Entramado

Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)

Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a

la disciplina contable
Scientific realism and accounting: An assessment of the
accounting discipline
Eutimio Meja Soto
Docente investigador de la Universidad del Quindo, Colombia eutimiomejia@uniquindio.edu.co

Omar de Jess Montilla Galvis

Profesor titular de la Universidad del Valle, Colombia omontill@yahoo.com.mx

CONTADURA

Carlos Alberto Montes Salazar

Docente investigador de la Universidad del Quindo, Colombia camontes@uniquindio.edu.co

Resumen
La contabilidad es una disciplina de carcter cientfico; en la ltima mitad de siglo se le estudia desde diferentes propuestas metodolgicas, cada una busca desarrollar para ella una estructura rigurosa desde la identificacin de su objeto y mtodo de estudio. En el presente trabajo se analiza y estudia la contabilidad desde la construccin epistemolgica del profesor Mario Bunge, fundamentalmente desde su ltima propuesta de estudio de las ciencias, con nfasis en las reas humanas y sociales.

based on the identification of its object and study methododology. This article reviews and examines accounting from the perspective of professor Mario Bunges epistemological construction, based fundamentally on his most recent proposal for the study of sciences with an emphasis on human and social disciplines.

Palabras clave
Ciencia, mtodo, objeto, epistemologa, realismo cientfico, tecnologa, tcnica, sociedad.

Abstract
Accounting is a scientific discipline. Since the second half of the twentieth century it has been studied from the perspective of different methodological proposals, each one of which has been aimed at developing a rigorous structure

Keywords
Science, method, object, epistemology, scientific realism, technology, technique, society.
Clasificacin JEL: M40
Fecha de aceptacin: 14 - 06 - 2010

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Fecha de recepcin: 30 - 04 - 2010

Entramado 2010; 11 : 56-75

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Introduccin
La distincin entre la ciencia y otros tipos de conocimientos permite ubicar a la contabilidad en la estructura general del saber. A pesar de no estar dentro del alcance del presente texto, se sientan las primeras bases para llevar a cabo este anlisis. Se presentan las primeras hiptesis de ubicacin jerrquica, el trabajo emprico y el terico permitirn consolidarlas en el futuro, puede ser por va de la falsacin o la acumulacin para que se jerarquice la contabilidad como campo de conocimiento. Mltiples metodologas pretendieron deslindar la ciencia de otros tipos de conocimiento; el criterio de demarcacin entre ciencia y no ciencia ha sido el objeto de estudio de varios epistemlogos. Muchas de sus propuestas tericas aun tienen validez y utilidad. El presente texto slo tiene en cuenta los elementos expuestos por Bunge, en especial los que contempla para las ciencias sociales y las tecnologas. En textos anteriores se analizaron los pensamientos de Popper (Meja, Montilla y Montes, 2005), Kuhn (Montes, Meja y Valencia, 2006) y Lakatos (Meja, Montes y Botero, 2006).

1999, p. 145). Es la contabilidad uno de los modelos

de la economa? Garca (1980) establece respecto a la contabilidad que el modelo matemtico de esta disciplina tiene las siguientes propiedades: a. Su extrema sencillez formal y conceptual. b. Su precisin para describir la estructura de la circulacin econmica. c. La forma de grafos permite convertirlos en mapas precisos de la circulacin econmica. d. El modelo contable es la base para elaborar cualquier modelo posterior de la circulacin econmica. Mattessich (1956, 1995, 2002) es un referente obligado para el pensamiento del profesor Garca, a pesar del intento persistente del segundo de demostrar que el primero tiene sobre l escasa relacin y nula influencia. Pero la utilizacin de modelos, los intentos de formalizacin y la axiomatizacin propiamente son herencia de este autor, aun si se tienen en cuenta los trabajos previos de Paton, los paralelos de Moonitz y Sprouse, y los desarrollos en el mismo sentido de Ijiri. Mattessich es una influencia importante para Bunge en sus construcciones tericas, tambin Kuhn, Lakatos, Sneed, Derrida y Braudillard. Para este ltimo autor la contabilidad ha logrado avanzar de forma significativa en la pirmide del conocimiento cientfico. A partir de la lectura de su vasta obra se puede concluir que: a. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y emprica. b. La contabilidad alcanza un alto grado de desarrollo gracias a su interaccin con otras ciencias; estas relaciones no convierten a la disciplina contable en instrumento de otras ciencias sino que, segn Karl Popper, los problemas no pertenecen a ninguna disciplina pero requieren del concurso de varias para encontrar soluciones ptimas. c. La relacin de la contabilidad con otras disciplinas no la lleva a perder su autonoma e independencia. d. Los estudios epistemolgicos otorgan gran poder de sntesis y anlisis a la contabilidad. e. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni inductiva; para su estudio se requiere una posicin eclctica y un anlisis holstico.

un sistema de proposiciones unidas por una relacin de deductibilidad (pegamento sintctico) y un tpico comn (pegamento semntico). En una
Bunge establece que una teora cientfica es

teora bien organizada o axiomtica, toda proposicin es, o bien una premisa (postulado, definicin), o bien una consecuencia (teorema) de algunas premisas tomadas del conjunto y, ya est bien organizada o sea desprolija, se supone que una teora contiene slo conceptos razonablemente precisos, no confusos como los de utilidad y expectativa racional (para referirse a la ciencia econmica).

Los modelos tericos tambin son sistemas hipottico-deductivos y, ya sea en la ciencia o en la tecnologa, se ocupan de partes o rasgos del mundo, por lo que deberan controlarse para constatar su verdad (Bunge, 1999, p. 144). La ciencia econmica contempornea contiene unas pocas teoras y muchos modelos (Bunge,

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f. El problema de la verdad y de la objetividad debe evaluarse conforme a los criterios propios de las ciencias sociales, y estos difieren de las dinmicas de las ciencias naturales y de las formales. g. La contabilidad tiene dos componentes: la teora general y las interpretaciones; el primero es de naturaleza positiva y el segundo de orientacin normativa.

creciente, en lenguaje matemtico: las teoras especficas son, en efecto, modelos matemticos de trozos de la realidad. Este mero hecho plantea multitud de problemas filosficos; por ejemplo: a. Qu es un modelo terico? b. Cul relacin hay entre modelo terico y teora general? c. Cmo se ponen a prueba las teoras? d. Qu funcin desempea la teora en la accin planeada? e. Qu papel puede cumplir el trabajo terico en el desarrollo econmico, social y cultural?

1. Desarrollo del conocimiento cientfico

El prefacio de Teora y realidad, de Bunge, es la mejor introduccin al desarrollo del conocimiento cientfico que expone el autor. A continuacin se le transcribe:

La naturaleza existe sin ayuda de teoras cientficas. Las sociedades preindustriales, tambin: les bastaba la creencia, la opinin, el conocimiento experto pero pre-terico. El hombre moderno no puede prescindir de las teoras cientficas para avanzar, sea en el conocer, sea en el hacer. Destryase toda teora cientfica y se destruir no slo la posibilidad de avanzar sino tambin buena parte de lo ya ganado. Pero tambin, aplquense mal las teoras cientficas y se destruir a la propia humanidad. Nuestro futuro depende, pues, de nuestras teoras y de la manera de aplicarlas (Bunge, 1972b).
Hoy da se teoriza sobre cualquier tema, no slo acerca de objetos fsicos sino tambin biolgicos y sociales. Algunas ramas de la psicologa matemtica han alcanzado niveles de complejidad ms elevados que algunas de la qumica. El progreso cientfico se mide hoy con el progreso terico, mejor que por la acumulacin de datos. La ciencia contempornea no es experiencia sino teora sumada a experiencia planeada, conducida y entendida a la luz de esta teora. Estas ltimas se presentan, con frecuencia

La investigacin cientfica arranca con la percepcin de que el acervo de conocimiento disponible es insuficiente para manejar determinados problemas (Bunge, 1985, p. 19). Esto permite pasar a la superacin
del conocimiento ordinario y transitorio hacia el conocimiento cientfico.

La ciencia no se distingue por su objeto de estudio, sino por su mtodo, de modo que el enfoque cientfico

est constituido por el mtodo cientfico y por el objetivo de la ciencia (Bunge, 1985, p. 22). Para

otros autores el objeto de estudio, material o formal, es lo que distingue de forma especfica a la actividad cientfica. El mtodo cientfico es un procedimiento que permite tratar un conjunto de problemas; cada clase de ellos requiere de un conjunto particular de mtodos o tcnicas, pero tambin de la aplicacin de un procedimiento universal y comn a todos. En otras palabras, es un mtodo general que permite que se le aplique el ciclo de investigacin de un problema de conocimiento. El autor anota, respecto a la ciencia propiamente dicha, que

el conocimiento cientfico es predominantemente conceptual; consta de sistemas de conceptos interrelacionados de determinados modos (Bunge, 1985, p. 64).
El equipo conceptual del hombre adolece (Bunge, 1985), de tres factores negativos: falta de conceptos ricos, abundancia de conceptos pobres y vaguedad en todos

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los conceptos, excepto los formales. Para superar estos problemas la ciencia y la filosofa generan tcnicas que le permiten al discurso cientfico ganar en precisin y riqueza formal. La definicin que Bunge ofrece tiene relacin estrecha con el concepto, en ella lo entiende como una correspondencia signo-signo.

b. c.

La definicin es una operacin puramente conceptual por la cual se introduce formalmente un nuevo trmino en algn sistema de signos (como el lenguaje de una teora); y se especifica, en alguna medida, la significacin del trmino introducido; en la medida, justamente, en que es precisa la significacin de los trminos definitorios (Bunge, 1985, p. 139).
El discurso contable necesita someter sus teoras o construcciones tericas a todo el rigor conceptual y de procedimientos que se requiere para validar su estatus dentro de la jerarqua cientfica. Bunge (1999, p. 142-143) establece, respecto a los criterios establecidos para el estudio de las ciencias sociales, que existen tres enfoques:

d.

e.

f. g.

h.

El determinismo, que se reduce a la creencia en leyes, y el voluntarismo, [que lo hace en] la creencia en el libre albedro El sistemismo los engloba, porque considera que los sistemas sociales tienen rasgos propios, mantenidos o modificados, no obstante, por las acciones de sus componentes individuales.
Wirth (2001) presenta diez componentes de un campo de investigacin ms los dos requisitos adicionales propuestos por Bunge (1983) como determinantes de un campo de investigacin: a. Una comunidad cientfica de investigadores, compuesta de personas con entrenamiento

i.

j.

especializado y fuerte vinculacin entre ellos, quienes inician o continan una tradicin de investigacin1. Una sociedad que acepta o promueve a los investigadores del punto anterior. Un dominio o universo del discurso, compuesto de forma exclusiva por entidades reales, presentes, pasadas o futuras, que caracterizan el campo de investigacin, determinan su problemtica e influirn en sus mtodos de investigacin. Un enfoque filosfico general compuesto por tesis ontolgicas, una epistemologa realista y una tica de libre bsqueda de la verdad y la sistematicidad. Antecedentes formales del campo de estudio, como una coleccin de teoras lgicas y matemticas actualizadas que utilizan los miembros de la comunidad de investigadores. Antecedentes especficos del campo de estudio. La problemtica del objeto de estudio, la componen, de forma exclusiva, problemas cognitivos concernientes a la naturaleza de los objetivos de estudio. Conjunto de conocimientos acumulados y utilizados por los miembros de la comunidad de investigadores, que consisten en una coleccin de datos, hiptesis, teoras y mtodos, actualizados, testables y compatibles con los conocimientos de otros campos que muestran el estado del campo de conocimiento en un determinado momento. Conjunto de objetivos o metas de la comunidad de investigadores en su estudio del domino o universo del discurso, que incluyen el descubrimiento o uso de las leyes que rigen el dominio de estudio, la sistematizacin de hiptesis y el perfeccionamientos de los mtodos de investigacin; y Conjunto de mtodos que utiliza la comunidad de investigadores en su estudio y que deben consistir exclusivamente en procedimientos verificables y justificables, y ante todo, el mtodo cientfico.

En el caso de las tecnologas el autor utiliza un componente adicional: un conjunto de valores o coleccin de juicios de valor sobre cosas y procesos naturales o artificiales, como materias primas y productos terminados, recursos humanos, procesos y operaciones organizacionales, normas, etc.

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A los diez componentes anteriores los acompaan dos condiciones o requisitos: a. Que exista al menos otro campo de investigacin contiguo en la misma familia de campos de investigacin; que los campos contiguos compartan algunos aspectos como la comunidad de investigadores (expuesta en a.) y el conjunto de mtodos utilizados (expuesto en j.); o que el dominio de uno quede incluido en el dominio del otro. b. Que los ltimos ocho componentes del campo de investigacin se modifiquen en el curso del tiempo, aunque sea lentamente, como consecuencia de las investigaciones en el mismo campo o en campos relacionados. Wirth (2001) desarrolla un anlisis comparativo de la contabilidad a luz de los componentes y requisitos que establece Bunge (1983) para caracterizar un campo del conocimiento, estas consideraciones le permiten a la autora concluir que la contabilidad se desarrolla fundamentalmente en el campo de las tecnologas y de la praxis.

Bunge (1999, p. 123-124), propone que todo sistema econmico puede caracterizarse por los siguientes cuatro aspectos: a. Composicin: coleccin de personas (agentes econmicos) y cosas no humanas de ciertas clases en el sistema. b. Medio ambiente: coleccin de elementos naturales, sociales y artificiales vinculados con miembros del sistema. c. Estructura: coleccin de relaciones de produccin, comercio, consumo, administracin, supervisin, regulacin y tributacin que involucran bienes y servicios; incluye relaciones con otros tipos de socio-sistemas (polticos y culturales). d. Mecanismo: la coleccin de procesos (trabajo, intercambio, etc.) que determinan la estructura del sistema. Tambin distingue (1999, p. 125) los siguientes niveles y ramas de la economa:

Nanoeconoma: comportamiento econmico de Microeconoma: pequeas y medianas empresas. Mesoeconmico: corporaciones y conglomerados Macroeconoma: economas nacionales. Megaeconmico: las economas regionales y la
mundial. Garcia-Casella (2001), profesor del Instituto de Investigaciones Contables de la Universidad de Buenos Aires, desarroll trabajos importantes con el objeto de identificar el universo y el dominio del discurso contable, la naturaleza, las relaciones y la modelizacin de la contabilidad, entre otros elementos. Sus trabajos le permitieron formular la propuesta de estudios contables desde clasificaciones similares a las econmicas. Bunge (1998, p. 297) establece que la sociotecnologa gigantes. los individuos.

2. Economa, socio-tecnologa y teora de la accin

Para Bunge (1999), las grandes teoras econmicas estn agotadas o incluso muertas. Hace referencia a la teora clsica, la marxista y la neoclsica. Considera que la institucional nunca alcanz su adultez. La economa, por tradicin, se clasifica en dos grandes bloques: la microeconoma y la macroeconoma. Los referentes de las construcciones claves de la economa pueden agruparse en siete categoras: a. Recursos naturales. b. Elementos no humanos bajo actual control humano. c. Agentes econmicos. d. Sectores econmicos. e. Mercados. f. Economas totales. g. Mixtos.

estudia las formas de mantener, reparar, mejorar o reemplazar sistemas sociales existentes y procesos; y disea y redisea sistemas sociales y procesos para tratar problemas sociales. Esta definicin la retoma
un ao ms tarde, como se evidencia a continuacin. En 1999 (p. 323) ubica entre las sociotecnologas:

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La medicina social.

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El trabajo social. Las ciencias de la administracin. La macroeconoma normativa. El derecho. Disciplinas que estudian la proteccin ambiental, el bienestar, las finanzas y la poltica pblica.

de responsables y la aplicacin de la informacin contable en la toma de decisiones y con la economa poltica con la que comparte las teoras de la regulacin (Gil, 2007, p. 96).
Wirth (2001, p. 141) presenta las diferencias entre ciencia pura, ciencia aplicada y tecnologa; a partir de esta consideracin, anota que:

En 1985 (p. 43) determina las principales ramas de la tecnologa:

Tecnologas fsicas. Tecnologas biolgicas. Tecnologas sociales. Tecnologas mentales.

Es la contabilidad una sociotecnologa? O debe buscarse su rango en conocimientos ms incipientes y simples que los que tratan las tecnologas sociales? Para Jorge Manuel Gil

La ciencia aplicada ocupa un lugar intermedio entre la ciencia bsica y la tecnologa el cientfico, tanto en la ciencia bsica como en la ciencia aplicada, es esencialmente un descubridor, en tanto que el tecnlogo es fundamentalmente un inventor y desarrollador de cosas o procesos artificiales.
Jaramillo (2004), segn los lineamientos de Quintanilla (1989), define los siguientes trminos: a. Tcnica: conjunto de habilidades, reglas o conocimientos que sirven para resolver problemas prcticos, como por ejemplo, las tcnicas del grabado y la propaganda del mercado de un producto. b. Tecnologa: conjunto de conocimientos de base cientfica que permiten describir, explicar, disear y aplicar soluciones tcnicas a problemas prcticos de forma sistemtica y racional, como por ejemplo, la tecnologa de la comunicacin y la informacin. c. Los artefactos: resultados de aplicacin de las tcnicas productivas y de la tecnologa como formas de conocimiento prctico; son los objetos concretos que se usan, son regularmente resultado de la transformacin de otros objetos concretos. Existen artefactos tcnicos y tecnolgicos. La sociotecnologa, segn Bunge (1999, p. 323), desarrolla las siguientes operaciones en la solucin de un problema social: a. Hace un estudio cientfico de la cuestin de inters.

El derecho contable es un campo multidisciplinario en el que confluyen ciencias sociales alrededor de problemas fcticos que le otorgan una caracterizacin propia, por lo que puede incluirse en la familia de las tecnologas sociales. Una particularidad es que se solapa parcialmente, lo que implica que existen campos de elaboracin comn de soluciones. En el caso del Derecho contable, ese solapamiento parcial viene dado, cuando menos, con la poltica -con la que se comparten los sistemas de negociacin en el proceso de sancin de normas -, con la sociologa que trata el efecto de la aplicacin de reglas y normas en la sociedad. El Derecho contable tambin trata con el derecho comercial, que tiene como campo comn las obligaciones registrales e informativas de las empresas, con la administracin que comparte las normas sobre contabilidad

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b. Elabora polticas y planes, consulta todas las partes interesadas. c. Somete a prueba el plan elegido en una planta piloto de pequea o mediana escala. d. Evala los resultados, una vez ms en consulta estrecha con las personas involucradas. e. Hace las correcciones necesarias. f. Implementa el plan corregido en gran escala. g. Controla de forma constante la implementacin del plan, para revisarlo, modificarlo o abandonarlo. La ciencia estudia el mundo, la sociotecnologa la forma de cambiarlo, de pasar del ser al deber ser, de lo que se tiene a lo que se debera tener. Los sociotecnlogos estn entre la ciencia y la prctica, son el punto medio. La escala es ciencia, sociotecnologa y praxis; las tres estn relacionadas. La tecnologa utiliza conocimiento cientfico y los elementos propios de la prctica. La tecnologa es normativa por naturaleza, la limita la prescripcin, los juicios de valor sustentan su formulacin. La construccin normativa se orienta por el deber ser, en contraposicin con la postura positiva que estudia el ser, es o pretende ser objetiva en todos sus aspectos. Para muchos autores as debe ser la ciencia. Tua-Pereda (1983, p. 366) hace la siguiente sntesis respecto a lo que representan los juicios de valor en la ciencia y especficamente en la contabilidad: a. Los juicios de valor pueden estar presentes en una disciplina cientfica, incluso en los contextos de los que los excluyen las concepciones clsicas. b. Existen construcciones positivas y construcciones normativas, cada una con su campo adecuado de aplicacin. En las primeras, los juicios de valor se reducen al mximo por referencia a la aceptacin comunitaria. En las segundas, se les puede tratar de forma adecuada a travs de proposiciones teleolgicas (orientacin a fines), propias de la lgica dentica. c. Aparece as la necesidad de determinar la naturaleza de una disciplina concreta o de sus diferentes reas, se necesita precisar cules son las construcciones ms adecuadas para ella y para establecer qu tipo de lgica habr que aplicar en su formulacin, en su interpretacin y la derivacin de reglas de actuacin. d. Las construcciones prescriptivas pueden ser cientficas si se otorga este rango a la causacin

teleolgica y si se admite que para esta forma de razonamiento puede existir una medida adecuada de objetividad. La siguiente explicacin y enumeracin de Bunge puede permitir hacer una aproximacin de la contabilidad, o por lo menos de la regulacin contable en el campo de las denominadas tecnologas sociales:

Los tecnlogos disean sistemas o procesos artificiales pero no los producen: slo hacen recomendaciones. Su adopcin y produccin o reforma reales es una funcin de las empresas o la poltica, en particular del gobierno. Pinsese por ejemplo, en las fbricas, en las redes de transporte, los estndares de seguridad, las normas legales o los tratados internacionales, ninguno de ellos surge espontneamente y todos pueden beneficiarse con la sociotecnologa (Bunge, 1999, p. 326).
En seguida el autor se refiere, de forma directa y explcita, a lo contable; entre lneas establece que algunos sistemas sociales resultan de la concrecin y el designio humano. La contabilidad, por ejemplo, es un sistema o proceso artificial y no espontneo, se le inventa y establece o controla de acuerdocon un plan. El sistema social puede implementar un sistema sociotcnico que implica utilizar artefactos como los computadores. En la sociotecnologa y en la sociotcnica, los juicios de valor cumplen un rol importante. De esta consideracin surge la praxologa o teora de la accin, el estudio de las caractersticas generales de la accin humana individual o colectiva. Las acciones humanas las producen los agentes individuales en un sistema social que acta sobre l mismo o sobre otro. Los sistemas existen cuando las partes que los componen se vinculan al menos con otra parte de la misma cosa. Cuando a este sistema lo componen personas y artefactos, se denomina sistema social. Los sistemas presentan propiedades emergentes cuando surgen caractersticas que no poseen los componentes, pero que son resultado de sus interacciones. En las acciones se presentan cuatro aspectos:

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Objetivo. Medio. Resultado. Efecto colateral.

Parte de la consideracin de la contabilidad como El marco general contable va ms all del

pragmtico-normativo, el conjunto de juicios de valor empleados es uno entre varios competitivos. Considera una pluralidad de objetivos y subobjetivos. Otorga publicidad a los juicios de valor. Formula una jerarquizacin de los objetivos que persiguen los usuarios. Suministra informacin a los usuarios en funcin de sus necesidades y preferencias. Se basa en la relacin formalizadora finesmedios, la efecta mediante el establecimiento de hiptesis instrumentales. Interpreta con base en objetivos, utiliza diferentes modelos contables condicionados a normas especficas, juicios de valor y objetivos, no se limita a un solo objetivo. Los objetivos se consiguen a travs de un conjunto de medios alternativos, no considera, pues, al medio como valor absoluto. Estudia de forma analtica el establecimiento de los medios adecuados con la consecucin de fines establecidos. Confirma de forma emprica para determinar si el medio especfico alcanza el fin perseguido de forma eficaz. Reconoce que sus bases positivas se encuentran en otras ciencias puras, no convierte sus propias teoras en positivas. Considera los elementos integrantes no en s mismos, sino en sus relaciones significativas; establece las reglas de esas relaciones significativas elaborando las mltiples hiptesis instrumentales con base en: leyes bsicas del positivismo o ciencia pura; e hiptesis instrumentales, sustentadas en la orientacin normativa. una ciencia aplicada.

Cuadrado y Valmayor, respecto a las acciones y a la disciplina contable, establecen los siguientes criterios:

Desde la ptica de la relacin finesmedios, los modelos contables deben de ser hechos a medida para los diferentes objetivos y ello requiere un marco para buscar hiptesis que relacione los medios adecuados con los fines de una manera directa y sistemtica. Esto supone un reto en la investigacin contable al tener que formular, categorizar y comprobar estas hiptesis instrumentales. Las hiptesis instrumentales son una realizacin formalizadora de fines-medios, siendo crucial el poder comprender la teora normativo condicional (Mattessich, 1995a). Llegando a este punto, se pueden sintetizar las cuestiones ms relevantes que encierra este concepto: Son hiptesis orientadas hacia objetivos. Se basan en la relacin formalizadora fines y medios. Han de ser flexibles. Requieren una formulacin analtica. Deberan de ser comprobables empricamente acerca de su grado de eficacia (Cuadrado y Valmayor, 1999, p. 151).
La relacin de fines y medios reconocida al interior de la contabilidad, le permite Mattessich sintetizarla en los siguientes tpicos, como lo evidencian Cuadrado y Valmayor (1999, p. 156-157):

Las acciones humanas resultan de tradiciones, necesidades y elecciones entre opciones alternativas. Los procesos contables se rigen tambin por estos criterios. La teora de la decisin debe de ser objeto de estudio en las investigaciones contables; el anlisis de la decisin recorre los siguientes pasos:

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Reconocimiento del problema. Divisin del problema en sus partes. Identificacin de opciones de solucin. Dibujo del rbol decisorio. Evaluacin de cada opcin. Recomendacin de un camino especfico.

La relacin de medios y fines Tua la aborda bajo la expresin de lgica dentica e hiptesis instrumentales; parte de esta relacin para hacer el siguiente comentario:

El debate entre lgica factual, con proposiciones cognoscitivas y lgica dentica, apoyada en hiptesis instrumentales o pragmticas, tiene una doble vertiente en su finalidad: dilucidar el rango cientfico de las construcciones realizadas a partir de esta ltima; y separar dos importantes instrumentos cientficos, cada uno con su campo de accin propio y con un objeto material y un propsito perfectamente definidos y drsticamente diferentes. La apreciacin es especialmente relevante para los denominados principios contables, por cuanto se insertan claramente en el mbito de la interpretacin o aplicacin prctica de la teora contable y no en el de la formalizacin o generalizacin de la misma, como se ha pretendido en muchas ocasiones. La dentica es la lgica de la accin. Es lgica, porque la estructura de su razonamiento parte de premisas para llegar a una conclusin. Se refiere a la accin, porque su producto final, ms cualitativo que otra cosa, concierne fundamentalmente a la conveniencia de hacer o no hacer dentro de la

lgica prctica, como instrumento para la construccin de decisiones a travs de proposiciones finalistas, habra que distinguir entre tres categoras, depende de si aqullas fueran valores (axiolgica), normas (dentica) y rdenes (imperativa); todas ellas integradas en las estructuras lgicas o leyes del deber ser y con la finalidad comn de explicar y promover un comportamiento y ayudar al hombre a tomar decisiones (Tua, 1983, p. 373).
Tua Pereda es contundente al sustentar la imperiosa necesidad de construcciones normativas, como se evidencia en el siguiente prrafo:

El establecimiento de los objetivos previos a los que se dirige la regla enunciada parece, por tanto, un requisito necesario para su operatividad. La validez de un concepto contable no slo depende del rigor con que se deriva, sino tambin de su vinculacin a un fin determinado. Una construccin de principios no debe limitarse a escoger una determinada regla, debe tambin explicitar sus propsitos, en relacin con el amplio espectro de mtodos existentes (Tua, 1983, p. 386).
Los trabajos de Mattessich, Tua, Cuadrado y Valmayor y Caibano, son el mejor ejemplo para ilustrar la relacin instrumental y estratgica de la contabilidad en su dinmica de formular medios para alcanzar fines. Bunge (1999) presenta a lo largo de su texto problemas y dificultades en la clsica teora de las decisiones racionales, considera que no es posible construir una teora general sustentada en que todos los individuos tienen como fin ltimo la maximizacin de la utilidad. Las decisiones que adoptan los hombres estn sujetas a cargas valorativas que se hacen presentes de forma explcita o implcita.

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Los hombres actan bajo reglas, que pueden ser de dos tipos (Bunge, 1999, p.360): a. Regla prctica: es una regla emprica adoptada o mantenida porque se cree que funciona, o porque su violacin causara tensiones sociales improductivas. b. Reglas fundadas: son consistentes con la ciencia, la moral o ambas, aun cuando tal vez su eficiencia o su impacto social todava no se hayan comprobado. Se supone que las reglas tecnolgicas son de esta clase. Los principios contables pueden asimilarse a las reglas? A qu tipo de regla pertenecen los principios contables? La naturaleza de los principios, o la metodologa para la construccin de principios contables que expone Tua (1983, p. 638-639) a travs de sus definiciones, puede ofrecer una respuesta tentativa:

3. Anlisis contable desde el realismo cientfico

Bunge (1983) estableci los componentes y los requisitos que se necesitan para otorgar la calificacin de ciencia pura, ciencia aplicada o tecnologa, a un cuerpo de conocimientos determinado. Wirth (2001) y Gil (2007) comparan estos elementos con los desarrollos de la contabilidad. A continuacin un esbozo de sus consideraciones. Los comentarios no corresponden a la trascripcin literal de los criterios de los autores. Cada prrafo se identifica con la fuente desde donde se analizan los criterios para el respectivo tpico.

a. La comunidad de investigadores
En contabilidad existe un conjunto de contadores, expertos contables e investigadores contables a nivel internacional que tienen conocimientos especializados, intercambian informacin y comparten valores. Existen tradiciones y escuelas de investigacin contable. La comunidad contable est compuesta por cientficos dedicados a la contabilidad y por sociotecnlogos (Wirth, 2001); es la comunidad de contadores que promueven y aplican el derecho contable, se basan en conocimientos universitarios y entrenamiento tcnico (Gil, 2007).

La acepcin general de principio corresponde a

los fundamentos subyacentes en el saber contable, los rasgos bsicos de la disciplina. La segunda acepcin corresponde a la que sustenta su razn de ser en la aceptacin generalizada; un principio contable es una norma que emite una institucin con autoridad reconocida al respecto y derivada de la prctica ms recomendable. La ltima orientacin de principio contable se vincula con la designacin de las macro-reglas, que surgen en la interpretacin semntica de la teora general, es decir, en la construccin de sistemas contables concretos. El principio contable pertenecera de este modo a la vertiente dentica y no a la cognoscitiva de la contabilidad.

b. La sociedad
La sociedad acepta y financia a travs de diferentes mecanismos las actividades que llevan a cabo los expertos y los investigadores contables. Las universidades, las instituciones y los gremios de contables desarrollan tecnologas y aplican tcnicas de impacto social (Wirth, 2001). Los mercados financieros y las organizaciones pblicas y privadas han exigido y solicitado a la contabilidad que contribuya a la solucin de sus problemticas. Cuando se presentan escndalos empresariales que afectan a los inversores y a las entidades en general, se enjuicia socialmente el trabajo del profesional contable, se le somete a procesos de reestructuracin y revisin profesional y gremial (Gil, 2007).

Bunge (1999, p. 360) considera que las reglas tecnolgicas deben tener una justificacin cientfica, deben ser consistentes con las leyes naturales o sociales pertinentes y estar sujetas a pruebas de verificacin de su eficacia. Una regla social cientficamente justificada puede calificarse como sociotecnolgica. La jerarquizacin de la contabilidad como una sociotecnologa es un camino sustentado por varios autores; el captulo siguiente corresponde al anlisis de la contabilidad desde la propuesta de Mario Bunge. En l, el lector puede hacer un juicio crtico de la posibilidad de tal consideracin.

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c. El universo del discurso

Est formado por entes reales o posibles, pasados, presentes o futuros, naturales o artificiales tales como los diseos, los mtodos, las normas y los procesos; tales orientaciones son muy propias de las tecnologas (Wirth, 2001). El dominio del derecho contable est dado por un sistema de normas que prescriben acciones, procedimientos y actitudes que culminan en una representacin de la realidad econmica, financiera y patrimonial emergente de las transacciones en los entes-empresas (Gil, 2007).

e. Antecedentes formales
La contabilidad cuenta con teoras que emplean la lgica y la matemtica (Wirth, 2001). Moiss Garca (1980) considera que la aplicacin de los criterios lgicos y matemticos en la contabilidad tradicional es muy escasa o nula y carece de rigor. La regulacin contable tiene teoras, hiptesis y conceptos que la sustentan. Existe por tanto una teora social de la regulacin, teoras de decisin, marcos procedimentales lgicos y esquemas racionales en el proceso de emisin normativa, sustenta la relacin formal de la contabilidad, como por ejemplo, el itinerario lgico deductivo de la regulacin propuesto por Tua (1983, 1995) y Gil (2007).

d. El enfoque general o fundamento

filosfico

f. Antecedentes especficos
La contabilidad emplea datos, hiptesis y teoras utilizados y bien confirmados en otras disciplinas. La contabilidad utiliza herramientas propias de las finanzas y la economa (Ryan, Scapens y Theobald, 2004; Wirth, 2001). Para Gil (2007, p. 100) la regulacin contable tiene relaciones y utiliza construcciones tericas de otras reas del saber, como por ejemplo: del derecho comercial y financiero, de la sociologa poltica, la teora de la informacin, las ciencias de la decisin, la ecologa, las ciencias jurdicas, entre otras.

El sustento filosfico, tanto para las ciencias como para las tecnologas, tiene tres aspectos (Wirth, 2001): 1. Un principio ontolgico: existen escuelas en contabilidad que analizan el mundo con existencia independiente del observador; otros enfoques de carcter interpretativo consideran que el sujeto investigador afecta la sociedad y por ende la contabilidad misma. 2. Un principio epistemolgico: se considera que el mundo puede conocerse de forma objetiva, al menos de forma parcial y en proceso. La contabilidad y su estudio terico se encarga de buscar estos principios. 3. Una tica de libre bsqueda de la verdad, de la comprensin y de la sistematicidad: en contabilidad existen lneas orientadas a disear sistemas de informacin tiles y orientados por principios ticos que permiten la derivacin al campo tecnolgico. El derecho contable, en su ontologa, se describe como un ordenador del sistema econmico, bajo una metodologa y una racionalidad financiera; puede ser estudiado desde la gnoseologa pragmtica y prescriptiva, a partir de los aspectos de la praxis y de axiologa que involucra (Gil, 2007).

g. La problemtica de la disciplina
La contabilidad tiene problemas distintos a los de otras disciplinas, a pesar de que aquellas pueden contribuir a las soluciones de sta. Tambin se pueden presentar situaciones en las que confluyen otros saberes, sin poder distinguir con claridad a quin pertenecen (Wirth, 2001); Popper (1994) establece que los problemas no son patrimonio de ninguna disciplina en particular, son transversales al conocimiento. Existen problemas derivados de la aplicacin prctica de las reglas contables en entornos especficos que han generado slidas discusiones sobre el deber ser de la normalizacin o estandarizacin contable (lvarez, 2002 y 2007). Se presentan problemas cognitivos y se

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generan polmicas en aspectos relacionados con la propia tecnologa.

aplicadores, supervisores y usuarios de la informacin. La tecnologa social se caracteriza por su dinmica y mejoramiento permanentes (Gil, 2007).

h. Un conjunto de conocimientos
Son el conjunto de hiptesis, leyes y teoras formuladas al interior de la disciplina y que son congruentes con las formulaciones de otros campos del saber. Para las tecnologas se hace referencia a mtodos, diseos y planes. En el caso de la contabilidad, parece aproximarse ms a la tecnologa que interacta con la administracin, la informtica, la investigacin operativa, entre otras (Wirth, 2001). El conocimiento en contabilidad est dado por las teoras, como la del contrato de agencia (que no es propiamente de la contabilidad), hiptesis como la del beneficio distribuible, los datos, los mtodos de investigacin como el hipottico-deductivo, los diseos y los planes a desarrollar (Gil, 2007).

j. Los mtodos
La ciencia utiliza procedimientos verificables o justificables. Las tecnologas aplican adems el mtodo tecnolgico. En la aplicacin de este ltimo mtodo en contabilidad, cabe mencionar el diseo de la re-expresin de estados contables por el efecto de la variacin del poder adquisitivo de la moneda y su implementacin (Gil, 2007). El mtodo cientfico general recorre los siguientes puntos: 1. 2. 3. 4. 5. Problema cognitivo, Hiptesis, Control, Eventual correccin de hiptesis o Reformulacin del problema.

i. El propsito o meta
Para Mara Cristina Wirth, las metas de la comunidad de tecnlogos incluyen:

El mtodo tecnolgico sigue los siguientes pasos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Problema prctico, Diseo, Prototipo, Testeo, Correccin del diseo o Reformulacin del problema.

La creacin de nuevos artefactos. Nuevas maneras de emplear los artefactos. Planes para llevarlos a cabo y evaluarlos.
En contabilidad los artefactos son los sistemas contables, los informes contables son una creacin artificial que sirve a una finalidad prctica y requieren reglas tecnolgicas para su aplicacin. La meta de la ciencia bsica o aplicada puede estar ms lejos del alcance de la contabilidad, los propsitos de la comunidad cientfica son:

El descubrimiento o el uso de regularidades y El perfeccionamiento de la metodologa (Wirth,

2001). La comunidad profesional presenta propuestas de nuevas normativas que permitan mejorar las condiciones de la contadura en lo financiero y en lo social. Los procedimientos y los criterios que contempla la regulacin se someten a revisiones y cambios para hacerlos ms congruentes con los objetivos de los

Gil (2007, p. 101) establece que el derecho contable desarrolla una lgica que permite el desarrollo de una normativa; se puede citar como ejemplo el procedimiento lgico deductivo de la emisin de estndares de contabilidad. Estos incluyen rasgos del entorno y objetivos, caractersticas y requisitos del sistema, hasta derivar en hiptesis instrumentales y reglas prcticas (Tua, 2003).

k. Los juicios de valor

Este punto es propio de las tecnologas. En la contabilidad aspectos ticos, estratgicos e instrumentales intervienen para la determinacin de los juicios de valor. A quin deben orientarse los estados financieros y las caractersticas de la informacin contable, son ejemplos de tales situaciones (Wirth, 2001).

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Gil (2007, p. 102) expone que en la implementacin de una tecnologa existe una racionalidad implcita y una confianza en la estructura legal y de funcionamiento. Se establecen adems unos marcos ticos de orientacin de los miembros de la comunidad profesional y de las relaciones que se tienen con otros actores (Lpez, 1995).

particulares para cada tipo de sistema sociotcnico porque cada uno tiene metas y medios diferentes, y necesita controlar con mayor o menor intensidad determinados nodos, agentes o procesos del sistema. La contabilidad como tecnologa social, se sustenta en conocimiento cientfico producido por la economa, la administracin, la sociologa, la ciencia poltica, las finanzas, y emplea instrumentos conceptuales de las ciencias formales, como la matemtica, la estadstica y la lgica. Los aportes de estas ciencias son el fundamento sobre el cual se formulan las reglas tecnolgicas de la contabilidad, que se emplean en la prctica profesional para el diseo de sistemas contables. Se han estudiado nuevas aplicaciones de la teora contable, que sirven para el control de aspectos que interesan muy especialmente a una comunidad: la responsabilidad de los sistemas sociotcnicos en la cuestin ambiental, es decir, los efectos del comportamiento de las organizaciones sobre el medio ambiente.
Para Wirth (2001, 150-151) la contabilidad tiene un importante componente de estudio que pertenece a la ciencia aplicada:

la sociedad espera mucho de la ciencia y de la tecnologa, pero al mismo tiempo hace acusaciones de daos que causan al ambiente y a las personas. An cuando las ciencias sociales tienen pocas tecnologas desarrolladas, tambin algunas de ellas trastornan la vida de los individuos y de los grupos.
Herrera (2000) anota que La socio-tecnologa o tecnologa social es una disciplina que estudia las maneras de mantener, reparar, mejorar o reemplazar sistemas y procesos sociales existentes; disea o redisea unos y otros para afrontar problemas sociales (Bunge, 1999, p. 323). Wirth anota, respecto a esta definicin, que los sistemas y procesos contables son artificiales y no espontneos; se disean, implementan y controlan de acuerdo a un plan. Entre los conocimientos que utilizan los sistemas contables se citan:

Teoras contables (Garca C., 2001). Teoras de la organizacin2. Teoras de sistemas informticos. Teora del control interno3. Teora de la decisin (Jimnez, 2007). Teoras econmicas del capital. Teora de la agencia (Gago, 1996). Teoras financieras (Ryan, Scapens y Theobald, 2004).

Wirth (2001, p. 149 y 150) adscribe la contabilidad plenamente en el campo de las tecnologas sociales:

Los sistemas contables son los diseos producidos por la contabilidad con fines especficos de monitoreo y control de las actividades del sistema sociotcnico. Los sistemas contables son diseos

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En contabilidad hay un campo de investigacin en el que se estudian problemas cientficos de posible importancia prctica, sobre la base de descubrimientos de otras ciencias bsicas. En una investigacin con objetivos determinados, basada en regularidades empricas, que generan hiptesis explicativas y predictivas, y que

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se espera puedan aplicarse como input de la tecnologa contable [] puede admitirse que la escuela de Rochester y la escuela interpretativa inglesa llevan a cabo investigaciones en contabilidad que podran calificarse como de ciencia aplicada emergente, admitiendo que an se encuentra en sus inicios.
Gil (2001, 87) analiza los estndares internacionales de contabilidad y su relacin con la transferencia de tecnologa; establece que los IAS se tratan como

La estructura dominante determinar las tcnicas Se tender a adoptar una tcnica que induzca una
y no al revs. estructura diferente, de manera que aparezca una tecnologa que sea al menos compatible de forma parcial con la estructura dominante. La transferencia de tecnologa no puede nunca ser un proceso neutral, ni desde el punto de vista social ni desde el poltico. Como la transferencia de tecnologa es un proceso arraigado y complicado, los debates acerca de las condiciones de la transferencia, no se pueden limitar slo a las transferencias de tcnicas. Los cambios en la estructura mundial tendrn efectos importantes en el rgimen de transferencia de tecnologa. El cambio en la estructura puede generar nuevas tcnicas. El cambio de las tcnicas puede generar nuevas estructuras.

normas tecnolgicas, cuya transferencia es parte del proceso de globalizacin y regulacin internacional de los sistemas econmicos.
Este autor define la contabilidad como una

Ciencia social aplicada a la gestin de los organizadores de la actividad econmica como una tecnologa (entendida como tcnica ms estructura social) aplicada a solucionar problemas concretos de las estructuras alfa (desarrolladas) y de las estructuras beta (autnomas) en el campo de la produccin de informacin til para el proceso decisorio. La tcnica contable est constituida por conocimientos, procedimientos y especialidades, as como por las herramientas metodolgicas y simblicas (que representan bajo la forma de reglas tecnolgicas) (Gil, 2001,p. 91).
Segn su exposicin, las tcnicas interactan en la relacin social, dejan como resultado nuevos desarrollos tecnolgicos. En este desarrollo interviene la transferencia de tcnicas y los contextos estructurales. La implementacin de IAS puede entenderse como una transferencia de tecnologa que, segn el autor, se desarrolla conforme a las siguientes hiptesis:

Las hiptesis que plantea Gil (tomadas de Galtung, 1979) expresan con claridad que los procesos tecnolgicos y tcnicos no son neutrales; al contrario, se orientan a favorecer ciertos sectores sociales. Para la contabilidad, la estructura dominante las organizaciones alfa desarrolla un sistema de informacin propicio para la consolidacin de sus intereses. Gil (2001, p. 100) recomienda que el proceso de emisin de estndares contables, como una expresin de transferencia de tecnologa que orienta la estructura dominante, se reevale desde un esquema ms abierto, ms ecunime y autnomo. Se requiere que las relaciones superen la hegemona actual y pasen a mecanismos de mayor equidad y participacin. Una aplicacin de la tecnologa y la tcnica bajo juicios de valor que no se sustentan en las necesidades sociales, resultan afectando las comunidades y las posibilidades de desarrollo de las naciones. Jorge Manuel Gil (2007, p. 93) expresa que el discurso de transparencia del modelo hegemnico, al contrastarse con la realidad, permite evidenciar situaciones poco deseables, como:

Se aumenta el endeudamiento sin que se conozcan Se venden las empresas pblicas sin una
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las causas o, conocindolas, se las disimula.

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contabilidad del valor que permita conocer sus circunstancias reales. Los proyectos econmicos de emprendedores nacionales quiebran y fracasan, pese a haber adoptado las mejores tcnicas importadas de administracin. Los pases se insertan en la globalizacin como consumidores sujetos al vaivn de los precios, y como deudores expuestos al comportamiento interesado de los flujos de capital y de la tasa de inters.

proceso regulatorio.

La regulacin contable implica normas que,

adems, son reglas tecnolgicas.

La eficiencia social de esas normas contables

depende de: La metodologa cientfica de su construccin. La gnesis poltica de su consenso. La generalizacin profesional de su aplicacin. La aceptacin y el uso de sus resultados pragmticos, que pasan a ser bienes privados del dominio pblico. La globalizacin financiera mundializa el derecho contable a travs de una verdadera transferencia de tecnologa. Las normas contables no son neutras: muestran efectos financieros particulares y generales, generan consecuencias para el sistema econmico y son culturales; por ende, tienen impacto social.

Se puede acotar con Lakatos (1983), frente a la subjetividad de la ciencia, que los criterios de demarcacin entre ciencia y pseudociencia permiten que grupos hegemnicos ostenten la autoridad para desarrollar y aceptar como cientficos slo modelos y criterios que responden a sus necesidades. Los desarrollos tecnolgicos y tcnicos que se financian desde la institucionalidad son los que permiten reproducir los cnones que establece la tradicin o el poder. La contabilidad no es ajena al desarrollo social y poltico: como conocimiento est cobijando un fenmeno que se presenta bajo las caractersticas de una tecnologa social, con un fuerte proceso normativo mediante reglas y procedimientos que conforman un verdadero derecho contable. Una de las cuestiones relevantes, en la mundializacin financiera y en la conformacin de nuevos espacios econmicos en Amrica Latina, es lo que podemos denominar el estatuto normativo de la contabilidad bajo forma cuasi-jurdica identificada como derecho contable. Sobre la globalizacin de la economa y el rediseo de las estrategias regionales, no existi en Amrica Latina una preocupacin directa sobre el conocimiento contable y menos an, un abordaje metodolgico y sistemtico. De forma especfica para el proceso regulativo que viven algunos pases latinoamericanos, Gil (2007, 95) establece cinco hiptesis que constituyen la mejor definicin de la propuesta del autor frente al proceso normalizador:

Los dos autores principales del presente acpite son los referentes ms representativos del campo de la investigacin contable en lo que tiene que ver con la aplicacin de los criterios epistemolgicos del realismo cientfico o sistemismo cientfico al campo de la contabilidad.

4. Conclusiones
Cuadrado y Valmayor (1999) establecieron de forma apropiada que la contabilidad ha dejado de ocupar socialmente la ubicacin de arte o de tcnica en el campo del conocimiento. Hoy se le reconoce como un conocimiento sistemtico, con un importante grado de rigor y, ante todo, con un objetivo y una trascendencia vital para el desarrollo de la sociedad. La identificacin de la contabilidad como una ciencia, sin un mayor tipo de fundamentacin terica, es en s un problema. Una disciplina no alcanza un mayor estatus en la jerarquizacin del conocimiento por el mero hecho de que los expertos y los investigacintes de dicha disciplina lo dispongan. Ante la existencia de mltiples acepciones del trmino ciencia, lo ms recomendable es determinar las ms

El derecho contable es una tecnologa social

emergente desde la contabilidad, est sujeto a un

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rigurosas o ms apropiadas, conforme a los criterios que se definan en una investigacin particular. Cada lnea, escuela u orientacin cientfica tiene sus propios tpicos, componentes, caractersticas y requisitos para definir y clasificar un conocimiento como cientfico. Frente a la polisemia del trmino ciencia, el investigador contable debe ubicar la contabilidad dentro del rango de conocimiento, de acuerdo con cada lnea de pensamiento. Slo es posible afirmar que la contabilidad es una ciencia o que no lo es de acuerdo con el pensamiento de Popper, Kuhn, Lakatos, Feyerabend, Habermas, Weber, Reichenbach, etc. Cada uno de los autores tiene unos criterios particulares, por lo tanto, un conocimiento puede considerarse como cientfico a la luz de un autor, y como no cientfico a la luz de otra propuesta terica. Para el caso especfico del realismo cientfico, slo es posible identificar cmo el pensamiento metacientfico de Mario Bunge permite ubicar la contabilidad en el campo del conocimiento y, adems, develar sus construcciones internas. Los criterios que expone, con el denominativo de sistemismo cientfico o realismo cientfico, establecen los tpicos de caracterizacin de la ciencia. En rigor, la contabilidad no cumple estas condiciones. En tal sentido la contabilidad no puede calificarse como ciencia segn los preceptos de Bunge. Wirth (2001) considera que los estados ms avanzados del pensamiento contable permiten su calificacin como ciencia aplicada. Esta afirmacin debe ser objeto de futuros anlisis. El desarrollo del trmino sociotecnologa, su caracterizacin e identificacin, abren un importante camino para el estudio de la contabilidad. El tema de la tecnologa social, sus fines, acciones, procedimientos y dinmica, constituyen un desafo para el anlisis y el estudio contable. El presente trabajo impulsa un nuevo tema de investigacin: el anlisis de la contabilidad entendida como sociotecnologa. La filosofa y la meta-ciencia han avanzado de forma sustancial en los ltimos aos en la reflexin del segundo orden de las tecnologas. Los investigadores contables no han orientado sus trabajos en este sentido, revelar fronteras no exploradas en la teora contable puede ser un paso similar.

La contabilidad efectivamente ha dado importantes pasos en la consolidacin de sus construcciones tericas. Entre los aspectos ms avanzados se pueden mencionar: a. Kuhn (1992) acotaba que las comunidades cientficas constituyen un componente bsico para la determinacin del estado de madurez de una ciencia. Bunge (1999) considera que las comunidades de investigadores son un componente caracterizador tanto de las ciencias como de las tecnologas. La contabilidad ha logrado constituir comunidades cientficas internacionales, si bien son pocas, son claramente identificables los siguientes enfoques:

La corriente funcionalista. La corriente interpretativa. La investigacin contable crtica.

b. Requena (1981) afirma que la contabilidad se ha desarrollado a partir de la relacin con otras ciencias; ha tomado teoras y construcciones de otras disciplinas cientficas para contribuir a la solucin de los problemas especficos de su campo de accin. Este proceder es propio de los conocimientos cientficos y ellos no necesariamente tienen que ser ciencias (ej. las tecnologas). c. Los investigadores contables han utilizado diferentes herramientas metodolgicas y estas se han implementado con xito en otras disciplinas, principalmente en las ciencias fcticas. La aplicacin de criterios propios de otras ciencias a la contabilidad no la convierte de forma automtica en una ciencia, pero s constituye un referente importante del esfuerzo acadmico de los tericos contables. La conclusin, despus de la implementacin de una metodologa importada, puede ser la inaplicabilidad de estos criterios, pero tal conclusin es el resultado de un hecho emprico y no de un descarte a priori. d. Las teoras de orden positivo y normativo han evolucionado de forma significativa, como construcciones excluyentes o con un enfoque

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holstico, incluyente y complementario. As lo han propuesto las visiones crticas, que consideran que ambos lineamientos son necesarios y pertinentes para la contabilidad. e. El estudio de la contabilidad, desde la epistemologa y desde la filosofa de la tecnologa, constituye un desafo y una ruptura con la tradicin social. La aplicacin de estos referentes indica que la contabilidad ha ingresado, o pretende hacerlo con suficientes razones, en el campo de los saberes cientficos. f. La aplicacin en la contabilidad de los conceptos de campos de conocimiento y campos de investigacin que desarrolla el realismo crtico de Bunge, se suma a la aplicacin de criterios como Paradigmas (Kuhn), Programas de investigacin (Lakatos), Tradiciones de investigacin (Larry Laudan), entre otros. Estos anlisis son vitales para el desarrollo futuro de la contabilidad. g. El debate ms reciente en el campo contable respecto al proceso de armonizacin contable internacional, en manos de organismos de corte mundial, puede analizarse a la luz de los criterios de ciencia aplicada, tecnologa y tcnica. La aplicacin de los juicios de valor y los esquemas axiolgicos y denticos en este campo de la contabilidad ofrece importantes argumentos y caminos para quienes participan en estas discusiones, ya sea con inters prctico o meramente acadmico. Los defensores de la corriente tradicional o funcionalista de la contabilidad, y su enfoque de utilidad para la toma de decisiones, consideran que la cientificidad de la misma se encuentra en la utilizacin de instrumentos que permitan construir una ptima relacin fines-medios. Tal criterio es objetable, la relacin de utilidad y de verdad no es siempre directamente proporcional; incluso puede darse una relacin de antagonismo. La condicin estratgicoinstrumental de la contabilidad no le da por s misma el carcter de cientificidad. La defensa de la ubicacin de la contabilidad en el campo de las tecnologas sociales supera el problema de la objetividad y la bsqueda de la verdad. Las tecnologas se orientan a la construccin y el diseo de normas o reglas que alcancen aceptacin general a partir de su

utilidad. Esta concepcin est ms prxima al proceder de las instituciones que se encargan del proceso de emisin de normas contables. En concreto, es el marco de orientacin a partir del cual actan los contables prcticos en la cotidianidad. Es pertinente evaluar si el concepto de ciencia puede entenderse como un conjunto de conocimiento o como un proceso-actividad con caractersticas especiales que desarrollan un conjunto de hombres en particular, los cientficos o investigadores. Si existe una inclinacin por la segunda acepcin, debe entenderse que hombres aislados, que realizan sus propios anlisis y construcciones respecto a la contabilidad, no constituyen una comunidad cientfica. Sin comunidad cientfica no hay un discurso universal para esa poblacin de investigadores. Si no existe un conjunto de hombres que compartan un ncleo central de acuerdo, no existe un paradigma, ni un programa de investigacin, ni un campo de investigacin. Lo anterior no indica que exista un estado de tabula rasa en la construccin contable; al contrario, se ha avanzado de forma significativa, pero faltan esfuerzos que la disciplina y la sociedad reclama de profesionales, expertos e investigadores contables. Las comunidades cientficas contables en el mundo no pueden evaluarse en abstracto, existen criterios relevantes que permiten determinar en cada pas el avance del conocimiento contable. Entre estos tpicos pueden identificarse: a. Nmero de investigadores de tiempo completo en contabilidad. b. Nmero de grupos, institutos y centros de investigacin especficos del rea contable. c. Grado de influencia real de los resultados de investigacin y los pronunciamientos de las autoridades acadmicas contables en los procesos de emisin de estndares y normas contables. d. Nmero de revistas cientficas del rea contable con reconocimiento internacional. f. Nmero de artculos en revistas cientficas internacionales que versen sobre temas de investigacin contable.

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g. Orientacin cientfico-tecnolgica en los programas de formacin profesional universitarios; esto no se da en pases de bajo desarrollo cientfico donde la formacin se centra en manuales tcnicos de registro, la enseanza caracterizada por la repeticin y una formacin ms legalista y menos doctrinal. h. Nmero de citas en textos y revistas internacionales de los constructos de autores nacionales. Libros y revistas tienen validez por su capacidad de impactar y servir de referentes en trabajos de investigacin nacionales e internacionales. f. Presupuesto por parte de entidades pblicas y privadas, con orientacin especfica a la consolidacin y el fortalecimiento de la capacidad investigativa. Esta lista no es exhaustiva. Existen otros puntos que los investigadores en su prctica cotidiana evalan como indicadores pertinentes del grado de evolucin de la disciplina en su pas. A la ciencia aplicada, la tecnologa y la tcnica las permean los juicios de valor. La contabilidad se clasifica entre los tres campos anteriores; su accionar no es neutral y puede contribuir al desarrollo social, o meramente a los procesos de acumulacin. La consolidacin de la investigacin contable no es slo un problema de carcter ontolgico o epistemolgico; el campo axiolgico es un terreno en el cual deben buscarse muchas oportunidades para la contabilidad. Los aspectos ticos constituyen una columna en el desarrollo profesional por su carcter social, e incluso poltico. El aspecto de mayor visibilidad en la contabilidad es el proceso de regulacin contable. En ese escenario confluyen investigadores, expertos y prcticos; si bien tienen intereses distintos, su mirada descansa en el mismo objeto material de estudio. Precisamente en este campo es donde la propuesta de Bunge permite delimitar los alcances de la disciplina, sus fines y limitaciones. Gil (2007, 91) se refiere al proceso de emisin e implementacin de normas o estndares contables en trminos como contabilidad normativa, regulacin contable o derecho contable. El anlisis de los

proceso de estandarizacin contable con pretensiones de universalizacin puede hacerse desde una ptica cientfica, no slo desde un anlisis ideolgico o estratgico instrumental. La referencia general de Gil (2001, 2004, 2007) a la contabilidad como tecnologa aplicada, se dirige de forma especfica al componente del derecho contable o de la regulacin; pero la contabilidad no se limita a esta faceta. Bajo esta consideracin, pueden revisarse cules otros componentes tiene la contabilidad, y si ella tiene posibilidad de clasificarse como ciencia de la abstraccin y la teorizacin. Los procesos de regulacin contable en lo local y lo internacional se enmarcan dentro de los lmites de la tecnologa social, independiente de si los aplicadores de la misma tienen o no conocimiento de esta situacin. El tcnico contable que slo aplica los procedimientos no logra dominar la lgica y la racionalidad que subyace en los marcos jurdicos de la contabilidad. Trabajos futuros debern desarrollar marcos de validacin o falsacin de la ubicacin de la contabilidad en el campo de las tecnolgicas sociales. No se puede seguir validando a priori la definicin de la contabilidad como ciencia, tecnologa o tcnica, sin que exista un sustento terico fuerte. Estos trabajos por hacer deben apuntar con rigor a este objetivo. El trabajo de Mario Bunge, sistemtico, riguroso y metdico, constituye un buen referente, a pesar de no ser el nico. Sirve para iniciar la bsqueda de adscribir, a la contabilidad, con fundamento terico y cientfico, en la pirmide jerrquica del conocimiento.

NOTAS
1. El concepto de tradicin de investigacin debe compararse con el mismo criterio expuesto por Larry Laudan; la comunidad de investigadores debe compararse con la comunidad cientfica de Kuhn y evaluar similitudes y diferencias (Kuhn, 1992; Montes, Meja y Valencia, 2006). Empresa como organizacin, definida como una relacin de autoridad y como respuesta a los lmites de la racionalidad humana (Jimnez, 2007, 119). En la contabilidad se desarrollan teoras del control que incluyen la auditora interna y externa, la revisora fiscal y el control interno.

2. 3.

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Entramado

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Eutimio Meja Soto

Docente Universidad del Quindo, contador pblico y filsofo Universidad del Quindo, especialista en Gerencia Social Universidad de Antioquia, Magster en Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente Universidad de Manizales. eutimiomejia@uniquindio.edu.co

Omar de Jess Montilla Galvis

Profesor titular Universidad del Valle, contador pblico especialista en Gerencia Financiera con nfasis Internacional Universidad Libre, Magster en Administracin de Empresas Universidad del Valle, candidato a Doctorado en Nuevas Tendencias de Direccin de Empresas y posgrado en Derecho Constitucional Universidad de Salamanca. omontill@yahoo.com.mx.

Carlos Alberto Montes Salazar

Docente Universidad del Quindo, contador pblico Universidad del Quindo, Magster en Gerencia del Talento Humano Universidad de Manizales, especialista en Revisora Fiscal y Auditora Externa Universidad Autnoma de Bucaramanga y en Administracin Financiera Universidad la Gran Colombia. camontes@uniquindio.edu.co

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Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable