controladas,

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1 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

A. ACTIVO

A.1. Caja y bancos, Efectivo, saldo en bancos y otros activos de poder cancelatorio y liquidez similar.

A.2. Inversiones Colocaciones realizadas para obtener una renta y no integran los activos dedicados a la actividad principal del ente (Plazo fijo, ttulos, inmuebles). Tambin se consideran inversiones las participaciones en otros entes, as como las llaves de negocios generadas en la compra de acciones de otras entidades.

A.3. Crditos Representa el derecho del ente a recibir dinero, bienes o servicios. Deben distinguirse de la siguiente forma: Crditos por ventas: Son los originados por las operaciones habituales del ente relacionadas con el cumplimiento de su objeto social, Otros crditos: Son los que no tienen el origen de los expuestos en la clasificacin anterior (Ej. Seguros pagados por adelantado, un prstamo otorgado a otra sociedad, gastos anticipados, crditos con el fisco). El crdito por impuesto diferido se expone como Otros crditos no corrientes.

A.4. Bienes de cambio Bienes destinados a la venta como actividad habitual del ente. Incluye los que estn en proceso, los insumos para producirlos y los anticipos por compra de alguno de ellos.

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 A.5. Bienes de uso Son los bienes destinados a la actividad habitual del ente pero no a la venta. Incluye los que estn en proceso de produccin y los anticipos a proveedores. Excepcin prevista en la norma: Bienes afectados a un alquiler se incluyen como inversiones, excepto que esa sea la actividad principal del ente.

A.6.Activos intangibles Representan franquicias, marcas o privilegios, no son tangibles ni derechos contra terceros. Su valor se relaciona con la posibilidad de producir ingresos. (Tambin se incluyen en este punto los gastos pre operativos).

A.7. Otros activos Activos que no van en las otras categoras, por ejemplo los bienes de uso desafectados.

A.8. Llave de negocio Si se originan en la incorporacin de una empresa que se consolida, el total del rubro, sea positivo o negativo, en el ESP consolidado se exponen en una lnea especifica al final del activo denominando este rubro Llave de negocio. En el ESP bsico se exponen dentro del rubro Inversiones como lo habamos dicho.

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 B. PASIVO

B.1. Deudas Obligaciones ciertas del ente determinadas o determinables.

La RT no dice nada, pero las deudas se abren en los siguientes rubros

Comerciales: Son las deudas con proveedores generadas en el desarrollo de la actividad habitual del ente. (Proveedores de mercadera para reventa o de servicios habituales relacionados con la actividad operativa como seguros, honorarios asesores legales o impositivos). Prstamos: Deuda por toma de prstamos financieros, Remuneraciones y cargas sociales, Fiscales, Anticipos de clientes, Otras deudas: Las que no encuadran en las categoras anteriores, en este rubro se registra el pasivo por impuesto diferido en el caso de que arroje una posicin acreedora,

En los activos haba que ordenar por liquidez, en el pasivo solo se ordena poniendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes, es decir las previsiones.

B.2. Previsiones Importes estimados para cubrir situaciones contingentes.

C. Participacin de terceros en sociedades controladas Es una lnea en el Estado de situacin patrimonial consolidado luego del pasivo que muestra la participacin de 3 en el patrimonio de las sociedades controladas.

D. Patrimonio neto Se expone en una lnea y se referencia al Estado de evolucin del patrimonio neto.

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2 ESTADO DE RESULTADOS
Primera clasificacin:

Los resultados se presentan discriminando:

A. Operaciones que continan,

B. Operaciones en discontinuacin, en este caso hay de dos tipos: Lo que produca la actividad en s misma, que puede exponerse en una nota, Lo que se produjo por la venta de los activos y pasivos relacionados con esa actividad.

Segunda clasificacin:

A. Resultados ordinarios: Los que no son extraordinarios.

B. Resultados extraordinarios: Son los resultados atpicos y excepcionales de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.

As mismo, los resultados ordinarios se desagregan de la siguiente forma:

1. Ventas netas: Son las ventas de bienes y servicios relacionadas con el ingreso de la actividad operativa. Se exponen netas de devoluciones y descuentos.

2. Costo de ventas: Son los costos asociados con las ventas netas, deben medirse a valores corrientes del mes en que se reconocen el cual est asociado a las Ventas netas, descriptas en el punto 1. anterior.

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3. Resultado bruto sobre ventas: Es el neto de los conceptos anteriores.

4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a VNR: En esta lnea se expone el resultado por valuar los bienes de cambio a VNR (Es el resultado por aplicacin de los puntos 5.5.1., 5.5.2. y 2.5.3. de la RT 17). En el caso de que se aplique este mtodo, en la informacin complementaria debe exponerse el costo de las ventas a costo de reposicin a fin de que se pueda conocer el margen bruto de las operaciones.

5. Gastos de comercializacin: Gastos relacionados directamente con la venta y distribucin de los bienes o servicios que comercializa. Nota: Los impuestos directos sobre ventas son considerados un gasto de comercializacin (Por ejemplo el impuesto provincial a los ingresos brutos).

6. Gastos de administracin: Son los gastos del rea administrativa, pero prcticamente se definen por defecto ya que se dice que son los gastos incurridos en la actividad habitual pero no son de comercializacin, de produccin, de investigacin o desarrollo o de financiacin.

7. Otros gastos: Son los gastos operativos no tipificados en otras lneas. (Por ejemplo amortizacin de intangibles).

8. Resultado de inversiones en entes relacionados (RIP): Resultado por valuacin de inversiones a VPP.

9. Depreciacin llave de negocio: En el estado de resultados bsico se pone dentro de la lnea del RIP (Resultado descrito en el punto 8.anterior), pero en el consolidado, como la lnea RIP se elimina por aplicacin del mtodo, la depreciacin de la llave de negocio se pone como un rubro separado.

10. Resultados financieros y por tenencia: Se presentan separando en generados por activos y generados por pasivos, dentro de cada clase se agrupan por su naturaleza, es decir, por ejemplo intereses, diferencias de cambio, resultados por tenencia, ajuste por inflacin.

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Si los componentes financieros implcitos no estn correctamente segregados, los resultados financieros y por tenencia pueden presentarse en una sola lnea.

Las previsiones y recuperos de previsiones por ajustar los activos a fin de que no excedan su valor recuperable se exponen en esta lnea indicando el rubro de origen. Sin embargo, es muy comn que actualmente todava veamos el cargo a resultados por la constitucin de una previsin por incobrabilidad de un crdito como un gasto comercial en el caso de que corresponda a un crdito por ventas, o como un gasto de administracin si se genera por la incobrabilidad de otro tipo de crditos. 10. Otros ingresos y egresos Son los provenientes de actividades secundarias y no contemplados en los puntos anteriores.

11. Impuesto a las ganancias El efecto del impuesto a las ganancias se expone en una lnea especfica. Aclaracin: La parte este impuesto que afecte a los resultados extraordinarios debe exponerse por separado del resto del impuesto a las ganancias, quedando este cargo a resultados en la misma seccin donde se muestre el resultado extraordinario que lo genera.

12. Participacin minoritaria en los resultados Es una lnea del Estado de resultados consolidado donde se expone la participacin de 3 en el resultado de las entidades controladas.

Resultados por accin ordinaria: Las empresas que estn en CNV deben exponer en el Estado de resultados el resultado por accin.

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3 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Se discriminan en funcin de su origen entre aportes de los propietarios (A) y resultados acumulados (B).

A. Aportes de los propietarios

A.1. Capital suscripto (a valor nominal), A.2. Aportes irrevocables (Aportes de los accionistas a cuenta de futura suscripcin de acciones) A.3. Prima de emisin (diferencia entre aporte del socio y el capital que suscribi)

B. Resultados acumulados

B.1 Ganancias reservadas (Voluntarias, estatutarias y la legal), B2. Resultados no asignados (Resultados sin asignacin especfica).

4 INFORMACION COMPLEMENTARIA
4.A. Composicin y evolucin de los rubros (Parte va en notas y parte va en los anexos)

4.A.1. Depsitos a plazo, crditos inversiones en ttulos: Debe informarse sobre su composicin incluyendo: Naturaleza de su instrumentacin jurdica, Moneda, Desagregacin por vencimiento (Nota de plazos), ContabilidadSuperiorJosEstvez|31

 Saldos con entidades vinculadas.

4.A.2. Bienes de cambio: Indicar componentes (Productos terminados, en proceso, anticipos a proveedores, etc.) 4.A.3. Bienes de uso: Debe exponerse la evolucin del valor de origen y de la depreciacin acumulada abierta por cada partida del rubro y la evolucin de estos conceptos durante el perodo al cual se refieren los estados contables (Anexo A).

4.A.4. Inversiones permanentes: Principales datos de las sociedades sobre las cuales hay participacin permanente (Nombre, actividad, % de participacin, patrimonio neto, resultado, etc.) esto se pone en el anexo C. Tambin existe el anexo D donde se expone informacin correspondiente a el resto de las inversiones, es decir la que no corresponde a participacin en otro ente, por ejemplo inversin en un plazo fijo o inversin en un FCI., en dicho anexo se abre por inversin y se expone el valor de costo de cada uno y el valor al cierre de los estados contables.

4.A.5. Bienes de disponibilidad restringida: Se deben detallar en nota.

4.A.6. Activos intangibles: Debe presentarse informacin de la misma manera que para los bienes de uso, para ello se utiliza el anexo B, que tiene gran similitud con el anexo A (Bs.de uso).

4.A.7. Previsiones: Se expondr la evolucin del rubro durante el perodo al cual se refieren los estados contables, para ello se utiliza el anexo E.

4.A.8. Costo de ventas y servicios:

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 Debe exponerse apertura del costo de las ventas de bienes o servicios incurrido en el perodo al cual se refieren los estados contables, para ello se utiliza el anexo F donde se desglosa la ecuacin del costo de ventas: (E. Inicial + compras + gastos de produccin +- RxT E. Final = Costo de ventas).

4.B. Criterios de medicin contable de activos y pasivos En las notas de texto debe explicarse los criterios y mtodos de medicin contable aplicados para los rubros ms significativos. Ej.: Caja y bancos: El rubro se vala a su valor nominal. Bienes de cambio: han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposicin a la fecha de cierre, en su conjunto no superan al valor neto de realizacin. Pasivo en moneda extranjera: ha sido valuado al tipo de cambio comprador del Banco de la Nacin Argentina vigente al cierre.

4.C. Cuestiones diversas Se menciona otra informacin que debe incluirse segn algunas situaciones puntuales que puedan presentarse, como por ejemplo, la necesidad de exponer informacin por segmentos o de discriminar en operaciones discontinuadas u operaciones en discontinuacin. Tambin se indica sobre informacin a incluir sobre el Impuesto a las ganancias, la cual en gran parte se relaciona con la aplicacin del mtodo del diferido, esta informacin se plasma en una nota de texto, es decir no cuenta con un anexo especifico.

5 INFORMACION COMPLEMENTARIA
ANEXOS La RT presenta un modelo para cada uno de los estados bsicos (Ver los cuadros directamente de la RT)

ENTES PEQUEOS (EPEQ)

El anexo A de la Resolucin Tcnica N 17 a cuya lectura nos remitimos establece que tipo entes son considerados EPEQ y que particularidades tiene la presentacin de sus estados contables.

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Bibliografa Lectura 1
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas. Compendio de Resoluciones Tcnicas.

www.uesiglo21.edu.ar

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