UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE PANAMA CONTABILIDAD GENERAL

POR: MGTER. EUGENIA RESEDA AGOSTO-2013

TABLA DE CONTENIDO

MODULO I: A. La Definiciones de contabilidad a. Contabilidad General B. La contabilidad y su funcin en la empresas C. Definiciones y clasificacin de cuentas a. Cuentas Reales o Permanentes (Activos, Pasivo, Capital) b. Cuentas Nominales o Transitorias (Ingresos, costos, gastos) D. Cdigos de cuentas E. Concepto de Partida Doble. F. Laboratorio No.1 MDULO II: 1. Anlisis de transacciones comerciales a. Concepto de ITBMS en las transacciones comerciales b. Anlisis de transacciones y transacciones con descuento c. Asientos de diario de transacciones comerciales d. Traslado de transacciones comerciales a libro mayor MDULO III: A. Libros contables a. Libros exigidos por ley b. Libros auxiliares B. Registra de transacciones comerciales en libros auxiliares C. Mayorizacin de transacciones comerciales

3 MDULO IV:
A. Efectivo a. Caja Menuda o caja chica b. Conciliacin Bancaria c. Inversiones Temporales d. Flujo de Caja e. Flujo de Efectivo

MDULO V: A. Clculo de Planillas de Pago a. Definiciones b. Descuentos Legales i. Concepto de salario mnimo c. Inscripcin de planillas en la caja de seguro social d. Clculos de horas extraordinarias e. Elaboracin del informe de planillas

MDULO VI
A. Hoja de trabajo con 10 columnas a. Definicin b. Ajustes normativos

MDULO VII Estados Financieros i. Balance General ii. Estado de Resultado iii. Estado de Cambio en el Capital.

MODULO I: Alcance de la Contabilidad (Primera Seccin) A. ALCANCE E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registros transacciones, regular actividades y resumir informacin, entre otros, destacamos dos muy apreciadas por los dueos de los negocios, los administradores y los usuarios en general.

los objetivos principales de la contabilidad son presentar informacin financiera a quienes toman decisiones y controlar los recursos de la empresa. B. DEFINICIONES: a) Contabilidad: Ciencia y arte de registrar, sintetizar e interpretar, de manera sistemtica los hechos financieros, de un individuo o empresa.

C. PRINCIPIOS CONTABLES: 1. Entidad Econmica: Indica que cada registro contable debe llevarse por separado de las finanzas personales del dueo. 2. Continuidad: Indica que el negocio ha operado y que continuar operando Indefinidamente. 3. Unidad de Medida: Se refiere a que las operaciones y los eventos econmicos deben expresarse en trminos monetarios de curso legal en el pas. 4. Periodo Contable: Indica que la vida de los entes econmicos se dividen en periodos convencionales, con el fin de conocer los

resultados

de

las

operaciones,

la

situacin

econmica,

independientemente de la continuidad del negocio. 5. Realizacin: Este principio contable cuantifica las operaciones econmicas que realiza la empresa, tanto con otros entes econmicos como las ocurridas por transformaciones internas o por eventos econmicos que afecten la entidad. 6. Valuacin: Norma contable que los criterios de medicin se identifican como valor o costo histrico, valor actual o de

reposicin, valor de realizacin o de mercado, valor presente o descontado y valor razonable. 7. Sustancia antes que forma: Este principio contable indica que los bienes y los eventos econmicos deben reconocerse y revelarse de acuerdo con su esencia o realidad econmica, aunque su for ma real pueda diferir de sta y, en consecuencia, pueda surgir un tratamiento diferente. 8. Asociacin: Este principio contable indica que la generacin de ingresos de cada periodo debe ser asociado con los costos y gastos necesarios en el mismo periodo. 9. Mantenimiento del patrimonio: Se refiere a que el patrimonio inicial representa las inversiones de los dueos, accionistas o socios que hayan contribuido con efectivo o con recursos (bienes) para establecer el capital financiero aportado. Sobre esta base, los excedentes o utilidades obtenidos en un periodo podrn ser distribuidos. 10. Revelacin plena o suficiente: Este principio indica que las empresas debern informar de manera completa y detallada todo lo necesario para poder interpretar correctamente la sit uacin

econmica, los resultados del periodo, los cambios del patrimonio y sus flujos de efectivo. 11. Importancia relativa o materialidad: Este principio contable indica que en la elaboracin de los estados financieros se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin que tengan relacin con el activo, el pasivo, el patrimonio, los ingresos, los costos y los gastos correspondientes. 12. Prudencia: Cuando existe dificultad de medir la forma confiable y verificable de un hecho econmico realizado se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidad de

sobreestimar los activos, ingresos, pasivos y gastos. 13. Caractersticas y prctica de cada actividad: Esta norma se refiere a que la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonables impuestas por las caractersticas y prcticas de cada entidad, con actividad econmica, geogrfica, social.

D.TIPOS DE ORGANIZACIN: Para determinar los tipos de organizaciones, tenemos que definir primero, el patrimonio, que no es ms participacin econmica de los dueos, las aportaciones o inversiones. a) Persona Natural: Es el patrimonio invertido por una sola persona, para la formacin de una empresa. b) Persona Jurdica: 2 o ms personas, de cualquiera nacional, que podrn constituir una sociedad annima para cualquier objeto licito.

E.

DEFINICIN DE CUENTAS:

Cuenta: Es el mtodo para acumular los aumentos y/o disminuciones de las operaciones del negocio. La cuenta esta formada por el lado Dbito y el Crdito.

Las cuentas: REALES O PERMANENTES. Son aquellas que identifican y muestran la situacin econmica de una empresa y no se cierran al final de cada periodo contable. Las cuentas reales estn representadas por las cuenta s de Activo, Pasivo y Capital.

Activos: Representan todos los bienes y derechos que la empresa posee; en especies y efectivo y que estn destinados, exclusivamente a la actividad econmica de la empresa. Ejemplo de cuentas de Activos:

Caja, Banco, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inventarios de mercanca, gastos pre-pagados.

CUENTAS DE ACTIVO Dbito 1. Entrada de efectivo Crdito 1. Salida de efectivo

2. Adquisicin de maquinaria y 2. Compra de contado equipo 3. Ventas y/o servicios a crdito 3. Ventas de un bien

4. Adquisicin de mercanca para 4. ajustes la venta 5. Pagos anticipados 6. ajustes 5. 6.

Pasivo: Representa todas las obligaciones reales o contingentes que tiene la empresa. Todas las deudas, obligaciones y cargos que adeuda la empresa. Ejemplo de Pasivos: Cuentas por Pagar, documentos por Pagar, salarios por pagar, impuestos por pagar.

CUENTAS DE PASIVO Dbito 1. Pagos a prstamos 2. Pagos a cuentas por pagar 3. Pagos de salarios y reservas 4. Pagos pagar 5. Cargos ingresos diferidos 6. ajustes 5. Ingresos diferidos 6. ajustes a documentos Crdito 1. Compras al crdito 2. Servicios por pagar 3. Prestamos por pagar

por 4. Salarios por pagar

Patrimonio o Capital: Muestra las cantidades aportadas por cada accionista de la empresa, as como las prdidas y ganancias. Es la participacin de cada accionista en la empresa. Ejemplo de Patrimonio: Capital, acciones preferidas, acciones emitidas, acciones suscritas, utilidades retenidas.

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CUENTAS DE CAPITAL/ ACCIONES Dbito 1. Perdidas del perodos Crdito 1. Aportes de los dueos de la empresa 2. Retiro de capital (Soc. mercantiles) 3. Ajuste 2. Inversiones de los dueos del negocio 3. Ganancias del perodo 4. Ajuste

Las cuentas: NOMINALES O TRANSITORIAS. Son las cuentas que miden el resultado de las operaciones financieras de los negocios de un periodo contable, las mismas estn representadas por las cuentas de Ingresos, costos y gastos.

Ingresos: Es la suma monetaria obtenida mediante las ventas de bienes y servicios. Que provienen directamente de las actividades de la empresa.

CUENTAS DE INGRESOS Dbito 1. Ajustes 2. Cierre del Perodo 3. 4. 5. Crdito 1. Ventas de productos 2. Prestacin de Servicios 3. Cobros de Alquileres 4. Otros 5. Ajustes

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Costos: Representa el valor de la mercanca adquirida, ya sea para la venta o para su transformacin.

Ejemplo de las cuentas de Costos: Compras; Costo de Ventas

CUENTAS DE COSTOS Dbito 1. Adquisicin de mercanca para la 1. venta 2 3 Costo de Ventas Ajustes 2. Ajustes Crdito Traslado al inventario de mercanca

Gastos; Hacen referencia los desembolsos que realiza la empresa con la finalidad de sostener su vida econmica. Ejemplo de gastos: Salarios, impuestos dcimo tercer mes, gastos patronales, telfono,

CUENTAS DE GASTOS Dbito 1. 2. 3. 4. 5. Gastos administrativos Gastos financieros Gastos Operativos Activos consumidos y/o usados Ajustes 1. 2. 3. 4. 5. Ajustes Cierre del perodo Crdito

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Cuentas Mixtas: Son aquellas cuentas que cuyo saldos en un fecha determinada est formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real como algunos pre-pagados o diferidos.

F.

LA PARTIDA DOBLE:

Para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo deber modificarse en la misma proporcin el pasivo o el capital; para ello es necesario que al efectuar un registro contable utilicemos al menos dos cuentas: afectando dbitos y crditos por igual cantidad.

G.

ECUACIN FUNDAMENTAL DE CONTABILIDAD:

ACTIVO H.

PASIVO

CAPITAL

CDIGO DE CUENTAS.

Los sistemas de codificacin identifican mediante el uso de smbolos como letras y/o nmeros, elementos de un con junto subconjunto y los

relacionan a otros elementos del mismo conjunto o sub-conjuntos.

El sistema de catlogos representa la gua del sistema de contabilidad. En dicho catlogo relaciona los nombres de las cuentas con el nmero asignado.

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QUA DE TRABAJO No.1 ANLISIS DE CDIFICACIN DE CUENTAS

Talle No.1 Instructivo: Para el desarrollo del laboratorio, se le recomienda identificar cada tipo de cuenta, ordenarla segn ejemplos del modulo, (ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS). Registre los saldo donde corresponde su lado psitovo para cada cuenta, cdifique segn su nivel, todas las cuentas deben contar con la misma cantidad de digitos, para los casos que no tenga ms niveles coloque en nmero 0. Instrucciones Generales: Usted cuenta con 35 minutos para el desarrollo el laboratorio prctico, el cual se realizar en grupo de dos personas, se recomienda utilizar el modelo adjunto, (valor 50 puntos)

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Evaluacin: Cada laboratorio tiene un valor de 50 puntos.

Detalle 1 2 3 4 5. 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Ventas gravadas al 7% Terreno Telfono Seguro Social Seguro Educativo Riesgo Profesional Salarios Banco Reparacin Capital en acciones Tesoro Nacional ITBMS Inventario en tiles de oficina Inventario en mercancas Intereses prepagados Impuestos prepagados Prstamos por pagar Equipo rodante Equipo de oficina Electricidad Edificio Documentos por pagar Descuentos en ventas gravadas al 7% Devoluciones en compras gravadas 7% Cuota obrero patronal por pagar Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Compras gravadas 7% Combustible tiles de aseo Monto 150,000.00 75,000.00 5,240.00 1,075.00 125.00 56.00 10,000.00 15,490.00 1,500.00 10,000.00 1,800.00 2,250.00 16,078.00 4,200.00 1,800.00 90,000.00 15,850.00 8,550.00 1,800.00 40,000.00 16,819.00 3,500.00 2,350.00 1,200.00 17,820.00 5,725.00 80,000.00 1,250.00 500.00

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Cdigo de cuenta

Nombre de la Cuenta

Dbito

Crdito

Banco
Cuenta Por Cobrar

15,490 00 5,725 00 2,250 00 16,078 00 1,800 00 4,200 00 40,000 00 15,850 00 8,550 00 75,000 00 17,820 00 16,819 00 1,200 00 90,000 00 1,800 00 10,000 00 150,000 00 3,500 00 80,000 00 2,350 00 10,000 00 1,075 00 125 00 56 00 5,240 00 1,500 00 1,800 00 1,250 00 500 00

Inventeario De Utiles De Oficina Inventario Mercancia Impuesto Prepagado Intereses Prepagados Edificio Equipo Rodante Equipo De Oficina Terreno Cuentas Por Pagar Documentos Por Pagar Cuota Obrero Patronal Prestamo Por Pagar Tesoro Nacional ITBMS Capital En Acciones Ventas Gravadas 7% Descuentos En Ventas Grabadas 7% Compras Grabadas 7% Devolucin En Compras Gravas 7% Salario Seguro Social Seguro Educativo Riesgo Profesionales Telfono Reparacin Electricidad Combustible Utiles De Aseo

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Taller No.2 Investigacin: Desarrolle las siguientes conceptos (valor 60 puntos) 1. Contabilidad general 2. Contabilidad Administrativa 3. Contabilidad Financiera 4. Contabilidad General 5. Contabilidad Gubernamental 6. Contabilidad Fiscal 7. Cul es la finalidad de la contabilidad? 8. Cul es la ley de rige la profesin de la contabilidad? 9. Enuncie los postulados de la profesin del contador en la Repblica de Panam 10. Cmo se divide la profesin del contador? 11. Quin regula la profesin del contador en la Repblica de Panam? 12. Enuncie los requisitos necesarios para ejercer la profesin del contador en la Repblica de Panam? 13. Enuncie en qu casos es requerido los servicios de un Contador Pblico Autorizado. 14. Enuncie las sancione a la mala prctica de la profesin 15. Menciones los requisitos para establecer una persona jurdica para ejercer la profesin de Contador Pblico Autorizado

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MDULO II Segunda Seccin

A. ANLISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES:

Todas las empresas que realizan actividades que generan renta de fuente panamea, aun cuando sean exentas o exoneradas, estn obligadas a llevar sus registros de contabilidad, en la forma establecida por ley.

1. En orden cronolgico, indicando la fecha 2. En idioma espaol 3. En moneda de curso legal o comercial en Panam 4. Indicando el monto de cada transaccin de comercio, servicio profesional u oficio realizado. 5. La naturaleza y/o identificando del mismo. 6. Ajustndose a las normas de contabilidad generalmente aceptadas. 7. Las reservas, correcciones de errores u omisiones debern quedar claramente establecidas e identificadas. 8. Requerir los servicios de un profesional de la contabilidad de conformidad con la ley.

B. COMPRAVENTA EN OPERACIONES LOCALES:

Se consideran las transacciones dentro del territorio nacional relacionadas con las adquisiciones (compra) y los ingresos por ventas (operaciones) de bienes y servicios prestados.

C. REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES:

1. Compras Para la venta de mercanca:

Ejemplo de compras al contado:

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Durante el mes de mayo de 2009, se compr mercanca segn factura 14785 por el valor B/.2,500.00 ms el 7% del ITBMS. Para eso se gir cheque No.888 del Banco General. En este caso se debe considerar el ITBMS como gasto, ya que la empresa no es contribuyente,

Fecha
2009Mayo 31

Descripcin

Ref.

Dbito

Crdito

Compras Gastos de ITBMS Banco General Para registrar la compras de mercanca del mes segn

2,500.00 175.00 2,675.00

facturas No.14785; cheque 888

2. Venta de Mercanca al contado.

Ejemplo: Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado segn cinta de caja #478 fueron de B/.2,150.00. Siendo que la empresa No es contribuyente del ITBMS. El registro es el siguiente:

Fecha
2009Mayo 31

Descripcin Caja general Ventas Para registrar la venta de mercanca del mes segn cinta registradora #478

Ref.

Dbito 2,150.00

Crdito

2,150.00

23 D. REGISTRO PARA LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES DEL ITBMS Si es consideran los mismos ejemplos, estableciendo que la empresa S es contribuyente del ITBMS. Tendremos siguientes registros.

1. Compras al Contado Para la venta de mercanca: Ejemplo: Durante el mes de mayo de 2009, se compr mercanca por el valor B/.2,500.00 ms el 7% del ITBMS. Para eso se gir cheque No.888 del Banco General. En este caso se debe considerar el ITBMS como la recaudacin que se realiza para el Estado, ya que S es contribuyente.

Fecha
2009Mayo 31

Descripcin Compras Tesoro Nacional ITBMS Banco General Para registrar la compras de mercanca del mes segn facturas 888 No.14785; cheque

Ref.

Dbito 2,500.00 175.00

Crdito

2,675.00

2. Venta de Mercanca al contado. Ejemplo: Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado fueron de B/.2,150.00. Siendo que la empresa S es contribuyente del ITBMS. El registro es el siguiente:

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Fecha
2009Mayo 31

Descripcin Caja general Ventas ITBMS Para registrar la venta de mercanca del mes segn cinta registradora #478

Ref.

Dbito 2,300.50

Crdito

2,150.00 150.50

E. DESCUENTO Y DEVOLUCIONES EN OPERACIONES AL CONTADO

Se refiere a las polticas que mantiene la empresa por las compras y ventas al contado o por pronto pago de las facturas al crdito, condicionadas a fechas establecidas. Como las devoluciones de mercancas defectuosas o daadas.

1. Compra y ventas al contado: Ejemplo de Compra al contado: Su empresa Ventas Daz, S.A. el 15 de octubre de 2009; Compr al contado a Casa scar, S.A. mediante factura No.645, la siguiente mercanca: granos alimenticios por B/5,200.00 y cajas de detergentes por B/.1,500.00, con descuento del 15%.Se gir el cheque No.113 del Oskar BanK.

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Anlisis:
Compras Compras Gravadas 1,500.00 Exentas 5,200.00 780.00 4,420.00 Total 6,700.00 1,005.00 5695.00 89.25 4,420.00 5,784.25

Menos Descuento del 15% 225.00 Base del Impuesto ITBMS 7% Total de Pagar 1,275.00 89.25 1364.25

Registro de la transaccin:

Fecha
2009 OCTUBRE 15

Descripcin
Compras ITBMS-7% Banco Descuentos en Compras Para registrar la compra de mercanca al contado segn cheque 567

Ref.

Dbito
6,700.00 89.25

Crdito

5,784.25 1,005.00

Registro de la devolucin de mercanca:

De la misma transaccin realizada el da 15 de octubre nuestra empresa hace una devolucin de mercanca gravada, la cual est daada, el da 20 de octubre. Por la suma de B/.400.00, por lo que recibi un cheque para cancelar este monto 102 y se hace recibo de caja

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Mercanca Devuelta Descuento del 15% Subtotal a pagar ITBMS 7% Total de Cobrar por Devolucin

400.00 60.00 340.00 23.80 363.80

Fecha
2009 OCTUBRE 20

Descripcin Caja General Descuentos en Compras ITBMS Tesoro Nacional Devoluciones en Compras Para registrar la devolucin de mercanca y el pago recibido segn recibo 2345,

Ref.

Dbito 363.80 60.00

Crdito

23.80 400.00

VENTAS AL CONTADO:

El 10 de agosto de 2009, la empresa para cual usted labora vendi al contado, la suma de B/.9,500.00 en bienes gravados al 10% y la suma de B/.3,750.00 en bienes gravados al 15%, con un descuento del 12.5%.

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ANLISIS: Detalle Ventas Descuento 12.5% Subtotal a Pagar ITBMS Total a Cobrar Gravado 10% 9,500.00 1,187.50 8,312.50 831.25 9,143.75 Gravado 15% 3,750.00 468.75 3,281.25 492.19 3,773.44 Totales 13,250.00 1,656.25 11,593.75 1,323.44 12,917.19

Fecha
2009 Agosto 10

Descripcin Caja General Descuentos en Ventas Ventas ITBMS Para registrar la ventas al contado segn facturas

Ref.

Dbito 12,917.19 1,656.25

Crdito

13,250.00 1,323.44

El 20 de octubre de 2009. Hubo una devolucin de mercanca daada de la que est gravada al 10% mercanca tiene un costo de B/.950.00, por lo que se gir el cheque 100 por el valor neto.

Detalle Devolucin Descuento 12.5% Subtotal de ventas ITBMS Total a Pagar

Gravado 10% 950.00 118.75 831.25 83.13 914.38

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Fecha
2009 Agosto 20

Descripcin
Devoluciones en Ventas al 10% ITBMS Banco Descuento en Ventas Para registrar la devolucin de mercanca y el registro del

Ref.

Dbito
950.00 83.13

Crdito

914.38 118.75

retorno de los descuentos de la venta. Segn cheque XXX.

3. Descuentos y devoluciones `por operaciones al crdito:

Las operaciones de compraventas inciden en el descuento si existen las condiciones de otorgarlo por pronto pago o por el cobro de una factura de compra y/o ventas al crdito.

Esto ocurre cuando las polticas de la empresa condicionas al proveedor y/o cliente en generar las gestiones de pago y/o cobros a tiempo; a cambio de un beneficio conocido como descuento. Por lo general las condiciones estn dadas sobre la base de un porcentaje descuento por un trmino determinado de das efectivos, despus de su facturacin.

Ejemplos de Compras al Crdito:

a) Hampa S.A. compra mercanca gravada al 5% el 1 de octubre de 2009; por la suma de B/.8,500.00, segn factura No.555, a Ca.

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PAZ; S.A. Condiciones del crdito 10/10 (10% en los 10 primeros das); N/30 (Ningn descuento en 30 das).

Fecha
2009 Octubre 1

Descripcin
Compra ITBMS Cuentas por Pagar Para registrar las compras de mercanca al crdito segn

Ref.

Dbito
8,500.00 595.00

Crdito

9,095.00

factura No.555.

b) El 6 de octubre de 2009, se devuelve B/.1,000.00 por mercanca defectuosa, por lo que se recibi la nota de crdito No.999.

Fecha
2009 Octubre 6

Descripcin
Cuentas por Pagar Devoluciones en Compras ITBMS Para registrar la devolucin de mercanca defectuosa, segn

Ref.

Dbito
1,070.00

Crdito

1,000.00 70.00

nota de crdito 999.

c) Descuento por pronto pago: El 9 de octubre de 2009, se cancel la factura de compra por lo que gir el cheque No.123; del Banco Gral. Por el valor neto. En este

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caso la factura 555, ha sido pagada antes de los 10 das, por lo que se le tienen que aplicar el descuento. Anlisis matemtico:

Detalle Compras Menos: Devolucin Subtotal a Pagar Menos Descuento del 10% Total a Pagar

Monto 8,500.00 1,000.00 7,500.00 750.00 6,750.00

Gravado 5% 595.00 70.00 525.00 52.50 472.50

Total a Pagar 9,095.00 1,070.00 8,025.00 802.50 7,222.50

Registro en Diario:

Fecha
2009 Octubre 9

Descripcin
Cuentas por Pagar Descuento en Ventas ITBMS Banco Para registrar la cancelacin de la factura No.555 con el descuento por pronto pago del 10%

Ref.

Dbito
8025.00

Crdito

750.00 52.50 7,222.50

d) No aplica el descuento: Si la factura de compra NO.555, se hubiese sido cancelado el 18 de octubre de 2009. No se le aplicar el descuento.

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e) Registro en Diario:

Fecha
2009 Octubre 9

Descripcin
Cuentas por Pagar Banco Para registra la cancelacin de la factura No.555 segn cK 123.

Ref.

Dbito
7,875.00

Crdito

7,875.00

VENTAS AL CRDITO: a) Hampa .S.A vendi licores a crdito el 15 de octubre de 2009, por la suma de B/.12,500.00 a Ca. Lpez, S.A. factura No. 508. Condiciones del crdito 7.5/15; n/30. Registro en Diario:

Fecha
2009 Octubre 15

Descripcin
Cuentas por Cobrar Ventas 10% ITBMS Para registrar la venta de mercanca al crdito segn factura No.508. Gravadas al

Ref.

Dbito
13,750.00

Crdito

12,500.00

1,250.00

b) El 20 de octubre hubo una devolucin de licores por la suma de B/2,000.00 por lo que se gir nota de crdito No.435.

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Fecha
2009 Octubre 20

Descripcin
Devoluciones en Ventas ITBMS Cuentas por Cobrar Para registrar la devolucin de mercanca rebaja de defectuosa las cuentas y la por

Ref.

Dbito
2,000.00 200.00

Crdito

2,200.00

cobrar segn nota de crdito.

c) Descuento por ponto cobro: el 29 de octubre se recibe el importe de la factura de venta No. 508, Se considera el descuento porque se cumple con la condicin de 7.5/15, es decir, pagar antes de los 15 das.

Fecha
2009 Octubre 29

Descripcin
Caja General Descuento en Ventas ITBMS Cuentas por Cobrar Para registrar la cancelacin de venta al crdito segn recibo NNN y descuento del 7.5% por pronto pago.

Ref.

Dbito
10,683.75 787.50 78.75

Crdito

11,550.00

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d) No aplica el descuento: Si en vez de recibir el cobro de la factura de ventas el 29 de octubre se recibiera el 1ro. De septiembre, no se aplicara el descuento.

Fecha
2009 Octubre 9

Descripcin
Caja general Cuentas por Cobrar Para registrar la cancelacin de factura 508. Segn recibo NNN

Ref.

Dbito
11,550.00

Crdito

11,550.00

4. Compra de maquinaria y equipo para uso de la empresa: Al adquirir maquinaria y equipo para uso de la empresa, se debe tomar en consideracin si la empresa es o no contribuyente del ITBMS. Empresa contribuyente del ITBMS: Se considera reembolsa el ITBMS, puesto que es deducible de impuestos. Ejemplo: Se compr el 9 de octubre una computadora para la oficina, al contado. Segn cheque234.

Fecha
2009 Octubre 9

Descripcin
Equipo de Computo ITBMS Banco Para registra la compra de

Ref.

Dbito
500.00 25.00

Crdito

525.00

computadora para uso de la oficina. Segn cheque 234

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Empresa que no es contribuyente del ITBMS; Se considera capitalizar el valor total del activo.

Ejemplo: Se compr el 9 de octubre una computadora para la oficina, al contado. Segn cheque 234.

Fecha
2009 Octubre 9

Descripcin
Equipo de Computo Banco Para registra la compra de

Ref.

Dbito
525.00

Crdito

525.00

computadora para uso de la oficina. Segn cheque 234

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CONTABILIDAD GENERAL Anlisis de Transacciones Laboratorio No.2

Instructivo Especfico:
Utilice hojas de diario general, analice y registre las siguientes transacciones, cada transaccin corresponde a una empresa diferente (valor 50 puntos) 1. El 1 de abril de 2009; la empresa Transportes Castillo S/A; inicia sus operaciones, establece sus oficinas en la terminal de Albrook, Y oferta el transporte y almacenaje de carga de mercanca, se realiza un depsito por la suma de 300,000.00 en el Banco General, correspondiente a los aportes de los accionistas. 2. Su empresa compra el 14 de febrero Escritorios, archivadores, sillas, por 2,300.00 y tres computadoras por 1500.00, ms el impuesto. Segn cheques 001 al 025 3. Da 3 octubre, se realiza el pago de 6 meses de arrendamiento, el cual mensualmente es por el monto de 1,000.00; segn cheque 145289. 4. Da 7 Uno de sus socios, trae a la empresa dos gras de contenedores por un monto de 28,000.00 y 45,000.00 y un motor de camin por 55,000.00, en la factura est el impuesto agregado. 5. Da 10 Se compra un camin porta contenedor por 85,000.00; y 2 contenedores por 25,000.00 cada uno segn transferencia 125. 6. El da 15 se realiz el transporte de mercanca a Globy S/A de Panam, a Veraguas, se cobr 15% sobre el monto de la mercanca transportada fue de 12,000.00. Se brind el servicio al crdito. 10/15, 5/30; n/60. 7. El da 17 se brind el Servicio al Industrias Americanos, se almaceno en nuestros depsitos, y se traslad la mercanca de Panam a Chiriqu, se cobr por traslado un 15% y por almacenaje el 2% diario, por cinco das. El valor de la mercanca es de 45,000.00

36 8. El 10 de enero de 2010, la empresa Servicios Superiores, S.A. contribuyente s del ITBMS, realiza la compra de un carro para distribuir su mercanca, por B/.20,000.00; para lo que firma pagares con la Financiera el Pacfico. 9. La Tienda de Ropa Luly, segn caja registradora se vendi mercanca al contado el 24 de mayo de 2010, un total de $1,000 sus ingresos anuales son del B/.36,500.00 10. La Empresa constructora Suarez, S.A. contribuyente del ITBMS, realiza la construccin de 10 aulas de clases por el monto de B/.7,000.00 cada una, 6 baos por un monto de B/.1,500.00 cada uno; para lo cual firma contrato con el Colegio La Esperanza, el da 2 de marzo de 2010, se recibi abono del 50%. Segn recibo 235. 11. El 5 de abril, La constructora Laguna, realiz la firma de un contrato para la construccin 500 casa econmicas con el Banco General, por lo que cobrara B/.10,000.00 por c/u, se recibi el 50% de adelanto a la obra. 12. La Empresa Americana se dedica a la venta de mercanca gravada y exenta, el 14 de septiembre de 2010, compra segn factura 1754 mercanca al crdito a Distribuidores del Istmo S.A. la siguiente mercanca: 100 cajas de licores a B/.75.95 c/u; 50 cajas detergentes a B/.24.00 c/u; 20 cajas de Lechugas a B/.8.00 c/u. Los trminos de la compra son 10/10; n/30.El da 16 de septiembre se realiza la devolucin de 10 cajas de licores y 2 cajas de lechugas. El 20 de septiembre se cancela la factura con el cheque 3710. 13. Se solicita el servicio de saneamiento de aguas servida, para la Barriada Puertos del Mar; para lo cual se estable un precio total de $45,000, cobro al contado. 14. La empresa Construcciones Modernas S.A. contribuye del ITBMS, realiz una consultora a la empresa SURKASA S.A. brindndole los servicios de revisin de planos de diversos proyectos dicha empresa, el da 13 de

37 octubre de 2010; segn factura 205; por lo que recibi el total de B/. 14,500.00 segn recibo 291. 15. El 6 abril de vendi mercanca al crdito a Servicios Espinosa, segn factura 3409; 35 cajas de tabaco a B/.48.00 c/u; 75 cajas de tomates a B/.12.00 c/u; 30 cajas de licores a B/.45.00 c/u; las condiciones de crdito son 10/15, n/30. El da 10 de abril se devolvi 10 cajas de licores. El 14 de mayo se procedi a cancelar la factura 3409; segn cheque 6834. 16. El Mangazo Ropa clsica, compro 2 computadoras, por lo que pago con cheque 5027; la suma de B/.780.00 c/u, sus ingresos anuales son de 35,900.00; 17. Se brindan los servicios, de Arreglos para fiesta; se le cobran al cliente; el uso de 40 manteles a $5.00 cada una; 40 mesas a $10.00 cada una; sillas 160.al costo unitario de $5; los adornos de mesa, cubiertos por 200, se le agrega el impuesto correspondiente, recibo 17845 18. La constructora Ramrez y Andrade; realiza la compra de materiales para la construccin de 200 casas para el Banco General; segn factura 467129403; 1900 yardas de arena a un precio de B/.12.00 c/u; 4000 yardas de piedras a un precio B/.14.00 yarda.; 600 sacos de Cemento Panam a 7.00 c/u; se recibi un descuento del 12.5% en la compra, se cancel con el cheque 2005. 19. La Panadera La Primera, compra 10 sacos de harina a $15 cada uno; al crdito a Harinas Panam. 20. La Aerolnea Copa tuvo para el 25 de mayo un total de 500 boletos vendidos para la ciudad de Mjico. El precio unitario de $250 cada uno

38

MDULO III (Tercera Seccin)

A. LIBROS CONTABLES: Se consideran libros indispensables que segn el artculo 2 del Decreto Ejecutivo No.34 de 6 de abril de 1998, establece para todo tipo de empresas. Estos son: Diario y el Mayor General. Adems para las personas Jurdicas se adicionan el libro de Registro de Actas y el de Registro de Acciones.

a.1.

EL DIARIO: Este libro se registra en orden cronolgico, se

presenta en un solo sitio informacin relacionada con una transaccin y da una breve explicacin de la misma. Nombre de la Cuenta: Fecha Descripcin Ref. Dbito 01 Crdito

a.2.

LIBRO MAYOR GENERAL: Registro que contiene las diferentes cuentas

del negocio por separado; segn el clasificador o codificador de cuentas, se consigna una pgina para cada cuenta principal o madre, que existan en la empresa.

Nombre de la cuenta: Fecha Detalle Ref. Dbito Fecha Detalle Ref.

02 Crdito

b. DIARIO AUXILIARES: Son aquellos diarios que llevan separadamente los registros de las operaciones que representan un volumen alto de actividades del negocio y

39 que, por lo general, estn en las reas de ventas o servicios, compras, ingresos de efectivo.

b.1 LIBRO AUXILIAR DE VENTAS A CRDITO: Permite registrar todas las facturas de ventas y/o servicios. El nmero de columnas

depende de las exigencias del negocio.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar Nombre: Cdigo de cuenta: Tipo de Producto: Fecha Detalle Ref. Dbito Crdito Saldo Crdito

b.2 LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS A CRDITO: Se registran todas las compras y/o servicios, el nmero de columnas depende de las exigencias del negocio.

40

b.3 LIBRO AUXILIAR DE CAJA

O INGRESOS: Se anotar todo

efectivo recibido en concepto de Ventas, servicios al contado, abonos de los clientes y otros ingresos.

b.4 LIBRO DE AUXILIAR DE CAJA-EGRESOS (BANCO): Tambin conocido como diario de egresos de caja y/o Libro de Banco; es donde se registra las salidas (desembolsos) de efectivo. Por lo general una empresa que mantenga un buen control interno de efectivo aplicar esta salida

41

b.5 LIBRO AUXILIAR DE DIARIO COMBINADO: Puede ser usado como auxiliar en cualquier negocio.

b.6 MAYORES

AUXILIARES:

Son

los

libros

que

mantienen

actualizados los saldos de los clientes, saldos de los acreedores, saldos de los diferentes gastos y el control de Propiedad, Planta y Equipo.

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b.7 Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar: Libro que consta de tres columnas con saldo dbito, en el cual se anotan las facturas de ventas o servicios a crdito de cada cliente de la empresa. Se anotan los abonos recibidos para mantener saldos actualizados.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar Nombre: Cdigo de cuenta: Tipo de Producto: Fecha Detalle Ref. Dbito Crdito Saldo Dbito

b.8 Mayor auxiliar de cuentas por pagar: Libro en el cual se anotan las facturas de compra y/o servicios a crdito de cada proveedor de la empresa.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar Nombre: Cdigo de cuenta: Tipo de Producto: Fecha Detalle Ref. Dbito Crdito Saldo Crdito

43

b.9 Mayor auxiliar de Gastos: Este libro se utiliza siempre y cuando los registros de cada uno de los gastos hayan sido anotados en una sola cuenta del Mayor, denominada Gastos Generales.

b.10

Mayor auxiliar Propiedad, Planta y Equipo y Equipo (Activo

Fijo Tangible). Este libro se utilizar para mantener el control de vida de cada uno de los bienes duraderos de la empresa, desde el momento de su adquisicin hasta su eliminacin, o hasta darle de baja.

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16. CONCEPTO DEL ITBMS: El ITBMS es el impuesto sobre la transferencia de bienes corporales muebles y la prestacin de servicios que se realizan dentro del territorio nacional a travs de la compraventa, permuta, dacin en pago, aportes a sociedades, cesin o cualquier otro acto, contrato o convencin que implique o tenga como fin transmitir el domino de bienes corporales muebles, nuevos o usados, a cualquier ttulo, modo o condicin y la prestacin de servicios profesionales.

Artculo 76: El pargrafo 6 del artculo 1057-V del Cdigo Fiscal queda as: La tarifa de este impuesto ser de siete por ciento (7%) a partir del 1 de julio de 2010.

En los casos que se detallan a continuacin se aplicarn las siguientes tarifas para este impuesto:

1. La importacin, venta al por mayor y menor de bebidas alcohlicas, las cuales tendrn una tarifa de diez por ciento (10%). 2. La importacin, venta al por mayor y menor de productos derivados del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros, los cuales tendrn una tarifa que quince por ciento (15%). 3. El servicio de hospedajes p alojamiento en todas las modalidades de establecimiento pblicos causa una tarifa del diez por ciento (10%) La determinacin de este impuesto resulta de aplicar el respectivo porcentaje a la base imponible que corresponda, segn el hecho gravado de que se trate.

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Segn el PARGRAFO 1; ARTCULO 1057-V (Ley 6 del 2 de febrero de 2005.) Causan el impuesto, en la forma en que se determina en estas disposiciones: a. La transferencia de bienes corporales muebles realizada por comerciantes, productores o industriales en el desarrollo de su actividad, que implique o tenga como fin transmitir el dominio de bienes corporales muebles. b. La prestacin de todo tipo de servicios por comerciantes, productores, industriales, profesionales, arrendadores de bienes y prestaciones de servicios en general, excluidos los de carcter personal que se presten en relacin de dependencia y los que se prestan al Estado c. La importacin de bienes corporales muebles o de mercaderas y sea que se destinen al uso o consumo personal del introductor, ya sea que se destinen a propsitos de beneficencia, de culto, educacin, cientficos o comerciantes, ya sea que se utilicen en la transformacin, mejora o produccin de otros bienes y para cualquier objeto licito conforme a las leyes.

LOS CONTRIBUYENTES: PARGRAFO 2. La obligacin de pagar este impuesto nace de conformidad con las siguientes reglas: a. En las transferencia de bienes, en el momento de su facturacin o en el de la entrega, el que se produzca primero de los referidos actos.

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b. En la prestacin de servicios, con cualquiera de los siguientes actos, el que ocurra primero: 1. Emisin de la factura correspondiente 2. Finalizacin del servicio prestado 3. Percepcin del pago total o parcial del servicio a prestar. c. En la importacin, en el momento de la declaracin liquidacin de aduana y, en todo caso, antes de su introduccin al territorio fiscal de la Repblica. d. En el caso del uso o consumo personal de dueo o socios de la empresa, del representante legal, dignatarios o accionistas, en el momento del retiro del bien o en el de su contabilizacin, el que se produzca primero.

PARGRAFO 9. Este impuesto se liquidar y pagar mensualmente o trimestralmente segn el contribuyente est clasificado conforme a las categoras que a estos efectos se detallan a continuacin:

CLASE 1: Los contribuyente cuyo promedio mensual de ingresos brutos sea mayor de B/.5,000.00, liquidarn y pagarn este impuesto mensualmente.

CLASE 2: Los contribuyentes cuyo promedio mensual de ingresos brutos se menor de cinco mil balboas (B/.5,000.00) y mayor de tres mil Balboas (B/.3,000.00), liquidarn este impuesto trimestralmente. OPERACIONES MIXTAS: Para lograr clasificar las operaciones comerciales que se encuentra gravadas con el impuesto de ITBMS a las operaciones las cuales no se

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deben gravar este impuesto, se tienen que tener en consideracin los siguientes elementos:

Operaciones NO GRAVADAS: El resumen del pargrafo 7 de la ley 6 del 2 de febrero de 2005; seala la normativa para las operaciones no gravadas, a. Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o divisin de viene conyugales. b. La expropiacin, las ventas y prestacin de servicios que haga el Estado, salvo las que efecten las empresas industriales y comerciales de este. c. Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios ordinarios o especiales, incluyendo los juicios de divisin de bienes. d. Las transferencias de documentos negociables y de ttulos y valores en general. e. Los pagos , incluidos los intereses pagados y recibidos, generados por servicios financieros prestados por las entidades autorizadas legalmente para prestar este tipo de servicios. f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensin, fondos de cesanta, fondos mutuos y otros medios de ahorros. g. Los servicios profesionales que se presten a personas domiciliadas en el exterior, que no generen renta gravable dentro de la Repblica de Panam, sean sociedades, fundaciones de inters privado, fideicomisos o naves. h. Los servicios legales que se presten a las naves de comercio internacional inscritas en la Marina Mercante Nacional, as como la inscripcin de sus hipotecas navales.

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Operaciones Exentas:
a. La transferencia de: 1. Productos agropecuarios en estado natural. 2. Exportacin y reexportacin de bienes. 3. Bienes dentro de la Zona Libre y de los que se encuentran en recintos aduaneros. 4. Bebidas gaseosas. 5. Petrleo crudo, combustibles, lubricantes y productos conexos. 6. Productos alimenticios. 7. Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y

similares, utilizados en la agricultura y la ganadera. 8. Todas las semillas utilizadas en la agricultura. 9. Alambres importacin 10. Herramientas de mano utilizados para la agricultura. 11. Diarios, peridicos, revistas, tiles escolares y similares. 12. Agua potable suministrada por el IDAAN y por las dems entidades de servicio pblico. 13. Productos medicinales y farmacuticos. 14. Monedas extranjeras, acciones, as como los valores pblicos y privados. b. La prestacin de los siguientes servicios: 1. Vinculados con la salud de los seres humanos. de pas, especificados segn arancel de

2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con destino exclusivo a casa o habitaciones del arrendatario.

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3. Relacionados con la educacin, cuando sean prestados por personas jurdicas o personas naturales habilitadas por el Ministerio Educacin. 4. Prstamos al Estado. 5. Transporte de carga, as como el de pasaje, areo, martimo y terrestre. 6. Generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica. 7. Comunicacin social, tales como el de prensa oral, escrita y televisiva, realizados por entidades pblicas o privadas, con excepcin de la cesin de espacios para la publicidad. 8. Correo prestado por el Estado. 9. Juegos de apuestas en los casinos e hipdromos el Estado y privados. 10. Seguros y reaseguros. 11. De exportacin 12. Los servicios de internet residencial y para entidades educativas. 13. Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades pblicas o privados. de

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GASTOS DE ITBMS Se debita Se acredita

1. Impuesto por la compra de 1. Ajuste por error u omisin bienes 2. Impuesto por la adquisicin de servicios 3. Impuesto impuestos 4. Ajustes por liquidacin de 2. Cierre del perodo contable

ITBMS Tesoro Nacional Se debita Se acredita

1. Impuesto por la compra de 1. Impuesto por la venta de Bienes bienes 2. Impuesto por la adquisicin de servicios 3. Impuesto impuestos 4. Pago de Declaracin Jurada 5. Ajustes por liquidacin de 2. Impuesto por la prestacin de servicios 3. Ajustes

51 CONTABILIDAD GENERAL LABORATORIO No.3 Registro de diario en Auxiliares y Mayores: (valor 50 puntos)

Instructivo Especfico: Usted es el contador de la Empresa Super Estrella Roja; la empresa compra y procesa la lecha para la venta; los siguientes registros corresponde al mes de marzo del presente ao, registre el diario y libros auxiliares. 1. El 12 de marzo, se compra al crdito 5,000 litros de leche a Hermanos Zuarez, a un costo por litro de B/.2.00; segn factura 705 2. El 18 de marzo, Se manda a reparacin los camiones 45 y 30; a Felipe Rodrguez, donde mantenemos cuenta abierta, la factura 4795, a crdito, por monto total de B/. 853.00 3. El 20 de marzo compramos materiales de oficina; Office Deport; a crdito segn factura 7892, por el monto de B/.78.00 4. El 22 de marzo se solicita a crdito segn factura 910; la compra de 12,000 litros a un precio de B/.2.00; a Hermanos Zuarez 5. El 23 de marzo se compr a crdito 1000 litros de leche a Caribe Lechera, a un precio de B/.1.50 el litro segn factura 752 6. El 28 se abon el 50% a la factura 4795 de Felipe Rodrguez; transferencia 42 del Banco General 7. El 29 se abon el 30% a la factura de Caribe Lechera segn transferencia 44 del Banco General. 8. El 30 de marzo se paga la factura 705 de los Hermanos Zuarez, segn transferencia 43 del Banco General 9. El 30 de marzo se paga la factura 7985 de Office Deport,; segn transferencia #10 del Banesco 10. El 30 se compra al crdito a Caribe Lechera 9,000 litros de leche a B/.1.50 el litro, segn factura 903

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MDULO V A. Manejo de Efectivo: a. Contabilidad de Efectivo: Definicin i. La contabilidad de efectivo, mtodo de contabilidad donde los ingresos se registran durante el perodo en que se reciben y los gastos en el perodo en el que se les paga. b. Efectivo: Es todo dinero que tenemos disponible para los gastos de la empresa en cualquier momento, tal como, monedas, billetes, cheques, depsitos a la vista y otros. Es una cuenta real del balance general, que va ubicado dentro del activo circulante disponible y tiene saldo dbito, con el efectivo se suele crear diferentes tipos de fondos, pero aqu slo hablaremos del fondo de caja chica.

B. Caja Chica o Caja Menuda: a. Concepto de Caja chica: Es un fondo que crea la empresa, la cual se denomina como caja chica, se realiza con la accin de emitir un cheque a nombre de la persona que se denomina custodio, mismo que ser responsable de los fondos puestos a su cargo, el objeto del fondo es cubrir los gastos menores que realice la empresa. El monto del fondo depender del tamao de la empresa, y el lmite de los gastos que cubre depender de la reglamentacin establecida por la empresa. El fondo de caja chica, es una cuenta de real, con saldo dbito del balance general.

53 b. Restricciones de fondo de caja chica o caja menuda: Cuando la empresa establece un fondo para gastos menores; debe establecer criterios de gastos; para que los mismos no queden a criterio del custodio del fondo; es recomendable establecer los siguientes procedimientos: i. Es recomendable que el custodio del fondo; sea un empleado con antigedad en la empresa. ii. Los gastos deben estar previamente autorizados por un personal de mayor jerarqua. iii. Los gastos deben tener un lmite mximo. iv. Es recomendable llevar un juego de anticipos previamente autorizados; y remplazar por el comprobante una vez se obtengan las facturas. v. Establecer un porcentaje para realizar el rembolso del fondo.

c. Manejo de caja chica o caja menuda: i. Establecimiento de Fondo de Caja chica: Una vez la administracin de la empresa determine el uso de la caja menuda o caja chica; se emitir un cheque a nombre del custodio de los fondos, la cuenta de caja chica es una cuenta que se renovara sus saldos cada vez que los mismos sean utilizados. Ejemplo 1: La empresa Sabana, segn memo N.10 determina realizar el fondo de caja chica, y confecciona un Cheque a nombre del custodio Jos Martnez, cheque No.2010

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26/nov./11 Caja Menuda Banco Nacional Para registra el establecimiento del fondo de caja menuda. Ck-2010 500.00 500.00

ii. Rembolso del fondo Una vez establecido el fondo; la empresa utiliza los mismo para las compras menores; rembolsando el fondo segn normas

establecidas. Ejemplo 2: El custodio de la caja menuda una vez consumido ms del 70% de los fondos de la caja procede a presentar el informe de gastos para el rembolso: Artculos de Limpieza por $35.80; (incluye el impuesto de ITBMS $2.34) comprado el 1 de noviembre Materiales de Oficina por $86.00 (incluye el impuesto de ITBMS $5.63) comprados 2 de noviembre Transporte $55 (viticos del 5 de noviembre) Compra de artculos de computo por $135 (mouse; teclados de computadora incluye la facturas del ITBMS $8.83) comprados del 7 de noviembre Artculo de Limpieza por $30.00 (incluye el impuesto de ITBMS por 1.96 1 de diciembre Se compr estampillas por $40 (para documentos oficiales) Modelo de Comprobante de caja chica:

ANTICIPO DE CAJA CHICA COMPROBANTE DE CAJA CHICA Fecha: _________________________

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Se procede a confeccionar el informe:

Modelo de informe de caja chica:

REEMOLSO DE CAJA CHICA

comprobante 1 2 3 4 5 6 Fecha 1-nov-2011 2-nov-2011 5-nov-2011 7-nov-2011 1-dic-2011 1-dic-2011 Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Transporte Artculos de computo Artculos de Limpieza Gastos de Estampillas Total de Gastos a Reembolsar Efectivo en Caja Total de Fondo Detalle Monto 35.80 86.00 55.00 135.00 30.00 40.00 381.80 118.20 500.00

Para los efectos del registro se clasifican los gastos segn; los clasificados en el codificar de cuentas; la fecha de del gasto es la fecha en que efecta el rembolso. Ejemplo 3: Despus de recibir el informe de gastos de caja

menuda; se revisa el departamento de contabilidad y se procede a autorizar su rembolso segn memo 11 y cheque 2025

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Fecha 1/dic./11 Detalle Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Banco Nacional Para registra el reembolso de gastos de mes correspondiente segn cheque 2025 Dbito 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 381.80 Crdito

iii. Aumento de fondo Una vez establecido el fondo y despus de haber realizado uso del mismo, la administracin de la empresa puede determinar que el fondo es excesivo para el uso de la empresa, y determine disminuirlo. Ejemplo 4: La empresa Sabana segn el meno No.11; determina aumentar el fondo de caja menuda por el monto de $50; a partir del 1 de diciembre del presente ao; se emite el cheque 2012.
1/dic./11 Caja Menuda Banco Nacional Para registra el aumento del fondo de caja menuda segn memo 11. Ck-2012 50.00 50.00

Ejemplo 5: Aumento del fondo con cuando se hace el rembolso en la misma fecha. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior.
Fecha Detalle Dbito Crdito

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1/dic./11 Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Caja menuda Banco Nacional Para registra el rembolso de gastos de mes correspondiente y aumento de fondo segn cheque 2025 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 50.00 431.80

iv. Disminucin de fondo: Cuando la empresa determina que el fondo de caja menuda, es demasiado para los gastos concurrentes en la empresa; la misa puede determinar la disminucin. Ejemplo 6: La empresa Sabana segn el meno No.12; determina disminuir el fondo de caja menuda por el monto de $30; a partir del 10 de diciembre del presente ao; se registra la volante de depsito No.45.
10/dic./11 Banco Nacional Caja menuda Para registra el depsito No.45, segn memo No.12 30.00 30.00

58 Ejemplo 7: Disminucin del fondo cuando ocurre en la misma fecha del rembolso. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior, se confecciona Cheque 2026.
Fecha 10/dic./11 Detalle Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Caja menuda Banco Nacional Para registra el rembolso de gastos de mes correspondiente y la disminucin de fondo segn cheque 2026 Dbito 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 30.00 351.80 Crdito

v. Sobrantes: Cuando se realiza el arqueo de la caja menuda; que no es ms que la verificacin del fondo asignado; se puede encontrar que el efectivo asignado es mayor; en este caso se realiza los registros correspondientes. Ejemplo 8: El 15 de diciembre se realiza un arqueo a la caja chica; donde se detecta un sobrante de $15; se procede a realizar el registro, se confecciona cheque 2027. Arqueo de Caja: Fondo de caja chica Total de Comprobantes Efectivo en Caja Sobrante en Caja $500.00 $381.80 $133.20 $ 15.00

59 Segn el rembolso anterior; el registro es el siguiente:

Fecha 15/dic./11 Detalle Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Sobrantes en Caja Chica Banco Nacional Para registra el reembolso de gastos de mes correspondiente y el sobrante en el fondo segn cheque 2027 Dbito 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 15.00 366.80 Crdito

vi. Faltantes: Cuando se ha realizado arqueos de caja efectuando rembolso o no; se encuentra el hallazgo; de que se detecta un faltante de efectivo; para lo cual desarrollamos en siguiente ejemplo: Ejemplo 9: el da 15 de diciembre se realiza el rembolso y arqueo de caja chica; resultando un faltante de $15 que no tena sustentacin (Anticipo o Comprobante de gasto); para lo cual se levanta el acta del arqueo dejando constancia; reembolso segn cheque 2028.

Arqueo de Caja: Fondo de caja chica Total de Comprobantes $500.00 $381.80

60 Efectivo en Caja Faltante en Caja $103.20 $ 15.00

Fecha 15/dic./11

Detalle Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Cuentas por cobrar empleados Banco Nacional Para registra el reembolso de gastos de mes correspondiente y el faltante en el fondo segn cheque 2028

Dbito 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 15.00

Crdito

396.80

vii.

Cierre de caja menuda o caja chica: Cuando la empresa determina que no es necesario la utilizacin de los fondos de caja pude determinar su cierre.

61 Ejemplo 10: Utilizando la informacin anterior se procede a cerrar la caja chica con el rembolso; segn comprobante de deposito
Fecha 15/dic./11 Detalle Gastos de Limpieza Gastos de Materiales de Oficina Gastos de Viticos Artculos de Computadora Gastos de Estampillas ITBMS. Tesoro Nacional Banco Nacional Caja Chica Para registra el detalle de los gastos y el cierre del fondo comprobante de depsito Dbito 61.50 80.37 55.00 126.17 40.00 18.76 118.20 500.00 Crdito

62

B. CONCILIACIN BANCARIA
a. Definicin: Es una comparacin que se hace entre los apuntes contables que lleva una empresa de su cuenta corriente (o cuenta de bancos) y los ajustes que el propio banco realiza sobre la misma cuenta Es un proceso que permite comparar los valores que la empresa tiene registrados de una cuenta de ahorros o cuenta corriente, con los valores que el banco le suministra por medio del extracto bancario, que suele recibirse cada mes. b. Conceptos bsicos: Los conceptos bsicos de los documentos utilizados en el proceso de verificacin: i. Depsitos: La entrega de efectivo al banco; se registran por lo general por medio de una boleta de depsito del banco. ii. Depsito en trnsito: Son los depsitos que ya fueron entregados por la empresa; y que se encuentran en el trmite de entrega al banco. iii. Transferencia bancaria: Una transferencia u orden de pago no es ms que el conjunto de instrucciones que como titulares de una cuenta bancaria damos a la entidad financiera para que proceda a retirar fondos de la cuenta de la que somos titulares y se los abone a una persona o conjunto de personas, bien mediante abono en la cuenta del beneficiario o bien para que este pase a retirar los fondos en una determinada entidad y sucursal. La transferencia bancaria puede ser por medio ordinario; sistema de banca electrnica.

63 iv. Cheques girados o emitidos: Son los desembolsos; pagados por medio de cheques a nombre de un beneficiario; y que han sido pagados por el banco. v. Cheques en circulacin: Son los cheques emitidos por la empresa; y que estn en posesin del beneficiario; y no han sido pagados por el banco. vi. Notas de Dbito: Cargos que el banco cobra por diversos servicios; (transferencias bancarias; pagos internacionales; cancelacin de cheques entre otros.) por lo general no han sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes. vii. Notas de Crdito: Abonos a la cuenta que realiza el banco y que aumenta su saldo (inters); por lo general no han sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes. viii. Ajustes: Se realizan por los errores u omisiones que se encuentre en el proceso de la confeccin de la conciliacin bancara c. Elaboracin de Conciliacin Bancaria: Ejemplo: Datos de Banco Saldo segn Estado de Cuenta del Banco $19,188.54; se recibi inters en la cuenta por $816.00; Se recibi del banco el cheque No.45645 por $600; de la empresa Cermicas Francesas, S.A. por firma incorrecta, se recibi nota de dbito por $36.00; el cheque 1028 a nombre de Ramiro Mendoza por Reparaciones Varias; fue registrado segn libros por $410.00 y el monto pagado fue de $428.00. Segn nuestros libros: El saldo segn nuestro libro de banco del mes anterior es de $6,718.96; el actual es de $17,568.00;los depsitos del mes tiene un total de $15,750; el total de cheques girados es de $10,300; Se recibi 2 transferencias bancarias por $5,400.00;el banco no tiene registrado depsito del 31 de marzo

64 por $1,632.40; los cheques en circulacin que no han sido pagados por el banco son cheque No.1020 por $2,122.00; ck 1027 por $870.78; ck 2035 por $97.20.

65 Ejemplo de Informe:

Nombre de la Empresa Conciliacin Bancaria Nombre del Banco Marzo-2011 Saldo del mes anterior Ms: Depsitos del mes Inters ganado en cuenta Transferencias bancarias Total de Ingresos Menos: Cheques Girados Cheque Devuelto Cargo Bancarios-Notas de Dbito Error en registro de cheque 1028 Total de Egresos Saldo Segn Libros Saldo Segn Banco Ms Depsitos y transferencias en trnsito: Depsitos del 31 de marzo Total de Depsitos y transferencias Total de Ingresos Menos Cheques y transferencias en circulacin: Cheque 1020 Cheque 1020 Cheque 1035 Total de cheques en circulacin Saldo Segn Banco Registro Contable:
Fecha 31/marzo Detalle Banco Ingresos Financieros Dbito 816.00 816.00 Crdito

6,718.96 15,750.00 816.00 5,400.00 21,966.00 10,300.00 600.00 36.00 18.00 10,954.00 17,730.96 19,188.54 1,632.40 1,632.40 20,820.94

2,122.00 870.78 97.20 3,089.98 17,730.96

66 LABORATORIO Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle segn la indicacin. Taller No.1 Instructivo Especfico: Usted confeccionar el informe de reembolso de caja; y los registros de diario solicitados a continuacin. Deber utilizar los mismos datos del reembolso para cada asiento que solicite reembolso; la fecha de los registros es la fecha del reembolso; para los asientos que no tengan reembolso utilcese el da 20 de mayo de 2011 (Valor 50 puntos) 1. Asiento de diario para el establecimiento del fondo de caja chica por el monto de $600.00 2. Informe de Reembolso de gastos de caja chica 3. Asiento de diario con reembolso de caja chica 4. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $50.00 5. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $30.00 conjuntamente con el reembolso. 6. Asiento de diario con disminucin de caja chica por el monto de $25.00, conjuntamente con el reembolso. 7. Asiento de diario con faltante de $35.00 conjuntamente con el reembolso 8. Asiento de diario con faltante de $15.00 9. Asiento de diario con sobrante de $10.00 conjuntamente con el reembolso. 10. Asiento de diario del cierre del fondo de caja chica; conjuntamente con rembolso. Datos adicionales del Rembolso: El da 15 de abril: tiles de Oficina por $30.75 incluye el 7% El da 20 de abril: Transporte al interior (gastos de transporte) por $150.80 El da 5 de mayo: Materiales de Aseo por $45.75 incluye el 7% El da 8 de mayo: Timbres fiscales por $48.00

67 El da 10 de mayo: Reparacin de Computadora por $75.00 El da 20 de mayo: Compra de artculos de computadora por $65.70 incluye el 7% El da 25 de mayo: Artculo para cafetera por $58.00 El rembolso se efectu el da 26 de mayo de 2011.

Taller No.2 Instructivo Especfico: Usted debe elaborar el informe de Conciliacin Bancaria; y los registros correspondientes o necesarios para actualizar las cuentas afectadas. Segn cada caso. (Valor 50 puntos) Datos Adicionales: Estado de cuenta del banco: El estado de cuenta suministrado por el Banco General; S.A. a la Empresas Suministros Nacionales, S.A. detalla lo siguiente informacin: Saldo al final del mes de febrero es de $18,286.14; se recibi una transferencia bancaria de Feduro S.A. por el monto de $2060.00; pero la cuenta por cobrar del cliente es por $2,000.00; segn los libros el cheque 568 est registrado por $278.00 y aparece pagado por $314.00; Se tena registrado una transferencia bancaria pagada por el monto de $480.00 a nombre de Fedex, S.A. y segn estado de cuenta del banco se pago por $60.00 por lo que slo se abona a la cuenta por pagar; los cargos por servicios bancarios son de $36.40. Segn los libros de la empresa; el saldo a inicio de mes fue de $7,887.00; el total de depsitos fue de $57,943.20 y el monto de los cheques girados fue de $56,777.70; se verifica los depsitos y falta el registro de un depsito nocturno por el monto de $3,704.50; no se ha cancelado el cheque 620 por el monto de $7,500.20 y 645 por $3,030.34.

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Taller No.3 Instructivo Especfico: Usted debe elaborar un flujo de caja para los tres primeros meses del ao, segn concepto estudiados. suministrada.(valor 50 puntos) Mes de Enero; Saldo del mes de diciembre en caja, $5,000; ventas por $32,000; cuentas por cobrar en efectivo $3,000; acciones cobradas a socios $22,000, Egresos, gastos fijos de luz, agua y telfono; $860; materiales de construccin $12,000; Planilla de salarios $18,000. ; Mes de Febrero; ingresos en ventas $29,900; cobro de intereses en bonos $2,400; Egresos; Planilla de salarios $25,000, gastos fijos; materiales de oficina $200. Mes de Marzo: Cuentas por cobrar $15,000; ventas $36,000, Egresos fijos, materiales de construccin $25,000; Planilla por $20,000 Tome en cuenta la informacin

69 MDULO VI. (IV Seccin) A. PLANILLAS DE SALARIO: a. Concepto: Artculo 140 del cdigo de trabajo define as el concepto de salario:

Retribucin que el empleador debe pagar al trabajador con motivo de la relacin de trabajo y comprende non slo lo pagado en dinero y especie, sino tambin las gratificaciones, percepciones, bonificaciones, primas, comisiones,

participaciones en las utilidades y todo ingreso o beneficio que el trabajador reciba por razn del trabajo o como consecuencia de ste.
El artculo 142 del Cdigo de trabajo establece que el salario podr fijarse por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, da u hora) y por tareas o piezas. En el artculo 91 de la ley 51 del 27 de diciembre de 2005 se define as el concepto de salario para la determinacin de cuotas o contribuciones: (.) Se entender como salario o sueldo toda remuneracin sin excepcin, en dinero o especie, que reciban los empleados de sus empleadores como retribucin de sus servicios o con ocasin de stos, incluyendo: 1. 2. 3. 4. Las comisiones Las vacaciones Las bonificaciones Las dietas, siempre que sean recurrentes y que

excedan el veinticinco por ciento (25%) de un mes de

70 salario. En caso de exceder el porcentaje anterior, tales excedentes sern considerados como salario. 5. Las primas de produccin, siempre que excedan el

cincuenta por ciento (50%) de un mes de salario. b. Prestaciones Sociales: Corresponde a las deducciones que por ley est obligado el empleador a aplicarle a sus trabajadores sobre la base del salario generado en su planilla de pago. Estas prestaciones son: Seguro Social: Las contribuciones obrero patronal esta reguladas por el artculo 101, numeral 1 y 2; y las mismas corresponde a un porcentaje del salario bruto; para el obrero 9% del salario bruto devengado y 12.5% para el patrono del total de bruto de la planilla que le corresponde pagar. Seguro Educativo: Cuota que se paga en la planilla del seguro social; la cual tiene un porcentaje del 1.25% para el obrero correspondiente a la base del salario bruto y 1.5% el patrono, correspondiente al salario bruto del total de su planilla. Riesgo Profesional: El cual es establecido por la Caja de Seguro Social; segn la tabla de riesgos asignada, y se calcula en base al total bruto de la planilla de pago que paga el empleador; este gastos solo es cubierto por el patrono. Impuesto Sobre la Renta: El cual tiene que ver con la clasificacin del contribuyente; este impuesto solo se le calcula al empleado, en base a su salario bruto anual. Clave de contribuyente: A Soltero y sin dependientes

71 E-Casado o unido con sin dependientes Para el Contribuyente E se le reconoce un descuento de $800; si su conyugue vive en grado de dependencia.

Tabla el Impuesto Sobre la Renta: Si la renta neta gravada es: Hasta B/.11,000 De ms de B/.11,000 hasta B/.50,000 De ms B/.50,000 El impuesto ser: 0.00 El 15% por el excedente de B/.11,000 hasta B/.50,000. Pagar B/.5,850 por los primeros B/.50,000 y una tarifa del 25% sobre el excedente de B/.50,000

Ejemplo 1: Para un salario de B/.900.00 de una persona soltera, por mes; se calcula la planilla quincenal; el mismo tendr los siguientes descuentos por ley. 900.00 X 9%= 81 de descuento de Seguro Social 900.00 X 1.25% = 11.25 de descuento en Seguro Educativo. Determinacin del Impuesto Sobre la Renta Salario Anual 12 meses del ao XIII Mes Total de Ingresos Anuales Clave de Contribuyente-Deduccin A 900X12 900 Impuesto 10,800.00 900.00 11,700.00 0.00

72 Por los Primeros 11,000 Excedente Impuesto Causado Impuesto sobre la renta quincenal 700X15% 105/24 -11,000.00 700.00 105 4.38

El contribuyente se ubica en el regln 1 de la tabla del impuesto sobre la renta por que sus ingresos no son mayores a $50,000 anuales: Si el contribuyente Hubiese estado caso; se le descontaba a los $11,700, el monto de $800, y su renta neta gravable hubiese sido de $10,900 y no tendra que pagar impuestos sobre la renta.

La planilla de pago tiene diversas presentaciones; cada una de ellas corresponde a los requerimientos de la empresa, para cada caso se deben considerar columnas para: 1. Nombre 2. Cdula 3. Clave 4. Salario Base 5. Horas Extras 6. Comisiones 7. Total de Salarios devengados 8. Descuento de Seguro Social 9. Descuento de Seguro Educativo 10. Descuento de Impuesto sobre la Renta 11. Otros descuentos para las casa comerciales 12. Total de Descuentos 13. Salario Neto (Despus de haberle realizado todos los descuentos)

73 Independientemente de los clculos de los obreros se debe calcular el Seguro Social del patrono y el seguro educativo as como el riesgo profesional.

LIQUIDACION DE EMPLEADOS:

Ejemplo; Un colaborador que labora en el Credicorp Bank, de la Va Espaa; devenga un salario de B/.2.36 por hora; tiempo laborado fue del 1ro de marzo de 2010 hasta el 15 de septiembre de 2012. Despido injustificado. Salario por hora B/.2.36 Salario por Semana B/.113.28 Salario por Mes B/.490.88 CLCULOS: Tiempo laborado. 1ro de marzo de 2010 al 31 de diciembre de 2010( 9 meses) 1ro de enero al 31 de diciembre 2011 1ro de enero al 15 de septiembre de 2012 Total de Salario devengado Clculo de Indemnizacin (14,480.96 X 3.4/52) Clculo por Antigedad (14,480.96 x 1/52) Total a Pagar por Indemnizacin y Antigedad Dcimo tercer mes proporcional (1X490.88X.08333) Vacaciones Proporcionales (5.5X490.88X.090909) Total de Obligaciones de salarios Descuentos Obligatorios: Seguro Social Seguro Educativo Total de Descuentos Bsicos Total de Pago

4,417.92 5,890.56 4,172.48 14,480.96 946.83 278.48 1,225.31 40.91 245.44 286.35

24.95 3.07 28.02 1,483.64

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LABORATORIO NO.4

CONTABILIDAD INTERMEDIA I Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle segn la indicacin. Taller No.1 Instructivo Especfico: Usted debe elaborar una planilla de salario para la Empresa Tagaropulos .S.A. la cual tiene un grado de riesgo Clase III, grado 14 y paga 0.98% mensual, para la primera quincena de febrero. (valor 50 puntos) Datos Adicionales: 1. Margarita Santos; 4-345-6778, casada declara separadamente; con un salario mensual de $1,200; tiene hipoteca de $120 por mes. 2. Jos Arguello; 9-120-9081, soltero, con un salario de 810, por mes tiene prstamo por $100 mensuales. 3. Juanito Bellido; 2-1234-765, unido con un salario de $900, declara conjuntamente, tiene descuento de mueblera de $90 por mes.

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BIBLIOGRAFIA

Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia Tomo I: Estados financieros y cuentas del activo. Universidad del Pacfico, 1992. Flix Jimnez. Macroeconoma, Enfoques y Modelos. Tomo I.Normas internacionales de Contabilidad. Comit de las normas Internacionales de Contabilidad 1994. Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, revaluacin y descripcin. Separatas del curso de Macroeconoma impartidas en clase. Oscar r. Snchez; Ma. Elena Sotelo S.; Martha J. Mota P. Introduccin a la Contadura, Primer Edicin 2008; Pearson Educacin de Mxico. Nstor scar Paz Daz; Contabilidad General; Cuarta Edicin; McGraw Hill Editorial; 2007, Colombia.

http://www.monografias.com/trabajos51/activos-fijos/activos-fijos2.shtml http://www.depreciacion.net/concepto-definicion.htm