Qu es la fusin de sociedades?

Respuesta Sii: (Fecha Actualizacin de Respuesta 21/07/2009) La fusin de sociedades es la reunin de dos o ms sociedades en una sola, que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorpora el total del patrimonio y los socios o accionistas de los entes fusionados. Si alguna de las sociedades que desaparecen DISMINUYE su capital, previamente al trmite de la fusin, deben SOLICITAR al SII la resolucin que autorice dicha disminucin de capital.
Las modificaciones que deben informarse obligatoriamente al SII estn establecidas en la Resolucin Exenta N 55, de 2003, y son las siguientes: Modificacin de Razn Social. Cambio de domicilio. Modificacin de la actividad o giro declarado. Apertura, cambio o cierre de sucursal. Modificacin del domicilio postal (casilla, o apartado postal u oficina de correos). Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros ( cesin de derechos); modificacin del porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades. Aporte de capital de personas jurdicas. Cambio de representantes y sus domicilios. Transformaciones de sociedades. Conversin de empresa individual a sociedad. Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad. Fusin de sociedades. Absorcin de sociedades. Divisin de sociedades. I. NO ES APLICABLE EL IVA EN LOS CASOS DE FUSION, ABSORCION Y DIVISION DE SOCIEDADES . 1. El D.L. N 825, de 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava las ventas y servicios. El artculo 2, N 1, de dicho cuerpo legal define por "venta" toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que el D.L. N 825 equipare a venta. A este respecto, el artculo 8 del citado decreto ley dispone que sern consideradas tambin como ventas y servicios una serie de operaciones o transacciones, entre las cuales la letra b) de dicho artculo incluye los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuadas por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos. No obstante la calificacin de "venta" de la transferencia de dominio de un bien corporal muebles o inmuebles, su gravamen con el IVA depende de si la transferencia de dominio es efectuada por una persona que tenga la calidad de "vendedor" de dicho bien, en los trminos que define el N 3 del artculo 2 del D.L. N 825, que considera vendedor a cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma "habitual" a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo, considera vendedor a la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma "habitual" a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. 2. De acuerdo con los preceptos legales antes mencionados y salvo las excepciones previstas en la ley, POR REGLA GENERAL LA VENTA O TRANSFERENCIA DE DOMINIO A TTULO ONEROSO DE BIENES RESPECTO DE LOS CUALES EL ENAJENANTE NO ES VENDEDOR HABITUAL, NO EST GRAVADA CON EL IVA, como es el caso de la enajenacin de bienes del activo fijo que han sido adquiridos para su uso en la empresa o actividad respectiva y no para su reventa. Esto mismo debe observarse en los aportes de bienes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, GRAVNDOSE NICAMENTE LOS APORTES DE BIENES QUE SEAN DEL GIRO O NEGOCIACIN DEL APORTANTE . 3. Pues bien, con motivo de la reorganizacin de sociedades mediante fusin, absorcin y divisin de ellas, se produce la radicacin de bienes corporales de dichas sociedades en otras, pero slo como consecuencia de la reorganizacin, y no como un aporte directo de los bienes de una a otra sociedad, situacin en que no opera el IVA por las razones que se exponen para cada caso. 3.1. Fusin de Sociedades.- Existe fusin cuando de dos o ms sociedades se forma una nueva sociedad, para lo cual los socios de las sociedades que se fusionan aportan la totalidad de sus derechos en stas. En esta situacin, como consecuencia del referido aporte de derechos sociales, todo el activo y pasivo de las sociedades que se fusionan pasa a radicarse en la nueva persona jurdica para constituir el capital de sta. Por consiguiente, en la situacin descrita no ocurre un aporte propiamente tal de bienes corporales muebles o inmuebles, sino slo de bienes incorporales como son los citados derechos sociales, no configurndose por tanto el hecho gravado con el IVA. 3.2. Absorcin de sociedades.- La absorcin se produce cuando todo el activo y pasivo de una sociedad que se disuelve, pasa a radicarse en otra que pasa a ser la continuadora legal de aquella, sucedindola en todos sus derechos y obligaciones. Para estos efectos, los socios de la sociedad absorbida aportan a la sociedad absorbente todos los derechos que le corresponden en sta. Dicha absorcin tambin se produce cuando la totalidad de los derechos sociales en la sociedad absorbida son adquiridos directamente por la sociedad absorbente. Por lo tanto, en la referida obsorcin no ocurre el aporte de bienes corporales muebles o inmuebles, sino propiamente la transferencia o adquisicin de derechos sociales, que no est gravada con el IVA. 3.3. Divisin de sociedades.- Se produce esta figura jurdica cuando una sociedad se separa en dos o ms, de tal modo que las nuevas personas jurdicas resultantes de la divisin cubren en su conjunto el capital y objeto de la sociedad dividida. Se ha estimado que en este caso no existe transferencia de bienes corporales muebles o inmuebles cuando las actividades y patrimonio de las nuevas sociedades son, en su totalidad, idnticos a los

de la sociedad que se divide, pasando aquellas a ser continuadoras legales de la primitiva. (Circular N 124 de 07.10.75). 4. No obstante lo anterior, cabe tener presente si en una reorganizacin social se incrementa el capital mediante aportes por los socios de nuevos bienes a las sociedades que se crean o subsistan, situacin en que dichos aportes estarn gravados con el IVA si se trata de bienes del giro del aportante.